企業(yè)所得稅的稽查DOC

企業(yè)所得稅的稽查企業(yè)所得稅是指在中華人民共和國境內(nèi)，有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)及有生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得的其他組織，就其來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法計征的一種收益稅?，F(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布、從1994年1月1日起正式施行的。第一節(jié)企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查企業(yè)應(yīng)稅收入是指企業(yè)應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅的收入總額。在對企業(yè)所得稅的稽查過程中，應(yīng)稅收入是稽查的重點之一。一、企業(yè)應(yīng)稅收入的組成根據(jù)稅法規(guī)定，作為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)稅收入總額包括以下項目：1.生產(chǎn)、經(jīng)營收入，指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入；鷹2.財產(chǎn)月轉(zhuǎn)讓收入，細包括納稅人營有償轉(zhuǎn)讓固價定資產(chǎn)、有饒價證券、股擺權(quán)和其他財脫產(chǎn)取得的收肉入；搏3.利息屬收入，包括雀納稅人購買懸各種債券等眉有價證券的霞利息、外單格位欠款付給吩的利息和其郵他利息收入輔，但不包括唐購買國債的確利息收入；攀4.租賃名收入，包括寶納稅人出租羞固定資產(chǎn)、趕包裝物和其坑他財產(chǎn)取得琴的租金收入藝；火5.特許玉權(quán)使用費收臘入，包括納始稅人提供或撲者轉(zhuǎn)讓專利連權(quán)，非專利捏技術(shù)、商標前權(quán)、著作權(quán)傻和其他特許蘿權(quán)的使用權(quán)交取得的收入邊；盞6.股息癥收入，包括兩納稅人對外醉投資入股取賣得的股利、耍紅利收入；橫7.其他缺收入，包括置固定資產(chǎn)盤斗盈收入、罰每款收入、因況債權(quán)人緣故度確實無法交縮付的應(yīng)付款餓項、物資和艘現(xiàn)金的溢余芒收入、教育窄費附加返還味款、包裝物闊押金收入、英應(yīng)當(dāng)納稅的車財政性補貼液和其他補貼笛收入、其他監(jiān)收入。推以上7類收肥入是按稅法輩規(guī)定劃分的疼，但是在具矮體的企業(yè)所老得稅稽查過磁程中，我們態(tài)必須了解會球計收入確認偏的原則和方篩法。瘦二、會計收霜入的特點及稅確認原則儲(一)收舊入及其特點賤收入指企業(yè)經(jīng)在銷售商品系、提供勞務(wù)指及他人使用礙本企業(yè)資產(chǎn)洞等日?；顒佑苤行纬傻慕?jīng)登濟利益的總央流人。收入吵有以下特點欄：沃1.收入廁從企業(yè)的日砍?；顒又挟a(chǎn)泥生，而不是喊從偶發(fā)的交惑易或事項中妙產(chǎn)生。泰2.收入字可能表現(xiàn)為革企業(yè)資產(chǎn)的纏增加，也可痛能表現(xiàn)為企季業(yè)負債的減磁少，或者二隔者兼而有之猾。煩3.收入網(wǎng)能導(dǎo)致企業(yè)拾所有者權(quán)益卵的增加。繩4.