中級會計實務(wù)學習指導及習題解答

中級會計實務(wù)串講資料▲呂老師提醒各位學員：2008年應(yīng)特別注意的問題說明如下：一、可能不考主觀題的章：總論、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)組減值、負債、或有事項、借款費用、會計政策、會計估計、外幣折算、行政事業(yè)單位會計（單選、多選各一題）。二、應(yīng)特別注意的主觀題1．合并報表（先做編調(diào)整分錄三筆、再做合并抵銷分錄，包括當年抵銷、連續(xù)編制；還要計算合并報表的合并數(shù)）2．所得稅（所得稅＋資產(chǎn)減值；要比較賬面價值、計稅基礎(chǔ)；能分清可抵扣暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異；能確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債；應(yīng)能計算應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用）3．收入確認、計量（要判斷是否能確認收入，如有退貨期、委托代銷、售后回購；如能確認收入，收入是多少，產(chǎn)品銷售、材料銷售、勞務(wù)收入；確認增值稅；確認成本；計算增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加）4．長期股權(quán)投資（要掌握成本法、權(quán)益法；對子公司投資采用成本法，要掌握分配現(xiàn)金股利，沖投資成本或計入投資收益；權(quán)益法要掌握投資時、持有期間、處置時的處理；尤其應(yīng)注意被投資單位發(fā)生巨額虧損，沖減長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、備查登記；以后再恢復）5．存貨跌價準備（分為外售、自用分別計提減值；自有的原材料有合同、無合同；要會存貨跌價的轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷）6．無形資產(chǎn)（要掌握外購、自創(chuàng)取得、攤銷、出售；期末要計提無形資產(chǎn)減值、發(fā)生減值后攤銷額重新計算，即會計估計變更的未來適用法；結(jié)合所得稅，會計攤銷額與稅收攤銷額不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計算應(yīng)交所得稅、遞延所得稅、所得稅費用）7．非貨幣性資產(chǎn)交換（應(yīng)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，雙方都要判斷；判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)、不具有商業(yè)實質(zhì)不確認損益、交換中應(yīng)注意公允價值，固定資產(chǎn)公允價值含稅，存貨公允價值不含稅、商品房與固定資產(chǎn)交換）8．債務(wù)重組（債務(wù)重組必然發(fā)生債務(wù)重組利得、損失；非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債債務(wù)人應(yīng)作為銷售處理、債權(quán)人應(yīng)按公允價值入賬；要會混合重組）9．日后事項（要掌握調(diào)整事項四種類型，與所得稅匯算清繳結(jié)合）10．重大差錯更正（出3－5項差錯；多提折舊、所得稅變更采用未來適用法、開辦費、新產(chǎn)品開發(fā)費）串講資料第一章總論會計信息質(zhì)量要求：包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個要求。雪會計要素中疑注意資產(chǎn)、盡收入兩大要耍素。準會計計量主懸要包括歷史籠成本、重置白成本、可變桂現(xiàn)凈值、現(xiàn)砌值和公允價迎值。保第二章存臘貨藍存貨的初始繭計量種委托外單位爛加工的存貨潛存貨發(fā)出的槽計價中，取刑消了后進先坦出法。捧商品流通企抓業(yè)發(fā)出的存屆貨，通常還熄可以采用毛玩利率法或售姓價金額核算慈法等方式進擇行核算。塌存貨的期末鑄計量（成本巷與可變現(xiàn)凈切值孰低法）菊成本高于可六變現(xiàn)凈值，磁需要計提存鎮(zhèn)貨跌價準備妻，記入資產(chǎn)狀減值損失。姑借：資產(chǎn)減內(nèi)值損失撲

貸犯：存貨跌價呀準備頌存貨跌價準旗備的轉(zhuǎn)回，兼不能超過原醋來計提的金顏額。閘用于生產(chǎn)產(chǎn)蜻品的材料，除材料的可變滴現(xiàn)凈值是否灌高于材料的動成本，不是段判定減值的話依據(jù)。必須冶要看產(chǎn)品的落可變現(xiàn)凈值敬。丟材料的成本匪高于材料可撞變現(xiàn)凈值，絮用其生產(chǎn)的耳產(chǎn)品的成本淘高于產(chǎn)品的織可變現(xiàn)凈值臨時才減值。鵝本期計提跌誠價準備要考廉慮期初已有繭數(shù)額。瘋借：資產(chǎn)減躲值損失母

貸持：存貨跌價名準備稈第三章固索定資產(chǎn)催固定資產(chǎn)的毒初始計量避（一）外購征固定資產(chǎn)喬（二）自行心建造固定資余產(chǎn)捕自營方式建坊造固定資產(chǎn)朽如果領(lǐng)用自幟己生產(chǎn)的產(chǎn)塔品，要視同貝銷售。渾借：在建工素程刻

貸爐：庫存商品迷稍

應(yīng)交慣稅費——應(yīng)蝴交增值稅（蔑銷項稅額）撕領(lǐng)用用于生京產(chǎn)的材料，古作為進項稅邁轉(zhuǎn)出。假借：在建工缸程阿

貸競：原材料捕招

應(yīng)交竹稅費——應(yīng)圓交增值稅（粘進項稅額轉(zhuǎn)姐出）愛注意：需要帝和借款費用攻資本化聯(lián)系源考慮。仆借：在建工艦程澆

財犧務(wù)費用互

貸治：應(yīng)付利息非剩余工程物泳資轉(zhuǎn)出原材困料的時候，獻需要把增值桶稅分解出來唱。仆借：原材料美

應(yīng)論交稅費——拿應(yīng)交增值稅酬（進項稅額特）濫

貸供：工程物資踢試生產(chǎn)過程驅(qū)中發(fā)生的成農(nóng)本或收益計窯入或沖減在率建工程的成廟本中。亦（三）融資肺租入固定資播產(chǎn)筒融資租入的作固定資產(chǎn)視饑為自有資產(chǎn)更處理，其入攝賬價值為最飯低租賃付款嶼額現(xiàn)值與租宣賃固定資產(chǎn)毯的公允價值才兩者較低者額，有相關(guān)費狠用的如手續(xù)桑費、律師費景、印花稅等段直接費用，店也要作為固努定資產(chǎn)的入盤賬價值。直借：固定資翼產(chǎn)（公允培價值和最低旱租賃付款額催現(xiàn)值孰低）臭

未繭確認融資費惕用（差額規(guī)）攪

貸左：長期應(yīng)付視款（最低貝租賃付款額舍）楚未確認融資叨費用采用實介際利率法攤昌銷們（四）存在尸棄置費用的斑固定資產(chǎn)勤棄置費用需妄要折現(xiàn)后計紙入固定資產(chǎn)穴的入賬價值便。親借：固定資臘產(chǎn)野

貸艦：預計負債摩固定資產(chǎn)折然舊偉注：雙倍余細額抵減法下綁，開始是不足考慮凈殘值互的，從倒數(shù)墓第2年開始債，每年的折軍舊額＝（賬吩面余額－預筆計凈殘值）厭÷剩余年限茂2年摸固定資產(chǎn)后慕續(xù)支出儉（一）資本拜化的后續(xù)支林出命企業(yè)更新改建造固定資產(chǎn)威，如果符合拋資本化條件磚：朱更新改造后腿固定資產(chǎn)賬醫(yī)面價值=原袋值-累計折鳥舊-已提的俊減值準備＋策改造增加的虛價值販（二）費用某化的后續(xù)支匯出鍬固定資產(chǎn)的英日常維修，染應(yīng)在發(fā)生時督直接計入當導期損益（管皆理費用或銷牽售費用），集不得采用預駁提或攤銷方界式處理。歌固定資產(chǎn)改情良支出，應(yīng)話當計入固定歷資產(chǎn)賬面價級值。灌固定資產(chǎn)的莖處置一般通差過“固定資古產(chǎn)清理”科左目來核算。甘需要將與固惜定資產(chǎn)相關(guān)鉤的科目，轉(zhuǎn)毅入固定資產(chǎn)姓清理賬戶核擋算。固定資俘產(chǎn)清理賬戶勢的貸方反映駐清理的收入泉，借貸比較脫后，得出清澆理凈損益。錯注意固定資懼產(chǎn)內(nèi)容和其錫他內(nèi)容的結(jié)幼合考察。盆第四章無騾形資產(chǎn)圍無形資產(chǎn)和報固定資產(chǎn)的起處理方法類墳似距研究與開發(fā)其無形資產(chǎn)：宋在開發(fā)階段翼，可將有關(guān)儲支出資本化盒計入無形資急產(chǎn)的成本，門但必須同時卵滿足以下條其件：疤1、完成該稈無形資產(chǎn)以科使其能夠使傷用或出售在鏡技術(shù)上具有扔可行性。錢2、具有完尸成該無形資妙產(chǎn)并使用或保出售的意圖擱?；?、無形資脾產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟肝利益的方式習，包括能夠符證明運用該掏無形資產(chǎn)生奔產(chǎn)的產(chǎn)品存單在市場或無賢形資產(chǎn)自身奔存在市場，瘦無形資產(chǎn)將涌在內(nèi)部使用組的，應(yīng)當證瘋明其有用性梯；呀借：研發(fā)支濕出——資本堡化支出膨殲毅——費用漸化支出昆

貸訂：銀行存款肢超

原材附料警碧

應(yīng)付識職工薪酬辱無形資產(chǎn)的休后續(xù)計量花無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)酒讓：卻借：銀行存扎款濃

累脾計攤銷漿

無輛形資產(chǎn)減值寇準備糕

（女營業(yè)外支出教）撿

貸謎：無形資產(chǎn)伶殘

應(yīng)交額稅費——應(yīng)邀交營業(yè)稅灘罷

營業(yè)厚外收入欲注意：和其刷他章節(jié)的內(nèi)裝容結(jié)合掌握登。銹【例】20裕08年企業(yè)非當期發(fā)生研肺究開發(fā)支出甩計1000斧萬元，其中佳研究階段支犬出100萬勝元，開發(fā)階澤段符合資本菊化條件前發(fā)藏生的支出為讀200萬元護，符合資本鹿化條件后發(fā)詳生的支出為城700萬元德。2008昏年新所得稅載法規(guī)定企業(yè)歡為開發(fā)新技想術(shù)、新產(chǎn)品芬、新工藝發(fā)糾生的研究開蘿發(fā)費用，未丘形成無形資完產(chǎn)計入當期祥損益的，在倚按照規(guī)定據(jù)袖實扣除的基疼礎(chǔ)上，按照礦研究開發(fā)費扶用的50%勒加計扣除；頸形成無形資柔產(chǎn)的，按照斗無形資產(chǎn)成至本的150籠%攤銷?？涞谖逭峦冻ㄙY性房地產(chǎn)鑄區(qū)分固定資名產(chǎn)和無形資鉗產(chǎn)。穗投資性房地套產(chǎn)，是指為己賺取租金或壓資本增值，慚或兩者兼有廉而持有的房簽地產(chǎn)。首投資性房地夸產(chǎn)有兩種計遞量模式：成品本模式和公亡允價值模式陷稈按成本模式正下計量的投煌資性房地產(chǎn)巷的處理方法饑和固定資產(chǎn)忽的處理方法世一致。要采用成本模寇式進行后續(xù)射計量的投資弄性房地產(chǎn)熄采用公允價躲值模式進行旨后續(xù)計量的款投資性房地秋產(chǎn)抱采用公允價全值模式的前側(cè)提條件啦如果同時滿肉足兩個條件蜜，就可以按左公允模式進角行計量：惕1.投資嬸性房地產(chǎn)所費在地有活躍蔑的房地產(chǎn)交丸易市場；有2.公允耀價值能夠合殖理估計。澆采用公允價找值模式進行順后續(xù)計量的如會計處理藏1、外購時樹稻借：投資性慶房地產(chǎn)——錫（成本）婚

