《建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)與相關(guān)財(cái)稅業(yè)務(wù)》講義

《建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)與相關(guān)財(cái)稅業(yè)務(wù)》講義第一頁(yè)，共141頁(yè)。2第二頁(yè)，共141頁(yè)。第一講“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響第二講建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)渡期應(yīng)對(duì)策略第三講建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)務(wù)處理第四講“營(yíng)改增”須知二十八條第五講建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)、稅務(wù)協(xié)調(diào)第六講銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第七講進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第八講案例分析3第三頁(yè)，共141頁(yè)。“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2011年11月16日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)），提出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的方案。稅率安排為：在現(xiàn)有一檔基本稅率17%、一檔優(yōu)惠稅率13%的基礎(chǔ)上,增加了11%、6%兩檔稅率;對(duì)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù),稅率為11%;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬(wàn)元以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡(jiǎn)易征收方式，征收率為3%。郵電通信業(yè)2014年6月1日起“營(yíng)改增”，實(shí)行基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)11%、增值電信業(yè)務(wù)6%兩檔稅率。建筑業(yè)“營(yíng)改增”，適用11%稅率。文件：財(cái)稅[2011]110號(hào)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案（提出包括建筑業(yè)）財(cái)稅[2013]37號(hào)“營(yíng)改增”2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)試行4第四頁(yè)，共141頁(yè)。

第一講“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

一、增值稅的計(jì)算及其對(duì)企業(yè)招投標(biāo)的影響一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將對(duì)投標(biāo)企業(yè)帶來(lái)較大的變化，預(yù)計(jì)《全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)外發(fā)布的公開(kāi)招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化：投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書中是很難預(yù)測(cè)準(zhǔn)確的；同時(shí)，原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等；此外，編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價(jià)中

5第五頁(yè)，共141頁(yè)。又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，還有待統(tǒng)一規(guī)范。三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算也要重新進(jìn)行編制，這樣才能適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。四是企業(yè)投標(biāo)中的隱蔽工程價(jià)格如何確定，暫定金中有多少能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，這些也將會(huì)給企業(yè)投標(biāo)工作帶來(lái)較大的預(yù)測(cè)難度。

二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)工程概預(yù)算、工程造價(jià)的影響

(一)未改前的工程概預(yù)算構(gòu)成及取費(fèi)方法建筑安裝工程費(fèi)由直接工程費(fèi)（含人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)）、措施費(fèi)（含安全文明施工費(fèi)等通用措施費(fèi)、專業(yè)工程措施費(fèi)）、間接費(fèi)（含規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)）、利潤(rùn)、稅金（營(yíng)業(yè)稅及附加）構(gòu)成。上述直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)均為含稅價(jià)。措施費(fèi)及間接費(fèi)、利潤(rùn)的取費(fèi)辦法：根據(jù)《城市軌道交通工程設(shè)計(jì)概預(yù)算編制辦法（2007）》，通用措施費(fèi)（安全文明施工、夜間施工費(fèi)、二次6第六頁(yè)，共141頁(yè)。搬運(yùn)費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi)），以個(gè)別概預(yù)算工、料、機(jī)直接工程費(fèi)乘以相應(yīng)措施費(fèi)率取定；規(guī)費(fèi)（含工程排污費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、意外傷害保險(xiǎn)、住房公積金、工程定額測(cè)定費(fèi)）、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)，以人工費(fèi)和施工機(jī)械使用費(fèi)之和為計(jì)算基數(shù)，按不同工程類別，采用相應(yīng)的費(fèi)率計(jì)列。

(二)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的工程概預(yù)算構(gòu)成及取費(fèi)方法探討建筑安裝工程由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅屬于價(jià)外稅，工程材料及施工機(jī)械費(fèi)所含的增值稅屬于施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，可用于抵扣銷項(xiàng)稅，不應(yīng)再計(jì)入直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中，即直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)調(diào)整為不含稅（增值稅）價(jià)。而通用措施費(fèi)是以個(gè)別概預(yù)算工、料、機(jī)直接工程費(fèi)乘以相應(yīng)措施費(fèi)率取定，因?yàn)榱稀C(jī)直接工程費(fèi)調(diào)整為不含稅價(jià)，所以通用措施費(fèi)取費(fèi)費(fèi)率應(yīng)相應(yīng)調(diào)整（調(diào)高）。規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)是以人工費(fèi)和施7第七頁(yè)，共141頁(yè)。工機(jī)械使用費(fèi)之和為計(jì)算基數(shù)，因?yàn)槭┕C(jī)械使用費(fèi)調(diào)整為不含稅價(jià)，所以相應(yīng)的費(fèi)率應(yīng)相應(yīng)調(diào)整（調(diào)高）。根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(GB50500-2008)以工程量清單計(jì)價(jià)的工程，其工程量清單計(jì)價(jià)也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，即：直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)調(diào)整為不含稅（增值稅）價(jià)；相應(yīng)調(diào)整取費(fèi)基數(shù)與材料費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)相關(guān)措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)等的取費(fèi)費(fèi)率。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)甲供材料、混合銷售業(yè)務(wù)稅收政策的影響

(一)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)甲供材料稅收政策的影響根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，甲供材料應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，即材料無(wú)論是甲供還是乙供，其稅負(fù)是一樣的。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，材料甲供與材料乙供在稅負(fù)上存在差異，因?yàn)槿舨牧弦夜?，其?gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，若材料甲供，購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。8第八頁(yè)，共141頁(yè)。

(二)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)混合銷售業(yè)務(wù)稅收政策的影響根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條，提建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅（繳納增值稅）。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，因建筑業(yè)增值稅率為11%，銷售貨物增值稅率為17%，所以提建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，還是要分別核算勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，分別適用11%、17%的增值稅率計(jì)算繳納稅費(fèi)。9第九頁(yè)，共141頁(yè)。

四、對(duì)企業(yè)稅收管理的影響一是納稅地點(diǎn)發(fā)生變化：改革后，建筑企業(yè)不再向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而是向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二是扣繳業(yè)務(wù)人發(fā)生變化：現(xiàn)行建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包為扣繳義務(wù)人，改革后，總承包和分包人都是增值稅一般納稅人，不再執(zhí)行總承包為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。三是征稅范圍的變化：建筑行業(yè)是一個(gè)綜合性行業(yè)，上游行業(yè)如工程勘察、工程設(shè)計(jì)、科研院所、監(jiān)理咨詢、設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)等方面是否實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，關(guān)系到建筑企業(yè)能否取得抵扣的增值稅稅票，對(duì)建筑企業(yè)征稅范圍將帶來(lái)較大的影響。四是稅率的變化：建筑業(yè)不再以3%的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行征收，而是改為新的11%稅率征收增值稅。另外，建筑企業(yè)在納稅申報(bào)、增值稅稅票取得、已繳納增值稅稅款抵扣、納稅期限、優(yōu)惠政策等方面也將發(fā)生較大的變化。10第十頁(yè)，共141頁(yè)。

