2022-2023年江蘇省徐州市注冊會計會計測試卷(含答案)

2022-2023年江蘇省徐州市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.人都說西湖的神韻在于__________，三面春山如睡，中間盈著一汪湛湛碧水，真有“流出桃花波太軟”的嫻靜；人又說西湖的神韻在于__________，依依可人的蘇堤白堤上，煙柳畫橋，風簾翠幕，這份景致只有天宮仙境可比；人又說西湖的神韻在于她的__________，她云山逶迤，亭臺隱現，真有潑墨山水欲露還藏的意趣；人又說西湖的神韻在于她的__________,她那四時八節(jié)之景，一山一水一草一木，俱有靈秀之氣，冬賞臘梅春折柳，而三秋桂子、十里荷花的美景，更讓人流連沉醉。

填入畫橫線部分最恰當的一項是（）。

A.清幽綺麗奇俏多彩B.清麗清幽多彩奇俏C.奇俏多彩清麗清幽D.多彩奇俏清幽清麗

2.甲公司合并財務報表中的外幣報表折算差額為（）萬元。查看材料

A.-150B.-120C.-66D.0

3.下列各項資產減值準備中，在相關資產持有期間內可以通過損益轉回的有()。

A.存貨跌價準備B.長期應收款壞賬準備C.長期股權投資減值準備D.可供出售權益工具投資減值準備

4.甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益是（）。查看材料

A.55．50萬元

B.58．00萬元

C.59．50萬元

D.62．00萬元

5.甲公司2011年3月1日銷售產品一批給乙公司，價稅合計為500000元，當日收到期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。甲公司2011年6月1日將應收票據向銀行申請貼現。協(xié)議規(guī)定，在貼現的應收票據到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業(yè)負有向銀行還款的責任。甲公司實際收到480000元，款項已收存銀行。甲公司貼現時應作的會計處理為（）。

A.借：銀行存款480000貸：應收票據480000

B.借：銀行存款480000

財務費用20000

貸：應收票據500000

C.借：銀行存款480000

營業(yè)外支出20000

貸：短期借款——成本500000

D.借：銀行存款480000

短期借款——利息調整20000

貸：短期借款——成本500000

6.甲公司持有B公司40％的普通股股權，采用權益法核算，截止到2010年年末該項長期股權投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項投資減值準備余額為l2萬元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬元，投資雙方未發(fā)生任何內部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額應為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

7.

第

11

題

關于存貨轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產的處理，下列說法中正確的是（）。

8.甲公司2013年1月1日購入當日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

9.A企業(yè)2011年為開發(fā)新技術發(fā)生研發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為50萬元，其余均符合資本化條件，當年年底該無形資產達到預定用途。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。假定該項無形資產在2011年尚未攤銷，則2011年年末該項無形資產產生的暫時性差異為（）萬元。

A.175B.0C.350D.525

10.甲、乙、丙三方各出資100萬元組建A有限責任公司(以下簡稱A公司)，A公司冊資本300萬元。兩年后A公司增加注冊資本至400萬元，投資者丁投入資產(現金)60萬元，占A公司增資后注冊資本的l／4。根據上述資料，不考慮其他因素，下列說法中，正確的是（）。

A.A公司應確認實收資本160萬元

B.A公司應確認實收資本100萬元

C.A公司應確認資本溢價0萬元

D.A公司應確認資本溢價100萬元

11.第

11

題

報告分部的數量應當（）。

A.不低于10個B.不超過10個C.等于10個D.無規(guī)定

12.甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自2018年1月1日至2019年12月31日。租期內第一個季度為免租期，之后每季度的租金為54萬元，于每年年末支付當年租金。除租金外，如果租賃期內租賃商鋪銷售額累計達到3000萬元或以上，乙公司將獲得10%的經營分享收入。2018年度商鋪實現的銷售額為2000萬元。甲公司2018年應確認的租賃費用是（）萬元

A.594B.198C.54D.162

13.2007年度，甲公司發(fā)生的有關事項包括：減征所得稅300萬元；政府增加投資1000萬元；先征后返增值稅100萬元；政府撥入的因輪換專項儲備物資而發(fā)生的輪換費500萬元。甲公司2007年度獲得的政府補助金額為()萬元。

A.500B.600C.900D.1900

14.甲股份有限公司2007年度正常生產經營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2007年度利潤表中營業(yè)利潤的是()。

A.廣告費B.期末計提帶息應收票據利息C.超標的業(yè)務招待費D.出售無形資產產生的凈損益

15.甲公司2013年12月31日編制合并財務報表時確認的商譽為（）萬元。

A.0B.1380C.1840D.460

16.下列為購建固定資產而發(fā)生的支出，不屬于借款費用資本化時點中資產支出已經發(fā)生的是（）

A.企業(yè)將自產的庫存商品用于固定資產建造

B.自供應商處不帶息方式賒購建造固定資產項目的物資

C.以外幣專門借款向工程承包方支付工程款

D.用銀行存款購買工程物資

17.股票市場的首要功能是（）。

A.籌集資金B(yǎng).分散風險C.優(yōu)化資源配置D.轉換機制

18.經過改革開放30年的長足發(fā)展，我國城市化的進程明顯加快，關于城市化的標準，下列表述不正確的是（）。

A.勞動力從第一產業(yè)向第二產業(yè)轉移

B.城市人口在總人口中比重上升

C.城市用地規(guī)模大

D.建設費用占國家總支出比重增加

19.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17％，2×16年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元(不含增值稅稅額)，單位成本為500元；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后5個月內如發(fā)現質量問題有權退貨。甲公司2×16年12月10日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20％。至2×16年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回。甲公司于2×16年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發(fā)生退回；至2×17年退貨期滿，2×16年售出的A產品實際退貨率為35％。甲公司因銷售A產品對2×16年度利潤總額的影響是（）萬元。

