2022-2023年廣東省河源市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022-2023年廣東省河源市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第1題

甲企業(yè)自行研發(fā)一項專有技術，該項技術完成后用于企業(yè)管理，至2009年4月30日研究實際發(fā)生各項試驗費用、材料費用等120萬元(包含增值稅)，此時甲公司確定該項技術已經(jīng)具有可行性并且能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，2009年5月1日至10月5日甲公司又為開發(fā)該技術購買材料支付款項234萬元(其中包括34萬元增值稅)，支付參與開發(fā)人員薪酬100萬元，折舊費用66萬元，2009年10月6日該項無形資產開發(fā)全部完成達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，預計無殘值。2010年末經(jīng)減值測試發(fā)現(xiàn)該資產減值75萬元，假定減值后該無形資產的攤銷方法、攤銷年限及殘值均沒有發(fā)生變化。2011年7月3日出售該無形資產，取得收入200萬元，營業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加。要求：根據(jù)上述資料，出售該項無形資產時影響當期損益為()萬元。

A.5B.-0．76C.0．76D.-5

2.

第

7

題

下列有關租賃的表述中，正確的是（）。

3.A公司以一臺甲設備換人D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備10萬元。甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補價5萬元。假定不考慮相關稅費的影響，則A公司換入的乙設備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

4.

第

12

題

某項融資租賃，起租日為2008年12月31同，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設備于2009年6月20日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2009年應計提的折舊額為（）萬元。

5.甲公司負債按照現(xiàn)在償付該項負債所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，則甲公司對負債采用的會計計量屬性是（）

A.重置成本B.歷史成本C.可變現(xiàn)凈值D.公允價值

6.第

4

題

甲公司出租商品房20×8年度應當計提的折舊是（）。

7.下列各項中，應當作為以現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理的是（）

A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權計劃

C.公司承諾達到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃

D.授予研發(fā)人員以預期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃

8.下列各項中，不會引起實收資本或股本發(fā)生變動的是（）。

A.發(fā)放股票股利B.債務重組中債務轉為資本C.回購本公司股票D.可轉換公司債券持有人行使轉股權

9.某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2011年A設備在不同的經(jīng)營情況下產生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是50％，產生的現(xiàn)金流量為60萬元；經(jīng)營一般的可能性是30％，產生的現(xiàn)金流量是50萬元；經(jīng)營差的可能性是20％，產生的現(xiàn)金流量是40萬元。則該公司A設備2011年預計的現(xiàn)金流量為（）萬元。

A.30B.53C.15D.8

10.對于以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是（）。

A.收到的非現(xiàn)金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額

B.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額

C.收到的非現(xiàn)金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額

D.收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額

11.2×18年，甲公司與其子公司(乙公司)發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利400萬元：(2)甲公司將其生產的設備出售給乙公司用于生產產品，收到價款及增值稅226萬元；(3)乙公司償還上年度自甲公司購買產品的貨款500萬元；(4)乙公司將土地使用權及地上廠房出售給甲公司用于其生產，收到現(xiàn)金1500萬元。下列各項關于甲公司上述交易或事項在編制合并現(xiàn)金流量表時應予抵銷的表述中，錯誤的是（）。

A.甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金226萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金226萬元抵銷

B.甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金500萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金500萬元抵銷

C.甲公司投資活動收到的現(xiàn)金400萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金400萬元抵銷

D.甲公司投資活動支付的現(xiàn)金1500萬元與乙公司投資活動收到的現(xiàn)金1500萬元抵銷

12.甲市某偏遠山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥－片荒山供其使用50年。當?shù)厣胁淮嬖诨钴S的房地產交易市場，公允價值無法可靠計量，則該投資者對這片荒山的處理中正確的是（）。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照該縣所屬地級市活躍的交易市場中同類土地使用權同期的市場價格計量

13.

A公司是一家電腦銷售公司。2008年7月1日。

A公司向B公司銷售1000臺電腦，每臺銷售價格為4500元，單位成本為4000元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為4500000元。

增值稅額為765000元。協(xié)議約定，B公司應于8月1日之前支付貨款，在12月31日之前有權退還電腦。電腦已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定A公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批電腦的退貨率約為15%。

按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額的處理。A公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更。

12月31日用消費品51發(fā)生銷售退回，實際退貨量為120臺。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答1～3題。

第

1

題

2008年A公司因銷售電腦應交納的所得稅是（）。

A.110000元B.106250元C.125000元D.105000元

14.下列表述中屬于企業(yè)設定提存計劃的內容的是()。

A.企業(yè)向獨立的基金繳存固定企業(yè)年金，使該企業(yè)管理人員在退休時可以一次性獲得一定的補償

B.企業(yè)計提的醫(yī)療保險

C.企業(yè)發(fā)放的非貨幣性福利

D.結算利得或損失

15.A公司2009年12月31日購人價值200萬元的設備．預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2011年應確認的遞延所得稅負債發(fā)生額為（）萬元。

A.1．2(借方)B.2(貸方)C.1．2(貸方)D.2(借方)

16.下列關于每股收益計算的表述中，正確的是（）。

A.在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，股份期權均應假設于當年1月1日轉換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應當自發(fā)行合同簽訂之日起計人發(fā)行在外普通股股數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

17.甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將其一棟自用的寫字樓出租給乙企業(yè)使用。租賃期開始日為2011年4月15日，當日，該寫字樓的賬面余額50000萬元，已累計折舊5000萬元，公允價值為47000萬元。2011年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為48000萬元。2012年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項投資性房地產，并以55000萬元出售，出售款項已收訖。假設甲企業(yè)投資性房地產采用公允價值模式計量，不考慮相關稅費。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，下列說法中，正確的是（）。

A.2011年4月15日，甲企業(yè)應確認資本公積2000萬元

B.2011年l2月31日，甲企業(yè)應確認資本公積1000萬元

C.2012年6月，甲企業(yè)因處置該投資性房地產影響營業(yè)利潤的金額為10000萬元

D.2012年6月，甲企業(yè)因處置該投資性房地產的收益應計入營業(yè)外收入

18.甲工業(yè)企業(yè)2012年到2013年有關存貨業(yè)務的資料如下：

(1)2012年發(fā)出存貨采用全月一次加權平均法結轉成本，按單項存貨計提跌價準備。該公司2012年初存貨的賬面余額中包含A產品200噸，其采購成本200萬元，加工成本為80萬元，采購時增值稅進項稅額34萬元，已計提的存貨跌價準備為20萬元，2012年當期售出A產品150噸。2012年12月31日，該公司對A產品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存A產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每噸0.81萬元，預計銷售每噸A產品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.01萬元。