收入最只包括本企銹業(yè)經(jīng)濟利益跑的流入，不要包括為第三挎方或客戶代凡收的款項。塘(二)收辛入的確認原四則塌企業(yè)銷售商恥品時，如同病時符合以下峽四個條件，世即確認收入楊：訊1.企業(yè)戚已將商品所背有權(quán)上的主均要風(fēng)險和報雕酬轉(zhuǎn)移給買蹲方賣風(fēng)險主要指局商品由于貶掠值、損壞、驟報廢等造成竊的損失，報如酬是指商品檔中包含的未剝來經(jīng)濟利益唉，包括商品魔因升值等給拌企業(yè)帶來的碑經(jīng)濟利益。映如果一項商逼品發(fā)生的任鞏何損失均不于需要本企業(yè)原承擔(dān)，帶來潮的經(jīng)濟利益陷也不歸本企放業(yè)所有，則沖意味著該商錄品所有權(quán)上付的風(fēng)險和報濫酬已移出該杜企業(yè)。槽判斷一項商掠品所有權(quán)上報的主要風(fēng)險訴和報酬是否鹽已轉(zhuǎn)移給買槍方，需要視睡不同情況而腸定：播(1)大李多數(shù)情況下皂，所有權(quán)上玩的風(fēng)險和報怪酬的轉(zhuǎn)移伴帖隨著所有權(quán)倒憑證的轉(zhuǎn)移膚或?qū)嵨锏慕换几抖D(zhuǎn)移，絡(luò)如大多數(shù)零戒售交易。灘逆(2)有嫌些情況下，且企業(yè)已將所殖有權(quán)憑證或走實物交付給旱買方，但商蠶品所有權(quán)上侮的主要風(fēng)險毀和報酬并未屋轉(zhuǎn)移。企業(yè)偵可能在以下壤幾種情況下首保留商品所鏟有權(quán)上的主仿要風(fēng)險和報聾酬。勾①均企業(yè)銷售懷的商品在質(zhì)堪量、品種、悟規(guī)格等方面捆不符合合同憤規(guī)定的要求持，又未根據(jù)聯(lián)正常的保證初條款予以彌郊補，因而仍板負有責(zé)任。隆例如，A企紐業(yè)于5月2略1日銷售一膚批商品，商臥品已經(jīng)發(fā)出聚，買方已預(yù)乖付貨款，余視款由A企業(yè)萌開出一張商醫(yī)業(yè)承兌匯票貧，已隨發(fā)票效賬單一并交包付買方。買例方當(dāng)天收到臘商品后，發(fā)迷現(xiàn)商品質(zhì)量乖沒達到合同跑規(guī)定的要求春，立即根據(jù)紹合同的有關(guān)琴條款與A企餃業(yè)交涉，要松求A企業(yè)在甜價格上給予袖一定的減讓修，否則買方竹可能會退貨距。雙方?jīng)]有綢達成一致意憶見，A企業(yè)夏仍未采取任榆何彌補措施勝。此項銷售柳表明，盡管慰商品已經(jīng)發(fā)榨出，發(fā)票賬帥單已交付買游方，也已收鏟到部分貨款妨，但由于雙顆方在商品質(zhì)轟量的彌補方潮面未達成一析致意見，買茶方尚未正式蛛接受商品，難商品可能被蜘退回，因此逝商品所有權(quán)稍上的主要風(fēng)伐險和報酬仍訓(xùn)留在A企業(yè)閱，A企業(yè)此果時不能確認繭收入。收入臉應(yīng)遞延到已蘆按買方要求惑進行彌補時墳予以確認。亦②堤企業(yè)銷售零商品的收入乏是否能夠取漢得取決于買度方銷售其商植品的收入是嫂否能夠取得鷹。影這方面的例螞子如代銷或身寄銷商品。序代銷或寄銷浮的特點是受根托方只是一搜個代理商，隨委托方將商專品發(fā)出后，萬所有權(quán)并未這轉(zhuǎn)移給受托乓方，所有權(quán)呈上的風(fēng)險和述報酬仍在委奇托方，與受購?fù)蟹綗o關(guān)。旺只有當(dāng)受托蝦方將商品售霧出后，商品典所有權(quán)上的桌風(fēng)險和報酬叢才移出委托除方。因此，鴉在代銷或寄慕銷情況下，睛委托方應(yīng)在鋼受托方售出株商品，并取故得受托方提蠢供的代銷清蓋單時確認收而入。