A.0B.4．8C.4．5D.6

20.21世紀公共行政和政府改革的核心理念是（）。

A.改善民生B.公共服務C.社會和諧D.為人民服務

21.下列項目中，通過“應付股利”科目核算的是（）。

A.董事會宣告分派的股票股利B.董事會宣告分派的現金股利C.股東大會宣告分派的股票股利D.股東大會宣告分派的現金股利

22.2×13年6月30日，甲公司對其“應交稅費－應交增值稅”進行匯總計算本期應向稅務局繳納的增值稅金額。期初尚未抵扣的增值稅進項稅額為50萬元，本期增加的進項稅額為285萬元，因銷售業(yè)務發(fā)生的增值稅銷項稅額為585萬元，因建造非增值稅應稅項目做進項稅額轉出80萬元。則本期應轉入“應交稅費－未交增值稅”的金額為（）。

A.300萬元B.250萬元C.330萬元D.380萬元

23.某增值稅一般納稅人因管理不善造成一批庫存材料霉爛變質，該批原材料實際成本為250000元。收回殘料價值l2500元(不考慮收回材料的進項稅)，保險公司賠償200000元。該企業(yè)購人材料的增值稅稅率為l7％，該批毀損原材料的凈損失是（）元。

A.37500B.50000C.80000D.92500

24.2018年3月31日，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%，假定稅法按歷史成本確定計稅基礎。編制2018年合并財務報表時，因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）A.－180B.185C.200D.－138.75

25.某股份有限公司采用遞延法核算所得稅。該公司2002年年初“遞延稅款”科目的貸方余額為66萬元，歷年適用的所得稅稅率均為33%。該公司2002年度按會計制度規(guī)定計入當期損益的某項固定資產計提的折舊為50萬元，按稅法規(guī)定可從應納稅所得額中扣除的折舊為80萬元。2002年12月31日，該公司估計此項固定資產的可收回金額低于其賬面價值，并因此計提了固定資產減值準備160萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產減值準備不能在應納稅所得額中扣除。假定除上述事項外，無其他納稅調整事項，則該公司2002年年末“遞延稅款”科目的貸方余額為()萬元。

A.3.30B.23.10C.108.90D.128.70

26.B公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2×16年9月2日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2×17年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺售價1．2萬元。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦120(3臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元，此前該批筆記本電腦未計提過存貨跌價準備。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦市場銷售價格為每臺0．95萬元，預計銷售稅費為每臺0．05萬元。不考慮其他因素，2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦的賬面價值為()萬元。

A.1200B.1180C.1170D.1230

27.甲公司有一項總部資產與三條分別被指定為資產組的獨立生產線A、B、C。2×13年末，總部資產與A、B、C資產組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產組A、B、C的預計未來現金流量現值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額?？偛抠Y產價值可以合理分攤，則總部資產應計提的減值為（）。

A.73．15萬元B.64萬元C.52萬元D.48．63萬元

28.A企業(yè)于l2月31日將一臺公允價值為280萬元的大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，從下年1月1日起8企業(yè)租賃該設備36個月，每l2個月月末支付租金80萬元，B企業(yè)的母公司擔保的資產余值為50萬元，另外擔保公司擔保金額為30萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7％，租賃開始日估計資產余值為90萬元，假定不存在初始直接費用，則8企業(yè)在租賃開始日應記入“未確認融資費用”的金額為（）萬元。（（P／A，7％，3）=2．6243；（P／F，7％，3）=0．8163）

A.30．O5B.39．24C.40．81D.0

29.下列有關股份支付確認與計量的表述中，錯誤的是（）

A.授予員工現金股票增值權的股份支付屬于現金結算的股份支付

B.對于換取職工服務的權益結算的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具在等待期內每個資產負債表日的公允價值為基礎確認相關的成本費用

C.現金結算的股份支付應當在等待期內每個資產負債表日權益工具的公允價值為基礎確認相應的成本費用和負債

D.以內在價值計量的權益結算的股份支付，結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益（管理費用）

30.甲公司2012年度財務報告于2013年3月5日批準對外報出。2013年2月1日，甲公司收到乙公司因產品質量原因退回的商品，該商品系，2012年12月5日銷售；2013年2月5日，甲公司按照2012年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2013年2月25Et，甲公司發(fā)現2012年11月20日入賬的固定資產未計提折舊；2013年2月28日，甲公司得知丙公司2012年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠甲公。司2012年貨款。下列事項中，屬于甲公司2012年度資產負債表日后非調整事項的是（）。

A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產未計提折舊D.應收丙公司貨款無法收回

二、多選題(15題)31.第

24

題

在間接法下，以凈利潤為起點推導經營活動現金凈流量時，調增凈利潤的項目有（）。

A.出售固定資產形成的損失

B.本期計入制造費用的設備折舊

C.賒購商品形成的應付賬款的增加

D.預收賬款的貸方增加額

E.不附追索條件的票據貼現形成的“財務費用”借記額

32.甲公司因違約于2010年11月被乙公司起訴，該項訴訟在2010年12月31日尚未判決，甲公司認為很有可能敗訴，進而對該項訴訟確認了預計負債100萬元。2011年2月15日財務報告批準報出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經濟損失150萬元，甲公司不再上訴并于當日支付了相應的賠償款項，款項以銀行存款支付。作為資產負債表日后調整事項，甲公司應作的會計處理包括（）。

A.調增2010年度資產負債表其他應付款150萬元

B.調減2010年度資產負債表預計負債100萬元

C.調減2010年度資產負債表銀行存款150萬元

D.調整2010年度現金流量表正表相關項目

33.下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有（）。查看材料

A.A原材料取得時按照實際成本計量

B.領用的A原材料成本按照個別計價法確定

C.發(fā)生的其他材料非正常損耗計入B產品的生產成本

D.來料加工業(yè)務所領用本公司原材料的成本計入加工成本

E.為制造8產品而發(fā)生的制造費用計入B產品的生產成本

34.下列項目中，屬于借款費用的有（）

A.因權益性融資而發(fā)生的費用B.應付債券計提的利息C.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額D.應付債券折價或溢價的攤銷額