(2)2013年1月1日起該企業(yè)將發(fā)出存貨由加權平均法改為先進先出法，2013年一季度購入A產品100噸，總成本為110萬元，出售A產品30噸。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

2012年12月31日A產品應計提或沖回的存貨跌價準備的金額為（）萬元。

A.25

B.15

C.30

D.50

19.下列各項中可以引起資產和所有者權益同時發(fā)生變化的是（）。A.A.用稅前利潤彌補虧損

B.權益法下年末確認被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的盈利

C.資本公積轉增資本

D.將一項房產用于抵押貸款

20.甲公司2008年末庫存A原材料賬面余額800萬元，A原材料全部用于w產品，預計產品的市場價格總額為1000萬元，生產W產品還需發(fā)生除A原材料以外的成本為100萬元，預計銷售w產品的相關稅費50萬元。w產品銷售中有固定銷售合同的占60%，合同總價格為550萬元。A原材料跌價準備的期初余額為8萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2008年12月31日應為A材料計提的跌價準備為()萬元。

A.12B.0C.8D.6

21.某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期從房地產開發(fā)企業(yè)購入不動產作為行政辦公場所,按固定資產核算。為購置該項不動產共支付價款和相關稅費8000萬元,其中含增值稅330萬元。第二年因該業(yè)務允許抵扣的增值稅，下列正確的有（）

A.198萬元B.330萬元C.132萬元D.0

22.甲公司為一航空貨運公司，經(jīng)營國內，國際貨物運輸業(yè)務。由于擁有的用于國際運輸?shù)娘w機出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×10年12月31日對其進行減值測試，相關資料如下：

23.甲公司持有一筆于2X12年7月1日從銀行借入的五年期長期借款，下列關于該長期借款在2X16年12月31日資產負債表中列示的表述中，錯誤的是()。

A.假定甲公司在2X16年12月1日與銀行完成長期再融資或展期一年以上，則該借款應當劃分為非流動負債

B.假定甲公司在2X17年2月1日(財務報告批準報出日為2X17年3月31日)完成長期再融資或展期一年以上，則該借款應當劃分為流動負債

C.假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定．甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無需征得債權人同意，并且甲公司計劃展期，則該借款應當劃分為非流動負債

D.假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期后如能償還，可以再獲得一筆金額相同、期限相同的長期借款，則該借款應當劃分為非流動負債

24.甲企業(yè)2011年年初投資乙企業(yè)，占乙企業(yè)40％的股份，乙企業(yè)當期實現(xiàn)稅后凈利潤212．5萬元，沒有分配股利，甲企業(yè)采用權益法核算長期股權投資確認的收益為85萬元，按照稅法規(guī)定長期股權投資收益于被投資企業(yè)宣告分配利潤時計算繳納所得稅，甲企業(yè)所得稅率為25％，乙企業(yè)所得稅率為l5％，甲企業(yè)不能控制暫時性差異轉回的時間，預計該暫時性差異可以轉回。甲企業(yè)就該項業(yè)務應確認的遞延所得稅負債為()萬元。

A.0B.25C.18D.10

25.第

20

題

2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務7000元；債務延長期間，每月加收余款3%的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，在每月加收1%的利息），利息和本金于2002年9月4日一同償還。假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備1000元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務重組日，甲公司正確的做法是（）。

A.不需進行賬務處理B.確認資本公積2900元C.確認營業(yè)外收入2900元D.確認資本公積6200元

26.甲公司對長期股權投資賬面價值進行調整時，應調整增加的留存收益金額為()。

A.3000萬元B.2700萬元C.2200萬元D.1980萬元

27.政府機構的主體是（）。

A.領導機構B.辦公、辦事機構C.職能機構D.派出機構

28.京華公司以一項無形資產換入魯東公司公允價值為640萬元的長期股權投資（未對被投資方形成控制），并支付補價50萬元。該項無形資產的原價為900萬元，累計攤銷為300萬元，公允價值無法可靠計量，稅務機關核定京華公司換出該項無形資產發(fā)生的增值稅36萬元。京華公司將換入的股權投資作為長期股權投資核算。假設該項交易具有商業(yè)實質，京華公司換入該項長期股權投資的初始投資成本為（）

A.600萬元B.800萬元C.648萬元D.676萬元

29.下列項目中不應在企業(yè)資產負債表中“存貨”項目中列示的是（）。

A.為購建生產線購入的專用原材料A

B.以收取手續(xù)費方式委托其他企業(yè)代為銷售產品，至年末尚未實際出售的部分

C.委托其他單位加工的產品

D.已經(jīng)購入但尚未入庫的材料

30.企業(yè)持有的下列資產中，屬于貨幣性資產的是（）

A.預付賬款B.劃分為交易性金融資產的債券投資C.長期股權投資D.應收票據(jù)

二、多選題(15題)31.下列項目中，采用公允價值進行后續(xù)計量的有（）。A.A.可供出售金融資產B.長期應付款C.交易性金融負債D.持有至到期投資

32.下列各項中，不符合資產會計要素定義的有（）。

A.約定未來購入的存貨B.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產C.籌建期間發(fā)生的開辦費D.尚待加工的半成品

33.要求：根據(jù)資料，回答下列第下列各題。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅－般納稅人。適用的增值稅稅率為17%，其所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，根據(jù)2012年12月20日董事會決議，2013年會計處理做了以下變更：

(1)由于先進的技術被采用，從2013年1月1日將A生產線的使用年限由10年縮短至7年，變更前A生產線原值800萬元，預計凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，采用年限平均法計提折舊，縮短其使用年限后，該生產線的預計凈殘值和折舊方法不變。假設原折舊方案與稅法－致。

(2)預計產品面臨轉型，從2013年1月1日將8生產線由年限平均法改為加速折舊法，并將使用年限縮短為6年，變更前B生產線原值1100萬元，預計凈殘值100萬元。預計使用10年，已經(jīng)使用2年。根據(jù)董事會決議，B生產線在剩余使用年限內改用雙倍余額遞減法，假設B生產線原折舊方法、年限和凈殘值與稅法－致。

(3)從2013年1月1日將產品保修費用的計提比例由年銷售收入的2．5%改為年銷售收入的4%，提高的原因是公司產品質量出現(xiàn)波動，原計提的產品保修費用與實際發(fā)生出現(xiàn)較大差異，假設甲公司規(guī)定期末預計保修費用的余額不得出現(xiàn)負值，2012年末預計保修費用的余額為0，甲公司2013年度實現(xiàn)的銷售收入為10000萬元；實際發(fā)生保修費用300萬元。按稅法規(guī)定，公司實際發(fā)生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。

