2022-2023年湖北省咸寧市注冊會計會計真題(含答案)

2022-2023年湖北省咸寧市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列關于持有待售的表述或處理中，正確的是（）

A.非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應當按照可收回金額計量

B.如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為金融工具或長期股權投資的，應將相關的處置損益計入“資產(chǎn)處置損益”

C.如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應將相關的處置損益計入“資產(chǎn)處置損益”

D.持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應當繼續(xù)將其劃分為持有待售類別

2.甲公司因購貨原因于2013年1月1日產(chǎn)生應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2013年4月1日，甲公司因發(fā)生財務困難，無法償還到期債務，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務重組。雙方同意：以甲公司一項專利抵償債務。該專利原值為100萬元，已累計攤銷20萬元公允價值為70萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準備，不考慮相關稅費。則債務人甲公司計入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為（）萬元。

A.30，30B.10．30C.10，20D.20，20

3.丁公司為遵守國家有關環(huán)保的法律規(guī)定，20×8年1月31日，丁公司對A生產(chǎn)設備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設備的成本為18000萬元，已計提折舊9000萬元，未計提減值準備。A生產(chǎn)設備預計使用16年，至停工改造日已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預計使用5年。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、下列各項關于丁公司A生產(chǎn)設備改造工程及其后會計處理的表述中，正確的是（）。

A.A生產(chǎn)設備在安裝環(huán)保裝置期間停止計提折舊

B.因不能直接帶來經(jīng)濟利益將安裝環(huán)保裝置發(fā)生的成本計入當期損益

C.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)設備剩余使用年限計提折舊

D.環(huán)保裝置達到預定可使用狀態(tài)后A生產(chǎn)設備按環(huán)保裝置的預計使用年限計提折舊

4.企業(yè)在采購商品過程中會發(fā)生運輸費、裝卸費、保險費和其他可歸屬于存貨采購成本的費用，那么下列說法正確的是（）

A.先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤

B.如果先進行歸集，期末分攤時，已售商品的進貨費用計入期末存貨成本；未售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務成本

C.商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入主營業(yè)務成本

D.商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較大的，可以直接在銷售費用中反映

5.A公司于20×4年1月20日以1250萬元的價格購進某公司于20×3年1月1日發(fā)行的面值為1000萬元，票面利率為4%的5年期分期付息公司債券，付息日為每年的2月20日，A公司為取得該債券另支付相關稅費5萬元，并將其劃分為持有至到期投資.則A公司購入該債券的入賬價值為()。

A.1000萬元B.1250萬元C.1215萬元D.1005萬元

6.甲公司對外幣業(yè)務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務發(fā)生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月計算匯兌損益。2012年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于廠房擴建，年利率為6%，每季末計提利息，年末支付當年利息，當日市場匯率為1美元=6.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元=6.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=6.29元人民幣。甲公司于2012年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料不考慮其他因素，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化金額為()。

A.12.3萬元人民幣B.12.18萬元人民幣C.14.4萬元人民幣D.13.2萬元人民幣

7.民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標明的金額與其公允價值相差較大，應為該資產(chǎn)入賬價值的是（）

A.憑據(jù)上金額B.公允價值C.重置成本D.評估價值

8.假定公司2×13年12月31日修改以4元每股購買15萬股，關于A公司的會計處理錯誤的是（）。

A.2×12年12月31日應該確認的成本費用為8000萬元

B.2×13年12月31日應該確認的成本費用為17500萬元

C.2×13年12月31日企業(yè)不應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加

D.2×13年12月31日在確定修改日至增加的權益工具可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括增加的權益工具的公允價值

9.A公司為一上市公司。2×11年12月25日，股東大會通過一項股份支付協(xié)議，公司向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在2×11年12月25日的公允價值為15元。

10.下列關于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.無形資產(chǎn)攤銷方法應當反映其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式

B.當月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應采用年限平均法按10年攤銷

11.

甲公司對乙公司的外幣財務報表進行折算時，下列各項中，應當采用交易日即期匯率折算的是()。

A.資本公積B.固定資產(chǎn)C.未分配利潤D.交易性金融資產(chǎn)

12.下列各項，能夠引起企業(yè)所有者權益減少的是（）。

A.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利

B.以資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.提取法定盈余公積

D.提取任意盈余公積

13.在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，不構成甲公司關聯(lián)方的是()。

A.甲公司母公司的財務總監(jiān)

B.甲公司總經(jīng)理的兒子控制的乙公司

C.與甲公司共同投資設立合營企業(yè)的合營方丙公司

D.甲公司通過控股子公司間接擁有30%股權并能施加重大影響的丁公司

14.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.0B.1000C.300D.500

15.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應當采用的匯率是（）。

A.變更當日的即期匯率

B.變更當期期初的市場匯率

C.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

D.資產(chǎn)負債表日匯率

16.

第

1

題

2005年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為6500萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2005年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品抵償債務，其金額為含稅公允價值；另外以一臺設備償還債務，其金額為公允價值。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1800萬元，市場價格和計稅價格為2250萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為7500萬元，已計提折舊3000萬元，市場價格為3750萬元；已計提減值準備750萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司已計提壞賬準備為40萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司的債務重組損失為（）萬元。

A.117.5B.77.5C.460D.3750

17.甲公司2018年收到2017年銷售產(chǎn)品的貨款，甲公司已將其確認為2017年銷售收入，體現(xiàn)的會計基礎是（）

A.權責發(fā)生制B.重要性原則C.可比性原則D.相關性原則

18.甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有－項對乙公司的長期應收款500萬美元尚未收回，且無具體的收回計劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報表調(diào)整抵消分錄中此長期應收款對甲公司合并利潤的影響為（）萬元人民幣。

A.0B.25C.24D.－25

19.下列各組資產(chǎn)和負債中，允許以凈額在資產(chǎn)負債表上列示的是(??)。

A.作為金融負債擔保物的金融資產(chǎn)和被擔保的金融負債

B.因或有事項需承擔的義務和基本確定可獲得的第三方賠償

C.與交易方明確約定定期以凈額結(jié)算的應收款項和應付款項

D.基礎風險相同但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產(chǎn)和金融負債

20.公共政策制定所必須縣備的兩個基本要素是（）。

A.問題和方案B.目標和方案C.方案和執(zhí)行D.執(zhí)行和評估

21.2013年1月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套140萬元。假定該100名職工均在2013年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年（含2013年1月）。不考慮相關稅費。2013年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為（）萬元。

A.2400B.0C.240D.2160

22.