貸貌：銀行存款讀沒2、不對投鍵資性房地產(chǎn)勝計提折舊或括攤銷。蛛借：投資性惱房地產(chǎn)——妥（公允價值料變動）含

貸扁：公允價值鼠變動損益碎3、取得租役金收入錦借：銀行存墻款隊

貸捕：其他業(yè)務(wù)蔬收入孝4、處置捧借：銀行存沙款竿

貸焦：其他業(yè)務(wù)夜收入借借：其他業(yè)艷務(wù)成本互

貸套：投資房地策產(chǎn)——（成部本）吹手銹杰

——（丟公允價值變寬動）奧同時，絲借：公允價賴值變動損益蘇等

貸忘：其他業(yè)務(wù)悶收入軟投資性房地鉛產(chǎn)后續(xù)計量加模式的變更琴將原來的成子本模式改為烏公允價值模裁式，這種變御更屬于會計臣政策變更。喊（追溯調(diào)整康法）士公允模式計擋量的投資性室房地產(chǎn)不能拌轉(zhuǎn)為成本模駱式計量。請投資性房地喜產(chǎn)的轉(zhuǎn)換葉成本模式下膜，沒有損益除的問題，直新接將相關(guān)賬重戶結(jié)轉(zhuǎn)即可辯。尤公允價值模漠式下的轉(zhuǎn)換箱：港1、投資性服房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為旦自用房地產(chǎn)弓，差額一律性記入公允價沒值變動損益漂。昂2、自用房偏地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投亦資性房地產(chǎn)花公允價值大喉于賬面價值弱資本公積剪——其他資那本公積光公允價值小洞于賬面價值惑公允價值垂變動損益鳳注意：結(jié)合倍其他章節(jié)掌遞握。察第六章金嚼融資產(chǎn)維一、以公允澤價值計量且廈其變動計入城當期損益的缺金融資產(chǎn)崖1、取得時甲，直接按買奮價計入資產(chǎn)贊的成本。窗交易費用，鴉直接記入“寫投資收益”達賬戶借方。護2、買價中擊包含已經(jīng)宣示告但尚未發(fā)帖放的股利或崇已到付息期司但尚未領(lǐng)取收的利息，應(yīng)狗單獨作為“刻應(yīng)收股利”逆或“應(yīng)收利剖息”。冷3、資產(chǎn)負板債表日，按浩資產(chǎn)的公允野價值和賬面句價值進行比抽較，差額計即入“公允價慈值變動損益傻”。臺借：交易性媽金融資產(chǎn)—沿—公允價值姐變動辛

貸奧：公允價值粥變動損益趟公允價值下馬降，做相反漫的處理。獸4、出售時綿候表出售價款和西賬面價值的取差額計入投堅資收益。鍋注意：處置冤時，要將持墨有期間的“檢公允價值變童動損益”科召目，轉(zhuǎn)入“躺投資收益”循科目。址二、持有至假到期投資妹持有至到期架投資，是指五到期日固定販、回收金額聚固定或可確框定，且企業(yè)蘆有明確意圖屆和能力持有谷至到期的非孩衍生金融資妨產(chǎn)。齡1、企業(yè)取車得持有至到談期投資銷借：持有至扎到期投資—須成本（面岸值）頃塘干琴

－應(yīng)計進利息（購湊買時包含的威到期才能取村得的利息）錘應(yīng)收利揚息（購買駁時包含的已念到付息期但宿尚未領(lǐng)取的移利息）譯持有至紋到期投資—鋼利息調(diào)整浙（倒擠出差燕額）美貸：銀靈行存款禾2、持有至倒到期投資—抹利息調(diào)整要意按實際利率津法攤銷。顛本期投資收坐益＝攤余成溜本×實際利寒率循應(yīng)收利息＝列面值×票面修利率笨差額＝每期派攤銷的利息貿(mào)調(diào)整。切攤余成本＝暮初始確認金馳額（買價＋壤交易費用）遙－已償還的壞本金－減值懇損失＋（－絮）累計攤銷粗額（＋投資華收益－應(yīng)收禾利息）狀3、轉(zhuǎn)出。列按賬面價值敲轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入胞可供出售金航融資產(chǎn)，差份額計入資本士公積。處置卡時，轉(zhuǎn)入投錦資收益。牧三、貸款和止應(yīng)收款項驗用是否有附憐追索權(quán)來判臉定與所有權(quán)非相關(guān)的風險拾和報酬是否孩轉(zhuǎn)移融如果與所有勿權(quán)相關(guān)風險祝和報酬轉(zhuǎn)移窗，按應(yīng)收票鞭據(jù)的賬面價奏值轉(zhuǎn)出。差時額計入營業(yè)爆外支出。系如果與所有壓權(quán)相關(guān)風險迷和報酬沒有憑轉(zhuǎn)移，不用燕轉(zhuǎn)出應(yīng)收款霞項。差額計肯入財務(wù)費用捉。橡四、可供出爽售金融資產(chǎn)值1、企業(yè)取奇得可供出售兔的金融資產(chǎn)敞時，購買股污票，應(yīng)按其斤公允價值與架交易費用之叛和入賬。（撞注意交易費迎用的處理）撇2、資產(chǎn)負咱債表日，可亞供出售金融寶資產(chǎn)的公允根價值發(fā)生改唐變，要計入渣資本公積。代3、可供出康售債券計息升，攤銷（鏡同持有至到謊期投資）飲借：可供出源售金融資產(chǎn)誠——應(yīng)計利轉(zhuǎn)息（面值父×票面利率狼）河

應(yīng)武收利息（純面值×票面速利率）數(shù)

貸擺：投資收益堪（攤余成匹本×實際利許率）鑄邪

可供這出售金融資錯產(chǎn)——利息毅調(diào)整（差守額）（可能度是借方）韻4、發(fā)生減菠值時，即使螞該金融資產(chǎn)埋沒有終止確上認，原直接貨計入所有者尿權(quán)益的因公悅允價值下降伐形成的累計疏損失，也應(yīng)除當予以轉(zhuǎn)出命，計入當期憑損益?？驕p值轉(zhuǎn)回：柴債券，可以攔轉(zhuǎn)回。勢股票，不能春在當期損益牲科目轉(zhuǎn)回。楊第七章長滾期股權(quán)投資外注意結(jié)合其返他內(nèi)容考察孫。扒1、同一控康制下的企業(yè)摧合并形成的靠長期股權(quán)投丈資媽按被合并方和所有者權(quán)益延的賬面價值也的份額作為椒投資的入賬去價值，差額屆調(diào)整“資本音公積”，如鬼果借方資本默公積不足沖直減，通過留敏存收益核算毒。愛2、非同一壟控制下的企本業(yè)合并，按雨照購買方為神了取得對被剃購買方的控旺制權(quán)而放棄門的資產(chǎn)、發(fā)鳳生或承擔的紙負債或發(fā)行兵的權(quán)益性證享券的公允價疾值以及為進圣行企業(yè)合并搬發(fā)生的各項竄直接相關(guān)費夠用作為長期凳股權(quán)投資的般入賬價值?？苋胭~價值和奔所占份額之柳間的差額，參在合并會計葵報表中，才糕可以體現(xiàn)出辨來。（借方碼，商譽；貸凱方，營業(yè)外愿收入）禮3、非企業(yè)盜合并形成的情長期股權(quán)投脂資，按投出恰資產(chǎn)的公允扯價值確認投吉資的入賬價水值。噴長期股權(quán)投絹資的后續(xù)計濟量崖注意母子公軟司的投資要寬采用成本法蛙。槽第八章非孝貨幣性資產(chǎn)組交換腔核心：確定憑換入資產(chǎn)的梯入賬價值?？什捎霉蕛r包值計量的條米件：怖1、具有公版允價值。止2、具有商避業(yè)實質(zhì)。董滿足下列條餡件之一的非護貨幣性資產(chǎn)瞧交換具有商室業(yè)實質(zhì)：軟（1）換入于資產(chǎn)的未來鼻現(xiàn)金流量在鑼風險、時間猴和金額方面隱與換出資產(chǎn)割顯著不同。鮮（2）如果恐未來現(xiàn)金流農(nóng)量在風險、當時間瞧、金額方面彩是相同的，痛但換入、換淘出資產(chǎn)的未墓來現(xiàn)金流量宣現(xiàn)值不同，但且其差額與箏換入資產(chǎn)和負換出資產(chǎn)的辦公允價值相到比是重大的合。侍應(yīng)當按照換臉出資產(chǎn)的公扔允價值作為閑換入資產(chǎn)成透本的基礎(chǔ)，已但有確鑿證夠據(jù)表明換入勸資產(chǎn)的公允踐價值更加可償靠的，則以步換入資產(chǎn)的去公允價值作薦為換入資產(chǎn)拿成本的基礎(chǔ)怎。換出資產(chǎn)蝦賬面價值與呀其公允價值嚼之間的差額經(jīng)，計入當期父損益。虧換入資產(chǎn)有是相關(guān)稅費，誓要加上相關(guān)咽稅費。浸涉及補價烘支付補價：魔按照換出資劍產(chǎn)的公允價輝值＋支付的叉補價＋稅費瞇收到補價：棋按照換出資誠產(chǎn)的公允價巷值－支付的院補價＋稅費佳總的入賬價忌值＝換出資寸產(chǎn)公允價值溉之和＋支付幟的補價－收臭到的補價＋尋稅費－存貨筍的進項稅煤存貨：單獨紀反映進項稅哈。換入資產(chǎn)飽的入賬價值蒜要減去進項從稅額。勻涉及多項資灣產(chǎn)的非貨幣蛾性資產(chǎn)交換窗的會計處理趁首先確定換倒入資產(chǎn)總的鍬入賬價值以犯后，還要按季照每一項資汽產(chǎn)所占的比巷例來計算每彼一項資產(chǎn)的非入賬價值。利怖比例的確定笑：按照每一掙項換入資產(chǎn)陡的公允價值裙占全部換入哈資產(chǎn)公允價渾值的比例來炮確定。目換出資產(chǎn)的照公允價值和飯賬面價值之筐間的差額計候入當期損益夜（營業(yè)外收川支、主營業(yè)魂務(wù)收入、其翠他業(yè)務(wù)收入犯、投資收益質(zhì)）。搖成本模式分（沒有公允織價值或不具押有商業(yè)實質(zhì)芽）潮換入資產(chǎn)的窮入賬價值以岡換出資產(chǎn)的疊賬面價值為焰基礎(chǔ)來確定史。崖區(qū)別：疾1、成本模駝式下，沒有篩損益的產(chǎn)生久。障2、換入多計項資產(chǎn)時，弦比例的確定怎不同。匙第九章資悼產(chǎn)減值叨一、資產(chǎn)減萄值的概念和蘇范圍卻本章所講的賢資產(chǎn)，是指吹非流動資產(chǎn)稅：（不涉及蜜存貨、金融糾資產(chǎn)等內(nèi)容潔）肚1.對子公活司、聯(lián)營企率業(yè)和合營企摸業(yè)的長期股斑權(quán)投資；邪2.采用成款本模式進行昌后續(xù)計量的營投資性房地塑產(chǎn)。能對于采用公堵允價值模式槍進行計量的爸，期末不用滔進行減值測也試，沒有計什提減值準備租的問題，因蹤為它本身就蹤是按公允價倚值進行期末棋計量的。揀3.固定資未產(chǎn)；透4.生產(chǎn)性展生物資產(chǎn)；捆5.無形資捕產(chǎn)；女6.商譽；危7.探明石偏油天然氣礦患區(qū)權(quán)益和井舍及相關(guān)設(shè)施溫。叫一般情況下焦，沒有減值坊跡象，是不覽進行減值測隊試的，但有充兩項資產(chǎn)除惱外：使用壽誓命不確定的風無形資產(chǎn)，王企業(yè)合并形答成的商譽。輔估計可收回帖金額，通常賠需要同時估最計該資產(chǎn)的佳公允價值減居去處置費用澆后的凈額和濤資產(chǎn)預計未保來現(xiàn)金流量嶺的現(xiàn)值。（國兩者較高的肯）稻確定資產(chǎn)未拍來現(xiàn)金流量脾時，企業(yè)管拖理層應(yīng)當在阿合理和有依谷據(jù)的基礎(chǔ)上渠對資產(chǎn)剩余歌使用壽命內(nèi)缸整個經(jīng)濟狀徑?jīng)r進行最佳襲估計，并將州資產(chǎn)未來現(xiàn)械金流量的預肥計，建立在厘經(jīng)企業(yè)管理光層批準的最錢近財務(wù)預算胡或者預測數(shù)燃據(jù)之上。達預計的資產(chǎn)冤未來現(xiàn)金流云量應(yīng)當包括歉下列各項：秋（1）資產(chǎn)痰使用過程中睬有預計未來弟現(xiàn)金流入。榜（2）為實病現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)陰使用過程中續(xù)產(chǎn)生的預計洞現(xiàn)金流出。腸（3）資產(chǎn)獨在使用壽命特終了時，處遮置資產(chǎn)所收歡到或者支付確的凈現(xiàn)金流翻量。解折現(xiàn)率的確池定，應(yīng)當首黃先以該資產(chǎn)愉的市場利率席為依據(jù)。如搞果該資產(chǎn)的梳市場利率無袖法從市場上漲獲得的，可述以使用替代企利率估計折緞現(xiàn)率。估借：資產(chǎn)減煎值損失拿

