2022-2023年海南省三亞市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)

2022-2023年海南省三亞市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第

10

題

在會計實務中，將購入的辦公用文具用品直接計入“管理費用”處理時的依據是（）。

A.重要性原則B.一貫性原則C.客觀性原則D.權責發(fā)生制原則

2.2013年12月31日。甲材料的賬面成本為120萬元。甲材料的估計售價為l00萬元。甲材料用于生產乙商品，假設用甲材料l20萬元生產成乙商品的成本為l80萬元，乙商品的估計售價為200萬元。估計的乙商品銷售費用及相關稅金為l0萬元。則年末計提存貨跌價準備（）萬元。

A.15B.20C.0D.10

3.京華公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2018年以100萬元采購一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為17萬元，另支付采購費用20萬元。則該批原材料的入賬價值為（）萬元

A.1341B.120C.100D.154

4.在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失不得通過損益轉回的是（）。

A.持有至到期投資的減值損失B.可供出售權益工具的減值損失C.可供出售債務工具的減值損失D.貸款及應收款項的減值損失

5.

第

18

題

企業(yè)進行材料清查時，對于盤虧的材料，應先記入“待處理財產損溢”賬戶，待期末或報批準后，對于應由過失人賠償?shù)膿p失計入（）科目。

A.管理費用B.其他應收款C.營業(yè)外支出D.銷售費用

6.對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，其所體現(xiàn)的會計信息質量要求是()。

A.及時性B.相關性C.謹慎性D.實質重于形式

7.

8.甲公司和乙公司為同一集團旗下的企業(yè)。2014年3月1日，甲公司以l800萬元購入乙公司60％的普通股權。并準備長期持有，購買日還支付了相關稅費30萬元。乙公司2014年3月1日的所有者權益賬面價值總額為2500萬元，可辨認凈資產的公允價值為2700萬元。甲公司應確認的長期股權投資成本為（）萬元。

A.1800B.1500C.1830D.1530

9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％。2013年9月1日，甲公司從乙公司賒購商品一批，不含稅價格為780萬元，2014年2月1日，甲公司發(fā)生重大火災，無法按合同約定支付該筆款項。經雙方協(xié)議，甲公司以一項作為固定資產核算的房產抵償該款項，該房產原值為600萬元，已計提折舊240萬元，未計提減值準備，當日公允價值為700萬元。假設不考慮增值稅外的其他相關稅費，則甲公司因該項債務重組業(yè)務應確認的營業(yè)外收入為()萬元。

A.212.60B.340C.420D.552.60

10.2x20年7月，甲公司因生產產品使用的非專利技術涉嫌侵權，被乙公司起訴。2x20年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認為甲公司很可能敗訴，預計賠償金額在200萬元至300萬元之間（假定該區(qū)間發(fā)生的可能性相同），如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元，甲公司認為，其對非專利技術及其生產的產品已經購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償，預計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其2x20年度財務報表中對上述訴訟事項應當確認的負債金額為（）萬元。

A.200B.270C.150D.250

11.大海公司為商品流通企業(yè)（增值稅一般納稅人），適用的增值稅稅率為17%。2011年采購一批A商品，購買價款為300萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬元，另支付采購費用10萬元。A商品的入賬價值為（）萬元。

A.300B.310C.351D.361

12.

第

3

題

公司庫存甲材料50噸，賬面余額60萬元，專用于生產A產品。預計可產A產品100臺，生產加工成本共計132萬元。A產品不含稅市場售價為每臺2.1萬元，估計每售出一臺產品公司將發(fā)生相關費用0.3萬元。則期末甲材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。

A.210B.78C.60D.48

13.M公司以A材料換入N公司持有甲公司20%股份的長期股權投資，該原材料的賬面原價是500萬元，已計提的存貨跌價準備為150萬元，公允價值為360萬元，增值稅稅率為17%；長期股權投資的賬面余額為480萬元，計提的長期股權投資減值準備為60萬元，公允價值為410萬元，同時N公司向M公司支付補價11.2萬元。假定該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，則N公司換入原材料的入賬價值為()萬元。A.A.421.2B.370C.420D.360

14.2011年1月1日，甲公司經批準發(fā)行3年期到期一次還本付息的公司債券。甲公司發(fā)行債券面值總額為1000萬元，票面年利率為10%，銀行同期貸款年利率為4%，則2011年1月1日該債券的實際發(fā)行價格為（）萬元。

A.1000B.1155．70C.1166．51D.1040

15.下列各項中，不屬于會計估計變更的是（）。

A.等待期內根據最新證據調整預計行權人數(shù)

B.勞務完工進度由已發(fā)生勞務成本占預計總成本比例改為測量確定完工進度

C.因技術進步而重新調整固定資產的折舊方法

D.由于經營指標的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限

16.下列關于股份支付會計處理的表述中，不正確的是()。

A.對于換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量

B.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

C.對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)

D.對以權益結算的股份支付，在可行權日之后應將相關權益的所有者權益按公允價值進行調整

17.關于損失，下列說法中正確的是（）。

A.損失是指由企業(yè)日?；顒铀纬傻?，會導致所有者權益減少的經濟利益的流出

B.損失只能計入所有者權益科目，不能計入當期損益

C.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出

D.損失只能計入當期損益，不能計入所有者權益科目

18.甲．乙公司為同屬某集團公司控制的兩家子公司。2011年2月26日．甲公司以賬面價值為3000萬元．公允價值為3600萬元的非貨幣性資產作為交易對價，自集團公司處取得對乙公司60%的股權，相關手續(xù)已辦理；當日乙公司賬面凈資產總額為5200萬元．公允價值為6300萬元。2011年3月29日，乙公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利500萬元。假定不考慮其他因素影響。2011年3月31日，甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值為()萬元。

A．2820

B．3120

C．3300

D．3480

19.

20.A公司于2013年11月9日收到法院通知，被告知B公司狀告其侵權，要求賠償300萬元。該公司在應訴中發(fā)現(xiàn)C公司應當承擔連帶責任，要求其進行補償。A公司在年末編制財務報表時，根據案件的進展情況以及法律專家的意見，認為很可能敗訴，如果敗訴對原告進行賠償?shù)慕痤~在100萬元到200萬元之間，而且該區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性相同；從第三方得到補償基本確定可以收到，補償金額為160萬元，則A公司應在年末進行的會計處理為（）。A.借：營業(yè)外支出——訴訟賠償150貸：預計負債——未決訴訟150借：其他應收款150貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償150B.借：預計負債——未決訴訟100貸：營業(yè)外收入——訴訟賠償100借：其他應收款160貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償160借：營業(yè)外支出——訴訟賠償200C.貸：預計負債——未決訴訟200借：其他應收款160貸：營業(yè)外支出——訴訟賠償160D.借：營業(yè)外支出——訴訟賠償40貸：預計負債——未決訴訟40

二、多選題(20題)21.關于股份支付，下列說法中正確的有（）。

A.股份支付的目的是獲取職工或其他方的服務

B.授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期

C.從授予日到行權日之間的時段屬于等待期

D.行權日是指職工行使權利并獲得權益工具或現(xiàn)金的日期

22.關于借款費用，下列說法中正確的有()。

A.企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本

B.企業(yè)發(fā)生的借款費用，不能歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額，計人當期損益