第

16

題

某小規(guī)模納稅人企業(yè)本期購入原材料并驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票記載原材料價格22500元，增值稅稅額3825元，該企業(yè)當期產(chǎn)品銷售價（含增值稅，扣除率6%）53000元，則該企業(yè)當期應該交納的增值稅為（）元。

A.0B.3000C.825D.3180

23.

第

9

題

某企業(yè)采用債務法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2640萬元，適用的所得稅稅率為40%。本期發(fā)生的應納稅時間性差異溪2400萬元，本期適用的所得稅稅率為33%。本期期末“遞延稅款”科目余額為（）萬元。

A.1386（貸方）B.2970（貸方）C.3432（貸方）D.3600（貸方）

24.甲公司2012年3月在上年度財務報告批準對外報出后，發(fā)現(xiàn)2010年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產(chǎn)一直未計提折舊。該固定資產(chǎn)2010年應計提折舊120萬元，2011年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額為（）萬元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

25.下列項目中，不屬于借款費用的是（）。

A.借款過程中發(fā)生的手續(xù)費B.因外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額C.債券的溢價D.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息

26.甲公司2013年5月10日以每股6元的價格購進某股票100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0．2元，另支付相關交易費用1萬元，甲公司于6月5日收到現(xiàn)金股利20萬元，12月31日該股票收盤價格為每股8元，2014年5月15日以每股9元的價格將股票全部售出，另需支付交易費用1．5萬元。假設不考慮其他因素，2014年5月15日出售該可供出售金融資產(chǎn)影響2014年營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.98．5B.300C.317．5D.319．5

27.甲公司2011年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞務合同，合同期9個月，合同總收入1000萬元，預計合同總成本800萬元；至2011年12月31日實際發(fā)生成本320萬元。甲公司按實際發(fā)生成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。在年末確認勞務收入時，甲公司發(fā)現(xiàn)客戶發(fā)生嚴重的財務危機，估計只能從工程款中收回成本300萬元。則甲公司2011年度應確認的勞務收入為（）萬元。

A.457．1B.320C.300D.20

28.甲公司為一家制造性企業(yè)。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設備x、Y和z。甲公司以銀行存款支付貨款7800000元、增值稅稅額l326000元、包裝費42000元。x設備在安裝過程中領用生產(chǎn)用原材料賬面成本30000元，安裝X設備領用的原材料適用的增值稅稅率為17％，支付安裝費40000元。假定設備X、Y和z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、l839200元。假設不考慮其他相關稅費，則x設備的入賬價值為（）元。A.2814700B.2819800C.3001100D.3283900

29.下列資產(chǎn)或負債中，以公允價值進行后續(xù)計量的是（）

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

B.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

C.貸款和應收賬款

D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

30.A企業(yè)年度財務報告批準報出日是次年4月30日。A企業(yè)2007年12月31日前因未履行合同被乙企業(yè)起訴，A企業(yè)已將75萬元的預計負債登記為“預計負債”科目。2008年3月20日法院判決A企業(yè)需償付乙企業(yè)經(jīng)濟損失78萬元，A企業(yè)不再上訴并執(zhí)行。A企業(yè)應進行的會計處理是()。(假定不考慮所得稅等各種其他因素)

A.借：營業(yè)外支出3貸：預計負債3

B.借：營業(yè)外支出3貸：其他應付款3

C.借：預計負債75以前年度損益調(diào)整3貸：其他應付款78

D.借：以前年度損益調(diào)整3貸：其他應付款3

二、多選題(15題)31.

第

29

題

甲公司應收乙公司的賬款3000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款300萬元；②乙公司以一項無形資產(chǎn)和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項無形資產(chǎn)的原值為900萬元，已攤銷100萬元，公允價值為1050萬元；長期股權投資的賬面價值為1100萬元，公允價值為1250萬元。假定不考慮相關稅費，則乙公司計人損益正確處理方法有（）。

A.營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得250萬元

B.投資收益150萬元

C.營業(yè)外收入一債務重組利得400萬元

D.營業(yè)外收入一債務重組利得800萬元

32.下列項目中，一般納稅企業(yè)應計人存貨成本的有（）。

A.購入存貨支付的關稅

B.商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費

C.委托加工材料發(fā)生的增值稅

D.自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用

E.購人材料支付的價款

33.甲公司在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有()。

A.甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.甲公司將持有A公司60％股份轉(zhuǎn)讓給B公司

C.外匯匯率發(fā)生較大變動

D.甲公司將資產(chǎn)負債表日存在的某項現(xiàn)時義務予以確認

E.甲公司發(fā)生企業(yè)合并

34.