35.下列關于關聯(lián)方關系的表述中，正確的有（）。

A.某一企業(yè)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，不構成企業(yè)的關聯(lián)方

B.某一企業(yè)與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商，不構成企業(yè)的關聯(lián)方

C.某一企業(yè)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者，不構成企業(yè)的關聯(lián)方

D.某一企業(yè)與僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方

E.某一企業(yè)與其關鍵管理人員關系密切的家庭成員之間構成關聯(lián)方關系

36.2018年3月20日，甲基金會接受乙公司510萬元捐款，按協(xié)議需向貧困家庭學生進行捐贈。當月，甲基金會將其中500萬元捐贈給貧困家庭學生，發(fā)生管理費用3萬元，捐款結余7萬元歸甲基金會自由支配。該組織2018年進行的下列會計處理中，正確的有（）A.增加業(yè)務活動成本500萬元B.增加非限定性凈資產10萬元C.增加管理費用3萬元D.增加限定性捐贈收入7萬元

37.下列項目中，屬于以后會計期間能重分類進損益的其他綜合收益的有（）

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債權投資）公允價值變動形成的利得或損失

B.發(fā)行股票產生的溢價

C.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動

D.現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分

38.長江公司系甲公司的母公司，2012年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制2012年合并財務報表時的抵消調整分錄中正確的有（）。

A.抵消營業(yè)收入900萬元

B.抵消營業(yè)成本900萬元

C.抵消管理費用10萬元

D.抵消固定資產5萬元

E.調增遞延所得稅資產23．75萬元

39.在估計資產可收回金額時應當遵循重要性原則，下列說法中正確的有（）。

A.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額

B.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額

C.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產負債表日也應重新估計該資產的可收回金額

D.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額高于其賬面價值，之后又有消除這一差異的交易或者事項，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額

E.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產負債表日也必須估計該資產的可收回金額

40.第

22

題

下列合同中，一方當事人不履行支付價款或者報酬義務時，另一方可以依法對對方財產行使留置權的有（）。

A.倉儲合同

B.承攬合同

C.行紀合同

D.貨物運輸合同

41.下列各項中，應計入銷售費用的有（）。

A.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

B.采用一次攤銷法結轉首次出借新包裝物成本

C.結轉出租包裝物報廢的殘料價值

D.結轉隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本

E.結轉隨同商品出售并單獨計價的包裝物成本

42.M公司以人民幣為記賬本位幣，其外幣業(yè)務僅為美元業(yè)務，對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率為折算匯率，按月計算匯兌損益。2012年6月，應收賬款外幣項目期初余額為300萬美元，全部為上月銷售產品產生，5月月末匯率為1美元=6．81元人民幣。當月M公司發(fā)生的外幣交易如下：(1)2日，以美元購入原材料，支付價款200萬美元，當日即期匯率為1美元=6．8元人民幣；(2)15日，收回上月因銷售業(yè)務產生的應收賬款300萬美元，當日即期匯率為1美元=6．85元人民幣。期末即期匯率為1美元=6．82元人民幣，期末原材料尚未領用，可變現凈值為180萬美元。假定不考慮其他因素，則甲公司的下列處理正確的有()。

A.存貨項目期末應計提的存貨跌價準備為132．4萬元

B.應收賬款期末匯兌差額為12萬元

C.存貨項目期末列報金額為1360萬元

D.本月因上述業(yè)務影響損益的金額為一120．4萬元

43.下列關于甲公司持有的各項投資于2010年12月31日資產負債表列示的表述中，正確的有（）。

A.對A公司股權投資列示為交易性金融資產，按3600萬元計量

B.對B公司債權投資列示為持有至到期投資，按400.8萬元計量

C.持有的C公司認股權證列示為交易性金融資產，按220萬元計量

D.對D公司股權投資列示為可供出售金融資產，按840萬元計量

E.對E上市公司股權投資列示為可供出售金融資產，按960萬元計量

44.下列各項屬于籌資活動現金流量的有（）

A.轉讓無形資產所有權收到的現金

B.償還企業(yè)借款利息

C.分期付款購買固定資產支付的價款

D.讓渡無形資產使用權收到的現金

45.依據我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列說法中正確的有（）。

A.資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外

B.只要是該企業(yè)的資產，則任意兩個或兩個以上的資產都可以組成企業(yè)的資產組

C.資產組組合是指由若干個資產組組成的任何資產組組合

D.企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

E.分攤資產組的減值損失時，首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值

三、判斷題(3題)46.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯(lián)方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據資料(1)，計算甲公司該項合并業(yè)務在合并日(或購買日)合并報表中應確認的商譽；判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(需要計算的，列出計算過程)。

50.2×12年6月30日，A公司與B公司完成－項資產置換。雙方置換資料如下。

(1)A公司換出資產：自產應稅消費品，成本為180萬元，銷售價格為300萬元(等于計稅基礎)，適用的消費稅稅率為10%；閑置辦公樓，原值為300萬元，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，剩余使用年限為25年，凈殘值為0，公允價值為200萬元。

B公司換出資產：交易性金融資產，為從國內二級市場上購人的境內甲公司的股票，初始取得成本為150萬元，持有期間發(fā)生的公允價值變動收益為50萬元，置換日的公允價值為240萬元；可供出售金融資產，是從美國二級市場上購人的境外乙公司的股票，取得成本為30萬美元(折合為人民幣200萬元)，持有期間累計計人資本公積貸方金額為80萬元人民幣。置換日該股票的公允價值為55萬美元。置換日的匯率為1美元＝6.70元人民幣。