C.企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應按資產累計支出加權平均數(shù)和資本化率計算應予資本化金額

D.借款費用是指企業(yè)因籌資而發(fā)生的籌資成本

23.如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方補償，下列說法中，錯誤的有()。

A.補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值

B.補償金額只有在很可能收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值

C.補償金額只有在基本確定能夠收到時。企業(yè)才能按所需支出扣除補償金額后確認負債

D.補償金額在基本確定能夠收到時，企業(yè)應按所需支出確認預計負債，而不能扣除預期補償金額

24.下列各項中，不屬于企業(yè)負債的有（）

A.預收款項B.?預付款項C.交易性金融資產D.應收款項

25.關于存貨的會計處理，下列表述中正確的有（）

A.存貨跌價準備通常應當按照單個存貨項目計提也可分類計提

B.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨采購成本，不影響存貨的入庫單價

C.結轉存貨銷售成本時，無需結轉已計提的存貨跌價準備

D.因同一控制下企業(yè)合并投出的存貨直接按賬面價值轉出

26.資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，不屬于資產負債表日后調整事項的是（）。

A.為子公司的銀行借款提供擔保

B.對資產負債表日存在的債務簽訂債務重組協(xié)議

C.債務單位遭受自然災害導致資產負債表日存在的應收款項無法收回

D.企業(yè)在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日已發(fā)生減值的金額與資產負債表日原估計金額不同

27.2010年1月1日，甲公司為開發(fā)新技術開始自行研發(fā)某項專利技術，研發(fā)過程中共發(fā)生研發(fā)支出30萬元，其中符合資本化條件的支出為24萬元，不符合資本化條件的支出為6萬元。2010年7月1日甲公司該項專利技術研發(fā)成功達到預定可使用狀態(tài)并立即投入使用，甲公司預計該項專利技術的使用年限為30年，對其采用直線法計提攤銷，預計凈殘值為0;稅法規(guī)定該類無形資產的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會計相同。2010年年末該項無形資產未發(fā)生減值，則下列說法中不正確的有（）。

A.2010年7月1日該項無形資產的賬面價值為30萬元

B.2010年7月1日該項無形資產的計稅基礎為24萬元

C.2010年12月31日該項無形資產的賬面價值為23．6萬元

D.2010年12月31日該項無形資產的計稅基礎為23．6萬元

28.在除企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權投資的情況下，下列各項中，應作為長期股權投資取得時初始投資成本入賬的有（）。

A.投出非現(xiàn)金資產的賬面價值

B.投資時支付的不含現(xiàn)金股利的價款

C.投資時支付款項中所含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

D.投資時支付的相關稅費

29.下列有關負債計稅基礎的確定中正確的有()。A.A.企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了100萬元的預計負債。則該預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0

B.企業(yè)因關聯(lián)方債務擔保確認了預計負債200萬元，則該項預計負債的賬面價值為200萬元，計稅基礎是0

C.企業(yè)收到客戶的一筆款項100萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認條件，該筆款項已計人當期應納稅所得額，則預收賬款的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0

D.企業(yè)期末確認應付職工薪酬100萬元，按照稅法規(guī)定以后實際發(fā)生可以稅前扣除。則“應付職工薪酬”的賬面價值為100萬元，計稅基礎也是100萬元

30.下列有關所得稅會計的表述中，正確的有()。

A．利潤表中反映的所得稅費用應當?shù)扔诋斊趹凰枚?/p>

B．遞延所得稅資產計提減值準備后，未來期間不得轉回

C．直接計人所有者權益的交易和事項的所得稅影響應當計入所有者權益

D．遞延所得稅資產的經濟利益預期不能實現(xiàn)的，應當減記其賬面價值

31.按我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，企業(yè)由于外幣業(yè)務所產生的匯兌差額，可能計入的科目有（）

A.無形資產B.公允價值變動損益C.在建工程D.其他業(yè)務收入

32.下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有()。

A．可供出售金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益

B．取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應計人初始入賬金額

C．可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量

D．可供出售金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利應沖減資產成本

33.下列項目中，屬于存貨范圍的有（）

A.已經購入但尚未運達本企業(yè)的貨物

B.已售出但尚未運離本企業(yè)的貨物

C.已經運離企業(yè)但尚未售出的存貨

D.未購入但存放在企業(yè)的存貨

34.以下關于同一控制下企業(yè)合并的會計處理，正確的有()。

A.合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，調整資本公積或留存收益

B.以支付現(xiàn)金作為合并對價的，長期股權投資的初始投資成本為購買價款加相關費用

C.以支付現(xiàn)金作為合并對價的，長期股權投資的初始投資成本為投資方取得被合并方相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值的份額

D.合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，計入營業(yè)外收入

35.下列各項以非現(xiàn)金資產清償債務的債務重組中，不屬于債務人債務重組利得的有()。

A.非現(xiàn)金資產賬面價值與其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產賬面價值與應付債務賬面價值的差額

C.非現(xiàn)金資產公允價值小于熏組債務賬面價值的差額

D.以非現(xiàn)金資產抵債支付的清理費用

36.

第

18

題

下列各項中，應計入資產負債表“應收賬款”項目的有（）。

A.“應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額

B.“應收帳款”科目所屬明細科目的貸方余額

C.“預收帳款”科目所屬明細科目的借方余額

D.“預收帳款”科目所屬明細科目的貸方余額

37.

38.第

16

題

企業(yè)購進貨物時發(fā)生的下列相關稅金中，應計入貨物取得成本的有（）。

A.收購未稅礦產品代繳的資源稅

B.小規(guī)模納稅企業(yè)購進商品支付的增值稅

C.進口商品支付的關稅

D.一般納稅企業(yè)購進商品支付的增值稅

39.投資性房地產的后續(xù)計量從成本模式轉為公允價值模式的，轉換日投資性房地產的公允價值與其賬面價值的差額，對下列財務報表項目產生影響的有（）。

A.其他綜合收益B.資本公積C.未分配利潤D.盈余公積

40.境外經營的財務報表在進行折算時，按資產負債表日的即期匯率折算的項目有()。

A.無形資產B.資本公積C.盈余公積D.長期借款

三、判斷題(20題)41.債務人以定向發(fā)行普通股方式進行債務重組的，應將發(fā)行普通股的公允價值與重組債務賬面價值之間的差額計入資本公積。（）

A.是B.否

42.

第

31

題

工業(yè)企業(yè)基本生產車間只生產一種產品的，制造費用可以直接計入該種產品的成本；生產多種產品的，制造費用可以選用生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、按年度計劃分配率分配法等方法，分配計入各種產品的成本。（）

A.是B.否

43.（）對于跨年度的勞務，在資產負債表日勞務的結果不能可靠估計、已發(fā)生的成本可以得到補償?shù)?，一般不確認收入，只結轉成本。（）

A.是B.否

44.民間非營利組織的限定性凈資產的限制即使已經解除，也不應當對凈資產進行重新分類。（）

A.是B.否

45.