第

30

題

按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列關于資產(chǎn)減值的相關說法中正確的有（）。

A.已計提減值準備的資產(chǎn)，應當按照該資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額（攤銷額）

B.資產(chǎn)組認定的基本原則是看資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入

C.資產(chǎn)計提減值準備后，如果資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應當相應改變資產(chǎn)的折舊方法或攤銷方法，并按會計估計變更的有關規(guī)定進行處理

D.如果資產(chǎn)的預計使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應當相應改變資產(chǎn)的預計使用壽命，并按會計政策變更的有關規(guī)定進行會計處理

E.投資性房地產(chǎn)適用于資產(chǎn)減值準則

35.企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有()。

A.資產(chǎn)減值損失B.公允價值變動損益C.營業(yè)外支出D.遞延所得稅資產(chǎn)E.所得稅費用

36.H公司2012年度財務報告批準報出日為2013年4月30日，該公司在2013年4月30日之前發(fā)生的下列事項，不需要對2012年度會計報表進行調(diào)整的有（）。

A.2013年4月27日，法院判決保險公司對2012年12月13日發(fā)生的水災賠償l0萬元

B.2013年1月25日收到A公司退回一批商品，價值500萬，該批商品為H公司在2012年11月份銷售。

C.2013年2月20日，公司董事會制訂并批準了2012年度現(xiàn)金股利及股票股利分配方案

D.2013年1月30日發(fā)現(xiàn)2012年末在建工程余額200萬元，2012年6月達到預定可使用狀態(tài)但尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

E.2013年2月25日H公司從銀行借款100萬元

37.下列關于財務報告的說法中，正確的有（）

A.資產(chǎn)負債表可以反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益金額及其結(jié)構

B.利潤表可以反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、費用、應當計入當期損益的利得和損失等金額及其結(jié)構情況

C.企業(yè)編制附注的目的是通過對財務報表本身作補充說明

D.所有企業(yè)都必須編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表

38.對于發(fā)行債券企業(yè)來說，采用實際利率法攤銷債券折溢價時（不考慮相關交易費用），下列表述正確的有（）

A.隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本和利息費用都逐期增加

B.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值

C.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的應付利息和利息費用都逐期減少

D.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期減少，利息費用則逐期增加

39.下列關于政府補助會計處理的說法正確的有（）

A.總額法下確認政府補助時將政府補助全額確認為收益而不是作為相關資產(chǎn)賬面價值或者費用的扣減

B.凈額法將政府補助作為相關資產(chǎn)賬面價值或者費用的扣減

C.對于無償取得的非貨幣性資產(chǎn)，在收到時應當按照公允價值借記有關資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目

D.對于以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益

40.下列有關每股收益列報的說法中，不正確的有（）

A.所有企業(yè)均應在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益

B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益

C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益

D.與合并報表一同提供的母公司財務報表中企業(yè)不可自行選擇列報每股收益

41.<2>、假定甲公司按以下不同的回購價格向丙公司回購債券投資，甲公司在轉(zhuǎn)讓債券投資時應終止確認的有（）。

A.以回購日該債券投資的市價回購

B.以轉(zhuǎn)讓日該債券投資的市價回購

C.以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率6%計算的利息回購

D.以回購日該債券投資的公允價值回購

E.以高于回購日該債券投資市場價格20萬元的價格回購

42.下列各項稅費中，一般工業(yè)企業(yè)可以通過“稅金及附加”科目核算的是（）

A.車船使用稅B.印花稅C.房產(chǎn)稅D.城市維護建設稅

43.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列21～20題。

第

21

題

關于投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。

44.下列各項中關于日后調(diào)整事項的處理中正確的有（）。

A.涉及損益的調(diào)整事項，應通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整報告年度相應項目的金額

B.調(diào)整事項如果涉及報表附注內(nèi)容的，可以簡化處理不做調(diào)整

C.涉及損益以外的項目的調(diào)整，不需要通過“以前年度損益調(diào)整”處理

D.涉及損益的調(diào)整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的不調(diào)整報告年度的應交所得稅

45.在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，下列各調(diào)整項目中，屬于調(diào)增項目的有()。

A.投資收益B.遞延稅款貸項C.預提費用的減少D.固定資產(chǎn)報廢損失E.經(jīng)營性應付項目的減少

三、判斷題(3題)46.下列關于辭退福利的說法不正確的有（）

A.退休養(yǎng)老金屬于辭退福利

B.補償款項超過一年的辭退計劃，需要采用恰當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)

C.辭退福利在發(fā)生時應貸記預計負債

D.辭退福利應根據(jù)被辭退職工的服務對象分別計入相關的成本、費用

47.5.破產(chǎn)清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司是－家股份有限公司，為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年、2015年發(fā)生以下業(yè)務。

(1)2014年6月初甲公司賒銷－批商品給乙公司，該商品的賬面成本為2400萬元，售價為3000萬元(不包含增值稅)，銷售合同約定乙公司應于9月1日前付款。乙公司2014年下半年發(fā)生嚴重財務困難，至年底無法償付上述貨款，12月31日雙方經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組，有關條款如下：

①首先豁免乙公司10萬元的債務；

②乙公司以其－項對A公司15%的長期股權投資和－項投資性房地產(chǎn)抵償剩余債務。用于抵債的長期股權投資成本為1500萬元，乙公司持有期間采用成本法核算，債務重組日的公允價值為1600萬元；用于抵債的投資性房地產(chǎn)賬面價值為1600萬元(成本為1400萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為1800萬元。

③甲、乙公司于2014年12月31日解除了債權債務關系。

(2)甲公司將債務重組獲取的投資性房地產(chǎn)當日即出租給B公司，租期三年，每年租金200萬元，于每年末支付。甲公司預計此投資性房地產(chǎn)使用年限為30年，預計凈殘值為0，會計上采用直線法計提折舊。2015年末該房地產(chǎn)的可收回金額為1600萬元。

(3)甲公司取得A公司股權投資后不能對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響或共同控制，且此股權在公開市場無報價。

