營改增對企業(yè)影響及應(yīng)對策略段光勛教授

講授者：段光勛

2023年4月15日

2014新財稅政策解析與“營改增”前后企業(yè)的應(yīng)對策略4/15/2023第一頁，共151頁。主要內(nèi)容1、2014年度新財會、稅收政策解析2、解讀“營改增”相關(guān)政策與企業(yè)的應(yīng)對策略

3、企業(yè)納稅籌劃經(jīng)典案例分析4、企業(yè)如何應(yīng)對2014年度稅務(wù)稽查5、企業(yè)涉稅熱點、焦點、難點問題解析

4/15/2023第二頁，共151頁。營業(yè)稅改征增值稅

對企業(yè)的影響與應(yīng)對策略講授者：段光勛2023年4月15日第三頁，共151頁。新華網(wǎng)：我國營改增試點已累計減稅2679億元

記者從國家稅務(wù)總局7月24日召開的新聞通氣會上獲悉，我國營業(yè)稅改征增值稅試點推進兩年多來，超過96％的試點納稅人稅負不同程度下降，減稅總規(guī)模已達2679億元。

2012年1月1日起，我國率先在上海實行營改增試點，試點地區(qū)和行業(yè)逐步擴大。今年1月1日，鐵路運輸和郵政業(yè)納入試點，6月1日，電信業(yè)納入試點。

目前，營改增試點地區(qū)已擴大到全國，行業(yè)已覆蓋交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。截至今年6月底，全國試點納稅人戶數(shù)達342萬戶，其中一般納稅人占19％，小規(guī)模納稅人占81％。

第四頁，共151頁。

從今年上半年減稅情況看，因?qū)嵤I改增減稅851億元，包括試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅385億元，非試點納稅人因增加抵扣減稅466億元。

從今年新納入試點的行業(yè)看，鐵路運輸業(yè)納稅人1356戶，減稅7億元；郵政業(yè)納稅人4136戶，減稅0.1億元；電信業(yè)納稅人17051戶，減稅2億元。

當(dāng)然，營改增的效應(yīng)不僅體現(xiàn)在減稅上，其為行業(yè)分工不斷細化和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好稅收環(huán)境，促進了試點行業(yè)發(fā)展。

稅務(wù)總局介紹，營改增試點行業(yè)中，上半年軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)稅收增長35.3％，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收增長20.1％，廣播、電視、電影和影視錄音制作業(yè)稅收增長17.4％，均明顯高于同期稅務(wù)部門組織稅收收入和其他大多數(shù)行業(yè)稅收增幅。第五頁，共151頁。營改增試點范圍已覆蓋交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)第六頁，共151頁。有效減輕了企業(yè)稅收負擔(dān)。第七頁，共151頁。營改增為行業(yè)分工不斷細化和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好稅收環(huán)境，促進了試點行業(yè)發(fā)展。第八頁，共151頁。主要內(nèi)容1、簡析增值稅制度與現(xiàn)行營業(yè)稅制度之間的差異2、營改增歷程回顧與相關(guān)政策解析3、解析《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》4、解讀《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》5、簡析《營改增會計處理的規(guī)定》6、“營改增”對建筑施工企業(yè)影響的分析7、建筑業(yè)營改增面臨的挑戰(zhàn)8、營改增前后施工企業(yè)的應(yīng)對策略與措施第九頁，共151頁。簡析增值稅制度與現(xiàn)行營業(yè)稅制度之間的差異