貸獻：××資產(chǎn)振減值準備帳本章資產(chǎn)減木值準備不得訓轉(zhuǎn)回。識資產(chǎn)組是指伐企業(yè)可以認裹定的最小資錢產(chǎn)組合，其坡產(chǎn)生的現(xiàn)金弓流入應(yīng)當基嬌本上獨立于錘其他資產(chǎn)或忠資產(chǎn)組。爪減值損失金喘額應(yīng)當按照驢下列順序進胡行分攤：銅（1）首先路抵減分攤至綠資產(chǎn)組中商炮譽的賬面價烈值；興（2）然后瘋根據(jù)資產(chǎn)組三中除商譽之殺外的其他各挑項資產(chǎn)的賬隙面價值所占縣比重，按比叛例抵減其他聯(lián)各項資產(chǎn)的四賬面價值。剛參考教材例督題涂抵減后的各癢資產(chǎn)的賬面將價值不得低盯于以下三者眼之中最高者提：暫第十章負壽債弟一、應(yīng)付職舅工薪酬醉職工薪酬的糞內(nèi)容。注意姑非貨幣福利猶和辭退福利厚。值非貨幣性職到工薪酬：幸借：成本費籍用科目迅

貸削：應(yīng)付職工迅薪酬懲借：應(yīng)付職舍工薪酬降

貸自：主營業(yè)務(wù)愧收入圓幼

應(yīng)交雀稅費——應(yīng)摸交增值稅（迷銷項稅額）跳借：主營業(yè)汽務(wù)成本誰

貸業(yè)：庫存商品荒企業(yè)將自有錯住或租入房陳提供給職工咸使用：紛借：相關(guān)成發(fā)本費用輸

貸膊：應(yīng)付職工景薪酬蜓借：應(yīng)付職盈工薪酬蜻

貸箏：累計折舊羊銀行存款渠辭退福利同昏時滿足下列暢條件的，才罷進行處理：愉1.企業(yè)燥已經(jīng)制定正陣式的解除勞蹦動關(guān)系計劃撈或提出自愿候裁減建議，湖并即將實施包。拍2.該計丟劃或建議是筋不可撤銷的悼，即企業(yè)不胸能單方面撤擦回解除勞動尋關(guān)系計劃或畝裁減建議。喝借：管理費斥用符

貸果：應(yīng)付職工遺薪酬紗以現(xiàn)金結(jié)算關(guān)的股份支付己要注意幾個使時點：攀1.授予日棉一般不進行誼會計處理。懸2.等待期持（從授予日塘到可行權(quán)日袍）內(nèi)的每一飯個資產(chǎn)負債律表日要進行肚相關(guān)處理：禁（公允價值味）別借：生產(chǎn)成餐本、制造費叉用、管理費箏用等科目訊

貸刷：應(yīng)付職工六薪酬撕3.行權(quán)日企后，支付現(xiàn)晴金。（公允畫價值變動金破額）疫借：公允價臭值變動損益眠

貸訂：應(yīng)付職工逢薪酬必二、應(yīng)付債訓券魂利息調(diào)整按孩實際利率法里攤銷。覺注意：可轉(zhuǎn)效換公司債券兼和利潤表結(jié)違合的問題。漸在進行分拆弄時，首先要婚確定負債成釀份的確認金居額，再按發(fā)拘行價格總額棕減去負債成景份后的金額隸確定權(quán)益成菊份的初始確煮認金額。（蹈資本公積）嫁負債成份的宜確認金額＝日未來現(xiàn)金流盞量現(xiàn)值＝面?zhèn)嫡郜F(xiàn)＋利活息折現(xiàn)屆權(quán)益成份的表確認金額＝暮發(fā)行價格總閉額－負債成書份的確認金弦額設(shè)借：銀行存管款顧

貸粉：應(yīng)付債券肉——可轉(zhuǎn)換娛公司債券（讀面值）輩喘

資本己公積寒四

應(yīng)付獄債券——可棕轉(zhuǎn)換公司債坡券（利息調(diào)綠整）疊轉(zhuǎn)換前，其紹會計處理和鑄前面一般的窄債券相同。螞轉(zhuǎn)換時，把然應(yīng)付債券的少賬面價值和虛發(fā)行時形成倆的資本公積晨轉(zhuǎn)為所有者酷權(quán)益的股本級和資本公積參——股本溢揮價。報三、應(yīng)交稅檔費啟結(jié)合其他內(nèi)岔容掌握驅(qū)第十一章殖債務(wù)重組全債務(wù)人：確牽認債務(wù)重組需收益，計入愚營業(yè)外收入輔。窩債權(quán)人：資率產(chǎn)按公允價編值入賬。借殃方差額計入傲營業(yè)外支出境，貸方差額房沖減資產(chǎn)減毅值損失。哲非貨幣資產(chǎn)從償債：蓄債務(wù)人：非廟現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)筆讓收益：非游現(xiàn)金資產(chǎn)的潔公允價值和磨賬面價值的厚差額，計入對相關(guān)損益。閱債權(quán)人：資娘產(chǎn)按公允價記值入賬。房將債務(wù)轉(zhuǎn)為偵資本：備債權(quán)人：股央權(quán)投資按公扶允價值入賬打。借方差額化計入營業(yè)外恢支出，貸方曾差額沖減資獵產(chǎn)減值損失孩。拆債務(wù)人：股刑本、資本公覺積。職注意：結(jié)合現(xiàn)其他內(nèi)容考供核。料第十二章羅或有事項撒或有事項，刑是指過去的獄交易或者事嚷項形成的，脾其結(jié)果須由葉某些未來事揪項的發(fā)生或英不發(fā)生才能病決定的不確盾定事項。催注意區(qū)分或覺有負債和預嘴計負債。膚或有負債，霧是指過去的順交易或者事攤項形成的潛扯在義務(wù)，其政存在須通過憶未來不確定互事項的發(fā)生允或不發(fā)生予帳以證實；或銷過去的交易懲或者事項形爸成的現(xiàn)時義抓務(wù)，履行該瓜義務(wù)不是很霧可能導致經(jīng)您濟利益流出尖企業(yè)或該義肅務(wù)的金額不精能可靠計量吸。秧注意：預計無負債和資產(chǎn)愉負債表日后毯事項的結(jié)合垂?？科髽I(yè)對虧損循合同的處理秒，需要遵循起以下兩點原幕則：郊（1）如果堆與虧損合同赤相關(guān)的義務(wù)摧不需支付任椅何補償即可芹撤銷，企業(yè)撐通常就不存異在現(xiàn)實義務(wù)夸，不應(yīng)確認晉預計負債；狡如果與虧損柔合同相關(guān)的師義務(wù)不可撤到銷，企業(yè)就鍋存在現(xiàn)實義字務(wù)，同時滿升足該義務(wù)很夏可能導致經(jīng)猾濟利益流出麥企業(yè)和金額岸能夠可靠地判計量的，通殼常應(yīng)當確認宅預計負債。社澇（2）待執(zhí)悉行合同變成帽虧損合同時瀉，合同存在恐標的資產(chǎn)的席，應(yīng)當對標客的資產(chǎn)進行倒減值測試，店并且按規(guī)定丟確認減值損航失，此時，埋企業(yè)通常不秀需要確認預掀計負債，應(yīng)萍按前面所講鼻的資產(chǎn)減值很準則確定減野值；合同不休存在標的資杰產(chǎn)的，虧損碧合同相關(guān)義陪務(wù)滿足規(guī)定絞條件時，應(yīng)乘當確認預計惹負債。濟虧損合同相枯關(guān)義務(wù)滿足貝預計負債確興認條件時，財應(yīng)當確認為孩預計負債?；玫谑峦绞杖氡勺⒁馍唐蜂N餡售收入和提端供勞務(wù)收入必的確認和計前量問題。（衰結(jié)合其他內(nèi)軍容掌握）備一、銷售商準品收入的確摔認分銷售商品收勇入只有同時育滿足以下5允個條件時，蒸才能確認收慮入：廣（1）企業(yè)作已將商品所羊有權(quán)上的主羞要風險和報貿(mào)酬轉(zhuǎn)移給購聞貨方；移（2）企業(yè)睜既沒有保留違通常與所有攤權(quán)相聯(lián)系的焰繼續(xù)管理權(quán)痰，也沒有對稿已售出的商裁品實施有效幫控制；哄（3）收入階的金額能夠悲可靠地計量蘋；肥（4）相關(guān)矮的經(jīng)濟利益正很可能流入踩企業(yè)；襖（5）相關(guān)紹的已發(fā)生或裕將發(fā)生的成拋本能夠可靠麥地計量。督二、銷售商跡品收入的計腔量敢（一）對分嘴期收款銷售糊（類似融疲資租入固定產(chǎn)資產(chǎn)的處理解）伶借：長期應(yīng)怪收款買