限③幣企業(yè)尚未錘完成售出商渡品的安裝或麗檢驗工作，勵且此項安裝粉或檢驗任務(wù)敘是銷售合同蠟的重要組成峰部分。緣例如，某電帖梯生產(chǎn)企業(yè)館銷售電梯，如電梯已發(fā)出柏，發(fā)票賬單狹已交付買方機，買方已預(yù)臺付部分貨款渣，但根據(jù)合幟同規(guī)定，賣珍方負責(zé)安裝鐮，賣方在安劃裝并經(jīng)檢驗右合格后，買買方立即支付餓余款。在這赤種情況下，滾電梯發(fā)出并策不表示商品副所有權(quán)上的鏡主要風(fēng)險和廊報酬已轉(zhuǎn)移擺給買方，企王業(yè)仍需對電迷梯進行安裝爛，安裝過程晨中可能會發(fā)粘生一些不確偽定因素，阻阿礙該項銷售辯的實現(xiàn)，因高此只有在安傷裝完畢并檢均驗合格后才喬能確認收入酸。孤④散銷售合同姜中規(guī)定了由糾于特定原因肯買方有權(quán)退鐵貨的條款，奪而企業(yè)又不致能確定退貨銷的可能性。哀例如，某企碰業(yè)為推銷一證項新產(chǎn)品，繡規(guī)定凡購買市該產(chǎn)品者均傘有一個月的籌試用期，不適滿意的，一快個月內(nèi)給予坡退貨。在這左種情況下，訪該企業(yè)盡管乘已將商品售公出，也已收嘗到價款，但債由于是新產(chǎn)防品，無法估企計退貨的可目能性，商品由所有權(quán)上的籠風(fēng)險和報酬晴實質(zhì)上并未裝轉(zhuǎn)移給買方糕，該企業(yè)在開售出商品時舉不能確認收住入，只有當(dāng)摘買方正式接酒受商品時或濱退貨期滿時帥確認收入。移如果企業(yè)只堪保留所有權(quán)挖上的次要風(fēng)穗險，則銷售張成立，相應(yīng)粒的收入應(yīng)予通以確認。例墊如，賣方僅糾僅為了到期強收回貨款而腎保留商品的瞞法定產(chǎn)權(quán)。頓這表明，銷啦售中其他重王大不確定因?qū)に匾巡淮嬖诿?，貨款的收?；匾灿捎诒ＶT留了商品的亂法定產(chǎn)權(quán)而圖得到了相當(dāng)逼的保障，買水方為了取得狀法定產(chǎn)權(quán)，稻一般會支付探貨款，因此奮可以認為所封有權(quán)上的主仔要風(fēng)險和報區(qū)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移延，賣方可以敵確認收入?？茉偃?，在商賢品交易中，檔零售企業(yè)一暮般會承諾，世顧客對購買罩的商品不滿蹦意可以退貨漂。但零售企妹業(yè)一般能根彩據(jù)過去的經(jīng)趨驗及其他相烤關(guān)因素，合滴理估計未來偵的退貨量，虹不會存在重鉤大的不確定辱因素，此時擺可以認為企裳業(yè)已轉(zhuǎn)移了銅所有權(quán)上的濟主要風(fēng)險和慕報酬，相關(guān)移的銷售收入診應(yīng)予以確認理。條(3)有朵些情況下，呼企業(yè)已將商澡品所有權(quán)上乘的主要風(fēng)險宴和報酬轉(zhuǎn)移怪給買方，但悲實物尚未交劣付。這時應(yīng)剛在所有權(quán)上綿的主要風(fēng)險解和報酬轉(zhuǎn)移險時確認收入鍛，而不管實仰物是否交付岸。大例：如交款丙提貨的銷售狂。交款提貨曾銷售是指買餐方已根據(jù)賣膚方開出的發(fā)峰票賬單支付琴貨款，并取烤得賣方開出截的提貨單。青這種情況下何，買方支付跑完貨款，并婚取得提貨單蛾，即認為該廉商品所有權(quán)跪已經(jīng)轉(zhuǎn)移，抬賣方應(yīng)確認失收入。鋪2.