第一部分第十頁，共151頁。一、關(guān)于營業(yè)稅1、營業(yè)稅計算公式

營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率（3%）2、營業(yè)稅的稅基

營業(yè)額包含納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。

價外費用又包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。

3、建筑業(yè)的差額繳納營業(yè)稅政策

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

第十一頁，共151頁。4、建筑業(yè)營業(yè)稅的特殊性

除混合銷售業(yè)務(wù)外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。5、納稅地點為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的地稅主管機關(guān)。6、納稅時間為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。7、發(fā)票開具的稅務(wù)機關(guān)：工程所在地的地方稅務(wù)局。第十二頁，共151頁。8、營業(yè)稅的特點：征稅范圍廣營業(yè)稅的征稅范圍包括在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為，涉及國民經(jīng)濟中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，因而營業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入也將逐步增長。計算方法簡單營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動產(chǎn)的銷售額（三者統(tǒng)稱為營業(yè)額），稅收收入不受成本、費用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營業(yè)稅實行比例稅率，計征方法簡便。稅率多樣化

/picview/249/249/0/242dd42a2834349b4aa65022c9ea15ce37d3bef0.html?fr=lemma、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營特點出發(fā)，按照不同經(jīng)營行業(yè)設(shè)計不同的稅目、稅率。第十三頁，共151頁。二、關(guān)于增值稅1、什么是增值稅

增值稅（value-addedtax）是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。第十四頁，共151頁。2、稅率：建筑業(yè)適用11%稅率。3、增值稅計算公式

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

其中：銷項稅額=銷售額×稅率（11%）

進項稅額=買價×扣除率（可能是17%、11%、6%、3%）

增值稅屬于價外稅，建筑施工企業(yè)銷售額=建筑業(yè)營業(yè)收入÷（1+11%）

4、主管稅務(wù)機關(guān)：機構(gòu)所在地國稅局

5、納稅義務(wù)時間

增值稅納稅時間節(jié)點為在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。第十五頁，共151頁。增值稅的主要特點

（1）不重復(fù)征稅，具有中性的特征；

（2）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者。

（3）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

（4）中性調(diào)節(jié)，將稅收對經(jīng)濟決策的扭曲降到最低。第十六頁，共151頁。

根據(jù)有關(guān)方面測算，納稅人的稅負是：

１、增值稅一般納稅人平均稅負1.89%;２、增值稅小規(guī)模納稅人平均稅負3%；３、營業(yè)稅納稅人的平均稅負3.5%。第十七頁，共151頁。第二部分“營改增”歷程回顧與相關(guān)政策概述第十八頁，共151頁。十二五我國的財稅體制改革方向《“十二五”規(guī)劃綱要》明確提出，要加快財稅體制改革，改革和完善稅收制度。（一）擴大增值稅征收范圍，調(diào)減營業(yè)稅等稅收，生產(chǎn)性的勞務(wù)交增值稅。（建筑安裝、交通運輸、金融保險、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）（二）合理調(diào)整消費稅范圍及稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)（三）逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度（四）將在“十二五”期間研究推進房地產(chǎn)稅改革（五）逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當(dāng)稅政管理權(quán)限19第十九頁，共151頁?！盃I改增”改革歷程回顧第1階段：2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會議決定開展深化增值稅制度改革試點。從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點。第2階段：

2012年7月25日國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津等10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?。第二十頁，共151頁。第3階段：

2013年4月10日國務(wù)院常務(wù)會議決定，進一步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點。自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。第4階段：

2013年12月4日國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點范圍。第5階段：經(jīng)國務(wù)院批準，從2014年6月1日起，將電信企業(yè)納入營改增試點范圍。第二十一頁，共151頁。營業(yè)稅改征增值稅試點的主要內(nèi)容

1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率。

2．提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。

3．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

4．試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。

5．納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。第二十二頁，共151頁。

下一步“營改增”改革的基本思路

在分析、總結(jié)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全國推進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定各行業(yè)“營改增”推進方案，做好相關(guān)政策設(shè)計，分行業(yè)在全國逐步推行“營改增”。在改革的時間安排上，大體分三個時間段安排：

2013年，按照中央的部署，在交通運輸業(yè)（鐵路運輸業(yè)除外）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行“營改增”；

2014年，可選擇在交通運輸業(yè)中的鐵路運輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電通信業(yè)實行“營改增”；