(2)A公司向B公司支付銀行存款57.5萬元人民幣。A公司為取得甲公司的股票支付手續(xù)費20萬元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后準備近期出售。A公司處置辦公樓發(fā)生清理費用5萬元。

B公司為取得上述應稅消費品發(fā)生運雜費15萬元，另發(fā)生裝卸費、入庫前整理費共計12萬元，B公司取得后作為存貨核算。B公司取得上述辦公樓后直接對外出租(已簽訂租賃合同)。A公司與B公司的上述費用，均已用銀行存款支付。

(3)其他資料：假定A、B公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。B公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。假設該交換具有商業(yè)實質。不考慮其他因素。

要求：

(1)根據上述資料判斷A公司取得甲、乙公司股票應分別應作為哪類金融資產核算；

(2)根據上述資料，編制A公司置換日的相關會計分錄；

(3)根據上述資料計算該非貨幣性資產交換對B公司損益的影響金額。

51.針對資料(3)，編制長江公司與轉讓丙公司股票投資有關的會計分錄。

52.計算2013年6月30日因甲公司購買c公司10%股權在合并財務報表中應調整的資本公積。

53.甲股份有限公司為上海證券交易所上市公司(以下簡稱“甲公司”)，由于甲公司2010年的審計結果顯示其股東權益低于注冊資本，而且公司經營連續(xù)兩年虧損，上海證券交易所對該公司股票特殊處理(ST)。甲公司希望能夠注入優(yōu)質資產，改善經營業(yè)績，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以為實現各自的目的，雙方進行了如下資本運作。2010年6月30日，甲公司以定向增發(fā)本公司普通股的方式從丁公司取得其對B公司100％的股權。該業(yè)務的相關資料如下。

(1)甲公司以3股換1股的比例向丁公司發(fā)行了6000萬股普通股以取得B公司2000萬股普通股。

(2)甲公司普通股在2010年6月30日的公允價值為30元／股，B公司普通股當日的公允價值為90元／股。甲公司、B公司每股普通股的面值均為1元。

(3)2010年6月30日，除甲公司庫存商品、固定資產和無形資產的公允價值總額較賬面價值總額高7000萬元和B公司庫存商品、固定資產和無形資產的公允價值總額較賬面價值總額高6000萬元以外，甲公司和B公司其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

(4)甲公司及B公司在合并前的簡化資產負債表如下表所示：

(5)其他相關資料：

①甲公司、B公司的會計年度和采用的會計政策相同，合并前不存在任何關聯(lián)方關系。

②甲公司、乙公司增值稅稅率均為17％，所得稅稅率均為25％，均按照10％提取盈余公積。

要求；

(1)根據上述資料，編制甲公司個別財務報表中合并日的相關會計分錄，并計算甲公司合并目所有者權益各項目的金額。

(2)判斷該項業(yè)務是否屬于反向購買，并說明判斷依據。如果是，則計算B公司的合并成本；如果不是，則計算甲公司的合并成本。

(3)在編制2010年6月30日的合并財務報表時，分析如何編制調整和抵銷分錄。

(4)根據上述分析，編制2010年6月30日的合并資產負債表。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.萬達公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2002年8月30日，萬達公司和明潔公司簽訂協(xié)議，向明潔公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。協(xié)議規(guī)定，萬達公司應在11月30日將所售商品購回，回購價為215萬元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，貸款已收到。假定：①該批商品的實際成本為170萬元；②不考慮其他相關稅費；③款項均以銀行存款結算。

要求：

(1)編制萬達公司發(fā)出商品時的會計分錄。

(2)編制萬達公司9月30日和10月31日計提利息的會計分錄。

(3)編制萬達公司11月30日回購商品的會計分錄。

55.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，2005年有關資料如下：

(1)資產負債表有關賬戶年初、年未余額和部分賬戶發(fā)生額如下：(單位：萬元)

(2)利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下：(單位：萬元)賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

(3)其他有關資料如下：

①短期投資均為非現金等價物。

②出售短期投資已收到現金。

③應收、應付款項均以現金結算，應收賬款年初數和年末數均不包含壞賬準備。

④不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項。

[要求]計算以下現金流入和流出(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)：

(1)銷售商品、提供勞務所收到的現金。

(2)購買商品、接受勞務支付的現金。

(3)支付的各項稅費。

(4)收回投資所收到的現金。

(5)取得投資收益所收到的現金。

(6)借款所收到的現金。

(7)償還債務所支付的現金。

56.甲公司于2008年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%。該公司2008年利潤總額為5000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

(1)2008年12月31日，長江公司應收賬款余額為2000萬元，對該應收賬款計提了200萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)應收賬款計提的壞賬準備不允許稅前扣除，應收款項發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(2)按照銷售合同規(guī)定，長江公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。長江公司2008年銷售的X產品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為200萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。長江公司2008年沒有發(fā)生售后服務支出。

(3)長江公司2008年以2000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，長江公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入100萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

(4)2008年12月31日．長江公司Y產品的賬面余額為3000萬元，根據市場情況對Y產品計提存貨跌價準備500萬元，計入當期損益，稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。

(5)2008年4月，長江公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為1000萬元；2008年12月31日該基金的公允價值為1800萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

(6)2008年5月，長江公司自公開市場購入W公司股票，作為可供出售金融資產核算，取得成本為2000萬元；2008年12月31日該股票公允價值為3100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入所有者權益，持有期間股票未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

(7)長江公司2008年發(fā)生研究開發(fā)支出計200萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為40萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為120萬元。假定開發(fā)形成的無形資產在當期期末已達到預定用途(尚未開始攤銷)。

(8)長江公司于2008年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為100萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。

(9)長江公司2008年12月因違反當地有關環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款50萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至2008年12月31日，該項罰款尚未支付(已確認為其他應付款)。