(4)2015年6月28日出于對A公司發(fā)展前景的信心，甲公司又以銀行存款7000萬元從A公司其他股東處取得其55%的股權。7月1日相關股權轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢，甲公司當日即取得對A公司的控制權。

增資日，甲公司原持有的A公司股權的公允價值為1700萬元，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，賬面價值為12500萬元，除－項固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值500萬元以外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值均相等。

(5)其他資料：甲公司未對該應收貨款計提減值；甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量；乙公司持有期間對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)計算甲公司的債務重組損失，并編制相關會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2)判斷甲公司2015年末對投資性房地產(chǎn)是否應計提減值損失，如果不需要計提，請說明理由；如果需要計提，請計算需要計提的減值金額，并編制相關會計分錄。(3)根據(jù)資料(3)、(4)計算甲公司合并報表中應確認的商譽，編制甲公司個別報表的會計分錄，并說明合并報表中對于此業(yè)務應進行的賬務處理。

50.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2009—2012年進行了一系列投資和資本運作。

(1)甲公司于2009年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

①以乙公司2009年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股權作為支付對價。

②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權平均股價每股15．40元為基礎計算確定。

③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。

(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：

①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2009年3月1日的公允價值為9625萬元。

②經(jīng)相關部門批準，甲公司于2009年5月3113向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33％。2009年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16．60元。

③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。

④甲公司于2009年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成。其中，甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

⑤2009年5月31日，以2009年3月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為16000萬元(與賬面價值相同)。

(3)2009年、2010年、2011年，乙公司實現(xiàn)凈利潤分別為3000萬元、2000萬元、1000萬元。

(4)2010年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，并于月底實際發(fā)放。

(5)2010年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權換取了B公司10％的股權。甲公司換出股權的公允價值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權的5％。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。B公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元(假定B公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等)。甲公司對B公司沒有重大影響，采用成本法核算此項投資。2010年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，無其他影響所有者權益的事項。2011年1月1日，甲公司又從B公司的另一投資者處取得B公司20％的股份，實際支付價款1300萬元。此次購買完成后，持股比例達到30％，對B公司有重大影響，改用權益法核算此項投資。2011年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6200萬元。2011年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。2011年年末B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動最終增加資本公積200萬元。2011年乙公司未分配現(xiàn)金股利。2012年1月5日，甲公司將持有的B公司的15％股權對外轉(zhuǎn)讓，實得款項1400萬元，從而對B公司不再具有重大影響，甲公司將對B公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算。

(6)2012年4月20日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。

(7)其他有關資料如下：

①甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。

②不考慮其他相關稅費。

③除給定情況外，假定涉及的有關資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

④甲公司擬長期持有乙公司和B公司的股權，沒有計劃出售。

⑤各公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

⑥各公司實現(xiàn)的利潤均衡發(fā)生。

要求：

(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。

(2)作出甲公司上述業(yè)務的相關會計處理。

51.針對資料(5)，計算按購買日公允價值持續(xù)計算的2013年12月31日戊公司可辨認凈資產(chǎn)金額及合并財務報表中確認的長期股權投資金額。

52.計算2013年6月30日因甲公司購買c公司10%股權在合并財務報表中應調(diào)整的資本公積。

53.

五、3.計算及會計處理題(5題)54.大海股份有限公司(以下簡稱“大海公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，按照凈利潤的5%計提任意盈余公積。大海公司2007年至2009年有關交易和事項如下：

(1)2007年度

①2007年1月1日，大海公司以3800萬元的價格協(xié)議購買長江公司法入股1500萬股，股權轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當日完成。購買長江公司股份后，大海公司持有長江公司10%的股份，作為長期股權投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關稅費。

2007年1月1日長江公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為39000萬元。

②)2007年3月10日，大海公司收到長江公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元、股票股利300萬股。長江公司2006年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。

③2007年度長江公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元。

(2)2008年度

①2008年3月1日，大海公司收到長江公司派發(fā)的現(xiàn)金股利300萬元。

②2008年5月31日，大海公司與長江公司第一大股東X公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，大海公司以每股2.5元的價格購買X公司持有的長江公司股票4500萬股。大海公司于6月20日向X公司支付股權轉(zhuǎn)讓價款11250萬元。股權轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月2日辦妥。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。2008年7月2日長江公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為44000萬元。大海公司對長江公司追加投資后能夠?qū)﹂L江公司施加重大影響。

③2008年度長江公司實現(xiàn)凈利潤7300萬元，其中1月至6月實現(xiàn)凈利潤3300萬元，7月至12月實現(xiàn)凈利潤4000萬元。

(3)2009年度

①2009年12月31日，長江公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元(已扣除所得稅的影響)。

②2009年度長江公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元。

其他有關資料如下：

(1)投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小。

(2)除上述交易之外，大海公司與長江公司之間未發(fā)生其他交易。

(3)長江公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權益變動的其他交易和事項。

要求：

(1)編制大海公司2007年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2007年12月31日長期股權投資的賬面價值。

(2)編制大海公司2008年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2008年12月31日長期股權投資的賬面價值。

(3)編制大海公司2009年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2009年12月31日長期股權投資的賬面價值。

55.