2015年，對剩余的其他部門實行“營改增”。分行業(yè)在全國實行“營改增”，關(guān)鍵是要抓好重點行業(yè)的改革。第二十三頁，共151頁。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

財稅〔2013〕106號

經(jīng)國務(wù)院批準，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。結(jié)合交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點運行中反映的問題，我們對營改增試點政策進行了修改完善?，F(xiàn)將有關(guān)試點政策一并印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。

一、自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。

二、各地要高度重視營改增試點工作，切實加強試點工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準備以及試點過程中的監(jiān)測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進行。遇到問題請及時向財政部和國家稅務(wù)總局反映。

第二十四頁，共151頁。

三、本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2014年1月1日起執(zhí)行。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）自2014年1月1日起廢止。

附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

4.應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

財政部國家稅務(wù)總局2013年12月12日第二十五頁，共151頁。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2014〕43號

經(jīng)國務(wù)院批準，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本通知和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

二、電信業(yè)服務(wù)納入財稅〔2013〕106號文件規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)范圍。具體應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋為：

電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

第二十六頁，共151頁。增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。

三、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。

四、納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

第二十七頁，共151頁。五、中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構(gòu)（名單見附件）接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

六、境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。

七、以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

八、在2015年12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）中，郵電通信業(yè)稅目停止執(zhí)行。

十、本通知自2014年6月1日起執(zhí)行。各地要高度重視電信業(yè)營改增試點工作，切實加強試點工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準備以及試點過程中的監(jiān)測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進行。遇到問題及時向財政部和國家稅務(wù)總局反映。

財政部國家稅務(wù)總局2014年4月29日第二十八頁，共151頁。為何我國營業(yè)稅要改征增值稅？

在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)變的新形勢下，為什么我國營業(yè)稅需改征增值稅？我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。

這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟體制和稅收征管能力，為促進經(jīng)濟發(fā)展和財政收入增長發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

第二十九頁，共151頁。首先，從稅制完善性的角度看

增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。

增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。第三十頁，共151頁。其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看

將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。

這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。

比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細分和服務(wù)外包的發(fā)展。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢。

第三十一頁，共151頁。第三，從稅收征管的角度看

兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。

隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。

比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。

再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。

第三十二頁，共151頁。

從上述可見，營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。

在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。現(xiàn)已確定的這一改革事項在上海先行先試，將為分步推進這一改革取得經(jīng)驗。

可以預(yù)期，在上海拉開序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負的改革，將促進一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力推進自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細分，提升服務(wù)水準，進而有利于提振消費和改善民生增進百姓實惠，并助益于擴大內(nèi)需、推進產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。第三十三頁，共151頁。營業(yè)稅改征增值稅的意義何在？營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大安排。有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展

第三十四頁，共151頁。

“營改增”改革取得明顯成效

據(jù)《中國稅務(wù)報》報道：從試點范圍來看，12個試點省市和計劃單列市的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）總量占全國GDP總量的50%左右，第三產(chǎn)業(yè)增加值占52%左右，稅收占56%左右。經(jīng)過一年多的地區(qū)試點，“營改增”改革總體上達到了預(yù)期目的和要求，取得了明顯的成效。據(jù)測算，截至2013年2月底，“營改增”總體減稅規(guī)模達到550億元以上。*第三十五頁，共151頁。

下一步“營改增”改革的基本思路

在分析、總結(jié)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全國推進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定各行業(yè)“營改增”推進方案，做好相關(guān)政策設(shè)計，分行業(yè)在全國逐步推行“營改增”。在改革的時間安排上，大體分三個時間段安排：

2013年，按照中央的部署，在交通運輸業(yè)（鐵路運輸業(yè)除外）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行“營改增”；

2014年，可選擇在交通運輸業(yè)中的鐵路運輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電通信業(yè)實行“營改增”；

2015年，對剩余的其他部門實行“營改增”。分行業(yè)在全國實行“營改增”，關(guān)鍵是要抓好重點行業(yè)的改革。*第三十六頁，共151頁。第三部分解讀《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》*第三十七頁，共151頁。