(4)2010年，甲公司將－棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。2013年1月1日，甲公司持有的投資性房地產滿足采用公允價值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價值模式對該寫字樓進行后續(xù)計量。當日，該寫字樓的原價為9000萬元，已計提折舊270萬元，賬面價值為8730萬元，公允價值為9500萬元。假設原折舊方案與稅法－致。

關于上述會計變更，下列說法中正確的有（）。

A.事項(1)屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理

B.事項(2)屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理

C.事項(3)屬于會計政策變更，應采用追溯調整法處理

D.事項(4)屬于會計政策變更，應采用追溯調整法處理

E.事項(1)屬于會計估計變更，應采用追溯調整法處理

34.下列不屬于事業(yè)單位固定資產計提折舊的范圍（）

A.文物和陳列品B.動植物C.單獨計價入賬的土地D.圖書、檔案

35.第

21

題

我國在《合并會計報表暫行規(guī)定》中，對外幣會計報表的折算方法作出了規(guī)定。下列說法中，正確的有（）。

A.所有資產、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣

B.所有者權益類項目均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司的記賬本位幣

C.折算后資產類項目與負債類項目和所有者權益類項目合計數(shù)的差額，作為外幣會計報表折算差額，在“未分配利潤”項目下單列項目反映

D.資產負債表的年初數(shù)按照上年折算后的資產負債表有關項目金額列示

E.利潤表項目可以按合并會計報表決算日的市場匯率折算也可以按平均匯率折算

36.按照企業(yè)會計準則規(guī)定，下列各項中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。

A.以應收賬款換取土地使用權

B.以專利技術換取擁有控制權的股權投資

C.以可供出售金融資產換取未到期應收票據(jù)

D.以作為交易性金融資產的股票投資換取機器設備

37.下列有關負債的說法中，表述正確的有（）。

A.開出并承兌的商業(yè)匯票如果不能如期支付，應在票據(jù)到期時，將應付票據(jù)的賬面價值轉入“應付賬款”科目

B.企業(yè)向職工提供其支付了補貼的商品或服務，也屬于非貨幣性薪酬

C.對于企業(yè)實施的職工內部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，故支付的退休工資不屬于職工薪酬

D.如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務年限內平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計人相關資產成本或當期損益

E.長期借款和長期應付款均屬于長期負債，均可能會涉及“利息調整”的攤銷

38.2×20年1月1日，甲公司從集團外部取得B公司80%股權。2×20年6月1日，B公司向甲公司銷售一批商品，成本為200萬元，售價為500萬元，2×20年年底，該批存貨的可變現(xiàn)凈值為250萬元，該批存貨未對集團外部出售，假定甲公司和B公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，下列各項說法中不正確的有（）。

A.該批存貨的計稅基礎為500萬元

B.合并報表中，該批存貨應計提減值250萬元

C.個別報表中，該批存貨無需計提減值

D.2×20年合并報表中調整后的遞延所得稅資產為75萬元

39.下列各項中，會引起無形資產賬面價值發(fā)生增減變動的有（）

A.計提無形資產減值準備

B.企業(yè)非同一控制下吸收合并中形成的商譽

C.轉讓無形資產所有權

D.對使用壽命有限的無形資產計提攤銷

40.下列各項稅金中，構成相關資產成本的有（）。

A.用于直接出售的委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅

B.用于連續(xù)生產的委托加工應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅

C.用于廠房建造的庫存原材料已支付的增值稅進項稅額

D.收購未稅礦產品代收代繳的資源稅

E.對外銷售產品應交的資源稅

41.甲公司2×22年度財務報告于2×23年4月1日批準對外報出，4月5日正式對外報出。發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務為：(1)2×23年2月1日甲公司被乙公司上訴至人民法院，要求甲公司賠償1200萬元；(2)2×23年2月19日上年度銷售的商品被丙公司退回；(3)2×23年3月1日甲公司得知丁公司發(fā)生火災，造成重大損失，貨款很難全額收回；(4)2×23年4月10日甲公司另一客戶戊公司因長期經(jīng)營不善導致破產，貨款預計全部不能收回。不考慮其他因素，關于上述業(yè)務甲公司下列會計處理正確的有()。

A.因乙公司訴訟，甲公司應在2×22年度財務報告中確認預計負債1200萬元

B.因丙公司退貨，甲公司應將其作為資產負債表日后調整事項進行處理

C.因丁公司火災，甲公司應在2×22年財務報告中確認壞賬準備

D.因戊公司破產，不屬于資產負債表日后調整事項

42.下列屬于會計政策變更的有（）

A.存貨可變現(xiàn)凈值估計的變更

B.投資性房地產后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式

C.分期付款取得的固定資產由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價

D.商品流通企業(yè)采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本

43.關于資產減值準則中規(guī)范的資產減值損失的確定，下列說法中正確的有()。

A.可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備

B.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)

C.資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回

D.確認的資產減值損失，在以后會計期間可以轉回

E.資產組的減值損失金額應當先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)該資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產的賬面價值。

44.

下列有關長江公司各資產可收回金額的計算中，不正確的有()。

A.A機器設備的可收回金額為1900萬元

B.專有技術的可收回金額為30萬元

C.大型設備C的可收回金額為2600萬元

D.長期股權投資的可收回金額為2100萬元

E.A機器設備的可收回金額為2290萬元

45.下列收入確認中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有()。

A.與商品銷售分開的安裝勞務按照完工程度確認收入

B.附有銷售退回條件的商品銷售，若無法合理估計退貨率，應在退貨期滿時確認收入

C.對于年度終了尚未完成的廣告制作應當根據(jù)項目的完工程度確認收入

D.包含在商品售價中的可區(qū)分的勞務費應當遞延到提供服務的期間內分期確認收入

E.與商品銷售分開的安裝勞務應在商品發(fā)出時確認勞務收入

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，同時也具備建筑資質，其增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現(xiàn)凈利潤的l0％提取法定盈余公積。甲公司2010年度財務報告于2011年3月31日經(jīng)批準對外報出，甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月10日完成。2011年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

(1)甲公司2011年1月1日發(fā)現(xiàn)一重大差錯，該差錯具體情況是：從2009年1月1日起甲公司對乙公司投資500萬元，占乙公司可辨認凈資產公允價值的25％，并具有重大影響(擬長期持有)，投資當天乙公司可辨認凈資產公允價值總額為3000萬元，除下列項目外，乙公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同：