按年編制甲公司與該項合同有關的收入、成本等相關的會計分錄。

56.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報2010年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：

(1)2010年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

(2)2010年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

(3)甲公司于2009年1月購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

(4)2010年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

(5)甲公司于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產(chǎn)，假定該無形資產(chǎn)于2010年7月30日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷。假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。

(6)其他相關資料：

①2009年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

②甲公司2010年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。

③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。

④甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

⑤甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。

要求：

確定甲公司2010年12月31日有關資產(chǎn)、負債的賬面價值及其計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，將相關數(shù)據(jù)填列在“甲公司2010年暫時性差異計算表”內(nèi)。

57.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算借款利息并結(jié)算匯兌損益。20×7年1月份甲公司發(fā)生了以下外幣業(yè)務：

(1)1月2日，自銀行借入長期外幣借款400萬美元，借款期限2年，年利率6%，擬用于固定資產(chǎn)建造工程，當日市場匯率為1美元=8.25元人民幣。有關工程的建設將自20×7年2月10日開工。

(2)1月15日，自國外購入一臺不需要安裝的設備，設備價款為30萬美元，當日市場匯率為1美元=8.24元人民幣，款項尚未支付，甲公司將上述款項作為長期應付款核算，不考慮與設備相關的增值稅。

(3)1月18日，自國外購入原材料一批，價款計80萬美元，當日市場匯率為1美元=8.28元人民幣，另需支付進口關稅64萬元人民幣，進口增值稅112萬元人民幣，進口關稅及增值稅已由銀行存款支付，美元貨款尚未支付。

(4)1月20日，出口銷售商品一批，合同銷售價格為120萬美元，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣，假定不考慮相關稅費，貨款尚未收到。

(5)1月25日，收到20×6年12月出口貨物應收貨款15萬美元，當日市場匯率為1美元=8.26元人民幣。

(6)甲公司20×7年1月1日有關外幣賬戶余額如下(單位：萬元)：

項目美元余額折合人民幣金額

應收賬款52430.04

應付賬款25206.75

長期借款00

長期應付款00

(7)20×7年1月31日的市場匯率為1美元=8.29元人民幣。

要求：(1)編制甲公司20×7年1月有關外幣業(yè)務的會計分錄；

(2)計算甲公司20×7年1月外幣應收賬款、應付賬款、長期應付款及長期借款的匯兌損益并編制有關分錄。

58.乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)采用債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。

(1)乙公司2005年實現(xiàn)的利潤總額為3600萬元。2005年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月1日購建環(huán)保用A固定資產(chǎn)一項，其入賬價值為1000萬元，12月20日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。該固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)可以采用雙倍余額遞減法計提折舊；折舊年限為10年，預計凈殘值為零。

②按照銷售合同規(guī)定，乙公司承諾對銷售的B產(chǎn)品提供3年的免費售后服務。乙公司預計2005年銷售的B產(chǎn)品售后服務費用為300萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。乙公司2005年未發(fā)生相關的售后服務支出。

③乙公司2005年度取得國債利息收入200萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

④2005年12月31日，乙公司C產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，對C產(chǎn)品計提減值準備400萬元，計入當期損益。乙公司期初存貨均未計提減值準備。稅法規(guī)定，資產(chǎn)只有在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

(2)乙公司2006年實現(xiàn)的利潤總額為4800萬元，2006年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導致利潤總額與應納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月20日投入使用的環(huán)保用A固定資產(chǎn)，仍處于使用中，并按投入使用時的預計使用年限、預計凈殘值及確定的折舊方法計提折舊。該固定資產(chǎn)在2006年未發(fā)生減值。

②2006年度乙公司對2005年銷售的B產(chǎn)品提供售后服務，發(fā)生相關支出150萬元。乙公司預計2006年銷售的B產(chǎn)品售后服務費用為200萬元，計入當期損益。

③2006年度乙公司因銷售C產(chǎn)品而轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備320萬元。

2006年12月31日，根據(jù)市場行情，轉(zhuǎn)回C產(chǎn)品2005年計提的存貨減值準備40萬元；對其他存貨未計提存貨跌價準備。

(3)其他有關資料：

①假定不考慮除所得稅外其他相關稅費。

②除給定情況外，乙公司不存在其他會計與稅收之間的差異。

③2005年年初，乙公司遞延稅款期初余額為零。

④假定乙公司預計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的影響。

要求：

(1)分別判斷乙公司2005年上述差異事項屬于永久性差異、應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；

(2)計算乙公司2005年應納稅所得額、應交所得稅和所得稅費用，并編制相關會計分錄；

(3)分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應確認的相關遞延所得稅金額：

(4)計算乙公司2006年應納稅所得額、應交所得稅及所得稅費用，并編制相關的會計分錄。

參考答案

1.D選項A錯誤，非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應當按照劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調(diào)整后的金額與可收回金額孰低計量；

選項B錯誤，如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為金融工具或長期股權投資的，應將相關的處置損益計入“投資收益”；

選項C錯誤，如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應將相關的處置損益計入“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”核算；

選項D正確，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應當繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。應根據(jù)企業(yè)實際情況，重新將非流動資產(chǎn)按照其他使用準則進行計量。

綜上，本題應選D。

2.B應計人營業(yè)外支出的金額=(100-20)-70=10(萬元)，應計入營業(yè)外收入的金額=100-70=30(萬元)。

3.A【正確答案】：A

【答案解析】：B選項，企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本應計入安裝成本；C、D選項，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，要分開計算折舊金額。

4.A企業(yè)（商品流通企業(yè)）在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、入庫前的整理費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入采購商品成本。

選項A正確，在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤，分別計入相應成本中；

選項B錯誤，對于已銷售商品的進貨費用，需從相應存貨成本中結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本，對于未售商品的進貨費用，仍作為企業(yè)的存貨，計入期末的存貨成本；

選項C、D錯誤，商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期的銷售費用而非主營業(yè)務成本，對于進貨費用金額較大的，先進行歸集后計入相應成本中。

綜上，本題應選A。

5.CA公司購入該債券的入賬價值=1250—1000X4%+5=1215(萬元)

6.A第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(萬元)

7.B受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑證上標明的金額與公允價值相差較大的，應當以公允價值作為其入賬價值。

綜上，本題應選B。

8.CC

【答案解析】：如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確定修改日至增加的權益工具可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括增加的權益工具的公允價值。