國家稅務(wù)總局于2011年11月16日以“財稅[2011]110號”公布了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，拉開了由營業(yè)稅改征增值稅的序幕?，F(xiàn)將相關(guān)內(nèi)容解讀如下：

（一）基本原則。

1.統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施。

正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟社會發(fā)展要求，結(jié)合全面推行改革需要和當(dāng)前實際，科學(xué)設(shè)計，穩(wěn)步推進。

第三十八頁，共151頁。

2.規(guī)范稅制、合理負擔(dān)。

在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。

3.全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。

妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行。

第三十九頁，共151頁。（二）改革試點的范圍與時間。

1.試點地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。

2.試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。

3.試點時間。2012年1月1日開始試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。

第四十頁，共151頁。（三）改革試點的主要稅制安排。

1.稅率。

在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。

租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率；

交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率；

其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。第四十一頁，共151頁。

2.計稅方式。

（1）

交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。

（2）金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

3.計稅依據(jù)。

（1）

納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。

（2）對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務(wù)貿(mào)易進出口。

服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

第四十二頁，共151頁。（四）改革試點期間過渡性政策安排。

1.稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔(dān)。

2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。

3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

4.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

第四十三頁，共151頁。（五）組織實施

1、財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)本方案制定具體實施辦法、相關(guān)政策和預(yù)算管理及繳庫規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經(jīng)國務(wù)院同意，選擇確定試點地區(qū)和行業(yè)。

2、營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責(zé)征管。國家稅務(wù)總局負責(zé)制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準備和實施工作。

第四十四頁，共151頁。第四部分解讀《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2013〕106號）第四十五頁，共151頁。一、納稅人和扣繳義務(wù)人第四十六頁，共151頁。1、增值稅納稅義務(wù)人的范圍

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。第四十七頁，共151頁。2、納稅義務(wù)人的分類

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第四十八頁，共151頁。

未超過規(guī)定標準的納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第四十九頁，共151頁。3、增值稅扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

第五十頁，共151頁。二、應(yīng)稅服務(wù)第五十一頁，共151頁。1、應(yīng)稅服務(wù)范圍

應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

第五十二頁，共151頁。2、提供應(yīng)稅服務(wù)的定義

提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

非營業(yè)活動，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

（三）單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第五十三頁，共151頁。3、境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第五十四頁，共151頁。4、視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第五十五頁，共151頁。三、稅率與征收率1、增值稅稅率：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

2、增值稅征收率為3%。第五十六頁，共151頁。四、應(yīng)納稅額第五十七頁，共151頁。1、增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

第五十八頁，共151頁。2、扣繳義務(wù)人計算應(yīng)扣繳稅額的公式

境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率第五十九頁，共151頁。五、增值稅一般計稅方法第六十頁，共151頁。1、增值稅的幾個計算公式1、應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額2、銷項稅額=銷售額×稅率3、銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）4、進項稅額=買價×扣除率

第六十一頁，共151頁。2、下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

（四）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第六十二頁，共151頁。3、增值稅扣稅憑證

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第六十三頁，共151頁。4、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運輸服務(wù)。

第六十四頁，共151頁。5、不得抵扣進項稅額、不得使用增值稅專用發(fā)票的情形

有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

第六十五頁，共151頁。六、增值稅簡易計稅方法

1、簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

2、簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

3、納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。第六十六頁，共151頁。七、銷售額的確定第六十七頁，共151頁。1、銷售額包括的內(nèi)容

銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

第六十八頁，共151頁。2、混合經(jīng)營與兼營

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第六十九頁，共151頁。3、增值稅專用發(fā)票的開具

（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

（2）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。第七十頁，共151頁。4、稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定銷售額

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第七十一頁，共151頁。八、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點第七十二頁，共151頁。1、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