乙公司該固定資產原預計使用年限為l0年，至投資日已經(jīng)使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。上表中存貨一直未出售。2009年和2010年實現(xiàn)的凈利潤分別為200萬元、400萬元，2009年和2010年分別分配現(xiàn)金股利50萬元、60萬元。甲公司原采用成本法核算，且對于2009年和2010年分配的現(xiàn)金股利全部確認為投資收益。按照會計準則規(guī)定該項投資應采用權益法核算，2011年1月1日甲公司發(fā)現(xiàn)該差錯并進行了追溯調整。此業(yè)務不考慮所得稅的影響。

(2)2月25日，甲公司辦公樓因緊急施工引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失

230萬元。

(3)2月26日，甲公司對附注中披露的預計負債事項進行抽查，發(fā)現(xiàn)2010年l2月l0日與丁公司簽訂合同約定在2011年3月10日以每件40元的價格向丁公司提供A產品l000件。如果不能按期交貨，將向丁公司支付總價款20％的違約金。簽訂合同時A產品尚未開始生產。2010年12月15日甲公司準備生產產品時，材料的價格突然上漲，若生產A產品的單位成本為45元。甲公司于2010年年末按不履行合同發(fā)生的損失8000元確認預計負債。至2011年2月26日，甲公司尚未進行A產品的生產。

(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)2010年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2010年12月31日，該生產設備生產的產品已全部完工但尚未對外銷售。

(5)3月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)未對一項建造合同確認收入和成本。該合同是2010年6月1日甲公司與東大公司簽訂的一項固定造價建造合同，承建東大公司的一幢辦公樓，預計2011年l2月31日完工；合同總金額為l2000萬元，預計總成本為10000萬元。2010年11月20日，因合同變更而追加合同工程款500萬元(預計合同總成本不變)。截至2010年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本4000萬元。假定該建造合同的結果能夠可靠地估計。

(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2010年12月31日資產負債表相關項目。

要求：

(1)公司發(fā)生的上述事項中哪些屬于調整事項?

(2)針對甲公司的調整事項，編制有關會計調整分錄。

(3)填列甲公司2010年12月31日資產負債表相關項目凋整表中各項目的調整金額(調增數(shù)以“+”表示，調減數(shù)以“一”表示，不需要調整的項目填“0”)。

(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目)

50.計算2014年A公司對B公司長期股權投資個別財務報表和合并財務報表中應確認的投資收益。

51.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司2×18年和2×19年有關交易或事項如下：(1)2×18年1月1日，甲公司和W公司簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關聯(lián)方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80％的股權，能夠控制乙公司的生產、經(jīng)營決策，并于當日通過產權交易所完成了該項股權轉讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為3元。假定該項交易未發(fā)生相關稅費。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25％。協(xié)議約定，W公司承諾本次交易完成后的2×18年和2×19年兩個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元和12000萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，W公司將按照出售股權比例，以現(xiàn)金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經(jīng)支付的補償不予退還。2×18年1月1日，甲公司認為乙公司在2×18年和2×19年期間基本能夠實現(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。其他資料如下：(2)乙公司2×18年1月1日(購買日)資產負債表有關項目信息列示如下：①股東權益賬面價值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。②存貨的賬面價值為8000萬元，經(jīng)評估的公允價值為10000萬元；固定資產賬面價值為21000萬元，經(jīng)評估的公允價值為25000萬元，該評估增值的固定資產為一棟辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，至購買日剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0。除上述資產外，乙公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。(3)2×18年乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，較原承諾利潤少2000萬元。2×18年年末，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是暫時性的，2×19年能夠完成承諾利潤；經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。乙公司2×18年提取盈余公積800萬元，向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，因投資性房地產轉換增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。2×19年2月10日，甲公司收到W公司2×18年業(yè)績補償款1600萬元。(4)截至2×18年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實現(xiàn)對外銷售。(5)2×18年，甲公司和乙公司內部交易和往來事項如下：①2×18年5月1日，乙公司向甲公司現(xiàn)銷一批商品，售價為2000萬元，增值稅260萬元，商品銷售成本為1400萬元。甲公司購進的該批商品本期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。2×18年年末，甲公司對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該批商品出現(xiàn)減值跡象，其可變現(xiàn)凈值為1800萬元。為此，甲公司2×18年年末對該項存貨計提存貨跌價準備200萬元，并在其個別財務報表中列示。②2×18年6月20日，乙公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某廠房，以2400萬元的價格出售給甲公司作為管理用廠房使用，甲公司以支票支付全款。該廠房預計剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。假定該廠房未發(fā)生減值。③截至2×18年12月31日，乙公司個別資產負債表應收賬款中有2000萬元為應收甲公司賬款，該應收賬款賬面余額為2260萬元，乙公司當年計提壞賬準備260萬元。該項應收賬款為2×18年5月1日乙公司向甲公司銷售商品而形成，甲公司個別資產負債表中應付賬款項目中列示應付乙公司賬款2260萬元。假定不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。要求：(1)編制甲公司取得乙公司80％股權的會計分錄。(2)編制購買日合并報表中調整子公司資產和負債的會計分錄。(3)計算購買日合并報表應確認的商譽。(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。(5)編制2×18年12月31日合并報表中調整子公司資產和負債的會計分錄。(6)編制2×18年12月31日合并報表中長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄(假定調整凈利潤時無須考慮內部交易的影響)。(7)編制2×18年12月31日甲公司與乙公司內部交易抵銷的會計分錄。(8)編制2×18年12月31日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。(9)對于因乙公司2×18年未實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應進行的會計處理及理由，并編制相關會計分錄。

52.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內。2013年12月起，甲公司董事會聘請了w會計師事務所為其常年財務顧問。2013年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師習某收到甲公司財務總監(jiān)胡某的郵件，其內容如下：

習某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件所述相關交易或事項，提出在2013年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負責處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計6000萬股，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關審計、法律服務等費用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結算貨幣，且與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款主要從當?shù)劂y行借入。考慮到原管理層的能力、業(yè)務熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為45000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6.2元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6.25元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應，2013年7月1日，我公司發(fā)行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元；取得投資日丙公司可辨認凈資產的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產增值。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。

2013年度，丙公司按其凈資產賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬股，每股面值為1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價為1000萬元，丙公司購入后仍將其作為存貨，至2013年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80%。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關聯(lián)方關系。

要求：請從習某注冊會計師的角度回復胡某郵件，回復要點包括但不限于如下內容：

計算甲公司購買乙公司股權的成本，并說明由此發(fā)生的相關費用的會計處理原則。

53.甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％；所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25％；甲公司按照凈利潤的l0％提取法定盈余公積；2013年度的財務報告于2014年3月31日批準對外報出；2013年所得稅匯算清繳工作于2014年5月31日完成。甲公司2014年1月至3月份發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)2014年1月10日，甲公司收到銷售給乙公司的一批商品的退貨，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付退貨款345萬元。該批商品系2013年12月10日銷售給乙公司，售價為300萬元(不含增值稅)，成本為200萬元，付款條件為2／10，n／20。雙方約定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。乙公司于2013年12月19日支付扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項。