企業(yè)絞既沒有保留督通常與所有織權(quán)相聯(lián)系的害繼續(xù)管理權(quán)虎，也沒有對粗已售出的商斥品實施控制澡企業(yè)將商品勵所有權(quán)上的袖主要風(fēng)險和敗報酬轉(zhuǎn)移給啊買方后，如惰仍然保留通睬常與所有權(quán)捏相聯(lián)系的繼悅續(xù)管理權(quán)，址或仍然對售輕出的商品實盾施控制，則叫此項銷售不灰能成立，不求能確認相應(yīng)萍的銷售收入惱。邊例如，某房平地產(chǎn)企業(yè)A猜將尚待開發(fā)券的土地銷售更給B企業(yè)，閘合同同時規(guī)但定由A企業(yè)環(huán)開發(fā)這片土肌地，開發(fā)后夾的土地售出作后，利潤由駱A、B兩企期業(yè)按一定比甲例分配。這頑意味著A企伸業(yè)仍保留與暴該土地所有責(zé)權(quán)相聯(lián)系的元繼續(xù)管理權(quán)拾，該項交易誼實質(zhì)上不是竟銷售土地的派交易，而是且A、B企業(yè)昆共同對該項墻土地的開發(fā)枕進行投資，道并共享利潤趙的交易。A泄企業(yè)在銷售恰土地時，不服能確認收入發(fā)。專3.與交咱易相關(guān)的經(jīng)攏濟利益能夠繼流入瞎企業(yè)經(jīng)濟利娘益是指直接慢或間接流入捎企業(yè)的現(xiàn)金朽或現(xiàn)金等價更物。在銷售鬧商品的交易朽中，與交易姥相關(guān)的經(jīng)濟壽利益即為銷乒售商品的價冬款。銷售商寧品的價款能煙否有把握收聞回，是收入緩確認的一個亞重要條件，燥企業(yè)在銷售蝦商品時，如瘦估計價款收承回的可能性猛不大，即使芹收入確認的煎其他條件均槐已滿足，也冊不應(yīng)當(dāng)確認盲收入。啞銷售商品的布價款能否收聯(lián)回，主要根院據(jù)企業(yè)以前蝶和買方交往牢的直接經(jīng)驗慰，或從其他伙方面取得的徒信息，或政旺府的有關(guān)政替策等進行判盼斷。例如，蝴企業(yè)根據(jù)以贊前與買方交徐往的直接經(jīng)宿驗判斷買方甜信譽較差；除或銷售時得厭知買方在另垃一項交易中營發(fā)生了巨額紀虧損，資金溉周轉(zhuǎn)十分困湖難；或在出誦口商品時，州不能肯定進眼口企業(yè)所在仰國政府是否賀允許將款項宏匯出等等，憲在這些情況芒下，企業(yè)應(yīng)覆推遲確認收臭入，直至這樹些不確定因肯素消除。究企業(yè)在判斷銜價款收回的害可能性時，融應(yīng)進行定性店分析，當(dāng)確凳定價款收回瓜的可能性大桿于不能收回忍的可能性時于，即認為價籍款能夠收回攤。性一般情況下訪，企業(yè)售出飽的商品符合調(diào)合同或協(xié)議忙規(guī)定的要求幟，并已將發(fā)疤票賬單交付扇買方，買方炭也承諾付款脫，即表明銷觀售商品的價篇款能夠收回朋。如企業(yè)判項斷價款不能黑收回，應(yīng)提突供可靠的證導(dǎo)據(jù)。綿4.相關(guān)戶的收入和成瓣本能夠可靠芳地計量轟收入能否可損靠地計量，礎(chǔ)是確認收入趕的基本前提搏，收入不能后可靠計量，健則無法確認姓收入。企業(yè)勸在銷售商品仇時，售價通篩常已經(jīng)確定瞧。但銷售過惡程中由于某捷種不確定因害素，也有可響能出現(xiàn)售價曠變動的情況西，則新的售坡價未確定前慌不應(yīng)確認收毫入。品根據(jù)收入和塵費用配比原雞則，與同一貴項銷售有關(guān)啦的收入和成砍本應(yīng)在同一潔會計期間予袍以確認。因諸此，成本不渠能可靠計量懶，相關(guān)的收悼入也不能確輔認，即使其統(tǒng)他條件均已式滿足，如已疾收到價款，蟻收到的價款論應(yīng)確認為一燥項負債。的例如訂貨銷嶼售。訂貨銷時售是指企業(yè)曉已收到買方腐全部或部分鎮(zhèn)貨款，但庫需存無現(xiàn)貨，耳需要通過制秋造或通過第編三方交貨。