第七十三頁，共151頁。

（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第七十四頁，共151頁。2、增值稅納稅地點為：

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

第七十五頁，共151頁。九、稅收減免與起征點第七十六頁，共151頁。1、減免稅規(guī)定

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。

放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。

第七十七頁，共151頁。2、增值稅起征點的規(guī)定：

個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。

第四十六條增值稅起征點幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。第七十八頁，共151頁。十、增值稅發(fā)票管理

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

第七十九頁，共151頁。第五部分解析《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》第八十頁，共151頁。一、試點納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人的會計處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

第八十一頁，共151頁。（二）小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

第八十二頁，共151頁。二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。

開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。第八十三頁，共151頁。三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

第八十四頁，共151頁。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

第八十五頁，共151頁。（二）小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。第八十六頁，共151頁。第六部分

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“營改增”對建筑施工企業(yè)影響的分析

*第八十七頁，共151頁。

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》(財稅[2011]110號)明確,建筑業(yè)適用增值稅一般計稅方法,發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入按11%的稅率征收增值稅。文件的出臺,將延續(xù)多年的建筑業(yè)繳納營業(yè)稅改按增值稅進行征收的重大改革提上議事日程。建筑業(yè)如何應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅的改革,是當(dāng)前建筑企業(yè)迫切需要研究和解決的問題。

現(xiàn)結(jié)合建筑企業(yè)實際,就營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響分析如下。第八十八頁，共151頁。*（一）對建筑企業(yè)總體稅負的影響

1、涉及到建筑企業(yè)期初庫存材料和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣問題。

由于沒有出臺具體的建筑業(yè)營改增政策，對期初庫存材料和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣問題沒有明確規(guī)定，僅此一項存在較大的不確定性。第八十九頁，共151頁。*2、對建筑企業(yè)收入、毛利確認的影響

以固定造價合同為基礎(chǔ)，實施營業(yè)稅改征增值稅對建筑業(yè)收入和毛利的確認產(chǎn)生影響。

由于當(dāng)期確認的合同收入=合同總收入X累計完工進度一以前會計期間累計已確認的收入，當(dāng)期確認的合同費用=合同預(yù)計總成本X累計完工進度一以前會計期間累計已確認的費用，當(dāng)期確認的合同毛利=當(dāng)期確認的合同收入一當(dāng)期確認的合同費用，在沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前，合同收入中包含營業(yè)稅(營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅)，而實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅（增值稅是價外稅）。第九十頁，共151頁。

同時，實行營業(yè)稅改征增值稅，合同預(yù)計總成本中與成本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的增值稅進項稅額不再是實際成本的組成部分，合同預(yù)計總成本將比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少。

實行營業(yè)稅改征增值稅后，當(dāng)期確認的合同收入按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當(dāng)期確認的合同費用只剔除了原材料、燃料等項目部分增值稅進項稅額，因此，當(dāng)期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前要少很多。*第九十一頁，共151頁。

假定某大型施工企業(yè)集團，年完成營業(yè)收入100億元。營改增后，財務(wù)報表反映的銷售收入為：100/(1+11%)=90.09(億元）而“工程施工”科目反映的成本（人工、材料等）也是將進項稅額進行了剔除，由于成本內(nèi)容原因，抵扣的稅率是不一致的（可能是17%、13%、6%、3%、0），成本與收入抵扣稅額不同步，必然影響合同毛利的確認。*第九十二頁，共151頁。*3、建筑勞務(wù)費增加稅負

建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負。

勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，勢必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業(yè)人工費的稅負。第九十三頁，共151頁。4、商品混凝土等材料增加稅負

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；

③自來水；

④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進項稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。*第九十四頁，共151頁。5、動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負

動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負。

目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負8%。*第九十五頁，共151頁。6、銀行貸款利息增加稅負

從金融服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍來看，金融服務(wù)主要由金融中介服務(wù)、直接收費的金融服務(wù)和間接收費的金融服務(wù)三種組成。