(2)2014年1月20日，甲公司進一步發(fā)現(xiàn)w商品的性價比遠優(yōu)于D商品，甲公司重新估計D商品的預計可變現(xiàn)凈值為1300萬元。在2013年12月31日，因D商品的替代產品w商品的出現(xiàn)，甲公司已估計庫存D商品的預計可變現(xiàn)凈值為l600萬元。D商品的成本為2000萬元。

(3)2014年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為2400萬元，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至l2月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息40萬元計人了在建工程成本，2013年年末未發(fā)生減值。

(4)2014年2月1日，甲公司接到通知，2014年1月10日，丙企業(yè)遭受自然災害，損失慘重，估計應收丙企業(yè)貨款的60％不能收回。該批貨款系2013年lO月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入600萬元，貨款到年末尚未收到，按當時情況計提了5％的壞賬準備。

(5)2014年2月10日，甲公司收到修訂后的關于工程進度報告書，指出至2013年年末，工程完工進度應為30％。該工程系2013年甲公司承接了一項辦公樓建設工程，合同總收入為2000萬元，2013年年末預計合同總成本為l600萬元。工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收人與費用。

①2013年年末實際投入工程成本610萬元，全部用銀行存款支付；實際收到工程結算款項420萬元。

②2013年年末估計完工進度為25％，并據(jù)此確認合同收入并結轉合同成本。

(6)2014年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)對A公司投資會計處理有誤。甲公司于2013年9月1日從證券市場上購人A上市公司股票200萬股，每股市價9元，購買價格為1800萬元，另外支付傭金、稅金共計4萬元，擁有A公司0．5％股份，不能參與對A公司的生產經(jīng)營決策。甲公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為1800萬元，將交易費用4萬元計入了管理費用。2013年12月31日該股票每股市價為10元。

要求：

(1)指出甲公司上述(1)～(6)的交易和事項中，哪些屬于資產負債表日后調整事項(注明上述交易和事項的序號即可)。

(2)編制甲公司調整事項相關的會計分錄，合并結轉以前年度損益調整。

(3)計算2013年12月31日資產負債表中存貨項目應調整的金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.AS公司2007年末、2008年末利潤表“利潤總額”項目金額為3600萬元、4197萬元。各年所得稅稅率為33%，與所得稅有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1)2007年：①2007年計提存貨跌價準備90萬元。②2006年12月購入固定資產，原值為1800萬元，折舊年限為10年，凈殘值為零，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊；稅法要求采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零。③2007年支付非公益性贊助支出為600萬元。④2007年本年發(fā)生研究開發(fā)支出1500萬元，較2006年增長20%，其中900萬元資本化支出計入無形資產成本。稅法規(guī)定可按照實際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計扣除。假定年末達到預定可使用狀態(tài)。⑤2007年支付違反稅收罰款支出300萬元。⑥2007年資產負債表相關資料如下：2008年：①2008年計提存貨跌價準備150萬元，累計計提存貨跌價準備240萬元，本年計提固定資產減值準備60萬元。②2008年支付非公益贊助支出為800萬元。③2008年發(fā)生研究開發(fā)支出1210萬元，其中810萬元資本化支出計入無形資產成本。稅法規(guī)定可按照實際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計扣除。假定年末達到預定可使用狀態(tài)。④2008年計提產品質量保證金300萬元。⑤2008年資產負債表相關資料如下：

要求：

(1)計算2007年暫時性差異。

(2)計算2007年應交所得稅。

(3)計算2007年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

(4)計算2007年利潤表確認的所得稅費用。

(5)編制2007年與所得稅有關的會計分錄。

(6)計算2008年暫時性差異。

(7)計算2008年應交所得稅。

(8)計算2008年遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發(fā)生額。

(9)計算2008年利潤表確認的所得稅費用。

(10)編制2008年與所得稅有關的會計分錄。

55.甲公司20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1800萬元。年初已發(fā)行在外普通股股權為2000萬股，年初已發(fā)行在外潛在普通股包括：

(1)認股權證600萬份，行權日為20×8年7月1日，每份認股權證可以每股4.8元的價格認購1股本公司股票。

(2)20×5年按面值發(fā)行的5年期可轉換公司債券，其面值為2000萬元，年利率為2%，每100元面值轉換為20股本公司股票。

(3)20×6年按面值發(fā)行3年期可轉換公司債券，其面值5000萬元，年利率為5%，每200元面值可轉換為8股本公司股票。

20×7年7月1日，發(fā)行普通股1000萬股；20×7年9月30日回購500萬股，沒有可轉換公司轉換為股份或贖回，所得稅稅率為25%。

假定：(1)當期普通股平均市場價格為每股6元；(2)不考慮可轉換公司債券在負債和權益成分的分拆，且債券票面利率等于實際利率。

要求：

計算甲公司增量股每股收益并進行排序，將計算過程及結果列示于下表中：

56.健華股份有限公司(下稱健華公司，非上市公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，所得稅率為33%，按應付稅款法核算企業(yè)所得稅．健華公司2003年度調整前凈利潤為3000萬元，假設2003年所得稅匯算清繳在2001年4月10日完成，假設不考慮利潤分配。2003年度財務會計報告批準報出日為2004年4月15日，實際對外公布日為2004年4月20日。健華公司2003—2004年4月發(fā)生下列事項.

(1)2003年11月，健華公司銷售一批商品給甲企業(yè)，價款為500萬元(不含稅)，銷售成本320萬元，貸款未收。2003年12月15日，甲公司告知健華公司，消費者在使用這批產品中，發(fā)現(xiàn)商品存在嚴重質量問題，并經(jīng)權威部門檢測，證明是產品設計問題。按照協(xié)議規(guī)定，要求退貨。健華公司答應了退貨的要求，所退貨物于2004年1月15日收到．健華公司對甲企業(yè)的應收賬款計提了58.5萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，按應收賬款(余額5‰計提的壞賬準備可以在所得稅前扣除．