五、對(duì)企業(yè)總體稅負(fù)的影響

建筑業(yè)改征增值稅后，稅負(fù)為建筑業(yè)增值稅及附加（材料及機(jī)械費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣）；而建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅負(fù)包含：材料及機(jī)械費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅、建安營(yíng)業(yè)稅及附加。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，主要是消除了材料及機(jī)械費(fèi)的重復(fù)征稅而降低了稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響主要取決于于適用稅率水平、毛利率及營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)占比等因素，稅改后適用稅率低、毛利率較低、可抵扣項(xiàng)目占比較高的建筑企業(yè)受益較大。從2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)來(lái)看，由于增值稅相對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅率提高且抵扣不充分，上海市交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)均有不同程度的提高，但上海市制定了過(guò)渡性財(cái)政扶持的配套措施，對(duì)上海市交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行補(bǔ)貼，有望緩解交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，首先面臨的就是期初稅款抵扣問(wèn)題，主要涉及到建筑企業(yè)期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。為了體現(xiàn)公平稅負(fù)和保證國(guó)家稅收征收改革政策的穩(wěn)定性，推測(cè)建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，期初庫(kù)存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)當(dāng)可以分期抵扣。其次要考慮對(duì)建筑企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)的影響。11第十一頁(yè)，共141頁(yè)。

如某建筑企業(yè)全年完成營(yíng)業(yè)收入11000萬(wàn)元，實(shí)際成本10000萬(wàn)元，按《中國(guó)上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告2011》中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價(jià)值分析來(lái)看，2010年在建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，原材料約占55%，人工成本約占35%，其他費(fèi)用占比不超過(guò)10%。按此比例計(jì)算，改革前，年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅330（11000×3%）萬(wàn)元；改革后，在考慮當(dāng)年沒(méi)有新增可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的情況下，能夠抵扣施工項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額644[（5500+1000）÷（1+11%）×11%]萬(wàn)元（按現(xiàn)行規(guī)定人工費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），加上企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地還可以取得的能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元（估計(jì)能夠取得的增值稅稅票總額為500多萬(wàn)元），年應(yīng)交增值稅1210（11000×11%）萬(wàn)元，這樣簡(jiǎn)單對(duì)比征收增值稅比營(yíng)業(yè)稅多交516（1210-644-50）萬(wàn)元。但如果企業(yè)當(dāng)年新購(gòu)置了施工設(shè)備，其總額為1000萬(wàn)元，則相應(yīng)增加能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額99[1000÷（1+11%）×11%]萬(wàn)元。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，一方面有利于建筑企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化資12第十二頁(yè)，共141頁(yè)。產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力；另一方面通過(guò)引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費(fèi)支出，又反過(guò)來(lái)降低了企業(yè)的稅負(fù)。最后，約占35%比例的人工成本中，不全是本企業(yè)自身發(fā)生的人工費(fèi)，其中還包含至少20%勞務(wù)分包成本，由于國(guó)家對(duì)勞務(wù)公司是否也實(shí)行由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅還沒(méi)有定論，如果不同步進(jìn)行改革，這部分勞務(wù)分包成本對(duì)建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)影響最大。

六、對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)的影響一是以固定造價(jià)合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)收入和毛利確認(rèn)的影響。在沒(méi)有實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，合同收入中包含營(yíng)業(yè)稅；而實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，合同收入中不包含增值稅。同時(shí)，合同預(yù)計(jì)總成本中由于與成本有關(guān)的原材料、燃料和租賃費(fèi)等發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再是實(shí)際成本的組成部分，合同預(yù)計(jì)總成本將比改征前要少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的13第十三頁(yè)，共141頁(yè)。合同費(fèi)用只是剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而其他如人工成本等費(fèi)用則不能剔除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比改征前要少很多。二是以成本加成合同為基礎(chǔ)，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)收入確認(rèn)的影響。成本加成合同是以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，是以合同總價(jià)（營(yíng)業(yè)總收入）為基數(shù)扣除實(shí)際成本費(fèi)用中能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額繳納營(yíng)業(yè)稅，而實(shí)際成本費(fèi)用中已不包含能夠按規(guī)定抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際成本費(fèi)用比改征前要少。所以該成本的一定比例或定額費(fèi)用也將隨之發(fā)生變化，可能實(shí)際營(yíng)業(yè)總收入比改征前要多一些。14第十四頁(yè)，共141頁(yè)。

七、對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。從長(zhǎng)期來(lái)分析，依據(jù)目前營(yíng)業(yè)稅一般在工程項(xiàng)目所在地繳納的慣例，改征后，為了不影響當(dāng)?shù)氐亩愒?，推測(cè)增值稅將在工程項(xiàng)目所在地預(yù)征，在機(jī)構(gòu)所在地允許抵扣的方法。這樣一來(lái)，企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理。一是企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值稅時(shí)，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)大型建筑企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集也不是容易事。二是現(xiàn)在許多項(xiàng)目自行采購(gòu)部分物資和小型設(shè)備并自行租賃機(jī)械等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范相關(guān)合同，所有對(duì)外交易合同要全部要以企業(yè)名稱對(duì)外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致。15第十五頁(yè)，共141頁(yè)。同時(shí)，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地要及時(shí)將所有在異地項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生的增值稅稅票的原件收集齊全，在申報(bào)當(dāng)期增值稅時(shí)一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣。三是對(duì)建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能預(yù)征的增值稅，要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。四是由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營(yíng)業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。

八、對(duì)企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)的影響九、對(duì)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的影響目前建筑企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)由于規(guī)模相對(duì)較小，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，大部分都是由集團(tuán)公司（母公司）統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向建設(shè)單位進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等其他稅費(fèi)。16第十六頁(yè)，共141頁(yè)。

十、對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的影響目前建筑企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)由于規(guī)模相對(duì)較小，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，大部分都是由集團(tuán)公司（母公司）統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向建設(shè)單位進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營(yíng)業(yè)稅等其他稅費(fèi)。成員企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團(tuán)公司辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，也按同比例將建設(shè)單位代扣代繳的稅金列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。但實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，將會(huì)發(fā)生重大變化。一是法人主體不相容性。集團(tuán)公司與具有法人資格的成員企業(yè)，都必須獨(dú)立履行納稅義務(wù)，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團(tuán)公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司，集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，建設(shè)單位和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費(fèi)。二是目前集團(tuán)公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，由集團(tuán)公司統(tǒng)一集中采購(gòu)的物資是由集團(tuán)公司

17第十七頁(yè)，共141頁(yè)。是由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂的合同，取得的增值稅發(fā)票的購(gòu)買方名稱是集團(tuán)公司，只能由集團(tuán)公司繳納增值稅時(shí)，全部進(jìn)行抵扣，而不能按向成員企業(yè)提供物資所繳納的增值稅，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)抵扣。筆者認(rèn)為，解決這一方法的途徑，可以由集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂合同時(shí)，由集團(tuán)公司和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同，各自取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，由各自分別進(jìn)行抵扣。三是營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，如果實(shí)行建筑企業(yè)增值稅在工程項(xiàng)目所在地按一定比例就地預(yù)繳增值稅，對(duì)集團(tuán)和成員企業(yè)影響很大：集團(tuán)公司作為一級(jí)法人要預(yù)繳增值稅，參與建設(shè)的具有法人資格的成員企業(yè)也要預(yù)繳增值稅，對(duì)集團(tuán)現(xiàn)金流管理產(chǎn)生巨大影響。四是針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》取消集團(tuán)合并繳納企業(yè)所得稅這一做法，筆者建議，集團(tuán)要對(duì)既有的或新設(shè)立具有法人資格的成員企業(yè)重新進(jìn)行戰(zhàn)略考慮，撤銷具有法人資格的成員企業(yè)，變更或新設(shè)立不具有法人資格的分公司，這將大大地減輕集團(tuán)公司和成員企業(yè)納稅的工作量。18第十八頁(yè)，共141頁(yè)。