第

35

題

預收賬款不多的企業(yè)，可不設置“預收賬款”賬戶，將預收的貨款直接記入“應付賬款”科目的貸方。（）

A.是B.否

46.固定資產采用年限平均法計提折舊的，每個完整的會計年度提取的折舊額一定相等。（）

A.是B.否

47.企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，無論該交易是否具有商業(yè)實質，都應確認為政府補助。（）

A.是B.否

48.資產處置通常情況下，單位應當將被處置資產賬面價值轉銷計入資產處置費用，并按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財政。如按規(guī)定將資產處置凈收益納入單位預算管理的，應將凈收益計入當期收入（）

A.是B.否

49.企業(yè)在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核時，如果有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當進行追溯調整。（）

A.正確B.錯誤

50.持續(xù)經營假設本質是界定會計確認、計量和報告的空間范圍。（）

A.是B.否

51.以舊換新銷售商品時，銷售的商品按商品的售價確認收入，回收的商品沖減原確認的收入的金額．（）

A.是B.否

52.

第

32

題

計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提；沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據歷史經驗數(shù)據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。（）

A.是B.否

53.

第

30

題

非貨幣性資產交換交易不具有商業(yè)實質，或雖具有商業(yè)實質但所涉及資產的公允價值不能可靠計量的，無論是否支付補價，均不確認損益。（）

A.是B.否

54.

第31題共同控制資產不屬于企業(yè)的資產，企業(yè)不應將其確認為資產，只需備查登記。（）

A.是B.否

55.第

35

題

現(xiàn)金流量表補充資料中的固定資產折舊項目反映的是企業(yè)本期計提的固定資產折舊費。（）

A.是B.否

56.

第

27

題

資產負債表日后事項中的調整事項，無論是有利事項還是不利事項，均應當調整報告年度會計報表相關項目數(shù)字。（）

A.是B.否

57.如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。（）

A.是B.否

58.年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應返還額度一財政直接支付”科目。貸記“財政補助收入”科目;下年年初，作相反會計分錄。()

A.是B.否

59.資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債，該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，不應當將已確認的負債金額從中扣除。（）

A.是B.否

60.以無形資產抵償債務的，影響債務人營業(yè)外收入的金額為抵債資產公允價值與抵償債務賬面價值的差額。()

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.A公司為經營戰(zhàn)略轉型進行了一系列投資和資本運作。各個公司所得稅稅率均為25％。在合并財務報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件。有關業(yè)務如下：(1)A公司于2013年1月1日以2500萬元購入B公司30％股權，取得該項股權后，A公司在B公司董事會中派有l(wèi)名成員，能夠參與B公司的財務和生產經營決策。取得投資之日B公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元，2013年1月1日投資時，B公司僅有一項管理用固定資產的公允價值和賬面價值不相等，該項固定資產原取得成本為1000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2013年1月1日已使用2年，投資當日公允價值為1600萬元，尚可使用年限為8年，折舊方法及預計凈殘值不變。2013年，B公司實現(xiàn)凈利潤900萬元。此外2013年11月，B公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨核算，至2013年年末尚未出售。(2)2013年7月1日，A公司以銀行存款6000萬元取得D公司持有的C公司80％的股權。A公司和C公司、D公司無關聯(lián)方關系。投資時C公司所有者權益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元，資本公積為l600萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為300萬元。2013年7月1日，C公司僅有一項管理用固定資產的公允價值和賬面價值不相等，該項固定資產賬面價值600萬元，公允價值700萬元，采用直線法計提折舊，預計尚可使用年限為10年。購買日，C公司資產和負債的公允價值與其計稅基礎之間形成的暫時性差異均符合確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的條件。2013年7月至12月，C公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，2013年8月10。日，C公司分配現(xiàn)金股利600萬元。此外，2013年11月，A公司將其賬面價值為600萬元的固定資產以900萬元的價格出售給C公司，C公司取得后作為管理用固定資產核算，預計使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，凈殘值為零。要求：(1)判斷A公司對B公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。編制2013年A公司對B公司的長期股權投資的會計分錄，并計算2013年年末對B公司的長期股權投資賬面價值；(2)①判斷A公司對C公司合并所屬類型，簡要說明理由，編制2013年7月1日取得投資時的會計分錄，并計算購買日合并商譽；②編制2013年12月31日相關調整抵銷分錄；③編制與聯(lián)營企業(yè)的逆流交易在合并財務報表中的調整分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

62.考核各種特殊事項確認收入

甲公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，主營日用品產品的生產和銷售。2011年1月甲公司內審部門在對甲公司2010年會計處理進行檢查時，發(fā)現(xiàn)了如下交易或事項：

(1)2010年1月1日，甲公司董事會決定對直銷的專營店采取獎勵積分措施，以吸引顧客。該獎勵積分計劃內容為：在顧客購買商品時，免費贈送積分卡，顧客每購買1元商品獎勵1分，每l積分的公允價值為0．01元（即每1積分可以免費購買0．01元的貨物）。

2010年專營店銷售商品3000萬元（不包括客戶使用獎勵積分兌換的商品），共授予獎勵積分3000萬分。甲公司估計有20%的積分顧客將放棄行權，不會使用。至2010年年末，顧客已使用積分1600萬分。甲公司在確認收入時，進行了如下會計處理：

①確認主營業(yè)務收入2970萬元；

②確認遞延收益30萬元。

(2)甲公司開設了網上商店，顧客可以通過網上訂貨購物，預交全額貨款，甲公司在收到貨款后發(fā)出商品。同時規(guī)定，在特定區(qū)域范圍內免費送貨，超出特定區(qū)域將根據距離遠近收取送貨費。2010年甲公司收取貨款2340萬元，已經發(fā)出貨物2106萬元（含增值稅）；另外，收取送貨費14萬元，其中已經完成送貨量90%。2010年支付給物流公司送貨費25萬元，其中：免費送貨部分發(fā)生的送貨費18萬元，超出免費區(qū)域的送貨費7萬元。甲公司對上述業(yè)務進行了如下的會計處理：

①確認主營業(yè)務收入（銷售商品）2000萬元：

②確認其他業(yè)務收入（送貨勞務）14萬元；

③確認其他業(yè)務成本7萬元；

④確認銷售費用18萬元。

。(3)甲公司于2010年12月5日將出租到期的一座倉庫出售給乙公司，收取價款860萬元。該倉庫在出售前作為投資性房地產，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，出售時賬面價值為780萬元，其中成本520萬元，公允價值變動260萬元。此外，在將固定資產轉為投資性房地產時形成的資本公積（其他資本公積）余額為100萬元。甲公司對出售投資性房地產會計處理如下：