(2)2003年10月2日，健華公司與丙公司簽訂了股權轉讓協(xié)議．該協(xié)議規(guī)定；①健華公司將其持有的乙公司14%的股份計4000萬股轉讓：給丙公司，每股價格為1.6元：②股權轉讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效；②丙公司在股轉讓協(xié)議生效后的一個月內支付股權轉讓救的50%，另50%的轉讓款在股權劃轉手續(xù)辦理完畢后支付。簽訂股權轉讓協(xié)議時，健華公司持有乙公司70%的股份。健華公司轉讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。2003年12月20日，股權轉讓協(xié)議分別經(jīng)各有關公司股東大會通過。至健華公司2003年度財務會計報告批準對外推出前，丙公司尚未支付購買價款；股權劃轉手續(xù)尚在辦理中。乙公司2003年度實現(xiàn)凈利潤6000萬元，適用的所得稅稅率為33%。健華公司按權益法確認了投資收益4200萬元．

(3)2003年11月15日，健華公司因經(jīng)濟合同糾紛，通過法律程序起訴丁企業(yè)，要求丁企業(yè)賠償由于其合同違約給健華公司造成的經(jīng)濟損失330萬元。2003年“月10日，法院宜判丁公司應賠償健華公司300萬元。法院宣判后，丁公司不服，于2003年12月19日上訴。至年末，法院尚未二審判決。2004年2月22日，法院二審判決的結果是，要求丁企業(yè)賠償250萬元。雙方接受宣判后，丁企業(yè)已支付賠償款。

(4)2003年10月10日，健華公司銷售一批貨物給丙企業(yè)，取得含稅收入1000萬元，貸款到年末尚未支付，按當時情況計提了1%壞賬準備。2004年4月1日，健華公司接到報告，丙企業(yè)因發(fā)生自然災害，損失慘重，估計有60%的貸款收不回來．

(5)2004年4月18月，健華公司車間發(fā)生火災，使企業(yè)財產受到嚴重損失，其中燒毀固定資產原值1000萬元(已提折舊為300萬元)；燒毀在制品550萬元，其進項稅額為85萬元；燒傷3人，支付醫(yī)療費10萬元。

要求：

(1)分別指出上述事項中，哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項。

(2)根據(jù)有關規(guī)定對上述事項進行相應的會計處理，將處理結果填入下表；

57.

分別計算甲公司各項資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異及合計金額，并填入上表相關項目中；

58.

編制甲公司該項辦公大樓有關2009年年末后續(xù)計量的有關會計分錄；

參考答案

1.D2010年年末該無形資產賬面凈值=400-400÷5×3/12-400÷5×1=300(萬元)，賬面價值=300-75=225(萬元)，2011年7月3日出售之前的賬面價值=225-225÷(5×12-3-12)×6=195(萬元)，出售該項無形資產時影響當期損益=200-195-200×5%=-5(萬元)(凈損失)。

2.C由承租人負責租賃資產維護的租賃為凈租賃，所以選項A錯誤；合同中注明承租人可以隨時解除合同的租賃為可以撤銷租賃，所以選項B的錯誤在于把“承租人”寫成“出租人”了；選項D的錯誤在于把三方面關系人寫成兩方面關系人。

3.BA公司換人乙設備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

4.A該設備在2009年應計提的折舊額=(700+20－60)÷66×6=60(萬元)。

5.A選項A符合題意，選項B、C、D不符合題意，重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

綜上，本題應選A。

6.A甲公司是因為商品房滯銷所以將兩棟商品房出租，那么出租之前是作為存貨核算的，出租后是用成本模式進行后續(xù)計量，所以08年計提折舊的時間就應該是11個月，所以折舊金額是9000/50/12*11=165。

7.D以現(xiàn)金結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產的義務的交易。以現(xiàn)金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權。ABC三項是企業(yè)為獲取職工服務而以股份或其他權益工具作為對價進行交易，屬于以權益結算的股份支付。

8.C

能夠引起實收資本增加的有：企業(yè)將資本公積轉為實收資本或者股本、企業(yè)將盈余公積轉為實收資本、企業(yè)所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入、股份有限公司發(fā)放股票股利、可轉換公司債券持有人行使轉換權利、企業(yè)將重組債務轉為資本、以權益結算的股份支付的行權。選項C，記入“庫存股”科目借方，不引起實收資本或股本的增減變動。

9.B在期望現(xiàn)金流量法下資產未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權計算。2011年預計的現(xiàn)金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(萬元)。

10.D債權人應將收到的非現(xiàn)金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。

11.A選項A，甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金226萬元與乙公司投資活動支付的現(xiàn)金226萬元抵銷。

12.A在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產，企業(yè)應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和汁量，公允價值不能可靠取得的．按照名義金額(1元)計量。

13.AA公司因銷售電腦對2008年度利潤總額的影響=（1000-120）×（4500-4000）=440000（元），由此應確認的應交所得稅=440000×25%=110000（元）。

14.A設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。選項BC不屬于離職后福利，選項D，結算利得或損失屬于設定受益計劃的內容?！舅悸伏c撥】在學習的過程中將這些內容進行統(tǒng)一的歸納整理，將設定受益計劃和設定提存計劃進行對比學習，對比理解.做這樣的題目時就游刃有余了一

15.B2010年12月31日設備的賬面價值=200—200／5=160(萬元)，計稅基礎=200—200×40％=120(萬元)，應納稅暫時性差異余額=160一l20=40(萬元)，遞延所得稅負債余額=40X25％=10(萬元)。2011年l2月31日設備的賬面價值=200—200／5×2=120(萬元)，計稅基礎=200—200×40％一(200—200×40％)×40％=72(萬元)，應納稅暫時性差異余額=120—72=48(萬元)，遞延所得稅負債余額=48×25％=12(萬元)。2011年遞延所得稅負債的發(fā)生額=12—10=2(萬元)(貸方)。

16.D以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益，選項A錯誤；計算稀釋每股收益時該股份期權應假設于發(fā)行日或當期期初轉換為普通股，選項8錯誤；新發(fā)行的普通股應當自增發(fā)日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)，選項c錯誤。

17.A選項B，投資性房地產的公允價值變動不計入資本公積，應計入“公允價值變動損益”科目；選項C，甲企業(yè)因處置該投資性房地產影響營業(yè)利潤的金額=其他業(yè)務收入一其他業(yè)務成本一轉出的公允價值變動損益=55000—45000一l000=9000(萬元)；選項D，處置投資性房地屬于經(jīng)營性活動，處置收入和成本分別通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”科目核算，不計入營業(yè)外收支。

18.A2012年12月31日A產品成本=(200+80)×(200-150)/200=70(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(200-150)×(0.81-0.O1)=40(萬元)，存貨跌價準備余額=70-40=30(萬元)，2012年12月31日計提存貨跌價準備前的余額=20-20/200×150=5(萬元)，A產品應補提存貨跌價準備=30-5=25(萬元)。