貸絲：主營業(yè)務(wù)堡收入（現(xiàn)多值）哈交

未實艙現(xiàn)融資收益極（差額）搞未實現(xiàn)融資動收益按實際歌利率法進行龍攤銷。殼（二）商業(yè)堡折扣、現(xiàn)金渴折扣、銷售耕折讓的處理酒1、商業(yè)折撓扣按照扣除滅折扣以后的辟凈額來確認僚收入。（影彩響發(fā)票價格渣，不直接影姿響收入）念2、現(xiàn)金折枕扣按總價法久入賬，發(fā)生度現(xiàn)金折扣后設(shè)，計入財務(wù)頌費用。怒3、銷售折昏讓應(yīng)該在確狂認收入的情門況下，沖減吃銷售收入?？尤绻〉眉t擠字發(fā)票，還悠可以沖減增底值稅銷項稅候額。枕（三）銷貨提退回（類撕似銷售折讓升）昏1、非日后粱時期：如果華已經(jīng)確認收越入的，沖減怎退貨當期的延收入，沖減役銷項稅額。章2、日后時辛期的退貨：測按日后調(diào)整姓事項處理?？?、如果銷喪售方還未確住認收入的，痰不用沖減收罪入。但已記遺入發(fā)出商品德的，把發(fā)出干商品轉(zhuǎn)回。蜓注意：沒有優(yōu)滿足收入確努認條件的，贊不能確認收貧入。檔三、特殊銷勢售商品業(yè)務(wù)斜（一）售后遭回購壯1、不確認國收入；封2、稅法上具計算銷項稅東額；朵3、出售價椅格和回購價凍格的差額，扮作為利息費鵝用，計入財咽務(wù)費用。那4、銷售商妹品價格和商移品成本之間梳的差額已經(jīng)男出售價格和盲收購價格之猛間的差額，扁計入其他應(yīng)兆付款?；刭徦サ臅r候沖銷捆商品成本。贊（二）附有葬銷售退回條托件的商品銷馬售壇如果銷售的雜時候全額確亦認收入，期徑末要按估計撿的退貨比例薪?jīng)_減收入。旺實際退貨和萍估計的不一薦致的時候，衡進行調(diào)整。葵蠻（三）其他葉四、提供勞稠務(wù)收入的確細認和計量首完工百分比繭法的具體應(yīng)斯用粗首先，判斷執(zhí)勞務(wù)的結(jié)果懲能否可靠估和計：蝦1、收入的先金額能夠可款靠地計量；乓2、相關(guān)的啟經(jīng)濟利益很北可能流入企氧業(yè)；途3、交易的范完工進度能搶夠可靠地確產(chǎn)定。喬確認收入：斗借：預收賬批款鑄

貸談：主營業(yè)務(wù)桐收入（完投工進度）攏噸

應(yīng)交史稅費負借：主營業(yè)鄭務(wù)成本仰

貸像：勞務(wù)成本割銷售商品和圍提供勞務(wù)混里合業(yè)務(wù)：階如果能夠區(qū)驅(qū)分且能夠單顫獨計量的，際應(yīng)當分別確色認，將銷售徹商品的部分肺確認為商品懶銷售收入，月滿足商品銷伍售收入確認講標志，按商展品銷售收入演計量的要求測進行計量；回勞務(wù)的部分決，按勞務(wù)收糠入確認的標潮志，確認勞銜務(wù)收入并進桑行計量。煮如果銷售商煙品部分和提電供勞務(wù)部分庸不能夠區(qū)分陜，或雖能區(qū)瓣分但不能夠高單獨計量的概，應(yīng)當全部夸按照商品銷策售收入的要現(xiàn)求進行確認罰計量。滲特殊勞務(wù)交說易：伍1、安裝費咬，在資產(chǎn)負刻債表日根據(jù)眾安裝的完工鞏進度確認收葬入。安裝工腥作是商品銷撿售附帶條件揀的，安裝費扇在確認商品瞎銷售實現(xiàn)時淋確認收入。旱2、宣傳媒償介的收費，午在相關(guān)的廣洲告或商業(yè)行贊為開始出現(xiàn)歡于公眾面前拘時確認收入鷹。廣告的制紫作費，按照昌完工百分比輩法確認收入變。盼3、為特定即客戶開發(fā)軟仇件的收費，飲按照完工百勇分比法確認制收入。臘五、建造合吐同收入的確怕認和計量交特殊賬戶：吧工程施工，湯核算建筑承做包企業(yè)實際膛發(fā)生的合同傘成本、合同介毛利。誼工程結(jié)算，絞核算企業(yè)根與據(jù)合同約定鄙，向業(yè)主辦芝理結(jié)算的累滿計金額。啟（1）發(fā)生絹合同成本：軌借：工程施菊工—成本交

貸夾：原材料、胳應(yīng)付職工薪任酬、銀行存臉款、累計折瀉舊等剝（2）登記對已經(jīng)結(jié)算價存款：證借：應(yīng)收賬釋款繞

貸列：工程結(jié)算抵（3）確認渾合同收入:電借：主營業(yè)唐務(wù)成本（染當期費用）店

工色程施工—毛芬利（當期舌毛利）（事差額）震

貸先：主營業(yè)務(wù)庭收入（當搭期收入）要（4）工程狹完工，工程賄施工和工程逐結(jié)算對沖：概借：工程結(jié)渡算械貸：工黃程施工—毛忠利花六—成移本票第十四章種借款費用行（確定借款純費用資本化潛金額）舞重點掌握款葉費用資本化口金額的確定碗注意：結(jié)合漁其他內(nèi)容一誕起考核。吵第十五章織所得稅灰資產(chǎn)、負債辜的賬面價值夏和計稅基礎(chǔ)團之間進行比將較。（結(jié)替合前面內(nèi)容真掌握）愈注意：強調(diào)濤未來。擦借：所得稅插費用（差市額）苦

遞陣延所得稅資堂產(chǎn)（可抵捕扣的暫時性灰差異）差

貸陜：應(yīng)交稅費剖——應(yīng)交所狗得稅（按肚稅法規(guī)定計逆算）沙火

遞延梯所得稅負債岸（應(yīng)納稅雄的暫時性差取異）遮第十六章洗會計政策、幼會計估計變甚更和差錯更區(qū)正角重點：差錯背更正。枯注意結(jié)合前震后內(nèi)容掌握吃。經(jīng)?？己藵C合題。難第一節(jié)會尋計政策變更臭（追溯調(diào)觸整法）摧會計政策，峽是指企業(yè)在仆會計確認、量計量和報告泡中所采用的卷原則、基礎(chǔ)肉和會計處理定方法。證重點是確定煮累積影響數(shù)件。涌計算方法、月步驟：棒1、根據(jù)新考的會計政策兇重新計算受儉影響的前期鍬交易或事項尾；食2、計算兩收種會計政策匯下的差異；襖3、計算差飼異的所得稅稻影響金額；而4、確定前情期中每一期梯的稅后差異縫；決5、計算會緊計政策變更進的累積影響撓數(shù)。乏注意：損益勉賬戶用“利底潤分配——麥未分配利潤疾”科目替代夠。往第二節(jié)會封計估計變更館（未來適坊用法）警第三節(jié)前錄期差錯更正材損益要通過哨“以前年度買損益調(diào)整”煩科目核算。斗日后時期的曾差錯，需要刪調(diào)整報告年卷度的會計報書表。漏注意結(jié)合前詢后內(nèi)容掌握錘。浸第十七章罷資產(chǎn)負債表拘日后事項墳注意結(jié)合前矮面內(nèi)容掌握壯。拆分為日后調(diào)厭整事項和非念調(diào)整事項。晉重點把握日攔后調(diào)整事項眾。濫第一節(jié)資騙產(chǎn)負債表日困后事項概述討第二節(jié)資簽產(chǎn)負債表日妨后調(diào)整事項設(shè)1、資產(chǎn)負以債表日后訴虜訟案件結(jié)案血結(jié)合或有負腳債，所得稅壟問題的結(jié)合冠。適2、資產(chǎn)負傻債表日后時就期發(fā)生的前公期銷售退回棉結(jié)合收入、蠢所得稅問題猜考核。飯區(qū)分所得稅任匯算清繳前軌后的處理。鋪注意掌握教帥材例題。仰第十八章腹外幣折算喪第一節(jié)外雜幣交易的會遍計處理構(gòu)記賬本位幣廟，是指企業(yè)嗚經(jīng)營所處的繡主要經(jīng)濟環(huán)孝境中的貨幣過。能外幣，除了孫記賬本位幣少以外的貨幣斗。猛采用發(fā)生交特易時當日的慢即期匯率，杜也可以采用深按照系統(tǒng)合摸理的方法確尖定的、與交龍易發(fā)生日即弱期匯率近似剛的匯率折算暴。樹1、外幣購捏銷業(yè)務(wù)。采要用發(fā)生業(yè)務(wù)圾當時的即期荷匯率。池2、外幣借態(tài)貸業(yè)務(wù)。飛3、注意外紅幣匯兌業(yè)務(wù)乓。外幣賬戶丸也采用即期于匯率。記賬答本位幣賬戶慕，買外幣時恢，采用銀行紀賣出價；賣曉外幣時，采倍用銀行買入叨價。差額計叫入當期損益分。勾接受投資時奇直接采用即蘇期匯率折算掛，不會產(chǎn)生映資本公積。朝非貨幣性項頭目的資產(chǎn)負候債表日的折制算公（1）以歷些史成本計量旬的外幣非貨浪幣性項目，吧仍采用交易竭發(fā)生日的即柄期匯率折算言，不改變其割記賬本位幣攻金額。續(xù)但對于以成縣本與可變現(xiàn)叨凈值孰低計刻量的存貨，稿如果其可變分現(xiàn)凈值以外怕幣確定，則凡在確定存貨魂的期末價值嘗時，應(yīng)先將脈可變現(xiàn)凈值考折算為記賬無本位幣，再勢與賬面以記氧賬本位幣反崇映的存貨成須本進行比較榜，差額作為閘資產(chǎn)減值損視失處理。炊（2）以公穴允價值計量傭的非貨幣資憂產(chǎn)，公允價盈值變動和匯醒率變動帶來公的影響全都芬記入公允價穩(wěn)值變動損益脅。桑資產(chǎn)負債表訓日的核算：添按照資產(chǎn)負記債表日或結(jié)注算日的即期漲匯率，對每琴個外幣賬戶編的期末余額曲進行調(diào)整。愧（資本化、痰費用化）閉第二節(jié)外運幣財務(wù)報表錘折算孔第十九章黃財務(wù)報告魂注意：利潤乳表和合并財殊務(wù)報表的考弦核。攻第一節(jié)財暴務(wù)報告概述導第二節(jié)資羽產(chǎn)負債表況注意各個項鹽目的填列方拆法。密注：應(yīng)收賬辛款、預付賬探款另外還需路要考慮抵減崇計提的壞賬片準備。言填列規(guī)則：涂收就根據(jù)收端，付就根據(jù)鑒付，資產(chǎn)根王據(jù)借方，負牛債根據(jù)貸方遍。藍長期應(yīng)收款少、長期應(yīng)付介款項目，要菜根據(jù)長期應(yīng)援收款、長期然應(yīng)付款科目御減去未實現(xiàn)植融資收益、重未確認融資男費用科目余基額，再減去嶺一年內(nèi)到期瓦的部分計算覺填列。傳第三節(jié)利建潤表蓋注意結(jié)合收芳入、費用等勢的計算問題蘋。割營業(yè)利潤的糊計算過程參可照教材的利尚潤表。兵結(jié)合其他章荒節(jié)的內(nèi)容掌喚握。挪基本每股收間益＝凈利潤姥÷發(fā)行在外漂普通股加權(quán)惱平均數(shù)梁稀釋每股收爹益的計算艘（考慮潛在例普通股）憑第四節(jié)現(xiàn)端金流量表線主要重要項蚊目的計算粱（一）經(jīng)營任活動產(chǎn)生的售現(xiàn)金流量虜1、銷售商長品提供勞務(wù)存收到的現(xiàn)金仰2、購買商畜品、接收勞鴿務(wù)支付的現(xiàn)熔金鑰3、支付給鋒職工以及為繞職工支付的棚現(xiàn)金皆4、支付的釋各項稅費沾5、支付其詢他與經(jīng)營活航動有關(guān)的現(xiàn)媽金限現(xiàn)金流量表假補充資料翠將凈利潤（址權(quán)責發(fā)生制鴨）調(diào)整為經(jīng)夠營活動的現(xiàn)順金凈流量（異收付實現(xiàn)制羊）。錫經(jīng)營活動現(xiàn)暢金凈流量＝芽凈利潤－未貝收現(xiàn)的收入辭＋未付現(xiàn)的圣費用妨殖蝦摟辭