①確認其他業(yè)務收入860萬元；

②確認其他業(yè)務成本780萬元。

(4)甲公司于2010年12月8日將一批日用品用于抵償丙公司的債務400萬元。由于甲公司上馬一項工程，占用了大量流動資金！造成財務困難，無法支付丙公司已到期的貨款。經甲．丙公司協(xié)商后達成如下協(xié)議：甲公司用日用品按照現(xiàn)行市價300萬元（不含稅）抵償所欠丙公司貨款。甲公司于當日交付了貨物，雙方辦理了債務解除手續(xù)。甲公司該批日用品的成本為220萬元。甲公司對該債務重組會計處理如下：

①未確認銷售收入和銷售成本；

②將庫存商品賬面價值220萬元與償還債務金額400萬元之間的差額確認為營業(yè)外收入180萬元。

(5)甲公司于2010年12月15日將一批日用品換入了丁公司的一輛二手貨車，該貨車將用于生產經營。換入貨車的公允價值為l5萬元（甲公司未取得增值稅專用發(fā)票），甲公司換出日用品開出的增值稅專用發(fā)票注明的價款為12萬元，增值稅稅額為2．04萬元，另外甲公司補付丁公司貨幣資金0.96萬元。該批貨物的成本為10萬元。甲公司進行了如下的會計處理：

①認定該項業(yè)務屬于非貨幣性資產交換：

②未確認銷售收入和銷售成本；

③確認了營業(yè)外收入2萬元：

④確認固定資產入賬價值15萬元。

(6)甲公司于2010年12月16日與戊批發(fā)商簽訂協(xié)議，戊批發(fā)商購入甲公司一批日用品，協(xié)議價格為500萬元（不含增值稅），給出的現(xiàn)金折扣條件為(2/10，n/15)；假如戊公司放棄現(xiàn)金折扣，甲公司可以將收款期延長1年，但銷售價格將變更為530萬元。甲公司于當日發(fā)出貨物，成本為420萬元。甲公司到年末尚未收到戊公司的貨款，戊公司通知將在一年到期時支付貨款。甲公司對該筆業(yè)務進行了如下會計處理：

①確認主營業(yè)務收入530萬元：

②確認主營業(yè)務成本420萬元。

【要求】

根據上述資料，逐筆分析．判斷(1)~(6)筆經濟業(yè)務中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經濟業(yè)務及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理（答案中金額單位用萬元表示）。

63.A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算并按年計算匯兌損益。2011～2013年期間A公司采用出包方式建造一條生產線，該條生產線的關鍵設備從國外進口，國內配套輔助設備，施工單位負責設備的購置和安裝調試。合同約定生產線造價為：進口關鍵設備8000萬美元，國內配套輔助設備及安裝調試費用5050萬元人民幣。有關資料如下：（1）2012年1月1日向銀行專門借款7500萬美元，期限為3年，年利率為6％，每年1月1日付息。2012年7月1日向銀行專門借款500萬美元，期限為5年，年利率為5％，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司有兩筆一般人民幣借款，一筆是公司于2011年12月1日借入的長期借款2000萬元，期限為5年，年利率為8％，每年12月1日付息；另一筆是2012年1月1日借入的長期借款3000萬元，期限為6年，年利率為7％，每年1月1日付息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，工程于2012年4月1日才開始動工，當日支付進口設備款3000萬美元。除此之外，工程建設期間還發(fā)生了如下支出：2012年6月1日，支付進口設備款1500萬美元；2012年7月1日，支付進口設備款3500萬美元；支付國內配套輔助設備及安裝調試費用1000萬元人民幣；2012年10月1日，支付國內配套輔助設備及安裝調試費用1000萬元人民幣；2013年1月1日，支付國內配套輔助設備及安裝調試費用1500萬元人民幣；2013年4月1日，支付國內配套輔助設備及安裝調試費用750萬元人民幣；2013年7月1日，支付國內配套輔助設備及安裝調試費用800萬元人民幣。工程于2013年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。（4）專門借款中未支出部分全部存人銀行，年利率為3％，每年年末結息。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。（5）相關匯率：2012年1月1日，1美元=6.85元人民幣2012年4月1日，1美元=6.86元人民幣2012年6月1日，1美元=6.85元人民幣2012年7月1日，1美元=6.84元人民幣2012年12月31日，1美元=6.82元人民幣2013年1月1日，1美元=6.80元人民幣2013年9月3015，1美元=6.81元人民幣（6）假定工程支出超過一般借款的部分，占用自有資金。要求：（計算結果保留兩位小數(shù)）（1）計算2012年專門借款資本化利息、費用化利息金額。（2）計算2012年一般借款資本化利息、費用化利息金額。（3）計算2012年資本化利息、費用化利息合計金額，并編制2012年的有關會計分錄。（4）計算2012年專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關會計分錄。（5）編制2013年1月1日以美元存款支付專門借款利息的會計分錄。（6）計算2013年9月30日專門借款資本化利息金額。（7）計算2013年9月30日一般借款資本化利息金額。（8）計算2013年9月30日資本化利息合計金額。（9）計算2013年9月30日專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關會計分錄。（10）計算固定資產的入賬價值（不考慮增值稅等其他相關稅費）。

64.第

39

題

東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）是一家以制造業(yè)為主營業(yè)務的上市公司，擁有三個制造中心：L、M和N，分別生產供對外出售的三種產品甲、乙和丙，東方公司的總部分別以三個制造中心作為其管理中心，全面負責公司的經營活動。以下是有關制造中心L的相關資料：制造中心L是在2003年12月整體建造完成，并投入生產。制造中心L，由廠房H、專利權K以及一條包括設備A、設備B、設備C、設備D的流水線所組成，專門用于生產產品甲，所生產的甲產品具有活躍的市場。東方公司的同定資產采用年限平均法計提折舊，無形資產采用直線法攤銷。

（1）廠房、專利權以及生產線的有關資料：①2002年初，東方公司取得用于生產甲產品的專利權K后，著手改建廠房H，同時開始籌備引進流水線工作。2002年12月廠房H改建完成的同時安裝流水線，至2003年12月初，制造中心L整體建造完成，并投入生產。專利權K的取得成本為400萬，剩余法定使用年限為12年，預計受益年限為lO年，預計無殘值。廠房H改建以后的入賬價值為10500萬元，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為500萬元。設備A、設備B、設備c和設備D的初始成本分別為1400萬元、1000萬元、2600萬元和800萬元，預計使用年限均為10年。預計凈殘值均為O.②2007年12月31日，廠房、專利權以及生產線的可收回金額為11196.626萬元。廠房H預計的公允價值為8500萬元，如果處置預計將發(fā)生清理費用200萬元，營業(yè)稅425萬元；無法獨立確定某未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。專利權K的公允價值為177萬元，如將其處置，預計將發(fā)生法律費用10萬元。營業(yè)稅9萬元；無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

（2）2008年9月10日，東方公司董事會決定采用出包方式對制造中心L的流水線進行技術改造，并更換沒備A中的主要部件。流水線的出包：工程款共計l000萬元，假定由流水線中的設備平均承擔該技術改造支出。該技術改造項目于9月30日開始，預計需要1年時間，發(fā)生的支出情況如下：2008年9月30日，購入用于更換的部件，支付新部件的價款、稅款及其相關費用500萬元。被更換的部件購人原價為350萬。當日，還預付了10%的出包工程款。