其他相關資料：

(1)假定預計未來期間長江公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

(2)長江公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)確定長江公司上述交易或事項中資產、負債在2008年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

(2)計算長江公司2008年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

(3)編制長江公司2008年確認所得稅費用的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

57.大華股份有限公司(下稱大華公司，非上市公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，所得稅率為33%，按債務法核算企業(yè)所得稅；大華公司2005年度調整前凈利潤為3000萬元，假設2005年所得稅匯算清繳在2006年4月10日完成。2005年度財務會計報告批準報出日為2006年4月15日，實際對外公布日為2006年4月20日。大華公司2005～2006年4月發(fā)生和發(fā)現下列事項：

(1)2005年11月，大華公司銷售一批商品給甲企業(yè)，價款為500萬元(不含稅)，銷售成本320萬元，貨款未收。2005年12月15日，甲公司告知大華公司，消費者在使用這批產品中，發(fā)現商品存在嚴重質量問題，并經權威部門檢測，證明是產品設計問題。按照協(xié)議規(guī)定，要求退貨。大華公司答應了退貨的要求，所退貨物于2006年1月15日收到。大華公司對甲企業(yè)的應收賬款計提了58.5萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，按應收賬款余額5%。計提的壞賬準備可以在所得稅前扣除。

(2)2006年4月1日大華公司審計人員發(fā)現，大華公司針對其于2005年10月2日與丙公司簽訂的股權轉讓協(xié)議確認為股權轉讓收益1600萬元。

該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：①大華公司將其持有的乙公司14%的股份計4000萬股轉讓給丙公司，每股價格為1.6元；②股權轉讓協(xié)議經雙方股東大會通過后生效；③丙公司在股轉讓協(xié)議生效后的一個月內支付股權轉讓款的50%，另50%的轉讓款在股權劃轉手續(xù)辦理完畢后支付。簽訂股權轉讓協(xié)議時，大華公司持有乙公司70%的股份。大華公司轉讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。2005年12月20日，股權轉讓協(xié)議分別經各有關公司股東大會通過。至大華公司2005年度財務會計報告批準對外報出前，丙公司尚未支付購買價款；股權劃轉手續(xù)尚在辦理中。乙公司2005年度實現凈利潤6000萬元，適用的所得稅稅率為33%。

(3)2005年11月15日，大華公司因經濟合同糾紛，通過法律程序起訴丁企業(yè)，要求丁企業(yè)賠償由于其合同違約給大華公司造成的經濟損失330萬元。2005年12月10日，法院宣判丁公司應賠償大華公司300萬元。法院宣判后，丁公司不服，于2005年12月19日上訴。至年末，法院尚未二審判決。2006年2月22日，法院二審判決的結果是，要求丁企業(yè)賠償250萬元。雙方接受宣判后，丁企業(yè)已支付賠償款。

(4)2005年10月10日，大華公司銷售一批貨物給戊企業(yè)，取得含稅收入1000萬元，貨款到年末尚未支付，按當時情況計提了1%壞賬準備。2006年4月1日，大華公司接到報告，戊企業(yè)遭到恐怖襲擊，損失慘重，估計有60%的貨款收不回來。

(5)2006年4月18日，大華公司車間發(fā)生火災，使企業(yè)財產受到嚴重損失，其中燒毀固定資產原值1000萬元(已提折舊為300萬元)；燒毀在制品550萬元，其進項稅額為85萬元；燒傷3人，支付醫(yī)療費10萬元。

(6)大華公司董事會制定的2005年利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的10%提取法定公益金；按凈利潤的25%提取任意盈余公積；分配現金股利300萬元；分配股票股利500萬元。

要求：

(1)分別指出上述事項中哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，并針對調整事項做出相關的賬務處理；

(2)將上述資產負債表日后事項對2005年12月31日資產負債表和2005年度利潤表和利潤分配表相關項目的調整數填入下表(以最終結果填列)

58.甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年為適應生產經營需要，自營建造一項固定資產，與購建該固定資產有關的情況如下：

(1)1月1日，自銀行借入專門用于該項固定資產建造的借款1000萬元，借款期限2年，年利率為4%。

(2)2月1日，以專項借款支付給外部建造承包商工程價款400萬元。

(3)4月1日，購入工程所需物資，價款300萬元，支付增值稅51萬元。上述款項已用專項借款支付。該物資于當日領用。

(4)5月31日，支付在建工程工人工資及福利費150萬元。

(5)7月1日，自銀行借入第二批專門用于購建此項固定資產的借款1800萬元，借款期限2年，年利率為3.5%。

(6)9月1日，甲公司將自己生產的產品用于固定資產建造，該項產品的成本為200萬元，為生產該產品的原材料在購入時支付增值稅額13.60萬元。該產品的計稅價格為230萬元，增值稅銷項稅額為39.10萬元。

(7)9月30日，支付9月1日將自產產品用于在建工程建設應交納的增值稅25.50萬元。

(8)12月31日，購建固定資產的工程仍在建設當中。

(9)甲公司按年計算長期借款利息及可予資本化的利息金額。

要求：

(1)編制甲公司上述事項的會計分錄；

(2)計算2005年甲公司專門借款的利息，指出其中可予資本化的金額，并編制有關會計分錄；

參考答案

1.A由“如睡”“嫻靜”等詞可知，第一個空應填形容西湖幽靜的詞語，故選“清幽”；由“煙柳畫橋，風簾翠幕”“只有天宮仙境可比”可知，第二個空形容西湖艷麗華美，故填“綺麗”；由“云山逶迤，亭臺隱現”“欲露還藏”可知，第三個空應突出西湖的奇麗之美，故填“奇俏”；由“四時八節(jié)”“一山一水一草一木”可知，第四個空強調西湖的美不單調，故填“多彩”。故選A。