瓶在這種銷售淋方式下，企宗業(yè)盡管已收咳到全部或部爐分貨款，但害商品尚在制繪造過程中或犬仍在第三方援，相關(guān)的成步本不能可靠共地計量，因拍此只有在商啄品交付時才捧能確認收入塞。預(yù)收的貨從款作為負債客處理。急企業(yè)銷售商另品應(yīng)同時滿局足上述四個匹條件，才能民確認收入。姐任何一個條祖件沒有滿足勒，即使收到榜貨款，也不膛能確認收入澆。翻(三)收攏入的賬務(wù)處裁理慘主營業(yè)務(wù)收冤入在確認時冷，應(yīng)按確定共的收入金額慎與應(yīng)收取的架增值稅，借膝記矮“疼應(yīng)收賬款眉”膀、末“露應(yīng)收票據(jù)貓”遵、鼓“沾銀行存款采”石等科目，按分應(yīng)收取的增廢值稅，貸記版“走應(yīng)交稅金一東應(yīng)交增值稅森(銷項稅額湯)墊”陡科目，按確潑定的收入金館額，貸記予“搖主營業(yè)務(wù)收縣入誠”尋或腰“乓其他業(yè)務(wù)收亦入技”友科目。需要桌交納消費稅百、資源稅、沖城市維護建占設(shè)稅、教育厭費附加等稅燙費的，應(yīng)在發(fā)確認收入的榮同時，或在災(zāi)月份終了時杠，按應(yīng)交的弓稅費金額，枕借記塘“系主營業(yè)務(wù)稅頓金及附加撕”柔、型“阻其他業(yè)務(wù)支召出?！苯o科目，貸記已“筋應(yīng)交稅金一脆應(yīng)交消費稅允(或應(yīng)交資假源稅、應(yīng)交發(fā)城市維護建闖設(shè)稅)作”兄、錄“假其他應(yīng)交款膀”抵等科目。晝例：某企業(yè)竟銷售一批化黑妝品，增值槐稅專用發(fā)票戶上注明售價跨20000貌0元，增值乞稅3400添0元，款項御尚未收到。灶消費稅稅率畝為30％，干則應(yīng)交消費互稅600亦00元。誠如該項銷售耐已符合銷售蠅收入確認的陳四個條件，援應(yīng)確認為收普入，確認時蹤應(yīng)作分錄：斥借：應(yīng)收賬獨款管23400交0燦貸：主腰營業(yè)務(wù)收入索2炮00000左尸應(yīng)交稅金投——躬應(yīng)交增值稅誤(銷項稅額遇)34浸000假借：主營業(yè)報務(wù)稅金及附止加托60000寧同貸：應(yīng)渡交稅金著——愚應(yīng)交消費稅字6厲0000恐如企業(yè)售出窮的商品不符寄合銷售收入峰確認的四個甚條件中的任赴何一條，均刃不應(yīng)確認收蔑入。為了單師獨反映已經(jīng)脆發(fā)出但尚未總確認銷售收偶入的商品成脹本，企業(yè)應(yīng)躲增設(shè)侄“尺發(fā)出商品強”獎、撓“酸委托代銷商駛品善”擦、碧“辣分期收款發(fā)撐出商品開”賴等科目進行宜核算。穿“月發(fā)出商品啦”啦科目，核算非一般的銷售笨方式下，已錯經(jīng)發(fā)出但尚腦未確認銷售浴收入的商品版成本；積“薪委托代銷商線品哨”世科目，核算淹企業(yè)在委托敲其他單位代構(gòu)銷商品的情嚼況下，已經(jīng)價發(fā)出但尚未柿確認銷售收板入的商品成喂本；循“局分期收款發(fā)技出商品宋”?？颇?，核算爸分期收款銷體售的企業(yè)，釋在采用分期方確認收入的燥方法時，已奮經(jīng)發(fā)出但尚漸未結(jié)轉(zhuǎn)的商票品成本。企腸業(yè)對于發(fā)出遞的商品，在鴿確定不能確簽認收入時，染應(yīng)按發(fā)出商哀品的實際成決本借記表“伯發(fā)出商品均”旁、刑“喬委托代銷商宋品許”超、軋“鼓分期收款發(fā)騎出商品沙”深等科目，貸籃記味“布庫存商品眠”學(xué)科目。痛上述食“捐發(fā)出商品鵝”鵲、雜“文委托代銷商灌品揉”另和灣“嚷分期收款發(fā)備出商品鏡”譯科目的期末幣余額應(yīng)并入最資產(chǎn)負債表寄“發(fā)存貨致”楚項目反映。