第二講建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)渡期應(yīng)對(duì)策略

一、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

1．職工福利費(fèi)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

3.職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4．公益金捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益金捐贈(zèng)支出。不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%部分，準(zhǔn)予扣除。

5．業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）的5‰。19第十九頁(yè)，共141頁(yè)。

二、發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控（一）《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》

第六章罰則第三十六條違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的；未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的；未按照規(guī)定取得發(fā)票的；未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

第三十九條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。20第二十頁(yè)，共141頁(yè)。（二）規(guī)避取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

1、提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，盡力防止取得、虛開(kāi)發(fā)票

2、對(duì)供貨單位應(yīng)當(dāng)做必要的考察

3、要盡量通過(guò)銀行賬戶劃撥貨款

4、要求對(duì)方提供有關(guān)資料，將相關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，落實(shí)其中內(nèi)容的一致性和合法性

5、對(duì)有疑點(diǎn)的發(fā)票，要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證

6、借助中介機(jī)構(gòu)

7、開(kāi)票“七不”：（1）不“大頭小尾”，是指發(fā)票填開(kāi)人將復(fù)寫發(fā)票分聯(lián)分別填寫，發(fā)票或付款報(bào)銷聯(lián)開(kāi)大金額，而存根聯(lián)、記帳聯(lián)則開(kāi)小金額。（2）轉(zhuǎn)借代開(kāi)，是指填開(kāi)發(fā)票單位或個(gè)人之間相互轉(zhuǎn)借發(fā)票或超越工作職責(zé)范圍，徇私情違章替別人開(kāi)具發(fā)票。

21第二十一頁(yè)，共141頁(yè)。（3）不“賣甲開(kāi)乙”，是指導(dǎo)發(fā)票填開(kāi)人為了迎合顧客的要求，故意將甲寫成乙，幫助他人弄虛作假。（4）不拆本使用，是指用票部門將整本發(fā)票拆開(kāi)零星使用。它極易造成發(fā)票丟失，不易管理。（5）不錯(cuò)位開(kāi)票，是指填開(kāi)發(fā)票部門未按發(fā)票的最高面額開(kāi)票。例如：開(kāi)百元的發(fā)票不能在千元發(fā)票上開(kāi)具，十元的不能在百元發(fā)票上開(kāi)具。（6）不涂改套用，是指開(kāi)票部門由于填寫錯(cuò)誤，為了簡(jiǎn)化工作而自行在原發(fā)票上作涂改。（7）不開(kāi)空白發(fā)票。（8）不開(kāi)具公司經(jīng)營(yíng)范圍以外的發(fā)票。

22第二十二頁(yè)，共141頁(yè)。

三、項(xiàng)目工程造價(jià)管控（一）招標(biāo)投標(biāo)階段管理

1、合理確定項(xiàng)目實(shí)施成本。在招標(biāo)投標(biāo)中，投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)重點(diǎn)之一就是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，而價(jià)格優(yōu)勢(shì)的形成要求造價(jià)編制人員憑借自己對(duì)市場(chǎng)信息的掌握，從以往類似施工條件、結(jié)構(gòu)相似的工程中取其實(shí)際成本資料及企業(yè)內(nèi)部定額計(jì)算出工程量清單。在工程量清單的基礎(chǔ)上根據(jù)技術(shù)部門，提出的技術(shù)措施和施工組織方案、生產(chǎn)部門提出的設(shè)備配備規(guī)模、勞資部提出的各工種結(jié)構(gòu)和人員規(guī)模及招標(biāo)文件規(guī)定的材料供應(yīng)方式，確定工程量清單中各分部分項(xiàng)目的人力、材料、機(jī)械等的費(fèi)用；根據(jù)工程所在地與現(xiàn)駐地距離及需調(diào)遣的人員設(shè)備數(shù)量調(diào)遣費(fèi)用、項(xiàng)目部管理人員23第二十三頁(yè)，共141頁(yè)。數(shù)量和交通工具、檢驗(yàn)工具等配備情況計(jì)算現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用及本工程應(yīng)交的稅金；再加上招標(biāo)費(fèi)用和預(yù)計(jì)發(fā)生的交工后的保修服務(wù)費(fèi)等計(jì)算出施工企業(yè)承攬?jiān)摴こ痰娜恐苯又С觥２⒁源俗鳛槭┕て髽I(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)的最低報(bào)價(jià)提供給決策者，為企業(yè)既能中標(biāo)又能取得合理贏利奠定基礎(chǔ)。

2、根據(jù)報(bào)價(jià)策略，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)。有了一個(gè)項(xiàng)目的成本與造價(jià)，施工企業(yè)還應(yīng)講究報(bào)價(jià)策略。既要考慮自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，也要分析招標(biāo)項(xiàng)目的特點(diǎn)。按照工程項(xiàng)目的不同特點(diǎn)、類別、施工條件等來(lái)選擇報(bào)價(jià)，對(duì)一個(gè)工程總報(bào)價(jià)基本確定的項(xiàng)目，靈活運(yùn)用不平衡報(bào)價(jià)法，把某些項(xiàng)目的單價(jià)定得比正常水平高些，把另一項(xiàng)目的單價(jià)則定得比正常水平低些，但必須避免出現(xiàn)畸型報(bào)價(jià)，導(dǎo)致廢標(biāo)。

24第二十四頁(yè)，共141頁(yè)。

（二）合同簽訂階段管理

合同是工程管理的靈魂，項(xiàng)目的實(shí)施與管理就應(yīng)將一切工作都放在合同的簽訂和管理上，爭(zhēng)取更多的權(quán)益，減少轉(zhuǎn)移或規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)因素、降低項(xiàng)目成本、提高經(jīng)濟(jì)效益是合同訂立的原則。因此，在合同簽訂階段就必須充分結(jié)合工程造價(jià)管理。合同價(jià)款及工程款支付是合同簽訂階段的重要內(nèi)容之一，因而應(yīng)按合同內(nèi)容明確協(xié)議條款，對(duì)合同中涉及費(fèi)用的如工期、價(jià)款及支付方式、違約爭(zhēng)議處理等，都應(yīng)有明確的約定；在簽訂的過(guò)程中，對(duì)招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)不明確、不具體的內(nèi)容可通過(guò)談判，爭(zhēng)取得到有利于合理低價(jià)的合同條款；同時(shí)應(yīng)區(qū)分不同的施工管理模式，依據(jù)中標(biāo)的工程量清單報(bào)價(jià)，界定業(yè)主和承包商之間的風(fēng)險(xiǎn)，明確索賠條款，做好項(xiàng)目的事前控制；此外，應(yīng)爭(zhēng)取工程保險(xiǎn)、工程擔(dān)保等風(fēng)險(xiǎn)控制措施，使風(fēng)險(xiǎn)得到適當(dāng)轉(zhuǎn)移、有效分散和合理規(guī)避，提高工程造價(jià)的控制效量。