金融業(yè)實行“營改增”，極有可能對核心金融業(yè)務(wù)和間接收費的金融服務(wù)，如銀行貸款業(yè)務(wù)、投資、擔(dān)保、證券管理和證券承銷業(yè)務(wù)等，適用簡易征稅辦法和3%的征收率。將直接收費的金融服務(wù)，如安全保管、投資咨詢等業(yè)務(wù)，納入正常的增值稅征收機制中。

因此，施工企業(yè)支付的銀行貸款利息，增值稅只能抵扣3%，將增加8%的稅負。*第九十六頁，共151頁。7、管理、服務(wù)人員的工資薪金等不能抵扣增值稅

施工企業(yè)存在著為數(shù)不少的管理人員（董事會、企業(yè)本部職能管理部門、項目部職能管理部門等）、服務(wù)人員（炊事員、醫(yī)生、保安、保潔等），這一部分人員的工資薪金、“五險一金”、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、工程保險費、定額管理費等支出，無法取得增值稅發(fā)票，因此又會增加稅負。*第九十七頁，共151頁。8、涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的支出影響稅負增加

施工企業(yè)還有許多支出涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（如廣告宣傳費，會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、工程造價事務(wù)所等中介機構(gòu)的咨詢服務(wù)費用，建筑工程設(shè)計費，工程監(jiān)理費等），現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6%，這樣將增加稅負5%。*第九十八頁，共151頁。9、對建筑業(yè)營業(yè)成本的影響“營改增”之前，與營業(yè)成本有關(guān)的原材料、燃料和機械租賃費等均為價稅合計數(shù)，需要進行價稅分離，分離出真正的成本和進項稅額?！盃I改增”后購進的原料都要取得進項稅發(fā)票進行抵扣，能抵扣稅額與能否獲得增值稅專用發(fā)票直接相關(guān)。

（1）材料費

施工企業(yè)總成本中材料費約占65%，且涉及的材料繁多，對于材料中約占總產(chǎn)值20%-30%主材如水泥、鋼材等這些比較容易取得增值稅發(fā)票，但目前于對其他諸如砂石、木材、水電、機磚等等其他材料大部份都是從當(dāng)?shù)剞r(nóng)民或小型企業(yè)手中購置，幾乎不可能取得增值稅專用發(fā)票。*第九十九頁，共151頁。

（2）人工費

目前施工企業(yè)成本構(gòu)成中，人工費約占成本總額的20%左右，隨著我國人口紅利的逐漸消失及新一代年輕人就業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變，施工企業(yè)人工成本將會不可逆轉(zhuǎn)的呈現(xiàn)上漲趨勢。從已公布的“營改增”方案中人工費不允許進項稅抵扣的，這些都將加重施工企業(yè)稅負。

（3）機械使用費

機械使用費是施工企業(yè)成本中另一大項。建筑施工企業(yè)實行“營改增”后，根據(jù)政策規(guī)定企業(yè)外購的機器設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，從政策上來看機械使用費支出似乎下降了，但由于目前大部分大型施工企業(yè)一般成立時間都較早，其正常施工所需的設(shè)備都已基本購置齊全并已按規(guī)定計提折舊計入成本，無法獲得進項稅抵扣。*第一百頁，共151頁。10、甲供材料設(shè)備的影響

建筑行業(yè)普遍存在的“甲供材料”模式，使施工企業(yè)喪失了部分購買材料設(shè)備而獲取17%增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，相對增加了建筑企業(yè)的增值稅稅負。

營改增后，極有可能“甲供材料”模式還會更加“發(fā)揚光大”，施工企業(yè)應(yīng)該盡力爭取“乙供材料”。*第一百零一頁，共151頁。稅負測算實例假定以百元收入作為基礎(chǔ)，對建筑工程成本費用的構(gòu)成進行分析測算如下（未考慮購入施工機械、周轉(zhuǎn)材料因素）：