2008年12月31日。預付20%的出包工程款。2009年4月1日，再預付30%的出包工程款。2009年8月1日，又支付工程款240萬元。2009年9月30日，技術改造工作完工，結清其余的出包工程款技術改造后的設備預計均尚可使用8年，預計無殘值。

（3）為該技術改造項日，東方公司于2008年9月30日專門向銀行借入1年期借款1000萬元，年利率為6%。東方公司2008年賬面記求的借款還有一筆于2007年6月1日借入的，期限為3年，年利率為7.2%的借款1500萬元，假設該銀行借款采取到期還本付息方式。

假沒東方公司無其他符合資本化條件的資產購建活動。東方公司按年度計算應予資本化的利息費用金額。借人資金存在銀行的年利率為2.7%。

（4）其他有關資料：①制造中心L生產甲產品的相關資產在2007年以前未發(fā)生減值。

②東方公司不存在可分攤至制造中心L，的總部資產和商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性。

要求：（1）作東方公司資產組的認定，并說明理由。

（2）填列東方公司2007年12月31日與生產產品甲相關的資產組減值測試表（表中所列資產不屬于資產組的不予填列）。

（3）編制東方公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。

（4）確定東方公司開始和停止資本化的時間，計算東方公司2008年和2009年借款費用資本化的金額，并作借款費用相關的會計分錄。

（5）計算確定技術改造后設備A的入賬價值。

資產組減值測試表廠房H專利權K設備A設備B設備C設備D資產組賬面價值剩余使用年限權重調整后的賬面價值可收回金額減值損失減值損失分攤比例分攤減值損失分攤后的賬面價值未分攤減值損失二次分攤比例二次分攤減值損失應確認的減值損失總額計提準備后的賬面價值

65.甲上市公司于2012年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25％，該公司2012年利潤總額為6000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：（1）2012年12月31日，甲公司應收賬款余額為5000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備不得稅前扣除，應收款項發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2012年銷售的X產品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2012年沒有發(fā)生售后服務支出。（3）甲公司2012年以4000萬元取得到期一次還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。（4）2012年12月31日，甲公司Y產品的賬面余額為2600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計人當期損益。稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。（5）2012年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2000萬元，2012年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。其他相關資料：（1）假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。（2）甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2012年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。（2）計算甲公司2012年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用。（3）編制甲公司2012年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案

1.A對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

2.C暫無解析，請參考用戶分享筆記

3.B一般納稅人外購原材料支付的增值稅進項稅額可以抵扣，計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額），不計入存貨成本；在采購過程中發(fā)生的運雜費、保險費、采購費都應該計入存貨的成本。因此，該批原材料的入賬價值＝100＋20＝120（萬元）。

綜上，本題應選B。

4.B【答案】B

【解析】對持有至到期投資、貸款及應收款項和可供出售債務工具，在隨后的會計期間價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益，選項A、C和D錯誤；可供出售權益工具發(fā)生的減值損失、不得通過損益轉回，而是通過資本公積轉回，選項B正確。

5.B對于盤虧的材料應根據造成盤虧的原因，分情況進行處理，屬于定額內損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經批準后轉作管理費用。對于應由過失人賠償?shù)膿p失，應作其他應收款處理。對于自然災害等不可抗拒的原因引起的存貨損失，應作營業(yè)外支出處理。對于無法收回的其他損失，經批準后記入“管理費用”賬戶。

【該題針對“存貨盤存和清查的會計處理”知識點進行考核】

6.C本題考核謹慎性要求的判斷。對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，體現(xiàn)的是謹慎性要求。

7.B

8.B【解析】甲、乙公司的合并為同一控制下進行，因此甲公司確認長期股權投資成本時應以乙公司2014年3月1日的所有者權益賬面價值為基礎。初始投資成本=2500×60=1500(萬元)，購買時支付的稅費計入當期損益。相關賬務處理如下。

借：長期股權投資——乙公司15000000

管理費用300000

資本公積——股本溢價3000000

貸：銀行存款18300000

9.D甲公司應確認債務重組利得=780×1.17-700=212.60(萬元)，應確認固定資產處置利得=700-(600-240)=340(萬元)，甲公司因該項業(yè)務應確認的營業(yè)外收入=212.60+340=552.60(萬元)。

10.B因未決訴訟確認預計負債的金額=(200+300)/2+20=270（萬元）。很可能從保險公司收到的補償，尚未達到基本確定的程度，無須處理，即使?jié)M足了資產確認條件，或有事項確認為資產通過“其他應收款”科目核算，也不能沖減預計負債的金額。

11.BA商品的總成本=300+10=310（萬元）。

12.D可變現(xiàn)凈值=2.1×100-132-0.3×100=48(萬元)。

13.D解析：N公司換人原材料的入賬價值=換出長期股權投資的公允價值410+支付的補價11.2-可以抵扣的增值稅進項稅額360×17%=360(萬元)。

14.B2011年1月1日該批債券的實際發(fā)行價格=（1000+1000×10%×3）×（1+4%）-3=1155．70（萬元）。

15.D選項ABC，均屬于會計估計變更；選項D，屬于濫用會計估計，應按照會計差錯進行處理。

16.D對以權益結算的股份支付，在可行權日之后不需要將相關權益的所有者權益按公允價值進行調整。

17.C損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。損失分為直接計入當期損益(營業(yè)外支出)的損失和直接計入所有者權益的損失兩類。

18.B【答案】B

【解析】同一控制下長期股權投資入賬價值=被投資單位所有者權益的賬面價值5200×投資比例60%=3120萬元；長期股權投資是以成本法進行核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應計入投資收益；故2011年3月31日長期股權投資賬面價值為3120萬元。

19.B

20.A【答案】A

【解析】因很可能敗訴，則應確認預計負債，且所需支出存在一個連續(xù)范圍，’該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應該取該范圍的中間值，即(100+200)／2=150(萬元)。與或有事項有關的義務確認為負債的同時，如果存在反訴或向第三方索賠的情形，則可能獲得的補償金額應在基本確定能夠收到時作為資產單獨確認，確認的補償金額不超過所確認負債的金額，而且確認的資產和負債不可以相互抵銷，因此，應確認其他應收款150萬元，選項A正確。

21.ABD等待期是指授予日至可行權日之間的時段，而不是至行權日之間的時段，所以C不正確。

22.AB專門借款利息資本化金額計算時與資產支出不掛鉤，選項C錯誤；借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，籌資還包括股權籌資，選項D錯誤。

23.BC【答案】BC

【解析】如果清償因或有事項而確認的預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償，補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。企業(yè)確認因或有事項產生的負債時，不應將從第三方得到的補償金額從中扣除，選項B、C符合題意。