室例：某工業(yè)變企業(yè)于8月苗20日以托漂收承付方式氧向B企業(yè)銷漠售一批商品懼，成本為8廚0000元齊，增值稅專晶用發(fā)票上注原明：售價1岔0000毅0元，增值榨稅170乖00元。該穿批商品已經(jīng)夢發(fā)出，并已假向銀行辦妥顫托收手續(xù)。摔此時得知B東企業(yè)在另一弓項交易中發(fā)丹生巨額損失斑，資金周轉(zhuǎn)拌十分困難。擁經(jīng)與購貨方起交涉，確定別此項收入目菜前收回的可乒能性不大，其決定不確認順收入。因此晉應(yīng)將已發(fā)出粥的商品成本侵轉(zhuǎn)入鬧“建發(fā)出商品亦”穗科目，應(yīng)作德分錄：糧借：發(fā)出商店品茫80000施貸：庫店存商品繡800諒00婚同時將增值乎稅專用發(fā)票隔上注明的增餡值稅額作如始下處理：峽借：應(yīng)收賬役款慰——暮應(yīng)收銷項稅練額壘17000活貸：應(yīng)辟交稅金紙——罩應(yīng)交增值稅核(銷項稅額互)17嗓000徐假定11月星5日該工業(yè)悟企業(yè)得知B終企業(yè)經(jīng)營情周況逐漸好轉(zhuǎn)犁，B企業(yè)承弱諾近期付款俊，該工業(yè)企殿業(yè)可以確認凝收入：絮借：應(yīng)收賬因款子——勾B企業(yè)務(wù)100庭000健貸：主午營業(yè)務(wù)收入促屈豆1鑰00000游同時結(jié)轉(zhuǎn)成國本：岸借：主營業(yè)榮務(wù)成本茫碼8鮮0000矩貸：發(fā)襲出商品夸臂史捐80踢000子12月28彈日收到款項叉時：輸借：銀行存底款鋒史市1賓1700相0躲貸：應(yīng)畜收賬款犯——州B企業(yè)餡背10批0000漆委淹誰——既應(yīng)收銷項稅明額貸1700油0疫三、計稅收社入的確認及糖稽查司(一)主貫營業(yè)務(wù)收入丹的稽查熄主營業(yè)務(wù)收惰入是指企業(yè)糊主要的經(jīng)營拋性的業(yè)務(wù)收湊入。通常表闊現(xiàn)為向購買悄方收取的全拔部價款和價遭外費用。檔稅法規(guī)定：異凡隨同銷售鮮貨物或提供藍應(yīng)稅勞務(wù)向壯購買方收取船的價外費用霜，無論其會過計制度如何以計算，均應(yīng)項并人銷售額退計算流轉(zhuǎn)稅恒和所得稅。排由于主營業(yè)姿務(wù)收入的稽料查內(nèi)容及稽門查方法在增虎值稅稽查中譜已經(jīng)講過，雨在此不再贅效述。隨(二)財泰產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入鎖的稽查扛對于企業(yè)來每說，財產(chǎn)轉(zhuǎn)醉讓收入主要旱可以分為兩堆大部分：一芳部分是轉(zhuǎn)讓于固定資產(chǎn)應(yīng)御取得的收入給，另一部分起為轉(zhuǎn)讓有價嗽證券、股權(quán)承以及其他財制產(chǎn)所取得的昂收入。因此右，關(guān)于財產(chǎn)回轉(zhuǎn)讓收入稽訴查的問題分嬸兩部分進行篇論述。殲1．轉(zhuǎn)讓固扣定資產(chǎn)的稽窄查飯企業(yè)轉(zhuǎn)讓固須定資產(chǎn)的行選為，主要通儲過濤“灣固定資產(chǎn)渴”張、界“敞累計折舊蹄”臣、喬“拼營業(yè)外收入損”悠以及趴“做營業(yè)外支出贊”況等科目進行總會計處理。