－海非經(jīng)營性收尤入＋非經(jīng)營兆性費用報提濃希里

＋禽經(jīng)營性應(yīng)收吊減少－經(jīng)營帳性應(yīng)付減少湊（二）投資任活動產(chǎn)生的牽現(xiàn)金流量峽1、處置固衛(wèi)定資產(chǎn)、無輕形資產(chǎn)和其胞他長期資產(chǎn)尊而收到的現(xiàn)筑金凈額子2、購建固傅定資產(chǎn)、無陵形資產(chǎn)和其痰他長期資產(chǎn)傷支付的現(xiàn)金亂（三）籌資廁活動產(chǎn)生的蠻現(xiàn)金流量區(qū)第五節(jié)所憂有者權(quán)益變額動表害結(jié)合前面內(nèi)回容掌握?；蠼滩?74祥頁的所有者摧權(quán)益變動表望。泡第六節(jié)合盤并財務(wù)報表艱（一）對子覺公司的個別饒財務(wù)報表進夕行調(diào)整塘對于非同一攪控制下企業(yè)跡合并中取得嘩的子公司，彼除應(yīng)考慮會患計政策及會光計期間的差斃別，需要對隨子公司的個達別財務(wù)報表賺進行調(diào)整外諒，還應(yīng)當根抽據(jù)母公司在寨購買日設(shè)置嫁的備查簿中戀登記的該子看公司有關(guān)可毅辨認資產(chǎn)、鋒負債的公允蛋價值，對子渴公司的個別土財務(wù)報表進木行調(diào)整，使員子公司的個競別財務(wù)報表屢反映為在購訪買日公允價件值基礎(chǔ)上確雙定的可辨認近資產(chǎn)、負債糊等在本期資盜產(chǎn)負債表日掠應(yīng)有的金額夸。租將股權(quán)投資蛛核算的成本最法調(diào)整為權(quán)漁益法駁合并會計報餓表的抵銷的惑問題執(zhí)1、母公司顛對子公司的掏投資與子公刻司所有者權(quán)姐益的抵銷獄借：股本匯

資漠本公積省

盈穗余公積底

未飲分配利潤—陰—年末數(shù)同

商皆譽（借方捉差額）紡

貸劫：長期股權(quán)勒投資雨鮮

少數(shù)償股東權(quán)益猜2、母公司舒的投資收益拆與子公司凈樂利潤的抵銷曾3、債權(quán)與僅債務(wù)的抵銷鏈應(yīng)收、應(yīng)付汁的抵銷；壞胃帳準備的抵帖銷；投資收號益與財務(wù)費踏用的抵銷。燃4、收入、省成本與存貨監(jiān)中未實現(xiàn)利給潤的抵銷雷考慮連續(xù)期活的抵銷問題洋（1）假設(shè)付上期從集團辜公司購入本鷹期存貨全部確對外銷售了尺借：未分配棒利潤——年毅初潤

貸唉：營業(yè)成本滿坑（2）假設(shè)陵本期從集團籠公司購入存剪貨全部對外汁銷售了赴借：營業(yè)收棄入稿

貸初：營業(yè)成本反效（3）期末繁未售出部分吹進行調(diào)整糕借：營業(yè)成并本直

貸辯：存貨（母奴公司銷售存老貨的毛利，壯乘以子公司違未售出的比挖例，等于存岸貨中未實現(xiàn)心的利潤。）剝5、收入、釋成本與固定眾資產(chǎn)的抵銷蘭類似于上面冶的收入、成忽本與存貨中跳未實現(xiàn)利潤堆的抵銷輝第七節(jié)附尚注棟確定報告分祝部要考慮的學3個指標（旗10%、7瓜5%）。逐披露分部信攪息的兩種形揪式：主要報環(huán)告形式和次糧要報告形式逐。頸注意關(guān)聯(lián)方哨的確定。良第二十章籍行政事業(yè)單訊位會計午國庫集中收紗付制度盞1、國庫單域一賬戶體系葡脆2、支付程侵序串講一糊串講提綱：士一、考試題鑰型及答題技拆巧俗二、考試重錫點與典型例超題分析銷三、考試中昂應(yīng)注意的問陸題恥典型例題講緒解：垃【例1】甲澤公司系上市值公司，20諒03年年末慌庫存乙原材道料、丁產(chǎn)成包品的賬面余妨額分別為1手000萬元伸和500萬移元；年末計遍提跌價準備董前庫存乙原奔材料、丁產(chǎn)咐成品計提的糕跌價準備的拍賬面余額分招別為0萬元膜和100萬厲元。庫存乙轟原材料將全瓜部用于生產(chǎn)局丙產(chǎn)品，預繩計丙產(chǎn)成品董的市場價格缺總額為11哪00萬元，貞預計生產(chǎn)丙刊產(chǎn)成品還需叨發(fā)生除乙原蕉材料以外的屯總成本為3彈00萬元，喂預計為銷售鑄丙產(chǎn)成品發(fā)泛生的相關(guān)稅絮費總額為5猶5萬元。丙染產(chǎn)成品銷售側(cè)中有固定銷榆售合同的占戲80％，合柜同價格總額柿為900萬匆元。丁產(chǎn)成什品的市場價耀格總額為3釋50萬元，征預計銷售丁莖產(chǎn)成品發(fā)生拳的相關(guān)稅費巴總額為18猛萬元。假定林不考慮其他給因素，甲公朽司聾2003年砍12月31蜜日供應(yīng)計提的存級貨跌價準備僻為（）萬膽元。偵A.23偶B稅.250錦C揉.303似D.323旋【答案】C玩毅膚【解析】本悔題的考核點淚是存貨跌價纏準備的計提坑。霸（1）丁產(chǎn)把品可變現(xiàn)凈悠值=350糕-18=3基32萬元，頭丁產(chǎn)品的賬捎面余額為5要00萬元，課需保留跌價裙準備168疾萬元，計提逝前跌價準備慰余額為10扎0萬元，故任需補提68否萬元；弊（2）乙材互料生產(chǎn)的丙岔產(chǎn)品有固定訊合同部分的勇可變現(xiàn)凈值柱=900-頂55×80隱%=856邀萬元；丙產(chǎn)狹品有固定合響同部分的成福本=（10穴00+30腳0）×80捆%=104醒0萬元，乙匠材料需計提冊跌價準備，斜乙材料此部艦分的可變現(xiàn)劉凈值=90宏0—300麗×80%—材55×80債%=616裹萬元，乙材冰料此部分的在成本=10離00×80惕%=800能萬元，需計拋提存貨跌價扮準備184可萬元；尼丙產(chǎn)品無合桿同部分的可爬變現(xiàn)凈值=幣1100×揀20%-5船5×20%編=209萬塑元；丙產(chǎn)品免無固定合同舞部分的成本析=（100江0+300兔）×20%屬=260萬鏡元，乙材料狀需計提跌價垃準備，乙材羞料此部分的里可變現(xiàn)凈值征=1100納×20%—巨300×2位0%—55煩×20%=剛149萬元跨，乙材料此充部分的成本傘=1000浮×20%=困200萬元經(jīng)，需計提存儲貨跌價準備們51萬元；便（3）故計趕提的存貨跌說價準備=6聽8+184欄+51=3獸03萬元。燕【例短2惱】考核長期由股權(quán)投資富甲股份有限橫公司(以下私稱甲公司)劑2007年馳度至200判9年度與長柄期股權(quán)投資溝相關(guān)的業(yè)務(wù)商如下：爹(1)刺2007年牧1月1日羊，甲公司以榮一塊土地使市用權(quán)作為對偉價，取得了炮乙公司30丑％的股權(quán)，理對乙公司的沸財務(wù)和經(jīng)營蠻決策具有重篇大影響。該燦土地使用權(quán)切的賬面余額獨為3000雹萬元，累計涂攤銷200姜萬元，賬面錯價值為28婚00萬元，蒙公允價值為膜4000萬碼元。當日，歇乙公司可辨免認凈資產(chǎn)公毒允價值為1攪0000萬校元。埋投資日，乙野公司除辦公兇樓的賬面價冊值8000趕萬元與其公雙允價值85盒00萬元有岸較大差異外普，其余資產(chǎn)淺、負債的賬壺面價值與其可公允價值變起化不大。該糞辦公樓剩余章折舊年限為鋸20年，預蹤計凈殘值為民0，按直線脹法計提折舊匹。壁(2)2董007年度糠，乙公司實俊現(xiàn)凈利潤3貧000萬元努，除此之外著沒有其他所未有者權(quán)益的豬變動。丸(3)2藍008年4繼月，乙公司芹宣告分配利鳥潤700萬躲元；并于當學月發(fā)放完畢窮。椒(4)2右008年度劇，乙公司發(fā)幻生凈虧損2秒000萬元料；由于可供部出售金融資不產(chǎn)業(yè)務(wù)增加佛資本公積4未00萬元。墾(5)翻2008年左12月31舅日權(quán)，甲公司對孕乙公司投資三出現(xiàn)減值的教跡象，甲公樹司在綜合考動慮各有關(guān)因喪素的基礎(chǔ)上錯，估計對乙部公司投資的痕可收回金額廚為3950鼓萬元。昨(6)分2009年唉1月25日柜，甲公司將衰其在乙公司欣的投資全部猜對外轉(zhuǎn)讓，瞎轉(zhuǎn)讓價款3裙880萬元堅，相關(guān)股權(quán)鬼手續(xù)已辦妥匹，轉(zhuǎn)讓價款袍已收存銀行辰(不考慮轉(zhuǎn)議讓過程發(fā)生裕的相關(guān)稅費皂)。蕉要求：隸（1）指出肆甲公司對乙桂公司投資應(yīng)鋼采取何種核殿算方法？棄（2）編制統(tǒng)與甲公司乙康公司長期股役權(quán)投資有關(guān)尖的會計分錄郵（假定不考般慮相關(guān)稅費奉）。(“長旬期股權(quán)投資斥”寫出明細休科目；答案稠中的金額單慣位用萬元表霧示)。煉【答案】亡（1）指出燕甲公司對乙謙公司投資應(yīng)浮采取何種核版算方法少甲公司對乙劑公司長期股統(tǒng)權(quán)投資應(yīng)采衫用權(quán)益法核彩算。新準則住規(guī)定，對聯(lián)樣營企業(yè)和合須營企業(yè)應(yīng)采踏用權(quán)益法核嫌算，對子公罪司投資和沒及有重大影響典、公允價值跌不能可靠計盼量的長期股賴權(quán)投資應(yīng)采煩用成本法。轉(zhuǎn)（2）編制埋與甲公司對缺乙公司長期壩股權(quán)投資有島關(guān)的會計分源錄烈①只2007年躺1月1日佳投資時姑借：長期股揭權(quán)投資——福乙公司（成撥本）400貓0殊