25第二十五頁(yè)，共141頁(yè)。

（三）施工階段管理（1）編制目標(biāo)責(zé)任成本和目標(biāo)責(zé)任預(yù)算。工程中標(biāo)后開(kāi)工之前，造價(jià)編制人員應(yīng)指導(dǎo)項(xiàng)目部確定工程的目標(biāo)責(zé)任成本，項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)目標(biāo)責(zé)任成本編制控制計(jì)劃。存中標(biāo)額的基礎(chǔ)上調(diào)整預(yù)算以確定工程項(xiàng)目的預(yù)算成本，即從中標(biāo)額中減掉間接費(fèi)用、利潤(rùn)等項(xiàng)目，在確定預(yù)算成本中的稅金時(shí)，如果其數(shù)額高于或低于向業(yè)主收取的數(shù)額時(shí)，要按實(shí)際應(yīng)交數(shù)予以調(diào)整；現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)中的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行調(diào)整，先將中標(biāo)價(jià)中的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)減掉，再根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入預(yù)算成本。預(yù)算成本是項(xiàng)目成本的最高限額，嚴(yán)防突破。根據(jù)本工程的合同承諾、工程所處環(huán)境、人力、配備及市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)分別制定出材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)及數(shù)量比較大的材料單價(jià)控制表，制定出各分部分項(xiàng)工程的責(zé)任預(yù)算。項(xiàng)目部以各分部分項(xiàng)工程的實(shí)物量為基礎(chǔ)，按照部門、施工隊(duì)和班組的分工進(jìn)行分解，形成各部門、施工隊(duì)和班組的責(zé)任26第二十六頁(yè)，共141頁(yè)。成本，為以后的成本控制作好準(zhǔn)備。（2）對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的控制與管理。在人工費(fèi)控制上實(shí)耗工日數(shù)不得超過(guò)定額工日數(shù)，并結(jié)合實(shí)際發(fā)放工資與定額工資的情況對(duì)各工種直接費(fèi)用進(jìn)行控制。材料采購(gòu)要盡量減少中間環(huán)節(jié)或直接從廠家進(jìn)貨，拉大與預(yù)算價(jià)的降幅，爭(zhēng)取更大的利潤(rùn)空間，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的低成本目標(biāo)控制；材料采購(gòu)數(shù)量原則上不得超過(guò)預(yù)算數(shù)，實(shí)耗數(shù)與預(yù)算數(shù)有差異時(shí)，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行分析。關(guān)于施工機(jī)械費(fèi)的控制，施工企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)設(shè)備的維護(hù)與保養(yǎng)，提高設(shè)備的利用率和完好率。對(duì)確需租用外部機(jī)械的，要做好工序的銜接，提高利用率，促使其滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)于按完成工作量結(jié)算的外部設(shè)備，要做好原始記錄，計(jì)量準(zhǔn)確。同時(shí)，還要按月做好成本原始資料的收集和整理工作，正確計(jì)算月度工程成本，并要按照目標(biāo)責(zé)任預(yù)算考核要求按分部分項(xiàng)工程分析實(shí)際成本與預(yù)算成本的差異，并對(duì)其進(jìn)行分析，采取積極的防范措施糾正偏差。

27第二十七頁(yè)，共141頁(yè)。

（四）工程結(jié)算階段管理

在工程結(jié)算階段，項(xiàng)日經(jīng)濟(jì)效益的好壞，還與最后階段工程結(jié)算編制的正確、完整與否息息相關(guān)，工程項(xiàng)目做得再好，如少算，漏算那都是白算，包括對(duì)前面的一切的成本控制所采取的措施，一切的努力都將會(huì)付諸東流，所以最后的匯總也顯得尤為重要。一般來(lái)說(shuō)，中標(biāo)價(jià)加上各種設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證費(fèi)用便形成了最終結(jié)算額。在向業(yè)主提出最終結(jié)算額前，造價(jià)編制人員必須與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行認(rèn)真全面的核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)實(shí)際支付和應(yīng)收入二者之間有差距，應(yīng)查明原因。

28第二十八頁(yè)，共141頁(yè)。

四、項(xiàng)目工程成本管理工程項(xiàng)目成本之所以難以管理，在于它具有不確定性，受到施工時(shí)間長(zhǎng)期性、施工環(huán)境復(fù)雜性、施工項(xiàng)目危險(xiǎn)性、施工場(chǎng)地露天性、施工難度不可避免性等多種不可控因素的影響。企業(yè)成本動(dòng)態(tài)控制的成功之處在于它是一種全風(fēng)險(xiǎn)的成本控制，能對(duì)工程項(xiàng)目的確定性成本和不確定性成本進(jìn)行全面控制。如對(duì)不確定性成本進(jìn)行事前的充分預(yù)測(cè)和準(zhǔn)備，當(dāng)意外事件發(fā)生時(shí)，管理人員能及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。更為重要的是企業(yè)還對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行彈性管理，即對(duì)于意外事件能采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，當(dāng)出現(xiàn)由于工程變更、資金緊缺、安全事故、天氣等計(jì)劃之外的事件時(shí)，企業(yè)能透過(guò)預(yù)兆提前準(zhǔn)備并應(yīng)對(duì)意外；當(dāng)發(fā)生諸如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策、地質(zhì)災(zāi)害等不可預(yù)知的突發(fā)事件時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整控制手段，隨機(jī)應(yīng)變，盡量降低或避免這些突發(fā)事件對(duì)工程項(xiàng)目的影響。29第二十九頁(yè)，共141頁(yè)。(一)事前控制

一是按照不同的成本要求將目標(biāo)成本進(jìn)行細(xì)分，分解落實(shí)到每個(gè)階段，縱向分解到各施工班組，橫向分解到項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)、職能部門，建立縱向到底，橫向到邊的目標(biāo)責(zé)任制體系，形成全員、全方位、全過(guò)程的項(xiàng)目成本管理格局。二是工程中標(biāo)后，應(yīng)及時(shí)組織有關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。預(yù)算與投標(biāo)預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，其差額實(shí)際就是計(jì)劃施工盈利。三是為了編制合理的施工預(yù)算，可根據(jù)企業(yè)自身的管理水平和技術(shù)力量，材料市場(chǎng)價(jià)格變化等因素進(jìn)行分析，也可制定內(nèi)部施工定額。同時(shí)還要編制施工管理費(fèi)支出預(yù)算，嚴(yán)格控制分包費(fèi)用，避免效益流失，項(xiàng)目預(yù)算員要協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理審核和控制分包單位的預(yù)算，避免“低進(jìn)高出”，保證項(xiàng)目獲得預(yù)期效益。30第三十頁(yè)，共141頁(yè)。31第三十一頁(yè)，共141頁(yè)。(二)事中控制

（1）工程項(xiàng)目開(kāi)工時(shí)，認(rèn)真做好圖紙會(huì)審工作。（2）在項(xiàng)目生產(chǎn)過(guò)程中，材料成本和機(jī)械設(shè)備使用占整個(gè)工程成本的60%左右，有較大的節(jié)約潛力。往往在其他成本出現(xiàn)虧損時(shí)，要靠材料的節(jié)約來(lái)彌補(bǔ)。因此，建立完善的采購(gòu)和收發(fā)料制度十分必要，一般在不影響正常施工的前提下，減少材料儲(chǔ)存量，以加速資金周轉(zhuǎn)。（3）分包成本本著“量入為出”的原則，分包單位的選定可進(jìn)行招標(biāo)方式，對(duì)分包項(xiàng)目結(jié)算，嚴(yán)格按分包合同執(zhí)行；各專業(yè)分項(xiàng)工程都需經(jīng)過(guò)各責(zé)任部門驗(yàn)收合格后方可進(jìn)行結(jié)算。（4）“企業(yè)是利潤(rùn)中心，項(xiàng)目是成本中心”。（5）在項(xiàng)目施工過(guò)程中，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)觀念，樹(shù)立全員經(jīng)濟(jì)意識(shí)，狠抓思想作風(fēng)，注重廉政建設(shè)是十分必要的。節(jié)約現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用，精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)，提高工作質(zhì)量和效率。強(qiáng)化索賠意32第三十二頁(yè)，共141頁(yè)。33第三十三頁(yè)，共141頁(yè)。