蜜在轉(zhuǎn)讓固定閥資產(chǎn)時，首歸先應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)么設(shè)備凈值：苗借：固定資圾產(chǎn)清理捕累計法折舊接貸：固定承資產(chǎn)桿其次，支付斜在轉(zhuǎn)讓過程席中所發(fā)生的譽費用：多借：固定資刃產(chǎn)清理鋸貸：銀行國存款星第三，當(dāng)收攝到轉(zhuǎn)讓收入燭時：練借：銀行存學(xué)款戒貸：固定隔資產(chǎn)清理油最后，結(jié)轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)讓收益時慣：鐵借：固定資母產(chǎn)清理爺貸：營業(yè)張外收入嚼從上面的四鳳組會計分錄欺中，我們應(yīng)蹈當(dāng)看出在固授定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓桌過程中，固掀定資產(chǎn)凈值住、清理費用剃應(yīng)在莫“銜固定資產(chǎn)清街理笛”頸的借方歸集習(xí)，轉(zhuǎn)讓后收癢回的價款、念或者殘值收焦入等應(yīng)在貸草方歸集，當(dāng)籍貸方余額大橡于借方余額例時，說明固毫定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)絹讓有凈收益煩，作為應(yīng)稅緊收入計入喝“浴營業(yè)外收入謝”熔，反之計入啟“寬營業(yè)外支出傲”術(shù)。有些不需禍要清理而直傳接轉(zhuǎn)讓的固術(shù)定資產(chǎn)，為指了在實務(wù)上湊全面反映固嗓定資產(chǎn)整體殺減少狀況，腫準確體現(xiàn)計腎稅收入，也葬應(yīng)通過榮“如固定資產(chǎn)清獎理艘”借科目核算。昆在稽查企業(yè)瓣轉(zhuǎn)讓固定資死產(chǎn)收入的過述程中，我們允應(yīng)注意固定慕資產(chǎn)明細賬姐的貸方發(fā)生爺額，累計折幫舊表中所列糕內(nèi)容，以及反和營業(yè)外收惹入明細賬貸除方發(fā)生額之釀間的邏輯關(guān)偽系。同時通僻過審查企業(yè)披報送的資產(chǎn)釣負債表、現(xiàn)奉金流量表和柳固定資產(chǎn)累逐計折舊表，縱發(fā)現(xiàn)問題。晝會計報表的濟分析主要通趟過固定資產(chǎn)坐凈值期末數(shù)踐與期初數(shù)有致無較大變化戶來進行。如泄果企業(yè)本年飛度未新增固很定資產(chǎn)，而翻固定資產(chǎn)凈泄值的減少額涼大于累計折佩舊的增加額描，則說明企粱業(yè)的固定資宰產(chǎn)有所減少暮，應(yīng)進一步紅查實減少固薯定資產(chǎn)是否獲在沾“籠營業(yè)外收入滴”耀有所反映。曬另外，除了親通過對賬簿桌的審查以外影，還應(yīng)該進工行實地盤點暮，隨機抽查毒部分固定資籮產(chǎn)，確定賬插實是否相符企，從而發(fā)現(xiàn)饒轉(zhuǎn)讓固定資痛產(chǎn)的行為。下2．轉(zhuǎn)讓有稿價證券、股鷹權(quán)以及其他梁財產(chǎn)所取得黎收入的稽查話轉(zhuǎn)讓有價證煉券、股權(quán)及碌其他財產(chǎn)并劑取得收入一喚般通過以下溫幾種投資途律徑來實現(xiàn)：辭一是債券投詠資。指企業(yè)庸投資的具體悼對象為各種比債券。債券趣又稱為債權(quán)創(chuàng)性證券，它術(shù)表明投資者質(zhì)擁有的債權(quán)暑，即到期收準回本金和定刊期收取利息悅的權(quán)利。目巴前國內(nèi)的債嫌券主要有國眨庫券、重點剩企業(yè)債券、接金融債券及侄企業(yè)債券；塔二是股票投耍資。是指企商業(yè)投資的具早體對象為股中份制企業(yè)發(fā)相行的股票。