24.BCD負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

選項A，預收款項屬于企業(yè)的負債；

選項BCD，預付款項、交易性金融資產、應收款項都屬于企業(yè)的資產，不屬于企業(yè)的負債。

綜上，本題應選BCD。

25.AD選項AD表述正確，選項B表述錯誤，合理損耗計入采購成本，不影響存貨的入賬總成本，但因為入庫數(shù)量減少了，所以會影響入庫單價；

選項C表述錯誤，結轉存貨銷售成本時，一并結轉已計提的存貨跌價準備。

綜上，本題應選AD。

26.ABC資產負債表日后調整事項和非調整事項的區(qū)別在于：調整事項是事項存在于資產負債表日，資產負債表日后提供證據對以前已存在的事項所作的進一步說明；而非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發(fā)生或存在。選項A、B、C都屬于資產負債表日后非調整事項。

27.ABD2010年7月1日該項無形資產的賬面價值為其資本化支出24萬元，計稅基礎=24×150%=36（萬元）;2010年12月31日其賬面價值=24-24/30×6/12=23．6（萬元），計稅基礎=36-36/30×6/12=35．4（萬元）。所以選項AB和D不正確。

28.BD【答案】BD。解析：企業(yè)合并以外方式以非現(xiàn)金資產投資，應以投出非現(xiàn)金資產的公允價值及投資時的相關稅費作為長期股權投資的成本，選項A不正確；投資付款額中所含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應確認為應收股利，選項C不正確。

29.AC【答案】AC

【解析】負債的計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額；選項B的計稅基礎為200萬元，選項D的計稅基礎為0。

30.CD【答案】CD

【解析】利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，以后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。

31.ABC選項A可能，購買無形資產相關的外幣借款產生的匯兌損益計入無形資產成本；

選項B可能，交易性金融資產產生的匯兌差額，持有時計入公允價值變動損益，處置時再將因匯率變動導致的公允價值變動損益轉為投資收益；

選項C可能，為建造固定資產借入的長期借款，符合資本化條件的匯兌差額計入在建工程。

選項D不可能。

綜上，本題應選ABC。

32.AB【答案】AB

【解析】可供出售金融資產期末應采用公允價值計量；可供出售金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利應計人投資收益。

33.AC由企業(yè)擁有或控制的才能作為本企業(yè)的資產核算，在判斷時要遵循實質重于形式原則。

選項AC，已經購入但尚未運達、已經運離企業(yè)但尚未售出的存貨所有權仍然屬于本企業(yè)，屬于本企業(yè)存貨；

選項BD，售出、購入的存貨所有權已經轉移，不屬于本企業(yè)存貨。

綜上，本題應選AC。

34.AC

35.ABD選項C屬于債務重組利得。

36.AC

37.ACD

38.ABC選項D，按照增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅企業(yè)購入商品支付的增值稅可作為進項稅額予以抵扣；選項ABC均應計人貨物取得成本。

39.CD投資性房地產后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式屬于會計政策變更，公允價值與賬面價值的差額應調整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤）。

40.AD資產負債表中的資產和負債項目,采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤"項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

41.N應確認為投資收益。

42.Y

43.N如果已發(fā)生的成本能得到補償，應按預計能夠得到補償?shù)膭趧粘杀敬_認收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。

44.N如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。

45.N不設置“預收賬款”賬戶的企業(yè)，應將預收的貨款記入“應收賬款”的貸方。

【該題針對“其他負債的核算”知識點進行考核】

46.N在固定資產計提減值準備的情況下，每年計提的折舊額是不相等的。

47.N企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實質，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關的，應作為收入進行會計處理。

因此，本題表述錯誤。

48.N

49.N這種情況，一般不需要進行追溯調整，只需要按照當前最佳估計數(shù)調整預計負債的金額，同時計入當期損益即可。

50.N持續(xù)經營假設本質是界定會計確認、計量和報告的時間范圍而非空間范圍。會計主體確立了會計核算的空間范圍。

因此，本題表述錯誤。

51.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

52.N應減少“資本公積——其他資本公積”科目中屬于該項可轉換公司債券的權益成份的金額

53.Y非貨幣性資產交換交易不具有商業(yè)實質，或雖具有商業(yè)實質但所涉及資產的公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換，換入資產的價值按照換出資產的賬面價值確定，無論是否支付補價，均不確認損益。

【該題針對“具有商業(yè)實質且公允價值可靠計量的處理”知識點進行考核】

54.N對于共同控制資產，每一合營者均按照合同約定享有共同控制資產中的一定份額并據此確認為本企業(yè)的資產。

55.Y

56.Y

57.Y

58.N下年年初，對恢復財政直接支付額度不作會計處理，發(fā)生實際支出時作會計處理。

59.N確認資產組賬面價值時通常不應當包括已確認的負債賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外，如果在考慮負債金額的情況下能確認資產組可收回金額的，不應當將已確認的負債金額從中扣除。

因此，本題表述錯誤。

60.N以無形資產抵償債務的，影響營業(yè)外收入的金額還應考慮抵債資產公允價值大于賬面價值的差額。

61.(1)采用權益法核算該項長期股權投資。理由：A公司在B公司董事會中派有l(wèi)名成員，說明能夠參與B公司的財務和生產經營決策，即A公司對B公司具有重大影響，因此應采用權益法核算該項長期股權投資。①2013年1月1日對B公司投資：借：長期股權投資——B公司——投資成本2500貸：銀行存款2500初始投資成本2500萬元小于應享有B公司可辨認凈資產公允價值份額2700萬元(9000×30％)，需要調整初始投資成本。借：長期股權投資——B公司——投資成本200貸：營業(yè)外收入200②調整后B公司凈利潤=900--(1600／8—1000／10)一(900--600)=500(萬元)借：長期股權投資——B公司一一損益調整150貸：投資收益150(500×30％)③2013年年末對B公司的長期股權投資賬面價值=2500+200+150=2850(萬元)(2)①屬于非同一控制下企業(yè)合并，因A公司與C公司、D公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。借：長期股權投資——C公司6000貸：銀行存款60002013年7月1，日的合并商譽=6000--(6000+100×75％)×80％=1140(萬元)②編制2013年12月31日相關調整抵銷分錄。借：固定資產100貸：資本公積100借：資本公積25貸：遞延所得稅負債25借：管理費用5(100／10／2)貸：固定資產——累計折舊5借：遞延所得稅負債1．25(5×250．4)貸：所得稅費用1．25借：一營業(yè)外收入300貸：固定資產——原價300借：固定資產——累計折舊2．5(300／10×1／12)貸：管理費用2．5借：遞延所得稅資產74．38[(3002．5)×25％]貸：所得稅費用74．38C公司調整后的凈利潤=1000—5+1．25=996．25(萬元)按照權益法調整A公司財務報表項目。本例中，應當調整A公司2013年投資C公司取得的投資收益797萬元(996．25×80％)，已確認取得的C公司已宣告分派的現(xiàn)金股利480萬元(600×80％)。在合并財務報表工作底稿中的調整分錄如下：借：長期股權投資797投資收益480貸：投資收益797長期股權投資480調整后的長期股權投資=6000+797—480=6317(萬元)借：一股本4000資本公積l675(1600+100一25)盈余公積200(100+100)未分配利潤596．25(300+996．25—100--600)商譽1140貸：長期股權投資6317少數(shù)股東權益1294．25(6471．25×20％)借：投資收益797(996．25×80％)少數(shù)股東損益l99．25未分配利潤——年初300貸：提取盈余公積100對所有者(或股東)的分配600未分配利潤——年末596．25③編制聯(lián)營企業(yè)的逆流交易在合并財務報表中的調整分錄。借：長期股權投資90[(900600)×30％)]貸：存貨90