(三)事后控制合同條款對(duì)工程竣工驗(yàn)收有十分明確的界定，因此，要做好工程技術(shù)資料的收集、整理、匯總、歸檔，以確保工程竣工時(shí)技術(shù)資料的完整性、可靠性。在竣工決算階段，項(xiàng)目部將有關(guān)決算資料提交預(yù)算部門，對(duì)中標(biāo)預(yù)算，材料實(shí)耗，人工費(fèi)等進(jìn)行分析、比較、查漏補(bǔ)缺，確保工程竣工決算的正確性、完整性。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工程竣工后要及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，以明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。34第三十四頁(yè)，共141頁(yè)。35第三十五頁(yè)，共141頁(yè)。

五、施工合同管控（一）樹(shù)立合同觀念，加強(qiáng)合同意識(shí)以《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》為依據(jù)。（二）設(shè)立合同管理機(jī)構(gòu)、培養(yǎng)合同管理人才學(xué)習(xí)《合同法》、建設(shè)工程施工合同示范文本、《最高法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》等，并建立有效交流渠道。（三）建立和完善企業(yè)的合同管理體系及合同管理制度施工企業(yè)就合同管理全過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)建立和健全具體的可操作制度，這些環(huán)節(jié)應(yīng)包括：介紹信的開(kāi)具、信息的跟蹤、合同的草擬、洽談、評(píng)審、用印、交底、責(zé)任分解、履約跟蹤、變更、索賠、違約、解除、終止等。使合同管理有章可循，規(guī)范合同簽訂程序，減少失誤。36第三十六頁(yè)，共141頁(yè)。

（四）做好“合同交底”工作“合同交底”工作不到位是導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)的重要因素之一。眾所周知，合同和合同分析的資料是工程實(shí)施管理的依據(jù)，但是合同條文本身往往不直觀明了，一些法律語(yǔ)言不容易理解，遇到具體問(wèn)題，即便查詢合同，查閱人也很難準(zhǔn)確全面地理解。合同條文的解釋權(quán)必須歸合同管理人員。如果在合同實(shí)（五）建立合同管理信息系統(tǒng)信息是合同管理的窗口。為了能及時(shí)掌握合同的實(shí)施情況，合同文件、變更記錄、補(bǔ)充協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要、各方的來(lái)往函件等文件要及時(shí)傳遞給合同管理人員，在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，合同管理應(yīng)建立在信息管理的基礎(chǔ)上，施工企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合同管理，可以建立局域網(wǎng)、信息網(wǎng)站等。37第三十七頁(yè)，共141頁(yè)。

六、加強(qiáng)施工機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)管控

1、選型與購(gòu)置

2、驗(yàn)收與試運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)械設(shè)備到貨后，根據(jù)合同及隨機(jī)技術(shù)文件進(jìn)行驗(yàn)收，不合格的要在索賠期限內(nèi)提出索賠，驗(yàn)收合格的，使用前按試運(yùn)轉(zhuǎn)方案進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)。

3、分類與編號(hào)

4、建賬立卡

5、建立單機(jī)技術(shù)檔案

6、調(diào)撥與調(diào)配

7、封存

8、折舊、大修、更新改造

9、報(bào)廢、清查

38第三十八頁(yè)，共141頁(yè)。

七、強(qiáng)化存貨管理期初的庫(kù)存材料、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)可以分期抵扣；其次，涉及到的建筑企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)。以實(shí)例闡述：某建筑施工企業(yè)年末營(yíng)業(yè)收入12，000萬(wàn)元，成本10，000萬(wàn)元，根據(jù)《中國(guó)上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告2011》中有關(guān)建筑企業(yè)上市公司價(jià)值分析看，建筑企業(yè)工程結(jié)算成本中，人工成本占35%，材料成本占55%，其他費(fèi)用成本占比不超過(guò)10%，按照這個(gè)比例來(lái)看，在“營(yíng)改增”前，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為360萬(wàn)元（12000×3%）；“營(yíng)改增”后，若是當(dāng)年未增加能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的情況下，同時(shí)按照現(xiàn)行規(guī)定，人工費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣施工項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)項(xiàng)稅額654萬(wàn)元［（5500+1000）÷（1+11%）×11%］，加上企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地還可以取得的能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元（估計(jì)能夠取得的增值稅稅票總價(jià)500多萬(wàn)元），企業(yè)的年應(yīng)交增值稅為1，320萬(wàn)元（12000×11%），應(yīng)當(dāng)征收的增值稅為616萬(wàn)元（1320-654-50），39第三十九頁(yè)，共141頁(yè)。

比交營(yíng)業(yè)稅時(shí)要高；但若企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置的新的用于施工生產(chǎn)的設(shè)備總價(jià)為1，200萬(wàn)元，則能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額118.9萬(wàn)元［1200/（1+11%）×11%］。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增一方面給建筑施工企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平帶來(lái)有利影響，能夠促進(jìn)企業(yè)改善財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，營(yíng)改增后，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，建筑施工企業(yè)通過(guò)引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備等，能夠減少作業(yè)人員的人工費(fèi)用，大型施工企業(yè)享受營(yíng)改增的政策，能夠降低企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模提供了有利的條件。尤其是在我國(guó)以勞動(dòng)密集型為主的建筑施工企業(yè)中，人工成本所占的比重較大。例如上文所舉企業(yè)案例，人工成本35%，不僅包括企業(yè)自身的人工費(fèi)用，還包括20%以上40第四十頁(yè)，共141頁(yè)。的勞務(wù)分包成本。鑒于我國(guó)對(duì)勞務(wù)公司是否實(shí)行營(yíng)改增，還沒(méi)有一個(gè)明確的結(jié)論，對(duì)這部分營(yíng)改增的具體影響還不能確定，但可以肯定的是這也是一項(xiàng)重要的影響因素。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為也將納入到增值稅的范疇中來(lái)，這也會(huì)帶來(lái)建筑施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的力度。施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。八、強(qiáng)化客戶（建設(shè)單位）管理

建立客戶檔案……41第四十一頁(yè)，共141頁(yè)。

九、財(cái)務(wù)管理

1.增值稅納稅主體的確定由于增值稅將以各獨(dú)立核算且工商注冊(cè)的分公司為納稅主體，而有些施工企業(yè)實(shí)行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒(méi)有在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商注冊(cè)，因此，各區(qū)域公司應(yīng)在管理機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行工商注冊(cè)，成為增值稅納稅主體，并對(duì)各區(qū)域公司和下屬分公司進(jìn)行重新規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。