（一）收入100元，按增值稅11%計算，應(yīng)交稅9.91元；⑴能夠抵扣部分①鋼材等22元，增值稅17%計，可抵扣進項稅3.20元。②商品混凝土15元，按6%計，可抵扣進項稅0.85元。③其它有進項稅票的材料10元，增值稅3%計，可抵扣進項稅0.29元

④利息、勞務(wù)用工、租賃35元，增值稅3%計，可抵扣進項稅1.01元

⑤

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（廣告、設(shè)計等）4元，增值稅6%，可抵扣進項稅0.22元①～⑤可抵扣進項稅小計5.57元*第一百零二頁，共151頁。⑵不能夠抵扣部分①砂石料等7元②管理人員工資4元③水電費1元④毛利2元因此，銷項稅9.91元―能夠抵扣部分5.57元=應(yīng)交稅4.34元

結(jié)論：與營業(yè)稅3%（3元）相比，多交1.34元，稅負增加45％。按照上述案例的測算，在現(xiàn)有建筑市場整體環(huán)境情況下，企業(yè)的實際稅負有較大幅度上升，這對微利行業(yè)的工程建設(shè)造成重大打擊。*第一百零三頁，共151頁。*（二）對建筑企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生不利的影響

一是對資產(chǎn)總額帶來的變化由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、機械設(shè)備等資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額，這樣一來，企業(yè)的資產(chǎn)總額將有一定幅度的下降，引起資產(chǎn)負債率上升。

二是對企業(yè)收入、利潤帶來的變化實行營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)的稅負一方面增加，另一方面受流通環(huán)節(jié)購置貨物較難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，這部分增值稅進項稅額無法抵扣，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績效的難度。

第一百零四頁，共151頁。三是對企業(yè)現(xiàn)金流的影響建筑企業(yè)在機構(gòu)所在地按當(dāng)期驗工計價確認的收人繳納增值稅，但是建設(shè)單位驗工計價并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除5％一20％的預(yù)留質(zhì)量保證金等，而應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須要繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張的程度。*第一百零五頁，共151頁。*（三）對建筑企業(yè)稅收管理的影響

一是增值稅稅票收集繁瑣

企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地，由機構(gòu)所在地在繳納增值時進行進項稅額抵扣，對大型建筑企業(yè)而言，增值稅稅票收集并不容易。

二是需要增設(shè)專門的稅務(wù)崗位

由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機構(gòu)所在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。

第一百零六頁，共151頁。三是匯總進行納稅申報和抵扣

對建設(shè)單位確認的當(dāng)期企業(yè)驗工計價收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機關(guān)可能預(yù)征的增值稅要及時匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地進行納稅申報和抵扣。根據(jù)現(xiàn)行增值稅條列規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的抵扣需要一般納稅人開具規(guī)范的專用發(fā)票，進項稅額要在180天內(nèi)認證完畢，超出抵扣范圍及抵扣期限的發(fā)票將無法獲得抵扣。這就要求施工企業(yè)要將所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地，由機構(gòu)所在地在繳納增值時進行進項稅額抵扣。但是對于施工企業(yè)來說，工程項目分布在全國各地，物資設(shè)備采購發(fā)票數(shù)量巨大，要在180天以內(nèi)完成發(fā)票的收集、審核、整理并認證完畢等工作是個很大的難題。*第一百零七頁，共151頁。四是納稅時點不夠合理

施工企業(yè)的特點與工業(yè)企業(yè)不一樣，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售二個環(huán)節(jié)是分開的，先生產(chǎn)后銷售。建筑企業(yè)的生產(chǎn)、銷售是在一起的，生產(chǎn)的過程就是銷售的過程，實行的是分段計價。即便施工合同有約定，但不等于甲方分段按時給錢，計價與付款不一致，拖欠工程款在行業(yè)內(nèi)是司空見慣?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。合同約定的收款時點，就是納稅時點，這對施工企業(yè)是沉重的打擊。