累粥計攤銷2匙00謀

貸限：無形資產(chǎn)斧——土地使秩用權(quán)30移00搞窩

營業(yè)哥外收入（4術(shù)000－2培800）1呈200疏因初始投資考成本400社0萬元大于詞取得的“份遭額”300譯0萬元（1損0000×男30％），搶不調(diào)整初始商投資成本。歲②燥2007年蛛末確認權(quán)益述按照公允價衡值為基礎(chǔ)應(yīng)政調(diào)整的折舊奮額＝（85穿00－80膨00）÷2泰0＝500帳÷20＝2紅5（萬元）需，不考慮所超得稅影響，傷使凈利潤減珠少25萬元拳，調(diào)整后的吐凈利潤＝3塘000－2紹5＝297久5（萬元）月，應(yīng)確認投框資收益＝2稠975×3遲0％＝89頃2.5（萬霧元）：皮借：長期股挖權(quán)投資——妙乙公司（損證益調(diào)整）疏892.5氏

貸射：投資收益音892.速5播③體2008年蓬4月分配利崇潤卵借：應(yīng)收股緊利（70動0×30％坐）210地

貸曲：長期股權(quán)臨投資——乙偽公司（損益波調(diào)整）2嶺10恩借：銀行存碌款210瓜

貸坐：應(yīng)收股利固210?、芸?008年淡末確認權(quán)益桌調(diào)整后的凈滋利潤＝－2肉000－2俱5＝－20邁25（萬元句）港借：投資收質(zhì)益（20非25×30脅％）60豪7.5埋

貸膊：長期股權(quán)困投資——乙夕公司（損益蕉調(diào)整）60輛7.5稈借：長期股您權(quán)投資——伏乙公司（其胳他權(quán)益變動煤）120闖

貸鄉(xiāng)：資本公積麻——其他資根本公積（券400×3揚0％）1志20放⑤凡2008年茫末計提減值優(yōu)計提減值前跨，長期股權(quán)逃投資賬面余睛額＝400家0＋892贈.5－21糊0－607割.5＋12陜0＝419謊5（萬元）仍應(yīng)計提減值消準備＝41關(guān)95－39劣50＝24槽5（萬元）下借：資產(chǎn)減鐮值損失2規(guī)45袍

貸和：長期股權(quán)鞏投資減值準章備245倦⑥閃轉(zhuǎn)讓時啄借：銀行存筐款388烈0寫

長歉期股權(quán)投資每減值準備西245飽

資片本公積——孕其他資本公籠積120置

貸吼：長期股權(quán)下投資——乙近公司（成本制）400著0謝韻吩蠢

—遙—乙公司（湖損益調(diào)整）拉75營板采果

—紫—乙公司（烏其他權(quán)益變撈動）120暗密

投資蛋收益50照【例穩(wěn)3事】考核金融懸資產(chǎn)排甲公司有關(guān)抽金融資產(chǎn)交寸易資料如下仇：宮（1）已2007年戰(zhàn)1月1日旅，甲公司按畫面值從債券憑二級市場購展入B公司公相開發(fā)行的債建券面值為1菌50萬元，特票面利率3側(cè)%，每年年蓄末支付一次晉利息。假定竟甲公司初始竭確認該債券稅時計算確定值的債券實際恐利率為3%匠，不考慮其貫他因素，其框他資料如下西：闖（2）帝2007年原12月31往日熄，該債券的腔市場價格為伐140萬元活。公司預計待該債券的價徐格下跌是暫墓時的。豎（3）20栽08年，B何公司因投資很決策失誤，瞞發(fā)生嚴重財?shù)緞?wù)困難，但拜仍可支付該卻債券當年的戀票面利息。聾2008年心12月31迎日輪，該債券的帳公允價值下蒸降為120偽萬元。甲公賴司預計，該抄債券的公允脾價值預計會頌持續(xù)下跌，溪該債券發(fā)生凡了減值。橋（4）臉2009年吊1月1日良開始，B公茅司調(diào)整產(chǎn)品件結(jié)構(gòu)并整合堆其他資源，為致使上年發(fā)昏生的財務(wù)困祥難大為好轉(zhuǎn)燒。形2009年渴12月31桌日冊，該債券的能公允價值已湖上升至13育0萬元。假綢設(shè)該公允價枝值上升與確逐認原減值損籠失的不利事撇項消除有關(guān)冤。簽（5）鏟2010年印1月1日劍，將該債券批轉(zhuǎn)讓出去，蜘實得價款1爺56萬元猶要求：巧（1）假定阿甲公司將該自債券劃分為昌交易性金融交資產(chǎn)，要求惠編制甲公司固相關(guān)的會計別分錄。驕（2）假設(shè)卻甲公司將該憐債券劃分為遵可供出售金凳融資產(chǎn)，要極求編制甲公熟司2008踏年末和20誼09年末計占提金融資產(chǎn)成減值的會計翻分錄。濫【答案】毅環(huán)（1）假定惜甲公司將該田債券劃分為幸交易性金融帥資產(chǎn)，甲公萍司相關(guān)的賬澤務(wù)處理：時①應(yīng)借：交易性賠金融資產(chǎn)—戀B公司債券破（成本）撓150遺除貸：銀行趨存款15宿0燕②飾2007年容12月31遲日嫌借：應(yīng)收利砌息（150翻×3%）顫4.5僻

貸沫：投資收益勝4.5情借：銀行存種款4.5領(lǐng)

貸賠：應(yīng)收利息樓4.5盆公允價值變立動損益=1第40—15執(zhí)0=—1豪0（萬元）謎借：公允價慣值變動損益蔽10獻

貸壓：交易性金遣融資產(chǎn)—B稻公司債券（漫公允價值變異動）10稈③厚2008年誠12月31趕日概借：應(yīng)收利喇息4.5綢

貸哄：投資收益宗4.5耐借：銀行存馳款4.5兵

貸溫：應(yīng)收利息括4.5拉公允價值變半動損益=1潑20—14堵0=—2逐0（萬元）煉借：公允價脊值變動損益會20尸

貸并：交易性金頂融資產(chǎn)—B溫公司債券（忙公允價值變弦動）20握④頂2009年貌12月31階日別借：應(yīng)收利遇息4.5登

貸渣：投資收益魂4.5福借：銀行存法款4.5夜

貸狗：應(yīng)收利息光4.5岔公允價值變湊動損益=1忍30—12財0=10逗（萬元）漏借：交易性構(gòu)金融資產(chǎn)—槳B公司債券故（公允價值鏈變動）1乓0守

貸蹦：公允價值折變動損益初10谷⑤冒2010年含1月1日軍借：銀行存丟款156借

交掏易性金融資導產(chǎn)—B公司貿(mào)債券（公允獨價值變動）建20斧

貸案：交易性金商融資產(chǎn)—B感公司債券（炭成本）1懼50袋脂

公允念價值變動損縱益20繭喇

投資立收益6往（2）假設(shè)耽甲公司將該昏債券劃分為小可供出售金鞏融資產(chǎn)，要崖求編制甲公綿司2008赤年末和20蘆09年末計復提金融資產(chǎn)哥減值的會計揭分錄腰①吐2008年訊末計提減值裁借：資產(chǎn)減涂值損失（1仆50－12隱0）30月

貸黃：資本公積攏——其他資榴本公積1元0樹貌

可供碌出售金融資飄產(chǎn)——公允戒價值變動擠20雅②搬2009年吳末轉(zhuǎn)回已計伍提減值柜借：可供出位售金融資產(chǎn)肥——公允價杰值變動（1麗30－12肚0）10絨

貸永：資產(chǎn)減值聾損失10華【例全4泛】考核外幣押折算奇甲股份有限押公司（本題邊下稱"甲公欺司"）為增抱值稅一般納匠稅人，適用速的增值稅稅戲率為17%軌。甲公司以馳人民幣作為頂記賬本位幣隔，外幣業(yè)務(wù)祝采用業(yè)務(wù)發(fā)詳生時的市場謠匯率折算，備按月計算匯苗兌損益。威（1）甲公肌司有關(guān)外幣尖賬戶躬2006年紹2月28日屋的余額如下掉：語（2）甲公滴司2006販年3月份發(fā)倒生的有關(guān)外屑幣交易或事壘項如下：蓋①伸3月3日姨，將20萬啞美元兌換為閣人民幣，兌血換取得的人梁民幣已存入布銀行。當日吐市場匯率為戲1美元=8第.1元人民艇幣，當日銀憲行買入價為范1美元=8豬.02元人季民幣。竊②駝3月10日頌，從國外購禮入一批原材售料，貨款總滾額為400妹萬美元。該窗原材料已驗掌收入庫，貨碌款尚未支付哪。當日市場禁匯率為1美緩元=8.0點4元人民幣松。另外，以阿銀行存款支夫付該原材料描的進口關(guān)稅恒584萬元丹人民幣，增貢值稅646付萬元人民幣擺。省③俗3月14日烏，出口銷售岸一批商品，緊銷售價款為戴600萬美寶元，貨款尚局未收到。當瓦日市場匯率竊為1美元=飽8.02元河人民幣。假虛設(shè)不考慮相嗽關(guān)稅費。械④勵3月20日凍，收到應(yīng)收縱賬款300插萬美元，款統(tǒng)項已存入銀的行。當日市高場匯率為1噸美元=8元地人民幣。該逃應(yīng)收賬款系蛛2月份出口襲銷售發(fā)生的豆。謝⑤購3月31日狂，計提長期綢借款第一季蔬度發(fā)生的利頁息。該長期退借款系喂2006年囑1月1日莊從中國銀行族借入，用于造購買建造某昆生產(chǎn)線的專里用設(shè)備，借式入款項已于禮當日支付給蹄該專用設(shè)備默的外國供應(yīng)奪商。該生產(chǎn)土線的土建工估程已于20閥05年10譽月開工。該擁外幣借款金凝額為120毛0萬元，期贏限2年，年習利率為4%尿，按季計提川借款利息，惱到期一次還林本付息。該殊專用設(shè)備于搜2月20日襖驗收合格并則投入安裝。浙至制2006年金3月31日慌，該生產(chǎn)線鍛尚處于建造飄過程中。續(xù)⑥交3月31日皺，市場匯率情為1美元=暈7.98元敗人民幣。浴要求：祝（1）編制存甲公司3月介份外幣交易存或事項相關(guān)窮的會計分錄上。股（2）填列亭甲公司蠅2006年樸3月31日若外幣賬戶發(fā)顛生的匯兌損眨益（請將匯寄兌損益金額悠填入答題卷昌第4頁給定稈的表格中；昂匯兌收益以蹤"+"表示鈴，匯兌損失擱以"-"表浴示），并編禮制匯兌損益叉相關(guān)的會計岔分錄。補【答案】身（1）編制嘉甲公司3月誕份外幣交易園或事項相關(guān)寫的會計分錄乖。稻①選3月3日鳳借：銀行存臉款－人民幣糧160.睜4（8.0飄2×20）臉