2.調(diào)整修訂公司相關(guān)制度流程

①調(diào)整《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增加增值稅稅金承擔(dān)的內(nèi)容，調(diào)整資金預(yù)扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款項(xiàng)支付方面的內(nèi)容，調(diào)整成本支付有賬務(wù)處理方面的內(nèi)容等等。②修訂工程項(xiàng)目《目標(biāo)責(zé)任書》格式。③調(diào)整財(cái)務(wù)信息化的處理辦法。④調(diào)整《項(xiàng)目成本預(yù)算管理辦法》。⑤調(diào)整《會(huì)計(jì)核算制度》。⑥制定《項(xiàng)目增值稅管理辦法》。明確每個(gè)項(xiàng)目增值稅的承擔(dān)主體，建立每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的登記制度，并與項(xiàng)目部核對(duì)等。42第四十二頁(yè)，共141頁(yè)。

3.建立各項(xiàng)目增值稅臺(tái)賬

對(duì)實(shí)施承包管理的施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后應(yīng)明確增值稅由相應(yīng)項(xiàng)目來(lái)承擔(dān)。但由于各個(gè)工程項(xiàng)目增值稅的繳納并非在工程所在地，而是所屬分公司注冊(cè)所在地，每個(gè)月分公司的增值稅包含了多個(gè)地方多個(gè)工程的增值稅申報(bào)，各個(gè)工程的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅互相抵扣，最終的稅負(fù)并不一定等于各個(gè)項(xiàng)目稅負(fù)的簡(jiǎn)單相加。因此，增值稅須核算到項(xiàng)目部，施工企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)目增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅臺(tái)賬，以確定各項(xiàng)目增值稅稅負(fù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4.招標(biāo)、投標(biāo)、詢標(biāo)過(guò)程

營(yíng)改增對(duì)不同的企業(yè)造成的稅負(fù)影響是不同的，一些沒(méi)有發(fā)票管理或者管理混亂的企業(yè)將會(huì)大幅提高稅負(fù)，大大降低競(jìng)爭(zhēng)力。在營(yíng)改增對(duì)全行業(yè)都會(huì)提高稅負(fù)的情況下，施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過(guò)程中，將“營(yíng)改增”作為談判的籌碼，適當(dāng)上浮造價(jià)。另外，“營(yíng)改增”后，招投標(biāo)的造價(jià)計(jì)算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對(duì)策。43第四十三頁(yè)，共141頁(yè)。

5.工程合同管理

施工企業(yè)關(guān)于“營(yíng)改增”的各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中，會(huì)有不少措施涉及業(yè)主、分包、材料供應(yīng)等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。所以，施工企業(yè)在業(yè)務(wù)的承接過(guò)程中就需要關(guān)注這些措施。①合同中明確稅收內(nèi)容：“營(yíng)改增”后的增值稅由施工單位計(jì)算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供材料：對(duì)稅收影響很大，施工企業(yè)應(yīng)從簽訂施工合同時(shí)就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā)票應(yīng)由材料商開(kāi)發(fā)票給施工方，而不是直接開(kāi)給甲方，避免甲供材料部分無(wú)法抵扣。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開(kāi)具時(shí)間和類型、發(fā)票丟失的配合責(zé)任、開(kāi)假發(fā)票的法律責(zé)任。

6.項(xiàng)目管理人員工資

項(xiàng)目管理人員是勞務(wù)支出，施工企業(yè)直接依工資表發(fā)放工資，無(wú)法形成增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣?！盃I(yíng)改增”后，各勞務(wù)公司如果同樣改成繳納增值稅，則項(xiàng)目部應(yīng)減少工資發(fā)放額度，將管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司支付工資，以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。44第四十四頁(yè)，共141頁(yè)。7.項(xiàng)目班組

在施工企業(yè)的工程建設(shè)中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純勞務(wù)承包，或?qū)ｍ?xiàng)的包工包料，其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，勞務(wù)部分由項(xiàng)目直接發(fā)放工資，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)。所以“營(yíng)改增”后，如果勞務(wù)公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應(yīng)減少勞務(wù)班組的勞務(wù)工資發(fā)放，改為通過(guò)勞務(wù)公司發(fā)放工資。

8.勞務(wù)分包

勞務(wù)的專業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向，在許多施工企業(yè)已有實(shí)施。但真正意義上的勞務(wù)分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實(shí)質(zhì)上仍是項(xiàng)目班組的形式?！盃I(yíng)改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅，則沒(méi)有問(wèn)題，由其提供增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。若勞務(wù)公司未“營(yíng)改增”，施工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項(xiàng)目。45第四十五頁(yè)，共141頁(yè)。9.鋼材、水泥采購(gòu)

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購(gòu)中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。但在實(shí)際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營(yíng)改增”后，用假發(fā)票或虛開(kāi)增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的后果會(huì)非常嚴(yán)重。所以，必須加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來(lái)，減少風(fēng)險(xiǎn)。

10.商品砼采購(gòu)

商品混凝土企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收增值稅,稅率為6%，其采購(gòu)的水泥等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，各項(xiàng)目商品混凝土的采購(gòu)可采用由施工企業(yè)自購(gòu)水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

11.砂石等材料及輔助材料

工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無(wú)增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無(wú)法抵扣。對(duì)這些材料的采購(gòu)和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實(shí)無(wú)法取得對(duì)方發(fā)票時(shí)，可要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。46第四十六頁(yè)，共141頁(yè)。

12.集中材料采購(gòu)管理及材料運(yùn)輸管理

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。施工企業(yè)還應(yīng)努力推行材料集中采購(gòu)，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開(kāi)具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來(lái)結(jié)算。

13.周轉(zhuǎn)材料

大部分土建項(xiàng)目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)多數(shù)由市場(chǎng)租賃解決。由于“營(yíng)改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。同時(shí)，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料的比例。47第四十七頁(yè)，共141頁(yè)。

14.設(shè)備

“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)采購(gòu)可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，施工企業(yè)可視自身資金情況，適當(dāng)增加固定資產(chǎn)購(gòu)買的比例，減少租賃比例。在“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購(gòu)置機(jī)械設(shè)備，采用融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃方式，等到“營(yíng)改增”正式實(shí)施后，才購(gòu)置機(jī)械設(shè)備，以充分利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

15.甲供材料

甲供材料由業(yè)主采購(gòu)和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開(kāi)給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時(shí)扣回甲供材料價(jià)款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)這一點(diǎn)，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進(jìn)行商談，建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來(lái)處理：①取消甲供材料，全部歸施工單位采購(gòu);②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購(gòu)并付款;③甲供材料繼續(xù)甲方采購(gòu)，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購(gòu)的形式，發(fā)票直接開(kāi)乙方;④若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對(duì)于稅務(wù)成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進(jìn)行補(bǔ)償。48第四十八頁(yè)，共141頁(yè)。16.水電費(fèi)

工程項(xiàng)目水電費(fèi)一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無(wú)法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅部門申請(qǐng)按3%的增值稅征收率代開(kāi)增值稅專用發(fā)票給公司。也可以考慮采用由甲方支付，在決算中直接扣減的方式處理，以減少銷項(xiàng)稅。

17.項(xiàng)目部資金成本

施工企業(yè)項(xiàng)目部資金成本大體分兩類：一為項(xiàng)目經(jīng)理向銀行借款支付的利息，二為項(xiàng)目經(jīng)理向施工企業(yè)借款支付的利息。項(xiàng)目部各項(xiàng)利息支出，都無(wú)法取得增值稅發(fā)票。作為項(xiàng)目部，應(yīng)努力減少資金利息的產(chǎn)生，同時(shí)也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項(xiàng)目成本的額度，例如通過(guò)用銀行承兌匯票支付供應(yīng)商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。49第四十九頁(yè)，共141頁(yè)。