2.B合并財務報表中的外幣報表折算差額=-150×80％=-120(萬元)。

3.AB選項C不得轉回;選項D，轉回時計入其他綜合收益。

4.C甲公司出售乙公司股票而確認的投資收益=157．5一(100+2)=555(萬元)，因分得股利而確認的投資收益為4萬元，所以甲公司20X9年度因投資乙公司股票確認的投資收益=55．5+4=59．5(萬元)。相關會計分錄為：

20×8年10月20目

借：可供出售金融資產——成本102

貸：銀行存款102

20×8年12月31日

借：可供出售金融資產——公允價值變動78

貸：資本公積——其他資本公積78

20×9年3月15日

借：應收股利4

貸：投資收益4

借：銀行存款4

貸：應收股利420X9年4月4日

借：銀行存款157．5

投資收益22．5

貸：可供出售金融資產——成本l02

——公允價值變動

78

借：資本公積——其他資本公積78

貸：投資收益78

因此，由分錄也可看出應確認投資收益：78—22．5+4=59．5(萬元)。

5.D協(xié)議規(guī)定，在貼現的應收票據到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的規(guī)定進行會計處理。即將貼現所得確認為一項金融負債(短期借款)計入貸方，借方為銀行存款，差額計入利息調整。

6.B企業(yè)會計準則規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值=長期股權投資科目的余額一長期股權投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到等于長期股權投資減值準備余額的數額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權投資科目的余額為l2萬元。

7.A將作為存貨的房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當按該項房地產在轉換日的公允價值入賬，借記“投資性房地產—成本”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產品”等科目。轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積一其他資本公積”科目。當該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。

8.A選項B，企業(yè)存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為－項資產；選項C，如果發(fā)生金額是－個連續(xù)期間的，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確認，預計負債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。

9.A無形資產的計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50%，所以產生的暫時性差異=(500—100—50)×150%一(500—100—50)=175(萬元)。

10.BA公司收到投資者丁投入的資本時應作的會計處理如下：

借：銀行存款l60

貸：實收資本l00

資本公積——資本溢價60

11.B

12.B或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）；在某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等，在出租人提供了免租期的情況下，承租人應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應確認租金費用，故甲公司2018年應確認的租賃費用＝（54×11）/3＝198（萬元）。

綜上，本題應選B。

13.B按照《企業(yè)會計準則——政府補助》的規(guī)定，所得稅減免、政府投資投入的資產，均不包括在政府補助的范圍內。本題甲公司獲得的政府補助為：100＋500＝600（萬元）。

14.D出售無形資產產生的凈損益計入“營業(yè)外收支”，不影響營業(yè)利潤。

15.C合并財務報表中確認的商譽=17200—19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合財務并報表中的商譽仍為1840萬元。

16.B選項A屬于，將自產的庫存商品用于固定資產建造是轉移非現金資產，屬于資產支出已經發(fā)生；

選項B不屬于，企業(yè)賒購物資承擔的是不帶息債務，在償付前不需要承擔利息，也沒占用借款資金。企業(yè)只有等到實際償付債務，才能將其作為資產支出；

選項C、D均屬于，以外幣專門借款向工程承包方支付工程款和用銀行存款購買工程物資屬于用貨幣資金支付，其資產支出已經發(fā)生。

綜上，本題應選B。

借款費用開始資本化必須同時滿足以下三個條件：（1）資產支出已經發(fā)生，是指企業(yè)已經發(fā)生了支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；（2）借款費用已經發(fā)生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

17.A上市公司通過股票市場發(fā)行股票來為公司籌集資本。籌集資金是股市的首要功能。故選A。

18.D城市化標準在各國、各地均有所不同，但是一般而言是指人口和產業(yè)活動在空間上的集聚，城鄉(xiāng)趨于統(tǒng)一的過程。城市化發(fā)展有三大重要標準：第一，勞動力從第一產業(yè)向第二、三產業(yè)轉移；第二，城市人口在總人口中比重上升；第三，城市用地規(guī)模擴大。故選D。

19.B若日后事項期間實際發(fā)生的退貨小于原估計退貨，則沖減原確認的預計負債等，不影響報告年度已確認的收入和費用。此題日后事項期間未發(fā)生退貨，退貨期滿實際退貨率35％與原估計退貨率20％的差額應調整2×17年的收入和費用。甲公司因銷售A產品對2×16年度利潤總額的影響=400×(650-500)×(1-20％)／10000=4．8(萬元)。

20.B公共服務是21世紀公共行政和政府改革的核心理念，包括加強城鄉(xiāng)公共設施建設，發(fā)展教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育等公共事業(yè)，為社會公眾參與社會經濟、政治、文化活動等提供保障。公共服務以合作為基礎，強調政府的服務性，強調公民的權利。故選B。

21.D應付股利，是指企業(yè)經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

22.D按照規(guī)定，月初尚未抵扣的進項稅額是在“應交稅費－應交增值稅”借方反映的，本期計算結轉金額時不需要考慮上期未抵扣金額。本期應結轉的金額＝585－(285－80)＝380(萬元)。

23.C該批毀損原材料的凈損失=250000+250000X17％一12500—200000=80000(元)。

24.D與該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷影響合并凈利潤的金額＝－（1000營業(yè)收入－800營業(yè)成本）＋15（折舊對管理費用的影響）＋46.25（所得稅費用）＝－138.75（萬元）。