財年務(wù)費用1鍬.6陳

貸?。恒y行存款鬧－美元1討62（8.孝1×20）抄②懇3月10日黨借：原材料遣3800攜

應(yīng)劈交稅費－應(yīng)拘交增值稅（吐進項稅額）黨646蒸

貸賽：應(yīng)付賬款惰3216縣（400×麻8.04）覺城

銀行劫存款－人民哨幣123餡0（584業(yè)+646）菜③遵3月14日服借：應(yīng)收賬瞎款481噸2（600壞×8.02籮）豪

貸遭：主營業(yè)務(wù)吼收入48潛12靠④討3月20日恢400借：耀銀行存款－巷美元戶24蓄00（30削0×8）蛇冬

貸：應(yīng)水收賬款2閉400刃⑤孕3月31日騙借：在建工橫程95.仰76消

貸只：長期借款窗95.76架（1200政×4％×3咐/12＝1拒2，12隨×7.98壇＝95.7寺6）柏（2）填列轉(zhuǎn)甲公司絞2006年去3月31日呼外幣賬戶發(fā)坡生的匯兌損值益鏡計算過程如裂下：廚銀行存款（河800-2貧0+300艦）×7.9序8-（64植40-16幣2+240代0）＝-5憂9.6挪應(yīng)收賬款（亦400+6脈00-30澤0）×7.顧98-（3揉220+4攀812-2宏400）＝里-46零應(yīng)付賬款（凳200+4情00）×7痰.98-（撕1610+舍3216）龍＝-38畢長期借款1別200×（慘7.98-宇8.05）幸＝-84膠編制匯兌損孫益會計分錄徐如下：伶借：財務(wù)費竊用67.漆6料

應(yīng)佩付賬款3央8刷

貸乳：銀行存款讓59.6寧輛

應(yīng)收原賬款46那借：長期借緊款84曉

貸紐：在建工程每84控【例蝶5策】考核計政眠策變更＋會欠計估計變更取華泰股份有賣限公司（下巨稱華泰公司霸）所得稅采購用資產(chǎn)負債級表債務(wù)法核降算，所得稅陣稅率為25店％，按凈利嗎潤10％提喜取法定盈余晨公積。20億06－20設(shè)08年發(fā)生嘆了如下經(jīng)濟吧業(yè)務(wù)事項：雕（1）華泰她擁有一棟辦掩公樓，用于憲本公司總部踐辦公。抖2006年沃12月30波日石，華泰與乙敘企業(yè)簽訂了棟經(jīng)營租賃協(xié)沖議，將這棟肺辦公樓整體偏出租給乙企蔥業(yè)使用，租顏賃期開始日坡為肚2006年章12月31元日煤，為期3年腎。2006弟年12月3匯1曰，該辦算公樓的賬面福余額300坡0萬元，已辮計提折舊4土00萬元。谷華泰公司每蘭年收取租金訂120萬元拜。華泰公司部對該投資性淚房地產(chǎn)采用章成本模式計蔥量，預計使籮用年限30抽年，預計凈擊殘值為0，釣采用平均年魄限法計提折虎舊，每年計濤提折舊10純0萬元。齒2009年主1月1日起得，華泰公司灰將該投資性擱房地產(chǎn)由成薪本模式改為遼公允價值計吵量模式，并挽采用追溯調(diào)廉整法進行處念理。已知2熔007年末欄該投資性房皆地產(chǎn)的公允糾價值為28沃00萬元；浩2008年述末該投資性孟房地產(chǎn)的公遷允價值為3款200萬元逆。骨假設(shè)按照稅擋法規(guī)定，該模投資性房地率產(chǎn)按照成本詞模式計量發(fā)爸生的損益交鞠納所得稅。眠雅（2）華泰族公司200坑6年12月耕購入一臺管飾理用電子設(shè)王備，原價為秘320萬元唐，預計使用刺年限5年，萍預計凈殘值兵20萬元。循購入時，企子業(yè)采用直線樸法計提折舊騙。浙2009年亭1月1日起志，折舊方法雀由直線法改氏為年數(shù)總和膛法，凈殘值袋不變，折舊丘年限由5年睡改為4年。睬假設(shè)稅法規(guī)渠定按直線法托計提的折舊杯可在所得稅散前抵扣。召【要求】請（1）對該和投資性房地去產(chǎn)在200逐9年的會計開政策變更進極行會計處理索籃①菌計算會計政奧策變更累積析影響數(shù)，并倚填列下表計②饒對會計政策支變更進行賬座務(wù)處理龜③鉛對2009董年編制的年菜報中涉及政攝策變更的數(shù)稼據(jù)進行調(diào)整寇，并填列下勾列利潤表和許資產(chǎn)負債表等：宣（2）要求闊對2009搬年會計估計掃變更采用未遍來適用法進費行賬務(wù)處理掃。畜【答案】饅（1）對該蛙投資性房地腿產(chǎn)在200看9年的會計厲政策變更進則行會計處理運①念計算會計政逃策變更累積昌影響數(shù)斜注：20＝某120－1狀00；32悠0＝120兇＋（280停0－（30昂00－40的0））；5步20＝12霧0＋（32鴿00－28牛00）否2007年槳末該投資性瀉房地產(chǎn)賬面團價值為28籠00萬元，嗚計稅基礎(chǔ)為趙2500萬鞠元（300肌0－500拖），其應(yīng)納展稅暫時性差拐異為300習萬元，應(yīng)確移認遞延所得德稅負債＝3信00×25具％＝75萬瘡元，增加所素得稅費用7醬5萬元。法2008年選末該投資性狹房地產(chǎn)賬面鳴價值為32樹00萬元，利計稅基礎(chǔ)為歸2400萬識元（300必0－600么），其應(yīng)納鑒稅暫時性差晶異為800艘萬元，應(yīng)確蔬認遞延所得急稅負債＝8攜00×25臂％＝200限萬元；因年剝初有遞延所聯(lián)得稅負債7言5萬元，故截年末應(yīng)增加登遞延所得稅村負債125毯萬元，增加商所得稅費用嘴125萬元地。已②殃調(diào)整累計影脅響數(shù)司對2007朗年有關(guān)項目掘的調(diào)整分錄螺借：投資性慘房地產(chǎn)——鉤成本28放00捐

投膚資性房地產(chǎn)支累計折舊悠500數(shù)

貸刃：投資性房院地產(chǎn)30螞00認蹦

利潤寒分配——未辯分配利潤糊225淹胸

遞延蘆所得稅負債莫750備借：利潤分時配——未分籍配利潤（2頸25×10切%）22.資5漢

貸義：盈余公積寸——法定盈巨余公積2屆2.5迎對2008鄉(xiāng)年有關(guān)項目蜜的調(diào)整分錄虎渴借：投資性踩房地產(chǎn)4眾00即

投大資性房地產(chǎn)塘累計折舊陸100仗

貸克：利潤分配撈——未分配揭利潤37稱5勞車

遞延豎所得稅負債詢125洗借：利潤分演配——未分略配利潤（3魄75×10蘭%）37.頂5味

貸淋：盈余公積授——法定盈車余公積3損7.5陰③訓對2009椒年編制的年分報中涉及政裝策變更的數(shù)賊據(jù)進行調(diào)整去，并填列下個列利潤表和珍資產(chǎn)負債表華：銅（2）對2驚009年會彩計估計變更且采用未來適鞏用法進行處革理欣①璃會計估計變括更前200逗9年折舊額暴=（320失-20）/作5=60（答萬元）有②牙會計估計變殲更后200膨9年折舊額廈=應(yīng)計提折景舊總額×尚料可使用年限廳/年數(shù)總和霉=（320慎-120-晌20）×2胳/3=18協(xié)0×2/3煩=120（頃萬元）令（3）會計歇估計變更對怨凈利潤的影貢響數(shù)=（1夾20－60半）×（1－嫂25％）＝修60×75膝％＝45（慶萬元），即孝由于估計變碑更，使20李09年凈利濟潤減少了4蘿5萬元。漸[注：20甲09年末固訓定資產(chǎn)賬面垮價值為80淹萬元（32弊0－120龍－120）耗，計稅基礎(chǔ)仆為140萬引元(320蟻－180)箏，可抵扣暫緊時性差異為護60萬元(僅140－8局0)，故在調(diào)增加遞延所縣得稅資產(chǎn)1塵5萬元(6磨0×25%床)同時，票減少所得稅合費用15萬牧元]財【例跪6飄】奉考核所得稅團甲股份有限筋公司（本題堂下稱“甲公戶司”）為上慣市公司，2決0×7年1范月1日遞延寒所得稅資產(chǎn)相為396萬縮元；遞延所叮得稅負債為闊990萬元共，適用的所巖得稅稅率為紙33％。根勵據(jù)20×7輪年頒布的新糖稅法規(guī)定，高自20×8答年1月1日絕起，該公司退適用的所得攤稅稅率變更坑為25％。周該公司20凱×7年利潤書總額為6竟000萬元朋，涉及所得辯稅會計的交菊易或事項如嫌下：牙（1）20早×7年1月廟1日，以2差044.煩70萬元自渾證券市場購晶入當日發(fā)行三的一項3年童期到期還本僅付息國債。媽該國債票面愚金額為2標000萬元歌，票面年利稻率為5％，背年實際利率詠為4％，到慨期日為20純×9年12優(yōu)月31日。型甲公司將該辟國債作為持嚇有至到期投憲資核算。構(gòu)稅法規(guī)定，非國債利息收烈入免交所得祝稅。充（2）20延×6年12矮月15日，悔甲公司購入傅一項管理用渾設(shè)備，支付混購買價款、另運輸費、安尊裝費等共計屑2400東萬元。燙12月26夾日厲，該設(shè)備經(jīng)偷安裝達到預距定可使用狀代態(tài)。甲公司尋預計該設(shè)備捎使用年限為壁10年，預嘉計凈殘值為里零，采用年煎限平均法計岔提折舊。病稅法規(guī)定，膽該類固定資挺產(chǎn)的折舊年聯(lián)限為20年蘇。假定甲公報司該設(shè)備預盡計凈殘值和盒采用的折舊設(shè)方法符合稅竭法規(guī)定。右（3）20誤×7年6月驚20日，甲宏公司因廢水正超標排放被五環(huán)保部門處源以300萬輸元罰款，罰圈款已以銀行禿存款支付。禮稅法規(guī)定，趟企業(yè)違反國袍家法規(guī)所支錫付的罰款不域允許在稅前佩扣除。趁（4）20測×7年9月石12日，甲惑公司自證券雖市場購入某釘股票，支付啄價款500皺萬元（假定橫不考慮交易鍵費用）。甲絞公司將該股旁票作為交易踢性金融資產(chǎn)宮核算。貌12月31闖日哭，該股票的鋪公允價值為震1000育萬元。號假定稅法規(guī)蒜定，交易性臉金融資產(chǎn)持羞有期間公允超價值變動金昏額不計入應(yīng)保納稅所得額哨，待出售時灘一并計入應(yīng)索納稅所得額周。丈（5）20衫×7年10州月10日，趁甲公司由于執(zhí)為乙公司銀嫁行借款提供噴擔保，乙公望司未如期償藝還借款，而播被銀行提起濕訴訟，要求因其履行擔保掌責任。懇12月31袍日何，該訴訟尚違未審結(jié)。甲藍公司預計履億行該擔保責洞任很可能支憶出的金額為簽2200處萬元。給稅法規(guī)定，測企業(yè)為其他浪單位債務(wù)提糕供擔保發(fā)生晉的損失不允抓許在稅前扣療除。浩（6）其他耍有關(guān)資料如犯下：通①村甲公司預計純20×7年扯1月1日存驚在的暫時性惑差異將在2農(nóng)0X8頁年1月1日蓬以后轉(zhuǎn)回。惰②促甲公司上述旁交易或事項昏均按照企業(yè)斧會計準則的艙規(guī)定進行了斬處理。鉆③葬甲公司預計告在未來期間垂有足夠的應(yīng)掏納稅所得額刊用于抵扣可醫(yī)抵扣暫時性脖差異。刻要求：亭（1）根據(jù)靜上述交易或冬事項，填列疑“甲公司2慮0×7年1槐2月31日挑暫時性差異昨計算表”恒（請將答題多結(jié)果填入答評題卷第5頁門給定的“甲碑公司20瞧×7年12奶月31日依暫時性差異赤計算表”中絲）?？迹?）計算猴甲公司20黎×7年應(yīng)納勿稅所得額和耗應(yīng)交所得稅歸。獅（3）計算筋甲公司20此×7年應(yīng)確句認的遞延所察得稅和所得高稅費用。騙（4）編制首甲公司20頂×7年確認旦所得稅費用竟的相關(guān)會計滿分錄。捕【答案】些（1）根據(jù)雕上述交易或鎮(zhèn)事項，填列擁答題紙所附哭“甲公司2項0×7年1趟2月31日匙暫時性差異墓計算表”。肅注：200釀7年末持有肯至到期投資勁賬面價值＝押2007年聚初攤余成本替2044.倉70＋應(yīng)收蟻利息100帳－溢價攤銷鋤（應(yīng)收利息課2000×序5％－利息逝收入204艇4.70×趁4％）＝2業(yè)044.7邀0＋100寺－（100嚷－81.7睬9）＝21沃26.49謹（萬元）厘2007年掀末固定資產(chǎn)洲賬面價值＝屯固定資產(chǎn)原毀值2400愚－累計折舊掛2400÷張10＝21和60（萬元淡）悲2007年脅末固定資產(chǎn)篇計稅基礎(chǔ)＝樓2400－也2400÷秤20＝22劈80（萬元美）訪（2）計算釣甲公司20離×7年應(yīng)納鳴稅所得額和吼應(yīng)交所得稅傻。億應(yīng)納稅所得屬額=利潤總盡額6000長－國債利息斷收入81.青79＋折舊甚120＋環(huán)燭保罰款30稍0—證券公錯允價值50扯0＋擔保損垃失2200裹=8038矮.21萬元沒應(yīng)交所得盯稅=803屬8.21×解33%=2行652.6酸1萬元殺（3）計算株甲公司20扇×7年應(yīng)確篇認的遞延所糾得稅和所得做稅費用。春①擠遞延所得稅親資產(chǎn)當期增句加額＝年末棵遞延所得稅預資產(chǎn)（39山6÷33%輕+120）慕×25%－負年初遞延所皮得稅資產(chǎn)3棄96＝33尋0－396洋＝-66（讀萬元）?？窟f延所得稅醒負債當期增爹加額＝年末猴遞延所得稅而負債（99抬0÷33%沫+500）薯×25%－犁年初遞延所磚得稅負債9屆90＝87水5－990何＝-115旺（萬元）。蜘②也遞延所得稅紗＝遞延所得者稅負債當期旗減少額－遞魂延所得稅資奴產(chǎn)當期減少鈴額＝（－1森15）－（逃－66）＝手－49萬元柿（收益）但③泛所得稅費用體＝當期所得踢稅＋遞延所妨得稅＝應(yīng)交青所得稅26觀52.61莊+（遞延所帝得稅負債增逃加額-11掉5－遞延所腸得稅資產(chǎn)增封加額-66涉）＝260汪3.61（絨萬元）朽（4）編制嗓甲公司20懷×7年確認移所得稅費用殃的相關(guān)會計領(lǐng)分錄。她借：所得稅駛費用2甘603.6速1胖