假定公司2×13年12月31日修改以4元每股購買15萬股。

（1）2×12年12月31日

借：管理費用【200×10×（1－20%）×15×1/3】8000

貸：資本公積－其他資本公積8000

（2）2×13年12月31日

借：管理費用【200×15×（1－15%）×15×2/3－8000】17500

貸：資本公積17500

9.DD

【答案解析】：如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。本題的會計處理是：

（1）2×12年12月31日

借：管理費用【200×10×（1－20%）×15×1/3】8000

貸：資本公積－其他資本公積8000

（2）2×13年12月31日

借：管理費用【200×10×（1－15%）×20×2/3－8000】14666.67

貸：資本公積－其他資本公積14666.67

10.A月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當月開始攤銷，選項8錯誤；具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，選項C錯誤；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，選項D錯誤。

11.A答案解析：所有者權益項目（除未分配利潤外）采用發(fā)生時的即期匯率折算。參考教材439頁的講解。

12.A以資本公積轉(zhuǎn)增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有

者權益內(nèi)部發(fā)生變化，不影響所有者權益總額的變化。

13.C與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯(lián)方關系。

14.A因未喪失控制權，合并財務報表中不得確認損益。

15.A企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需要變更記賬本位幣的．應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。

16.B甲公司的債務重組損失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(萬元)

17.A選項A符合題意，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎，權責發(fā)生制要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用；

選項B、C、D不符合題意，重要性原則、可比性原則和相關性原則是會計信息質(zhì)量要求，不是會計基礎。

綜上，本題應選A。

18.C2013年改良前計提的折舊＝600/10/12×3＝15(萬元)

改良后的入賬價值＝420－420×80/600+50+60＝474(萬元)

改良完成后計提的折舊＝474×2/10×6/12＝47.4(萬元)

2013年計提的折舊總額＝15+47.4＝62.4(萬元)

19.C選項A，作為某金融負債擔保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔保的金融負債抵銷;選項B，對于負債部分確認為預計負債，對于基本確定可獲得的第三方賠償，需要單獨確認為其他應收款;選項D，由于交易對象不同，因此需要分別核算，單獨確認。

20.B目標和方案是公共政策制定所必須具備的兩個基本要素。故選B。

21.D本題考查“非貨幣性職工薪酬的計量”相關知識點．企業(yè)以低于成本的價格向職工出售住房其實質(zhì)是企業(yè)向職工提供補貼。如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限．企業(yè)應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷。因此在本題中乙公司出售給職工住房時形成的長期待攤費用=(100X80+180X20)一(80×80+140×20)=2400(萬元)；2013年長期待攤費用攤銷=2400-10=240(萬元)；2013年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=2400—240=2160（萬元）。

22.B當期應該交納的增值稅=53000÷（1+6%）×6%=3000（元）。注意小規(guī)模納稅人企業(yè)的進項稅額不可以抵扣。

23.B

24.C2012年度所有者權益變動表“本年數(shù)”中的“年初未分配利潤”項目應調(diào)減的金額=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(萬元)。

25.C發(fā)行債券產(chǎn)生的折價或溢價的攤銷屬于借款費用，但折價或溢價的本身并不屬于借款費用，選項C不正確。

26.C【解析】出售時售價與賬面價值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期間形成的資本公積也應轉(zhuǎn)入投資收益。2014年5月15日出售可供出售金融資產(chǎn)時影響營業(yè)利潤的金額=[(100×9-1．5)-100×81+[(100×8)-(100×6-100×0．2+1)]=317．5(萬元)。

27.C提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計時應分別進行會計處理：①已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本；②已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。該勞務的交易結(jié)果在資產(chǎn)負債表日不能可靠估計。應按預收或預計能夠收回的金額300萬元確認提供勞務收入。

28.Bx設備的入賬價值=(7800000+42000)／(2926000+3594800+1839200)×2926000+30000×(1+17％)+40000=2819800(元)。

29.A選項A正確，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量；

選項B、C錯誤，以攤余成本進行后續(xù)計量，不需要確認其后續(xù)公允價值變動金額；

選項D錯誤，投資性房地產(chǎn)以成本模式進行后續(xù)計量時，按照歷史成本確認，不需要確認公允價值變動。

綜上，本題選A。

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有兩種模式，成本模式和公允價值模式，選項D表明是按成本模式計量，因此不是按照公允價值計量，但是如果沒有表明按照成本模式計量，則選項D是正確的。

30.C

31.ABC借：應付賬款3000

累計攤銷100

貸：銀行存款300

無形資產(chǎn)900

營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得1050-(900-100)=250

長期股權投資1100

投資收益1250-1100=150

營業(yè)外收入一債務重組利得3000-300-1050-1250=400

32.ABDE購入存貨支付的關稅和自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用應計入存貨成本；商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等應當計入存貨采購成本，委托加工材料發(fā)生的增值稅應作為進項稅額抵扣，不計入存貨成本。

33.ABCE

34.ABC選項D，預計使用壽命的變更應作為會計估計變更處理；選項E，以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)適用于資產(chǎn)減值準則，以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不適用于資產(chǎn)減值準則。

35.ABCE解析：利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

36.CE選項CE，日后期間分配現(xiàn)金股利和巨額舉債屬于日后非調(diào)整事項，不調(diào)整報告年度報表。選項A，發(fā)生火災的時間是在2013年1月1日之前，日后期間確定了賠償金額，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。選項B，退回商品為2012年11月份售出，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。選項D，屬于會計差錯，應對2012年會計報表進行調(diào)整。

37.ABC選項A表述正確，資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表，企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的目的是通過如實反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益金額及其結(jié)構情況，從而有助于使用者評價企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長期償債能力和利潤分配能力等；