綜上，本題應選D。

2018年末編制相關的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本800

固定資產——原價200

借：固定資產——累計折舊15

貸：管理費用（200/10×9/12）15

借：遞延所得稅資產[（200－15）×25%]46.25

貸：所得稅費用46.25

25.B“遞延稅款”科目的貸方余額=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10萬元

26.B由于B公司持有的筆記本電腦數量1200臺多于已經簽訂銷售合同的數量1000臺。因此，1000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數量的200臺筆記本電腦應分別計算可變現凈值。銷售合同約定數量100(3臺，其可變現凈值=1000×1．2-1000×0．05=1150(萬元)，成本=1000×1=1000(萬元)，成本小于可變現凈值，所以有合同的1000臺筆記本電腦按照成本計量，賬面價值為1000萬元；超過合同數量部分的可變現凈值=200×0．95-200×0．05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，可變現凈值小于成本，所以200臺無合同部分的筆記本電腦按照可變現凈值計量，賬面價值為180萬元。2×16年12月31日B公司庫存筆記本電腦賬面價值=1000+180=1180(萬元)。

27.AA資產組應分攤的總部資產的價值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(萬元)；B資產組應分攤的總部資產的價值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(萬元)；C資產組應分攤的總部資產的價值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(萬

元)；則總部資產應計提的減值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(萬元)

28.B最低租賃付款額=80×3+50=290(萬元)；最低租賃付款額的現值=80X(P／A，7％，3)+50×(P／F，7％，3)=80×2．6243+50×0．8163=250．76(萬元)；未確認融資費用=290—250．76=39．24(萬元)。

29.B選項A不合題意，以現金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產義務的交易，如模擬股票和現金股票增值權；

選項B符合題意，對于換取職工服務的權益結算的股份支付，企業(yè)應按照授予日權益工具的公允價值確認相關成本費用；

選項C不合題意，以現金結算股份支付的企業(yè)應當在等待期內按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬；并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）；

選項D不合題意，企業(yè)以內在價值計量的已授予權益工具進行結算，應當遵循以下要求：

（1）結算發(fā)生在等待期內的，企業(yè)應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內確認的服務金額；

（2）結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益；結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益。

綜上，本題應選B。

30.B選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項；選項c是日后期問發(fā)現的前期差錯，屬于調整事項；選項D，因為火災是在報告年度2012年發(fā)生的，所以屬于調整事項，如果是在13后期間發(fā)生的，則屬于非調整事項。

31.ABCD票據貼現時不附追索權的屬于經營活動，附有追索權的屬于籌資活動。

32.AB資產負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支，不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量正表各項目的數字，選項C、D不正確。相關調整分錄：借：預計負債100以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出50貸：其他應付款150借：應交稅費——應交所得稅150×25%37.5貸：遞延所得稅資產25以前年度損益調整——調整所得稅費用12.5借：利潤分配——未分配利潤37.5貸：以前年度損益調整37.5借：盈余公積3.75貸：利潤分配——未分配利潤3.

33.ABDE非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，無助于使存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，應計入當期損益，因此發(fā)生的其他材料非正常損耗不應入B產品的生產成本，C選項錯誤。其他選項表述均正確。

34.BCD選項A不屬于，對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中，承租人根據租賃會計準則所確認的融資租賃而發(fā)生的融資費用屬于借款費用；

選項B、C、D均屬于，借款費用的范圍包括（1）因借款而發(fā)生的利息（選項B）；（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷（選項D）；（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（選項C）。

綜上，本題應選BCD。

35.ABCDE該題針對“關聯(lián)方披露”知識點進行考核。

36.AC民間非營利組織接受捐贈是，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”、“存貨”等科目，貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”科目。如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應將其轉為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“捐贈收入——非限定收入”科目。

綜上，本題應選AC。

收到有限制性的捐贈借：銀行存款510

貸：捐贈收入——限定性收入510

實際捐贈時借：業(yè)務活動成本500

管理費用3

貸：銀行存款503

限定性已經解除時借：捐贈收入——限定性收入7

貸：捐贈收入——非限定性收入7

37.AD選項A、D符合題意，以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目：

（1）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務工具）產生的其他綜合收益；

（2）按照金融工具準則規(guī)定，對金融資產重分類按規(guī)定可以將原計入其他綜合收益的利得或損失轉入當期損益的部分；

（3）采用權益法核算的長期股權投資；

（4）存貨或自用房地產轉換為投資性房地產；

（5）現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認為其他綜合收益；

（6）外幣財務報表折算差額。

選項B不符合題意，屬于所有者以其所有者身份進行的交易（權益性交易），計入資本公積，不屬于其他綜合收益；

選項C不符合題意，重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動，屬于以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目。

綜上，本題應選AD。

以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目：

（1）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動；

（2）按照權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動導致的權益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目；

（3）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（權益工具）公允價值變動及外匯利得和損失。

38.AE正確處理為：①抵消營業(yè)收入900萬元；②抵消營業(yè)成本800萬元；③抵消管理費用=(900-800)÷1026/12=5(萬元)；④抵消固定，資產=100-5=95(萬元)；⑤調增遞延所得稅資產=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

39.AB企業(yè)資產存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：①以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額；②以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現金流量現值采用的折現率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額。

40.BCD倉儲合同中的保管人有提存的權利，而保管合同中的保管人享有留置權。

41.BD銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務處理；結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務成本”科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物成本應記入“其他業(yè)務成本”科目。

42.AD存貨項目屬于非貨幣性項目，期末不需要核算匯兌差額，而需要按照期末匯率將可變現凈值折算為記賬本位幣，然后與購買日記賬本位幣折算的成本比較，計算減值，因此計提的存貨跌價準備=200×6．8—180×6．82=132．4(萬元)，期末存貨列報金額=180×6．82=1227．6(萬元)，因此選項A正確，選項C錯誤。由于應收賬款本期全部收回，期末余額為0，因此期末匯兌差額也是0，所以選項B錯誤。本期上述業(yè)務影響損益的金額=300×(6．85—6．81)一132．4=一120．4(萬元)，選項D正確。