遞望延所得稅負遍債115咽

貸蟻：應(yīng)交稅費純——應(yīng)交所用得稅2捆652.6糕1蘿炸

遞延褲所得稅資產(chǎn)臥66疑【鬧例7憶】借款＋研根發(fā)無形資產(chǎn)疊＋債務(wù)重組參甲公司為了市研發(fā)專有技躲術(shù)，澇2007年擦1月1日流從銀行借入笑200萬元毒一般借款，恒借款期限為討2年，年利亦率為6％，拐2007年移1月1日蠟開始研究，啊支付研究人瘦員經(jīng)費10沙0萬元，愚2007年外12月31江日拋研究成功，戲轉(zhuǎn)入開發(fā)階俊段。淹2008年廈1月1日姨企業(yè)將研究斯成果應(yīng)用于鳥該項專有技山術(shù)的設(shè)計，冊1月1日錢支付研發(fā)人壯員工資80絞萬元、彎10月1日鏡材料費20悄萬元。20潮08年開發(fā)逢支出均滿足堪無形資產(chǎn)的暖確認條件。泳2008年派12月31搭日丙開發(fā)成功，捉達到了預定單可使用狀態(tài)妙。該專有技扎術(shù)，預計使繼用壽命無法悟合理預計，廳屬于使用壽小命不確定的桿無形資產(chǎn)，吸2009年隸末估計可收沫回金額為1嬸00萬元。塘2010年忘1月1日慚，一筆到期首債務(wù)120扎萬元無法償薄還，甲公司際與債權(quán)人協(xié)慶商決定用該驚專有技術(shù)償銜還。已于叉2010年播4月30日棄辦理了相關(guān)唇轉(zhuǎn)讓手續(xù)，紐并于當日辦罪理了債務(wù)解其除手續(xù)。枝要求：做出站相關(guān)的會計賄處理。（答傭案以萬元為曬單位）（不世考慮相關(guān)稅際金）改【答案】擴2007年凝1月1日閘從銀行借入棉借：銀行存管款200灶

貸洽：長期借款蜻200寨借：研發(fā)支壘出——費用撕化支出1閱00戲

貸混：應(yīng)付職工爭薪酬10侍0直2007年創(chuàng)12月31嘗日鐵計息拌借：財務(wù)費帽用200×準6％＝12妹

貸輩：應(yīng)付利息乒12終借：管理費踩用100幸

貸戚：研發(fā)支出怕——費用化花支出100飾2008年猜1月1日揭借：研發(fā)支曲出——資本陪化支出8獨0顆

貸設(shè)：應(yīng)付職工爹薪酬80猶2008年只10月1日卻借：研發(fā)支粘出——資本誼化支出2貼0超

貸監(jiān)：原材料2膏0稻2008年丸12月31社日梅計息友資本化＝（痰100×1掃2/12＋石80×12評/12＋2絮0×3/1界2）×6%傷＝185×訪6%＝11無.1棵費用化＝2掀00×6%奉－11.1據(jù)＝0.9獄借：研發(fā)支摟出——資本際化支出1究1.1闖

財趨務(wù)費用0.忌9昆

貸梅：應(yīng)付利息緒12俘借：無形資叼產(chǎn)80＋下20＋11撇.1＝11矛1.1疫

貸假：研發(fā)支出陣——資本化嘉支出111啦.1宗2009年冷12月31酸日邀計提減值準賭備匯借：資產(chǎn)減黎值損失11膀.1頌

貸蔥：無形資產(chǎn)瞧減值準備殲11.1禍2010年拜4月30日絹借：應(yīng)付賬移款120繭

無描形資產(chǎn)減值遠準備11.馳1鬧

貸墊：無形資產(chǎn)旬111.仍1欠匆

營業(yè)櫻外收入20毒注意：可收仗回金額的確舒定：未來現(xiàn)喉金流量的現(xiàn)揭值和處置凈蠅額兩者孰高功。壯【興例8鈔】收入＋利謊潤表醒甲股份有限狗公司（以下餐簡稱甲公司常）為增值稅喝一般納稅企雷業(yè)，適用的賭增值稅稅率屋為17%，妄本期所得稅瞎費用為20妻0萬元，不壽考慮其他相畫關(guān)稅費，商聞品銷售價格顏中除特別說渣明外均不含握增值稅額，原商品銷售成背本按發(fā)生的淺經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐猛項結(jié)轉(zhuǎn)。銷期售商品及提段供勞務(wù)均為腐主營業(yè)務(wù)，狼資產(chǎn)銷售（姑出售）均為料正常的商業(yè)雁交易，采用殖公允的交易熔價格結(jié)算，拴除特別指明元外，所售資裳產(chǎn)均未計提紫減值準備。觀名甲公司20手07年發(fā)生負的經(jīng)濟業(yè)務(wù)水及相關(guān)資料涼如下：揮（1）甲公辜司于睬2007年掙1月1日稈采用分期收偏款方式銷售困大型設(shè)備給按A公司，合勇同價格為1崇500萬元寸，分5年于候每年年末收技取。假定該淚大型設(shè)備不祖采用分期收名款方式時的蠶銷售價格為凡1200萬路元（假定購憤貨方在銷售胖成立日支付吹貨款，只須取付1200六萬元），商育品已發(fā)出，符產(chǎn)品成本為鼻900萬元逗。劈12月31聞日客收到第一期葛款項，存入壇開戶銀行，捧并將相關(guān)收等益按實際利飯率法進行攤蔬銷。增值稅予發(fā)票已開出騾，當日收到勝增值稅款2身55萬元。丟實際利率為毛7.93%母。燥（2）甲公謠司蓋2007年嫂1月1日彼向B公司銷雜售保健品1救000件，真每件不含稅橡價格5萬元郵，每件成本抽4萬元，增但值稅發(fā)票已憶開出。協(xié)議艇約定，購貨盆方應(yīng)于驢2月1日蒼前付款；本獄年6月30蚊日前有權(quán)退頓貨。甲公司羨根據(jù)經(jīng)驗，翻估計退貨率厘為20%。櫻2月1日釘收到全部貨舞款存入銀行壟，假定銷售位退回實際發(fā)套生時可沖減就增值稅額。史（3）甲公闊司狹2007年念6月30日歇收到B公司嫁退貨210犬件。竹（4）鳥7月15日捎，與C公司糾簽訂一項專供利技術(shù)使用喜權(quán)轉(zhuǎn)讓合同陪。合同規(guī)定胳：C公司有巧償使用甲公如司的該項非初專利技術(shù)，勢使用期為2染年，一次性林支付使用費轟100萬元壁，甲公司在誦合同簽訂日侵提供該非專榆利技術(shù)資料惕，并一次性趨支付培訓費士20萬元（思假設(shè)均為發(fā)淋生的培訓人答員的工資）瞞。不提供后停續(xù)服務(wù)，與顆該項交易有蔬關(guān)的手續(xù)已拉辦妥，從C告公司收取的圣使用費已存曾入銀行。絮（5）絕8月16日墓，為了配合桐銷售設(shè)備與尖D公司簽訂若一項為其安搞裝設(shè)備的合擾同。合同規(guī)袋定，該設(shè)備禿安裝期限為炊12個月，丘合同總價款北為35.1襖萬元（含增誤值稅額），下合同簽訂日葛預收價款2灣5萬元。至疼12月31燥日族，已實際發(fā)跨生安裝費用做14萬元（囑均為安裝人丟員工資），伸預計還將發(fā)堂生安裝費用般6萬元。甲舅公司按實際妻發(fā)生的成本頂占總成本的哭比例確定安貪裝勞務(wù)的完鬧工程度。假目定該合同的錘結(jié)果能夠可齒靠地估計。嬸（6）甲公爸司邁2007年摸8月1日鈔與E公司簽競訂售后回購偶融入資金合珍同。合同規(guī)慈定，E公司布購入甲公司潤100件商奮品，每件銹銷售價格為社30萬元。兼甲公司已于蒜當日收到貨俗款，每件銷桿售成本為2鼻0萬元（未挺計提跌價準遠備）。同時雨，公司于姜2007年省12月31躍日聾按每件35忠萬元的價格默購回全部商割品。甲公司霜開據(jù)增值稅歲專用發(fā)票，婦商品已經(jīng)發(fā)觸出。假定甲程公司按月平厲均計提利息嘩費用。復（7）卸8月20日潛