選項B表述正確，利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表，企業(yè)編制利潤表的目的是通過如實反映企業(yè)實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用、應當計入當期利潤的利得和損失以及其他綜合收益等金額及其結(jié)構情況，從而有助于使用者分析評價企業(yè)的盈利能力及其構成與質(zhì)量；

選項C表述正確，附注是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等，企業(yè)編制附注的目的是通過對財務報表本身作補充說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的信息，作出更加科學合理的決策；

選項D表述錯誤，小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求較低，小企業(yè)編制的報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

綜上，本題應選ABC。

38.AB選項A正確，折價的攤銷，攤余成本逐期增加，逐漸接近面值，利息費用（攤余成本乘以實際利率）也逐期增加；

選項B正確，選項C、D錯誤，債券溢價的情況下，隨著各期債券溢價的攤銷，攤余成本逐期接近面值，攤余成本逐期減少，利息費用逐期減少，但是應付利息保持不變。

綜上，本題應選AB。

39.ABCD選項A、B正確，總額法下確認政府補助時將政府補助全額確認為收益，而凈額法下是將政府補助作為相關資產(chǎn)賬面價值或者費用的扣減；

選項C正確，對于無償取得的非貨幣性資產(chǎn)，在收到時應當按照公允價值借記有關資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目；

選項D正確，對于其公允價值不能計量的，采用名義金額計量，名義金額為1元，在取得時計入當期損益。

綜上，本題應選ABCD。

40.AD選項A表述錯誤，對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益；

選項B、C表述正確，對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行股票或潛在普通股過程中的企業(yè)，如果不存在稀釋性潛在普通股則應當在利潤表中單獨列示基本每股收益，如果存在稀釋性潛在普通股則應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益；

選項D表述錯誤，與合并報表一同提供的母公司財務報表中企業(yè)可自行選擇列報每股收益。

綜上，本題應選AD。

41.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：只有以回購日的債券投資的市價或公允價值回購時，才終止確認。

42.ABCD選項A、B、C、D均正確，全面試行營改增后，“稅金及附加”核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅及車船使用稅。

綜上，本題應選ABCD。

其他應交稅費中，印花稅及耕地占用稅不通過“應交稅費”科目核算。企業(yè)于購買印花稅票時，直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)按規(guī)定計算交納耕地占用稅時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

43.ABD公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式，選項C錯誤；同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式，選項E錯誤。

44.ACD選項B，是由于增資導致對長期股權投資核算方法的變更，屬于正常的會計事項。

45.BD遞延稅款貸項和固定資產(chǎn)報廢損失會減少凈利潤，屬于調(diào)增項目；選項A增加凈利潤，屬于調(diào)減項目；預提費用的減少和經(jīng)營性應付項目的減少會減少經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調(diào)減項目。

46.ACD選項A說法錯誤，退休養(yǎng)老金不屬于辭退福利，屬于離職后福利；

選項B說法正確，實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應選恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額；

選項C說法錯誤，辭退福利在發(fā)生時，貸記“應付職工薪酬”科目；

選項D說法錯誤，對于所有的辭退福利，均應當于辭退計劃滿足負債確認條件的當期一次計入當期管理費用，不計入資產(chǎn)成本。

綜上，本題應選ACD。

47.N

48.N

49.(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，應作為可供出售金融資產(chǎn)核算；A公司取得乙公司股票準備近期出售，應作為交易性金融資產(chǎn)核算。

(2)A公司的相關會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理150累計折舊120固定資產(chǎn)減值準備30

貸：固定資產(chǎn)300

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本260交易性金融資產(chǎn)－成本368.5

貸：銀行存款82.5主營業(yè)務收入300應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)51固定資產(chǎn)清理150營業(yè)外收入45

借：營業(yè)稅金及附加(300×10%)30

貸：應交稅費－應交消費稅30

借：主營業(yè)務成本180

貸：庫存商品180

(3)處置甲公司投資對損益的影響＝240－(150+50)＝40(萬元)處置乙公司投資對損益的影響＝55×6.70－(200+80)+80＝168.5(萬元)因此，該非貨幣性資產(chǎn)交換對B公司損益的影響＝40+168.5＝208.5(萬元)

【AnSwer】

(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareS

ofJiaCompanyinthenearfuture，theShareS

Shou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1

aSSetS；ACompanyintendStOSe11ShareSofYi

Company，theShareSShou1dberecognizedaS

tradab1efinancia1aSSetS.

(2)There1evantaccountingentrieSare：

Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150

Accumu1ateddepreciation120

ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30

Cr：FixedaSSetS300

Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS-COSt

260

Tradab1efinancia1aSSetS-coSt368.5

Cr：CaShatbank82.5

MainbuSineSSrevenue300

TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e

(OutputVAT)51

DiSpoSa1offixedaSSetS150

Non-buSineSSincome45

Dr：BuSineSStaxandSurchargeS

(300X10%)30

Cr：TaxanddueSpayab1e-conSumption

taxpayab1e30

Dr：MainbuSineSScoSt180

Cr：FiniShedgoodS180

(3)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinJia

CompanyonprofitOr1oSS＝240－(150+50)

＝40(tenthouSandYuan)

TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYi

Companyonprofitor1oSS＝55X6.70－(200

+80)+80＝168.5(tenthouSandYuan)

S0，theeffectofthenon-currencyaSSetexchange

onprofitor1oSSofBCompany－40+168.5＝208.5(tenthouSandYuan)

50.(1)該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，因此屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