62.【答案】

事項(l)中①和②都不正確。

甲公司應該確認主營業(yè)務收入2992萬元(銷售價格3000-應計入遞延收益8)，確認遞延收益8萬元（獎勵積分公允價值3000×0.01-放棄行權的獎勵積分公允價值3000×0.01×20%-已行權16000×0.01）。

事項(2)中①和②不正確；③和④正確。

收取貨款不能全額確認收入，預收的貨款只有在發(fā)出商品時才能確認收入，甲公司應該確認主營業(yè)務收入=發(fā)出貨物含稅收入2106÷1.17=1800（萬元）；收取送貨費14萬元中，已完成勞務部分為90%，應確認其他業(yè)務收入，其他業(yè)務收入金額=14×90%=12.6（萬元）；支付給物流公司送貨費25萬元中，免費送貨部分18萬元應計入銷售費用，非免費送貨部分7萬元應該計入其他業(yè)務成本，與勞務收入配比。

事項(3)中①正確；②不正確。

出售投資性房地產取得的價款應計入其他業(yè)務收入，為860萬元；其他業(yè)務成本=投資性房地產賬面價值780一公允價值變動260一資本公積（其他資本公積）100=420（萬元）。

事項(4)中①和②均不正確。

將庫存商品抵債債務應當視同銷售，甲公司應確認主營業(yè)務收入300萬元，確認主營業(yè)務成本220萬元，確認營業(yè)外收入=抵償債務金額400-抵債資產含稅公允價值351=49（萬元）。

事項(5)中①和④正確；②和③不正確。

補價所占比重=支付的補價0．96÷(換出資產公允價值12+支付的補價0。96)=7．41%，小于25%，該交易屬于非貨幣性資產交換。

該非貨幣性資產交換因為換入、換出資產未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而具有商業(yè)實質；而且能夠取得公允價值，因此，換出資產應作為銷售處理。甲公司應確認主營業(yè)務收入12萬元，確認主營業(yè)務成本10萬元，不能確認營業(yè)外收入。

固定資產入賬價值=換出資產公允價值12+增值稅銷項稅額2．04+支付的補價0．96=15（萬元）

事項(6)中①不正確；②正確。

分期付款銷售具有融資性質的，應按照現(xiàn)銷價500萬元確認為主營業(yè)務收入，將應收協(xié)議價款530萬元與現(xiàn)銷價500萬元之間的差額，確認為未實現(xiàn)融資收益30萬元，同時確認主營業(yè)務成本420萬元。

63.（1）2012年專門借款資本化利息、費用化利息金額計算：①應付利息金額=7500×6％+500×5％×6／12=462.5（萬美元），折合人民幣金額=462.5×6.82=3154.25（萬元）。其中：費用化期間應付利息金額=7500×6％×3／12=112.5（萬美元）資本化期間應付利息金額=7500×6％×9／12+500×5％×6／12=350（萬美元）②專門借款閑置資金存人銀行取得的利息收入=7500×3％×3／12+4500×3％×2／12+3000×3％×1／12—86.25（萬美元）；折合人民幣金額=86.25×6.82=588.23（萬元）其中：費用化期間（1-3月）內取得的利息收入=7500×3％×3／12=56.25（萬美元）資本化期間（4-12月）內取得的利息收入=4500×3％×2／12+3000×3％×1／12=22.5+7.5=30（萬美元）③資本化金額=350-30=320（萬美元）；折合人民幣金額=320×6.82=2182.4（萬元）費用化金額=112.5-56.25=56.25（萬美元）；折合人民幣金額=56.25×6.82=383.62（萬元）[注：3154.25-588.23-2182.4=383.62（萬元）]（2）①一般借款資金的資產支出加權平均數(shù)=1000×6／12+1000×3／12=750（萬元）②一般借款資本化率=（2000×8％+3000×7％）／（2000+3000）=7.4％③一般借款應予資本化的利息金額=750×7.4％=55.5（萬元）④一般借款應付利息金額=2000×8％+3000×7％=370（萬元）⑤一般借款費用化的利息金額=370-55.5=314.5（萬元）（3）2012年資本化的借款利息金額=2182.4+55.5=2237.9（萬元）2012年費用化的借款利息金額=383.62+314.5=698.12（萬元）相關會計分錄：借：在建工程2237.9財務費用698.12銀行存款588.23貸：應付利息——美元（462.5×6.82）3154.25——人民幣370（4）專門借款資本化匯兌差額=7500×（6.82-6.86）+500×（6.82-6.84）+462.5×（6.82-6.82）=-310（萬元）專門借款費用化匯兌差額=7500×（6.86-6.85）=75（萬元）借：長期借款235財務費用75貸：在建工程310（5）借：應付利息——美元（462.5×6.82）3154.25貸：銀行存款——美元（462.5×6.80）3145在建工程9.25（6）①應付利息金額=（7500×6％+500×5％）×9／12=356.25（萬美元）；②2013年9月30日專門借款資本化利息金額=356.25（萬美元），折合人民幣金額=356.25×6.81=2426.06（萬元）。（7）2013年9月30日一般借款資本化的利息金額=[（2000+1500）×9／12+750×6／12+750×3／12]×7.4％=235.88（萬元）。（8）2013年9月30日資本化利息合計金額=2426.06+235.88=2661.94（萬元）。（9）2013年9月30日專門借款匯兌差額=7500×（6.81-6.82）+500×（6.81-6.82）+356.25×（6.81-6.81）=-80（萬元），全部資本化。借：長期借款80貸：在建工程80（10）固定資產的入賬價值=（3000×6.86+1500×6.85+3500×6.84）+（1000+1000+1500+750+800）+2237.9-310-9.25+2661.94-80=64345.59（萬元）。

64.(1)東方公司資產組為三個制造中心：I、M和N。理由：東方公司是以三個制造中心作為其管理中心，且所生產的三種產品均供對外出售，表示均存在活躍市場，能獨立產生現(xiàn)金流。

(2)資產組減值測試表：廠房H專利權K設備A設備B設備C設備D資產組賬面價值8000160840600156048011640剩余使用年限1546666權重3.75l1.51.51.51.5調整后的賬面價值300001601260900234072035380可收回金額11196.626減值損失443.374減值損失分攤比例84.8%O.5%3.6%2.5%6.6%2%分攤減值損失125215.96111.08429.2638.867192.175分攤后的賬面價值7875158824.039588.9161530.737471.133未分攤減值損失251.199二次分攤比例24.1%17.2%44.8%13.9%二次分攤減值損失60.53943.206112.53734.917應確認的減值損失總額125276.554.29141.843.784443.374計提準備后的賬面價值7875158763.5545.711418.2436.21611196.626(3)編制2007年12月31F=I的減值分錄：