18.“營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期的特殊考慮

營(yíng)改增過(guò)渡前夕，施工企業(yè)應(yīng)將能開(kāi)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票盡量都開(kāi)足，并將能開(kāi)的材料等發(fā)票盡量滯后開(kāi)具。

上海進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)，出臺(tái)了具體的財(cái)政扶持政策，針對(duì)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助。調(diào)查顯示，上海僅有12.6%的企業(yè)符合條件并提出了申請(qǐng)，而53.1%的企業(yè)表示根本不了解這個(gè)政策，20.8%的企業(yè)表示不符合申請(qǐng)條件。而北京也出臺(tái)了類似的政策，估計(jì)其他試點(diǎn)也很有可能出臺(tái)類似政策。因此，施工企業(yè)要充分了解及利用財(cái)政扶持政策。

50第五十頁(yè)，共141頁(yè)。

第三講建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)務(wù)處理

一、營(yíng)改增后運(yùn)輸費(fèi)用的稅務(wù)處理某一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人處獲得運(yùn)輸發(fā)票金額（含稅，下同）100萬(wàn)元（其中稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)80萬(wàn)元、普通發(fā)票為20萬(wàn)元）；從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人處獲得發(fā)票金額400萬(wàn)元（其中增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)350萬(wàn)元、公路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)50萬(wàn)元）；從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)金額為150萬(wàn)元（其中運(yùn)費(fèi)120萬(wàn)元，裝卸、搬運(yùn)費(fèi)用30萬(wàn)元），當(dāng)月，該一般納稅人取得運(yùn)費(fèi)單據(jù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？（1）從試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人處獲得運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額100萬(wàn)元,屬于年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬(wàn)元以下的交通運(yùn)輸業(yè)，適用簡(jiǎn)易征收方式，征收率為3%，由國(guó)稅部門代開(kāi)發(fā)票?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=80/（1+3%）×3%=2.33（萬(wàn)元）51第五十一頁(yè)，共141頁(yè)。

(2)從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人處獲得發(fā)票金額400萬(wàn)元可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=350/(1+11%)×11%=34.68(萬(wàn)元)(3)從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)金額150萬(wàn)元可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=120×7%=8.4（萬(wàn)元）

二、營(yíng)改增后人工費(fèi)的增值稅處理人工費(fèi)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣增值稅，但其中約占施工總成本35%比例的人工成本中，不全是本企業(yè)自身發(fā)生的人工費(fèi)，其中還包含至少20%勞務(wù)分包成本，由于國(guó)家對(duì)勞務(wù)公司是否也實(shí)行由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅還沒(méi)有定論。52第五十二頁(yè)，共141頁(yè)。

三、在材料及設(shè)備采購(gòu)中的增值稅籌劃

采購(gòu)材料、設(shè)備選擇一般納稅人可抵扣17%，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬(wàn)元以下的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用簡(jiǎn)易征收方式，由國(guó)稅部門代開(kāi)增值稅發(fā)票，可抵扣3%。因而盡可能選擇一般納稅人，以降低增值稅稅負(fù)。例：某建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)額1億元，營(yíng)改增后，按稅率11%計(jì)算銷項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元，按銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅后的應(yīng)交增值稅計(jì)算城建稅7%（也有5%）,教育費(fèi)附加5%（含地方2%）,假定購(gòu)買材料5000萬(wàn)元，供應(yīng)單位為一般納稅人、稅率17%，進(jìn)項(xiàng)稅額為850萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅250萬(wàn)元，應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加30萬(wàn)元,增值稅稅負(fù)2.50%,低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)3%。53第五十三頁(yè)，共141頁(yè)。

四、“營(yíng)改增”政策下，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)的變化與處理由于增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)收入是稅后凈額。這就使財(cái)務(wù)指標(biāo)和績(jī)效評(píng)價(jià)必須相應(yīng)調(diào)整。

五、“營(yíng)改增”政策下，對(duì)資金管理的要求與處理

實(shí)行增值稅制后，由于稅負(fù)很可能增加，為及時(shí)取得可供抵扣的增值稅專用發(fā)票，客戶一般都要求收款后才開(kāi)票。因此，在資金管理上應(yīng)更加重視計(jì)劃性和施工營(yíng)業(yè)收入的款項(xiàng)結(jié)收等。

六、匯總納稅的規(guī)定與處理（一）跨省施工的建筑企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定在施工地預(yù)繳企業(yè)所得稅

1.總機(jī)構(gòu)直屬的項(xiàng)目部跨區(qū)施工情形

總機(jī)構(gòu)扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。對(duì)于一些手續(xù)不齊全的掛靠單位，由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際就地征收。54第五十四頁(yè)，共141頁(yè)。

2.二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的異地施工情形。具體可分兩種情況處理：屬于跨省經(jīng)營(yíng)的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)、規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目所在地按月或按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。例外的情形為新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。若總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。屬于在同一省內(nèi)經(jīng)營(yíng)的，國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件的第三十九條規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其企業(yè)所得稅55第五十五頁(yè)，共141頁(yè)。征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局、地稅局參照本辦法聯(lián)合制定。根據(jù)這一規(guī)定，各省均作出相關(guān)管理規(guī)定。如浙江省地稅局、國(guó)稅局、財(cái)政廳聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑安裝企業(yè)有關(guān)所得稅管理問(wèn)題的通知》（浙地稅發(fā)〔2009〕52號(hào)）規(guī)定，對(duì)不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)的非法人分支機(jī)構(gòu)（如總機(jī)構(gòu)直接設(shè)立的項(xiàng)目公司、工程部等），若同時(shí)符合以下3個(gè)條件，該分支機(jī)構(gòu)在向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記后，其經(jīng)營(yíng)所得由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)在施工地不預(yù)繳企業(yè)所得稅：（1）分支機(jī)構(gòu)未在施工地領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照；（2）分支機(jī)構(gòu)持有總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》；（3）由總機(jī)構(gòu)出具并由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的該分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明。56第五十六頁(yè)，共141頁(yè)。

3.分支機(jī)構(gòu)直屬的項(xiàng)目部跨區(qū)施工情形。建筑企業(yè)跨地區(qū)在二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之下設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部，若以分支機(jī)構(gòu)名義與建設(shè)方簽訂合同并組織施工，則其收入?yún)R總計(jì)入該分支機(jī)構(gòu)，適用國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件的分級(jí)管理規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（二）異地施工管理

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記。（三）增值稅主體的重新規(guī)劃由于增值稅將以各獨(dú)立核算且工商注冊(cè)的分公司為納稅主體，而有些施工企業(yè)實(shí)行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒(méi)有在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商注冊(cè)，因此，各區(qū)域公司應(yīng)在管理機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行工商注冊(cè)，成為增值稅納稅主體，并對(duì)各區(qū)域公司和下屬分公司進(jìn)行重新規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。