墊資施工、BT項目納稅難度提高。墊資施工、BT項目是目前工程建設(shè)行業(yè)的另一大特點。這些項目在較長時間內(nèi)沒有收入，企業(yè)按什么時點計繳增值稅，何時繳納稅費都成為難題。*第一百零八頁，共151頁。五是對建筑企業(yè)內(nèi)部管理的要求更高

現(xiàn)在許多項目是自行采購部分物資和小型設(shè)備以及租賃機械等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同，按《中華人民共和國增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，取得的增值稅發(fā)票進項稅額不能在企業(yè)機構(gòu)所在地進行抵扣。

對此，企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同名稱，所有對外交易合同要全部以企業(yè)名稱對外進行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致，同時，企業(yè)機構(gòu)所在地要及時將所有在異地項目當(dāng)期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報當(dāng)期增值稅時一并提交稅務(wù)機關(guān)申請抵扣。

對資金流、發(fā)票流、貨物流一致性的要求更高，過去的“委托付款”“?？顚Ｓ谩睂⒉荒茉偈褂谩５谝话倭憔彭?，共151頁。（四）對建筑企業(yè)投標和會計核算的影響

一是招標概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化

營業(yè)稅改征增值稅后，預(yù)計《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容將進行修訂，建設(shè)單位招標概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制將按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也將進行相應(yīng)的調(diào)整。二是建筑企業(yè)投標工作變得更為復(fù)雜投標書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預(yù)測；原按工程結(jié)算收人計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設(shè)稅和教育費附加等；編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制，有待統(tǒng)一規(guī)范。第一百一十頁，共151頁。2023/4/15三是建筑企業(yè)施工預(yù)算、內(nèi)部定額需要重新編制由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。四是會計核算上會發(fā)生變化企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的增值稅進項稅額不能直接列入相關(guān)成本費用，而要分開核算，列入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額科目，如不分開核算，這部分增值稅進項稅額在繳納增值稅時，是不能抵扣的；同時，收到的工程營業(yè)收入，必須扣除11％的增值稅銷項稅額后再將差額列入主營業(yè)務(wù)收入科目。五是企業(yè)戰(zhàn)略的指標會發(fā)生變化

由于增值稅是價外稅，企業(yè)的營業(yè)收入、成本等財務(wù)指標的數(shù)據(jù)將有一定幅度降低，企業(yè)戰(zhàn)略和年度完成指標也要進行相應(yīng)調(diào)整。第一百一十一頁，共151頁。（五）對轉(zhuǎn)包、分包、掛靠等經(jīng)營形式的影響

《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”，但非法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象在一些地區(qū)屢禁不止，有些建筑企業(yè)承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。

在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價外費用計算確定銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進項稅額，但從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實質(zhì)。一旦稅務(wù)機關(guān)確認為非法轉(zhuǎn)包，就會禁止第一承包人抵扣進項稅額，此時第一承包人的稅負將大大增加，利潤將大大縮水，這將對非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。第一百一十二頁，共151頁。掛靠是指不具備施工資質(zhì)或資質(zhì)等級較低的個體戶、無證承包隊為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質(zhì)等級較高的企業(yè)進行經(jīng)營，而建筑企業(yè)則向這些施工隊、建筑隊收取占工程造價一定比例的掛靠費。

為規(guī)避質(zhì)量與安全風(fēng)險，建筑企業(yè)一般派技術(shù)人員進駐施工現(xiàn)場進行管理。這種經(jīng)營方式目前較為普遍，但掛靠雙方對外都不承認存在掛靠關(guān)系，被掛靠方一般按自有項目進行核算，掛靠方以開具除掛靠費外的材料費和人工費發(fā)票方式取得工程收入。目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價格較低。

營改增后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負就會提高，如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實的交易，材料供應(yīng)商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。第一百一十三頁，共151頁。（六）對集團及成員企業(yè)經(jīng)營管理的影響一是法人主體的不兼容性集團公司與具有法人資格的成員企業(yè)，都必須按《增值稅暫行條例》的規(guī)定獨立履行納稅義務(wù)，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集