19.BB

【答案解析】：選項A、C不影響所有者權益，屬于所有者權益內部的變動；選項D影響的是資產和負債，不影響所有者權益。

選項D的分錄是：

借：銀行存款

貸：長期借款

20.A解析：對于W產品，其生產成本是800+100=900(萬元)，同時分成有合同的成本和沒有合同的成本兩部分，有合同部分的成本是900×60%=540(萬元)，無合同部分的成本是900×40%=360(萬元)。對于W產品的可變現(xiàn)凈值需要分兩部分計算，有合同部分的可變現(xiàn)凈值是550-50×60%=520(萬元)；無合同部分的可變現(xiàn)凈值是1000×40%-50×40%=380(萬元)。W產品有合同部分發(fā)生了減值則對應的材料應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；而W產品無合同部分沒有發(fā)生減值，則對應的材料應按照成本計價，不應當計提跌價準備。材料部分的60%按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量，該部分材料的成本是800×60%=480(萬元)，其可變現(xiàn)凈值為550-100×60%-50×60%=460(萬元)。所以A材料本期末跌價準備的余額是480-460=20(萬元)，而題目中已經(jīng)告知該原材料跌價準備的期初余額是8萬元，所以本期末計提的跌價準備是12萬元。

21.C2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。本題中增值稅額為330萬，第一年可抵扣198萬元（330×60%），第二年可抵扣132萬元（330×40%）。

綜上，本題應選C。

22.B【正確答案】：B

【答案解析】：使用期望現(xiàn)金流量法計算該架飛機未來3年每年的現(xiàn)金流量。

第一年的現(xiàn)金流量＝1000×20％＋800×60％＋400×20％＝760（萬美元）

第二年的現(xiàn)金流量＝960×20％＋720×60％＋300×20％＝684（萬美元）

第三年的現(xiàn)金流量＝900×20％＋700×60％＋240×20％＝648（萬美元）

該架飛機未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760×0.8929＋684×0.7972＋648×0.7118=1685.14（萬美元）

按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝1685.14×6.62＝11155.63（萬元）。

由于無法可靠估計該架飛機的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11155.63萬元。

23.D重新獲得的借款應當作為新的負債列報。原借入的將于一年內到期的借款應該作為流動負債列報。

24.D應確認的遞延所得稅負債=85／(1—15％)×(25％一l5％)=10(萬元)。

25.A甲公司未來應收金額＝（117000-7000）×（1+3%×3）＝119900（元）；甲公司重組日的應收債權的賬面余額＝117000元，因未來應收金額大于重組日應收債權的賬面余額，所以甲公司不需進行賬務處理。

26.C解析：剩余長期股權投資的賬面成本為6000(9000×2/3)萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額600(6000-13500×40%)萬元為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為3000(7500×40%)萬元，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整增加留存收益。又由于乙公司分派現(xiàn)金股利2000萬元，成本法確認為投資收益，而權益法下則應沖減長期股權投資的賬面價值，所以應調減的留存收益為800(2000×40%)萬元。企業(yè)應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資(3000-800)2200

貸：盈余公積(2200×10%)220

利潤分配——未分配利潤(2200×90%)1980

27.C從國務院和各級地方政府的組成看，政府的主體部分是各部委局，即各職能機構。故選C。

28.D本題中，京華公司和魯東公司的非貨幣資產交換具有商業(yè)實質，換出資產的公允價值不能可靠計量，換入資產的公允價值能夠可靠的計量，因此該非貨幣性資產交換應以公允價值進行計量。支付補價方應當以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。故京華公司換入長期股權投資的入賬價值＝640＋36＝676（萬元）。

綜上，本題應選D。

29.A為購建生產線購人的原材料，應該在工程物資中進行列示，所以選項A不符合題意。

30.D選項A不屬于，由于預付賬款通?；厥盏氖撬徺I的貨物而非貨幣，故屬于非貨幣性資產；

選項B、C不屬于，非貨幣性資產主要包括存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等，對于劃分為交易性金融資產的債券投資和長期股權投資，其將來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不可確定，屬于非貨幣性資產；

選項D屬于，貨幣性資產主要包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款和應收票據(jù)等；應收票據(jù)屬于固定或可靠金額收取的資產，是貨幣性資產。

綜上，本題應選D。

非貨幣性資產與貨幣性資產最主要的區(qū)別未來的經(jīng)濟利益金額是否確定或固定。

31.AC選項A、C采用公允價值進行后續(xù)計量；選項B、D采用攤余成本進行后續(xù)計量。

32.ABC選項A，不是過去的交易或事項形成的；選項B，不是企業(yè)擁有或控制的；選項C，預期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，上述三項不屬于企業(yè)的資產。

33.ABD|會計估計變更應采用未來適用法處理；事項(1)、(2)和(3)均屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理。

34.ABCD單位應當按月對固定資產計提折舊，下列固定資產除外：文物和陳列品、動植物、單獨計價入賬的土地、圖書、檔案和以名義金額計量的固定資產。

綜上，本題應選ABCD。

35.ACDE選項B錯，應除“未分配利潤”項目外。

36.BD非貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量的貨幣性資產既補價。貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。選項A應收賬款和選項C應收票據(jù)都屬于貨幣性資產。

37.ABD選項C，應比照辭退福利處理，辭退福利也屬于職工薪酬；選項E，長期借款和長期應付款均屬于長期負債，但長期應付款不會涉及“利息調整”的攤銷，而是通過“未確認融資費用”的攤銷來核算的。

38.BCD選項A，稅法認可內部交易，也就認可內部交易售價，本題內部交易售價為500萬元，故該批存貨的計稅基礎為500萬元，選項A正確；選項BC，在甲公司個別報表角度，存貨成本為500萬元，可變現(xiàn)凈值為250萬元，甲公司個別報表應計提減值金額＝500－250＝250（萬元），在合并報表角度，該批存貨成本為200萬元，可變現(xiàn)凈值為250萬元，沒有發(fā)生減值，應將個別報表計提的減值沖回，故選項BC不正確；選項D，合并報表中發(fā)生內部交易時應確認遞延所得稅資產＝（500－200）×25%＝75（萬元），合并報表中應沖回個別報表確認的250萬元減值，同時需要轉回相應部分的遞延所得稅資產62.5萬元（250×25%），故合并報表最終應確認遞延所得稅資產金額＝75－62.5＝12.5（萬元），選項D不正確。本題分錄如下：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本200存貨300借：遞延所得稅資產75貸：所得稅費用75轉回個別報表確認的減值：借：存貨250貸：資產減值損失250轉回遞延所得稅資產：借：所得稅費用62.5貸：遞延所得稅資產62.