借：資產減值損失443.374

貸：固定資產減值準備一廠房H125

一設備A76.5

一設備B54.29

一設備C141.8

一設備D43.784

無形資產減值準備2

(4)開始資本化時間：2008年9月30日；停止資本化時間：2009年9月30日。

2008年應資本化的借款費用金額：

專門借款費用資本化金額=1000×6%×3/12—400×2.7%×3/12=12.3(萬元)

2008年沒有占用一般借款，故資本化金額應是12.3萬元。

2009年應資本化的借款費用金額：

專門借款：借款費用資本化金額=1000×6%×9/12—200×2.7%×3/12=43.65(萬元)

一般借款：累計資產支出超過專門借款的資產支出加權平均數(shù)=100×6/12+240×2/12=90(萬元)

一般借款只有一筆，故年資本化率為7.2%，借款費用資本化金額=90×7.2%=6.48(萬元)，2009年借款費用資本化金額=43.65+6.48=50.13(萬元)。

借款費用相關的會計分錄：

2008年：

借：在建工程12.3

財務費用108

應收利息2.7(400—2.7%×3/12)

貸：長期借款一應計利息123(1500×7.2%+l000×6%×3/12)

2009年：

借：在建工程50.13

財務費用101.52

應收利息(200×2.7%×3/12)1.35

貸：長期借款一應計利息153(1500×7.2%+1000)×6%×9/12)

(5)技術改造后設備A的賬面價值：

設備A至2008年9月30H的賬面價值=763.5—763.5/6×9/12=668.0625(萬元)

技術改造后設備A的入賬價值=668.0625×(1—350/1400)+500+(1000+12.3+50.13)/4=1266.6544(萬元)

65.（1）①應收賬款賬面價值=5000-500=4500（萬元）應收賬款計稅基礎=5000萬元應收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5000-4500=500（萬元）②預計負債賬面價值=400萬元預計負債計稅基礎=400-400=0預計負債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元③持有至到期投資賬面價值=4200萬元計稅基礎=4200萬元國債利息收入形成的暫時性差異=0【思路點撥】對于國債利息收入屬于免稅收入，說明計算應納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎是4200萬元，不是4000萬元。④存貨賬面價值=2600-400=2200（萬元）存貨計稅基礎=2600萬元存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元⑤交易性金融資產賬面價值=4100萬元交易性金融資產計稅基礎=2000萬元交易性金融資產形成的應納稅暫時性差異=4100-2000=2100（萬元）（2）①應納稅所得額：6000+500+400-200+400-2100=5000（萬元）②應交所得稅：5000×25％=1250（萬元）③遞延所得稅資產：（500+400+400）×25％=325（萬元）④遞延所得稅負債：2100×25％=525（萬元）⑤所得稅費用：1250+525-325=1450（萬元）（3）分錄：借：所得稅費用1450遞延所得稅資產325貸：應交稅費一應交所得稅1250遞延所得稅負債5252022-2023年海南省三亞市中級會計職稱中級會計實務模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第

10

題

在會計實務中，將購入的辦公用文具用品直接計入“管理費用”處理時的依據是（）。

A.重要性原則B.一貫性原則C.客觀性原則D.權責發(fā)生制原則

2.2013年12月31日。甲材料的賬面成本為120萬元。甲材料的估計售價為l00萬元。甲材料用于生產乙商品，假設用甲材料l20萬元生產成乙商品的成本為l80萬元，乙商品的估計售價為200萬元。估計的乙商品銷售費用及相關稅金為l0萬元。則年末計提存貨跌價準備（）萬元。

A.15B.20C.0D.10

3.京華公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2018年以100萬元采購一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為17萬元，另支付采購費用20萬元。則該批原材料的入賬價值為（）萬元

A.1341B.120C.100D.154

4.在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失不得通過損益轉回的是（）。

A.持有至到期投資的減值損失B.可供出售權益工具的減值損失C.可供出售債務工具的減值損失D.貸款及應收款項的減值損失

5.

第

18

題

企業(yè)進行材料清查時，對于盤虧的材料，應先記入“待處理財產損溢”賬戶，待期末或報批準后，對于應由過失人賠償?shù)膿p失計入（）科目。

A.管理費用B.其他應收款C.營業(yè)外支出D.銷售費用

6.對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，其所體現(xiàn)的會計信息質量要求是()。

A.及時性B.相關性C.謹慎性D.實質重于形式

7.

8.甲公司和乙公司為同一集團旗下的企業(yè)。2014年3月1日，甲公司以l800萬元購入乙公司60％的普通股權。并準備長期持有，購買日還支付了相關稅費30萬元。乙公司2014年3月1日的所有者權益賬面價值總額為2500萬元，可辨認凈資產的公允價值為2700萬元。甲公司應確認的長期股權投資成本為（）萬元。

A.1800B.1500C.1830D.1530

9.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％。2013年9月1日，甲公司從乙公司賒購商品一批，不含稅價格為780萬元，2014年2月1日，甲公司發(fā)生重大火災，無法按合同約定支付該筆款項。經雙方協(xié)議，甲公司以一項作為固定資產核算的房產抵償該款項，該房產原值為600萬元，已計提折舊240萬元，未計提減值準備，當日公允價值為700萬元。假設不考慮增值稅外的其他相關稅費，則甲公司因該項債務重組業(yè)務應確認的營業(yè)外收入為()萬元。

A.212.60B.340C.420D.552.60

10.2x20年7月，甲公司因生產產品使用的非專利技術涉嫌侵權，被乙公司起訴。2x20年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認為甲公司很可能敗訴，預計賠償金額在200萬元至300萬元之間（假定該區(qū)間發(fā)生的可能性相同），如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元，甲公司認為，其對非專利技術及其生產的產品已經購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償，預計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其2x20年度財務報表中對上述訴訟事項應當確認的負債金額為（）萬元。

A.200B.270C.150D.250

11.大海公司為商品流通企業(yè)（增值稅一般納稅人），適用的增值稅稅率為17%。2011年采購一批A商品，購買價款為300萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬元，另支付采購費用10萬元。A商品的入賬價值為（）萬元。

A.300B.310C.351D.361

12.

第

3

題

公司庫存甲材料50噸，賬面余額60萬元，專用于生產A產品。預計可產A產品100臺，生產加工成本共計132萬元。A產品不含稅市場售價為每臺2.1萬元，估計每售出一臺產品公司將發(fā)生相關費用0.3萬元。則期末甲材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。

A.210B.78C.60D.48

13.M公司以A材料換入N公司持有甲公司20%股份的長期股權投資，該原材料的賬面原價是500萬元，已計提的存貨跌價準備為150萬元，公允價值為360萬元，增值稅稅率為17%；長期股權投資的賬面余額為480萬元，計提的長期股權投資減值準備為60萬元，公允價值為410萬元，同時N公司向M公司支付補價11.2萬元。假定該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，則N公司換入原材料的入賬價值為()萬元。A.A.421.2B.370C.420D.360

14.2011年1月1日，甲公司經批準發(fā)行3年期到期一次還本付息的公司債券。甲公司發(fā)行債券面值總額為1000萬元，票面