(2)①與企業(yè)合并相關會計分錄：

借：長期股權投資——乙公司(16．6×500)8300

貸：股本500

資本公積——股本溢價7800

借：資本公積——股本溢價100

管理費用6

貸：銀行存款106

②2010年4月1日，乙公司宣告分配股利時：

借：應收股利1600

貸：投資收益1600

月末收到股利時：

借：銀行存款1600

貸：應收股利1600

③2010年6月30日，交換股權時：

借：長期股權投資——B公司(成本)490

貸：長期股權投資——乙公司(8300×5％)415

投資收益75

④2011年1月1日，追加投資時；

借：長期股權投資——8

公司(成本)1300

貸：銀行存款1300

調(diào)整長期股權投資的賬面價值。

A．對于原投資的部分：原10％股權的成本490萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600(6000×10％)萬元之間的差額為110萬元。

B．對于新投資的部分：購入20％股權時，新增投資的成本為1300萬元，享有的8公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=6200×20％=1240(萬元)，投資成本大于應享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為60萬元。將兩部分差額綜合考慮。應調(diào)整長期股權投資和留存收益的金額=110—60=50(萬元)。

借：長期股權投資——B公司(成本)50

貸：盈余公積5

利潤分配——未分配利潤45

C．原投資時，被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，追加投資時為6200萬元，應享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的20萬元[=(6200—6000)×10％]中，有30萬元(=600X6／12×10％)是由于被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤引起的。差額10萬元應沖減資本公積。

借：長期股權投資——B公司(損益調(diào)整)(600×6／12×10％)30

資本公積——其他資本公積[600×6／12一(6200—6000)×10％]10

貸：盈余公積(600×6／12×10％×10％)3

利潤分配——未分配利潤10

長期股權投資

——B公司(其他權益變動)(600×6／12×10％一3)27

⑤2011年年末：

借：長期股權投資——B公司(損益調(diào)整)(1000×30％)300

貸：投資收益300

借：長期股權投資——B公司(其他權益變動)(200×30％)60

貸：資本公積——其他資本公積60

⑥2012年1月5日：

借：銀行存款1400

貸：長期股權投資

——B公司(成本)[(490+1300+50)×15％／30％]920

——B公司(損益調(diào)整)[(30+300)×15％／30％]165

——B公司(其他權益變動)[(一10+60)×15％／30％]25

投資收益290

同時：

借：資本公積——其他資本公積25

貸：投資收益25

借：長期股權投資——B公司1110

貸：長期股權投資——B公司(成本)920

——B公司(損益調(diào)整)165

——B公司(其他權益變動)25

⑦2012年4月20日，甲公司應分得B公司的股利60萬元(400×15％)，應確認投資收益。

借：應收股利(400×15％)60

貸：投資收益60

51.按購買日公允價值持續(xù)計算的2013年12月31日戊公司可辨認凈資產(chǎn)金額=10000+1000+1200—400+200=12000(萬元)。

合并財務報表中確認的長期股權投資金額為剩余股權投資在處置日的公允價值，即6100萬元。

52.2013年6月30日甲公司合并財務報表中應反映調(diào)整后的C公司凈資產(chǎn)的賬面價值=13400+(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)－[3500－(3000－500)]÷(10－5)+200=15400(萬元)。合并財務報表中應調(diào)減資本公積=1800－15400×10%=260(萬元)。

53.

54.0(1)2007年度：2007年1月1日借：長期股權投資——長江公司3800貸：銀行存款38002007年12月10日借：銀行存款150貸：長期股權投資——長江公司1502007年12月31日長期股權投資賬面價值=3800-150=3650(萬元)(2)2008年3月1日累計分配的現(xiàn)金股利=150+300=450(萬元)投資后應得凈利累積數(shù)=4800×10%=480(萬元)所以應該沖減的長期股權投資成本的金額=450-480-150=-180(萬元)因為之前只是沖減了成本為150萬元，所以本期應恢復投資成本150萬元。借：銀行存款300長期股權投資——長江公司150貸：投資收益4502008年6月20日借：預付賬款11250貸：銀行存款112502008年7月2日追加投資，由成本法改為權益法：對原持股比例10%的部分，在初始投資時，根據(jù)被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的10%計算應享有的份額為39000×10%=3900(萬元)，大于投入的款項3800萬元，所以應調(diào)整留存收益：借：長期股權投資——長江公司(成本)100貸：盈余公積15利潤分配——未分配利潤852007年1月1日原投資時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為39000萬元，2008年7月2日追加投資時被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為44000萬元，期間凈利潤增加8100萬元(4800+3300)，分配股利減少4500萬元(150/10%+300/10%)，由此可以得知由于所有者權益中其他權益變動對可辨認凈資產(chǎn)的影響額為增加1400萬元。借：長期股權投資——長江公司(其他權益變動)140貸：資本公積——其他資本公積140借：長期股權投資——長江公司(損益調(diào)整)810貸：盈余公積121.5利潤分配——未分配利潤688.5借：利潤分配——未分配利潤382.5盈余公積67.5貸：長期股權投資——長江公司(成本)150——長江公司(損益調(diào)整)300對于追加投資部分：追加投資時被投資單位股本總額=15000+300/10%=18000(萬元)追加投資部分持股比例=4500/18000=25%2008年7月2日按照追加投資比例計算應享有長江公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=44000×25%=11000(萬元)，小于投入的資本，差額部分250萬元體現(xiàn)為商譽不調(diào)整長期股權投資成本。和原持股10%部分產(chǎn)生的營業(yè)外收入100萬元應綜合考慮。借：長期股權投資——長江公司(成本)11150盈余公積15利潤分配——未分配利潤85貸：預付賬款1250借：長期股權投資——長江公司(損益調(diào)整)1400(4000×35%)貸：投資收益14002008年12月31日長期股權投資的賬面價值=3650+150+100+140+810-150-300+11150+1400=16950(萬元)(3)2009年度2009年12月31日借：長期股權投資——長江公司(其他權益變動)70(200×35%)貸：資本公積——其他資