57第五十七頁(yè)，共141頁(yè)。

七、對(duì)材料采購(gòu)及分包合同簽訂的要求與處理（一）完善合同約定，明確付款程序。

案例：總包方與分包方對(duì)相關(guān)稅費(fèi)約定由總包方代扣代繳，在工程審定結(jié)算時(shí)再?gòu)墓こ炭钪杏枰钥鄢?。工程審定結(jié)算時(shí)，總包方要求分包方支付由總包方代扣代繳的稅費(fèi)總計(jì)60萬(wàn)元，而分包方指出其作為鋼結(jié)構(gòu)制作、銷售、安裝公司，一直是按照增值稅規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，且已經(jīng)開(kāi)具了等額增值稅發(fā)票。但是總包方無(wú)法使用這些專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，雙方爭(zhēng)執(zhí)不下，進(jìn)而訴至法院。雖然最終雙方接受了法院的調(diào)解，但雙方為了辦理相關(guān)稅費(fèi)的抵扣也花費(fèi)了大量精力和時(shí)間。該案也提醒建筑施工企業(yè)，在合同約定中，要注意約定明確的稅費(fèi)憑證。營(yíng)改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購(gòu)合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定對(duì)方提供相應(yīng)的清款申請(qǐng)、購(gòu)銷憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。58第五十八頁(yè)，共141頁(yè)。

（二）加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的管理。內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營(yíng)有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展，但是也給企業(yè)帶來(lái)了諸多管理問(wèn)題。營(yíng)改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)承包人和分公司及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。（三）選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。此次稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整。營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然制度已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺(tái)相應(yīng)政策。企業(yè)相當(dāng)一部分人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報(bào)價(jià)方案。59第五十九頁(yè)，共141頁(yè)。

第四講“營(yíng)改增”須知二十八條

一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

二、增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)60第六十頁(yè)，共141頁(yè)。

構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

61第六十一頁(yè)，共141頁(yè)。

三、增值稅納稅期限的規(guī)定

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

四、“營(yíng)改增”的計(jì)稅方法一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（1）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+適用稅率）×適用稅率

62第六十二頁(yè)，共141頁(yè)。

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3）扣繳稅額境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率五、增值稅適用稅率的具體規(guī)定（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除享受低稅率、零稅率的貨物以外，稅率為17%；（2）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，享受13%的低稅率：①糧食、食用食物油；②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。63第六十三頁(yè)，共141頁(yè)。

（3）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（4）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。此外，農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物繼續(xù)適用13%的稅率，一般納稅人銷售自己使用的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。64第六十四頁(yè)，共141頁(yè)。

六、增值稅的起征點(diǎn)規(guī)定七、“營(yíng)改增”銷售額的確定

本次稅改，對(duì)銷售額的認(rèn)定采用了與《增值稅條例》一致的規(guī)定。（1）正常情況下應(yīng)稅銷售額的確定銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等）。但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)外幣折合人民幣，以銷售額發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

65第六十五頁(yè)，共141頁(yè)。

（2）混合銷售應(yīng)稅銷售額的確定①納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。②納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)（混業(yè)經(jīng)營(yíng)），應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。③納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

八、營(yíng)業(yè)額扣除的規(guī)定財(cái)稅[2011]111號(hào)、財(cái)稅[2011]133號(hào)文件現(xiàn)定：（1）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)66第六十六頁(yè)，共141頁(yè)。納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。（2）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。（3）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款的價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

九、增值稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額扣除憑證管理要求本次稅改中，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代67第六十七頁(yè)，共141頁(yè)。服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2011]111附件2）中，沿襲了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除”。對(duì)扣除憑證的要求，也與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定完全一致。

十、中止服務(wù)或折扣額處理本次稅改中，財(cái)稅[2011]111號(hào)第三十九條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。68第六十八頁(yè)，共141頁(yè)。69第六十九頁(yè)，共141頁(yè)。

（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（4）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

十五、對(duì)接受交通運(yùn)輸勞務(wù)的企業(yè)其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有何特別規(guī)定

（1）試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)70第七十頁(yè)，共141頁(yè)。服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%扣稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，適用稅率為11%。71第七十一頁(yè)，共141頁(yè)。

十六、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票認(rèn)證的時(shí)限要求

（一）增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，以及從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的專用發(fā)票，自開(kāi)票之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣。（二）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的，自開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的，自開(kāi)具之日起180后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票，自取得發(fā)票的當(dāng)月通過(guò)報(bào)稅方式進(jìn)行申報(bào)并計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。72第七十二頁(yè)，共141頁(yè)。

十七、過(guò)期認(rèn)證發(fā)票或丟失抵扣憑證的處理增值稅一般納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者稽核比對(duì)的,將無(wú)法作為合法的增值稅扣稅憑證,不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果丟失前未認(rèn)證的,購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證,認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并 將納稅人提供的海關(guān)的繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)。稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可允許抵扣。73第七十三頁(yè)，共141頁(yè)。

十八、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形

74第七十四頁(yè)，共141頁(yè)。75第七十五頁(yè)，共141頁(yè)。76第七十六頁(yè)，共141頁(yè)。77第七十七頁(yè)，共141頁(yè)。

十九、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算78第七十八頁(yè)，共141頁(yè)。

二十、兼營(yíng)勞務(wù)服務(wù)的原一般納稅人增值稅期末留抵稅額的處理

【案例】試點(diǎn)地區(qū)某企業(yè)既銷售貨物,同時(shí)又兼營(yíng)貨物代理業(yè)。截至2011年12月31日,尚有未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額270萬(wàn)元,2012年1月,該公司銷售貨物不含稅銷售額為300萬(wàn)元,適用稅率17%,本期未取得購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;提供貨物代理服務(wù)額600萬(wàn)元(含稅),同時(shí)取得試點(diǎn)地區(qū)貨物代理服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元,試點(diǎn)地區(qū)小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具的普通發(fā)票50萬(wàn)元,稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票100萬(wàn)元;從非試點(diǎn)地區(qū)取得符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票200萬(wàn)元。銷售貨物應(yīng)繳納的增值稅款=300×17%-270=-219(萬(wàn)元)

提供貨運(yùn)代理服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=(600-200)/(1+6%)×6%-100×7%-12=3.64(萬(wàn)元)

當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅3.64萬(wàn)元;銷售貨物待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額219萬(wàn)元,留待以后期間抵扣銷售貨物的銷項(xiàng)稅額。79第七十九頁(yè)，共141頁(yè)。

二十一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的直接減免業(yè)務(wù)80第八十頁(yè)，共141頁(yè)。

二十二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的即征即退事項(xiàng)81第八十一頁(yè)，共141頁(yè)。

二十三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅減免稅操作中的特別規(guī)定82第八十二頁(yè)，共141頁(yè)。

二十四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中適合放棄免稅權(quán)的企業(yè)二十五、開(kāi)具增值稅紅字專用發(fā)票的規(guī)定在實(shí)務(wù)操場(chǎng)作中,一般納稅在開(kāi)具專用發(fā)票時(shí)就發(fā)現(xiàn)有誤的,可即時(shí)作廢;在開(kāi)具專用發(fā)票當(dāng)月,發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形,收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的,按作廢處理,不需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票。作廢條件是指同時(shí)具有下列情形:收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷售方開(kāi)票當(dāng)月;銷售方未抄稅并且未記賬;購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為”納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、”專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。如果不符合作廢條件,就必須開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后,提供應(yīng)稅服務(wù)終止、折讓、開(kāi)票有誤等情形,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得按照本辦法第二十八條和第三十條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。83第八十三頁(yè)，共141頁(yè)。

二十六、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理（1）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅項(xiàng)）”科