39.ACD選項A、D符合題意，計提無形資產減值準備、對使用壽命有限的無形資產計提攤銷，會減少無形資產的賬面價值；

選項B不符合題意，商譽具有不可辨認性，企業(yè)非同一控制下吸收合并中形成的商譽，計入“商譽”科目，不屬于無形資產；

選項C符合題意，轉讓無形資產所有權，相當于對無形資產進行處置，該資產無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應當終止確認并轉銷。

綜上，本題應選ACD。

40.ACD用于連續(xù)生產的委托加工應稅消費品由受托方代扣代繳的消費稅應在“應交稅費——應交消費稅”賬戶的借方反映，不計入材料成本；對外銷售產品應交的資源稅應“營業(yè)稅金及附加”科目。

41.BD本題考查的是資產負債表日后事項的判斷及會計處理。甲公司2×22年度資產負債表日后期間為2×23年1月1日至2×23年4月1日。甲公司的客戶戊公司長期經(jīng)營不善導致破產并未發(fā)生于資產負債表日后期間(第一步)，不屬于資產負債表日后調整事項，選項D正確；資料(1)～資料(3)均發(fā)生于資產負債表日后期間(第一步)；且會對甲公司財務報表產生不利影響(第二步)；甲公司與乙公司未決訴訟結案、甲公司得知丁公司發(fā)生火災，在2×22年12月31日并不存在(第三步)，不屬于資產負債表日后調整事項，無須調整甲公司2×22年度財務報告，選項AC錯誤；甲公司銷售商品發(fā)生退回，在2×22年12月31日已經(jīng)存在(第三步)，屬于資產負債表日后調整事項，選項B正確。

42.BCD選項A不屬于，存貨可變現(xiàn)凈值的估計是資產負債表項目有關的金額或數(shù)值所采用的處理方法的變更，屬于會計估計變更；

選項B屬于，投資性房地產后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式是會計計量基礎的選擇變更，屬于會計政策變更；

選項C屬于，分期付款取得的固定資產由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價是會計計量基礎的變更，屬于會計政策變更；

選項D屬于，商品流通企業(yè)采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本是會計確認的變更，屬于會計政策變更。

綜上，本題應選BCD。

會計政策變更的判斷基礎：

（1）會計確認的指定或選擇的變更；

（2）計量基礎的指定或選擇的變更；

（3）列報項目的指定或選擇的變更。

43.ABC5

44.AE解析：A機器設備的公允價值減去處置費用后凈額=2000-100=1900(萬元)，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預計資產未來現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t)=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5=2015.32(萬元)，所以，機器的可收回金額為2015.32萬元。

45.ABCD解析：選項E，與商品銷售分開的安裝勞務按照完工程度確認收入。

46.Y

47.Y

48.N

49.(1)調整事項有：(1)、(3)、(4)、(5)、(6)、(2)

事項(1)調整：

借：長期股權投資——乙公司(成本)750

貸：長期股權投資——乙公司(成本)500

以前年度損益調整——調整營業(yè)外收入250

借：長期股權投資——乙公司(損益調整)67．5{[(200+400)一(50+60)一(300+250)／5×2]×25％}

貸：以前年度損益調整——調整投資收益67．5

借：以前年度損益調整367．5

貸：利潤分配——未分配利潤367．5

借：利潤分配——未分配利潤36．75

貸：盈余公積36．75

事項(3)調整：履行合同發(fā)生的損失=1000×(45—40)／10000=0．5(萬元)，不履行合同發(fā)生的損失=1000×40×20％／l0000=0．8(萬元)，乙公司應該按照履行合同損失與支付違約金中的較低者確認一項預計負債，故應確認預計負債O．5萬元。

借：預計負債0．3

貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出0．3

借：以前年度損益調整——調整所得稅費用0．08

貸：遞延所得稅資產0．08

借：以前年度損益調整0．22

貸：利潤分配——未分配利潤0．22

借：利潤分配——未分配利潤0．O2

貸：盈余公積0．02

事項(4)調整：

借：庫存商品200

貸：累計折舊200

事項(5)調整：

合同完工進度=4000／10000×100％=40％合同總收入=12000+500=12500(萬元)2010年度對該項建造合同確認的收入=12500×40％一0=5000(萬元)2010年度對該項建造合同確認的成本=10000×40％一0=4000(萬元)

借：以前年度損益調整——調整營業(yè)成本4000

工程施工——合同毛利l000

貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入5000

借：以前年度損益調整——調整所得稅費用250

貸：應交稅費——應交所得稅250

借：以前年度損益調整750

貸：利潤分配——未分配利潤750

借：利潤分配——未分配利潤75

貸：盈余公積75

事項(6)調整：

借：應付股利210

貸：利潤分配——未分配利潤210

50.A公司對B公司長期股權投資2014年個別財務報表中應確認的投資收益=(1220—100÷5)×30%=360(萬元)，合并財務報表中確認的投資收益與個別財務報表相等。

51.(1)借：長期股權投資——乙公司30000(3×10000)貸：股本10000資本公積——股本溢價20000(2)借：存貨2000(10000—8000)固定資產4000(25000—21000)貸：資本公積6000借：資本公積1500(6000×25％)貸：遞延所得稅負債1500(3)購買日乙公司考慮遞延所得稅后可辨認凈資產公允價值=32000+6000-1500=36500(萬元)，合并商譽=30000-36500×80％=800(萬元)。(4)借：股本20000資本公積11500(7000+6000-1500)其他綜合收益1000盈余公積1200未分配利潤2800商譽800貸：長期股權投資30000少數(shù)股東權益7300(36500×20％)(5)借：存貨2000(10000-8000)固定資產4000(25000-21000)貸：資本公積6000借：資本公積1500(6000×25％)貸：遞延所得稅負債1500借：營業(yè)成本2000貸：存貨2000借：管理費用200貸：固定資產200(4000／20)借：遞延所得稅負債550[(2000+200)×25％]貸：所得稅費用550(6)2×18年乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續(xù)計算的凈利潤=8000-(2000+200-550)=6350(萬元)。借：長期股權投資5080(6350×80％)貸：投資收益5080借：投資收益1600(2000×80％)貸：長期股權投資1600借：長期股權投資320(400×80％)貸：其他綜合收益320(7)①內部逆流交易存貨抵銷借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本600貸：存貨600借：存貨——存貨跌價準備200貸：資產減值損失200【提示】合并報表中存貨成本為1400萬元，可變現(xiàn)凈值為1800萬元，故其賬面價值為1400萬元，計稅基礎為2000萬元，2×18年12月31日合并報表中遞延所得稅資產余額=(2000-1400)×25％=150(萬元)，甲公司個別報表中已確認遞延所得稅資產的金額=200×25％=50(萬元)，故合并報表調整的遞延所得稅資產的金