43.ACDE【正確答案】：ACDE

【答案解析】：選項A，對A公司股權投資作為交易性金融資產，賬面價值＝1000×3.6＝3600(萬元)；選項B，對B公司債權投資作為持有至到期投資，賬面價值為400萬元；選項C，持有C公司認股權證作為交易性金融資產，賬面余額＝500×0.44＝220(萬元)；選項D，對D公司的債券投資作為可供出售金融資產，期末按公允價值840萬元計量；選項E，對E公司股權投資作為可供出售金融資產，期末按公允價值960萬元計量。

44.BC選項A不符合題意，屬于投資活動現金流量，在＂處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額＂項目列示；

選項B符合題意，償還企業(yè)借款利息在＂分配股利、利潤或償付利息支付的現金＂項目列示；

選項C符合題意，分期付款購買固定資產支付的價款在＂支付其他與籌資活動有關的現金＂項目列示；

選項D不符合題意，屬于經營活動現金流量，在＂收到其他與經營活動有關的現金＂項目列示。

綜上，本題應選BC。

45.ADE選項B，資產組是獨立產生現金流入的最小資產組合，并不是企業(yè)任意資產之間的組合；選項C，資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

46.N

47.Y

48.Y

49.①甲公司在購買日應確認的商譽=8400－[(8950+(300－200)－50]×80%=1200(萬元)。

②甲公司2013年12月31日合并報表中應當對乙公司的商譽計提減值準備。

判斷依據：2013年12月31日乙公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額：[8950+(300－200)－50]－2000－(300－200)÷10+50=7040(萬元)。

【提示】只要或有負債了結，合并財務報表中就應將其沖銷，增加乙公司利潤。

包括完全商譽的乙公司可辨認凈資產的賬面價值=7040+1200/80%=8540(萬元)

由于可收回金額7540萬元小于8540萬元，所以商譽發(fā)生了減值，因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽金額=1200÷80%=1500(萬元)，所以減值損失均應沖減商譽。

甲公司合并財務報表應確認的商譽減值的金額=1000×80%=800(萬元)

50.(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，應作為可供出售金融資產核算；A公司取得乙公司股票準備近期出售，應作為交易性金融資產核算。

(2)A公司的相關會計分錄為：

借：固定資產清理150

累計折舊120

固定資產減值準備30

貸：固定資產300

借：可供出售金融資產－成本260

交易性金融資產－成本368.5

貸：銀行存款82.5

主營業(yè)務收入300

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)51

固定資產清理150

營業(yè)外收入45

借：營業(yè)稅金及附加(300×10%)30

貸：應交稅費－應交消費稅30

借：主營業(yè)務成本180

貸：庫存商品180

(3)處置甲公司投資對損益的影響＝240－(150+50)＝40(萬元)處置乙公司投資對損益的影響＝55×6.70－(200+80)+80＝168.5(萬元)因此，該非貨幣性資產交換對B公司損益的影響＝40+168.5＝208.5(萬元)

【AnSwer】

(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareS

ofJiaCompanyinthenearfuture，theShareS

Shou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1

aSSetS；ACompanyintendStOSe11ShareSofYi

Company，theShareSShou1dberecognizedaS

tradab1efinancia1aSSetS.

(2)There1evantaccountingentrieSare：

Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150

Accumu1ateddepreciation120

ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30

Cr：FixedaSSetS300

Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS—COSt

260

Tradab1efinancia1aSSetS—coSt368.5

Cr：CaShatbank82.5

MainbuSineSSrevenue300

TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e

(OutputVAT)51

DiSpoSa1offixedaSSetS150

Non-buSineSSincome45

Dr：BuSineSStaxandSurchargeS

(300X10%)30

Cr：TaxanddueSpayab1e—conSumption

taxpayab1e30

Dr：MainbuSineSScoSt180

Cr：FiniShedgoodS180

(3)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinJia

CompanyonprofitOr1oSS＝240－(150+50)

＝40(tenthouSandYuan)

TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYi

Companyonprofitor1oSS＝55X6.70－(200

+80)+80＝168.5(tenthouSandYuan)

S0，theeffectofthenon-currencyaSSetexchange

onprofitor1oSSofBCompany－40+168.5＝208.5(tenthouSandYuan)

51.借：銀行存款10000

貸：可供出售金融資產－成本6000

－公允價值變動3000

投資收益1000

借：資本公積－其他資本公積3000

貸：投資收益3000

52.2013年6月30日甲公司合并財務報表中應反映調整后的C公司凈資產的賬面價值=13400+(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)－[3500－(3000－500)]÷(10－5)+200=15400(萬元)。合并財務報表中應調減資本公積=1800－15400×10%=260(萬元)。

53.(1)甲公司個別財務報表中合并日的賬務處理：甲公司取得對B公司的投資，屬于非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并對價的公允價值作為長期股權投資的入賬價值，即：

借：長期股權投資(6000×30)180000

貸：股本6000

資本公積——股本溢價174000

完成賬務處理之后，甲公司的所有者權益為：股本=3000+6000=9000(萬元)；資本公積=0+174000=174000(萬元)；盈余公積=18000(萬元)；未分配利潤=24000(萬元)。(2)①判斷：甲公司在該項合并中向B公司原股東丁公司增發(fā)了6000萬股普通股，合并后B公司原股東丁公司持有甲公司股權的比例為66．67％[=6000／(3000+6000)×100％]，能夠控制甲公司。對于該項合并，雖然在合并中發(fā)行權益性證券的一方為甲公司，但因其生產經營決策的控制權在合并后由B公司原股東丁公司控制，B公司應為購買方(法律上的子公司)，甲公司為被購買方(法律上的母公司)，形成反向購買。

②計算B公司的合并成本：假定B公司發(fā)行本公司普通股合并甲公司，丁公司在合并后主體享有同樣的股權比例，則B公司應當發(fā)行的普通股股數為1000萬股(=2000／66．67％一2000)，所以，B公司的合并成本=1000×90=90000(萬元)。

(3)①抵銷甲公司對B公司的投資。按照反向購買的處理原則，B公司是會