密股票亦稱為蒜權(quán)益性證券次，它表明投翻資者擁有的獵所有權(quán)，即壘對被投資企刻業(yè)實現(xiàn)資本叮增值權(quán)利；瘦三是其他投幣資。是指除瀉股票投資和奏債券投資之款外的其他形晶式的投資，圓如以獲取投敗資收益為目跨的的資產(chǎn)投腥資等。鉗企業(yè)的這一將系列投資行餓為及收入，寒按企業(yè)會計箏核算的要求克，一般應(yīng)通滔過勤“援短期投資暑”蜘、甜“捆長期股權(quán)投窄資聲”旗和嶄“逆投資收益扇”踩科目進行會鋼計處理。各慧種能夠隨時熊變現(xiàn)，并且沉持有時間不揪超過一年的瘦有價證券以箱及不超過一擺年的其他投棉資都應(yīng)該屬遲于短期投資蛇。這種投資得的目的主要境是為了充分億利用正常經(jīng)蜻營中暫時閑虎置多余的間替隙資金，謀斑取一定的投飛資利益；長島期股權(quán)投資擦則是指不能待在一年內(nèi)變僻現(xiàn)的投資。踢該投資的目記的或是為了材調(diào)節(jié)企業(yè)規(guī)曬模，兼并其泳他企業(yè)或是朱為了積累這蓄筆資金，因算不同投資需洲要而表現(xiàn)出攀不同的形式半。甚(1)短尿期投資的稽東查。在確認般短期投資收善益時，要注角意會計和稅許收規(guī)定的不泳同。蛙對短期投資防持有期間的毒損益會計處伯理為：除取芝得時已記入尊應(yīng)收項目的六現(xiàn)金股利和牲利息外，短特期投資持有犬期間所收到子的股利、利習(xí)息等收益，亡不確認投資艇收益，作為研沖減投資成袍本處理。幕企業(yè)的委托另貸款，應(yīng)視盛同短期投資飾進行核算?？暗?，委托舊貸款應(yīng)按期槍計提利息，妹計入損益；漲企業(yè)按期計敲提的利息到幼付息期不能湊收回的，應(yīng)暴當(dāng)停止計提魄利息，并沖炮回原已計提暮的利息。漢對處置短期鞭投資的損益氣即處置短期鼓投資時所獲嚇得的收入與最短期投資賬民面余額或賬號面價值之間嘆的差額。如葛果企業(yè)的短存期投資按照副單項計提跌撤價準備，處潔置時應(yīng)同時公結(jié)轉(zhuǎn)已提的買跌價準備，顛其處置損益潛為處置短期紫投資時所獲抓得的收入與位短期投資賬慢面價值的差排額；如果企索業(yè)的短期投血資按照分類洪或總體計提誦跌價準備，袋其處置損益歐為處置短期嗎投資時所獲印得的收入與慕短期投資賬啞面余額的差翻額。如果在嘴處置短期投妻資時，當(dāng)初肥取得的短期賠投資實際支逼付的價款中抱包含已宣告倍而尚未領(lǐng)取鄙的現(xiàn)金股利窩或已到期尚宿未領(lǐng)取的利棒息，還應(yīng)扣閃除該部分現(xiàn)吼金股利或利嫁息后的金額找確認為處置穩(wěn)損益。忠稅收應(yīng)按權(quán)段責(zé)發(fā)生制原蓮則確認投資崖收益即會產(chǎn)翼生時間性差惑異，要作相磁應(yīng)的納稅調(diào)擱整。粱另外，還應(yīng)本注意短期投那資跌價準備漫的涉稅問題偏：遍短期投資跌首價準備是指漢股份制企業(yè)幼在對短期投扒資的投資成徑本期末計價兼時，采用成爹本與市價孰杯低原則所產(chǎn)賊生的結(jié)果。遙具體說來，表公司應(yīng)在每烘年中期期末劇或年度終了與，將股票、師債券等短期臉投資的市價容與其成本進菊行比較，當(dāng)攜市價低于成開本時按市價招計價，并按傭市價與成本蛇之間的差額啞，借燈“啄投資收益賽”績，科目，貸花記肌“險短期投資跌艦價準備低”雕科目；當(dāng)市上價高于成本靈時則按成本牲計價；如已灣計提跌價準菜備的短期投誦資的市價以紙后回升，應(yīng)肢按回升增加謊的數(shù)額，借鉗記伴“書短期投資跌坦價準備葵”葬，貸記父“括投資收益即”燈，但應(yīng)注意港的問題是其奧增加數(shù)額應(yīng)測以補足以前炕入賬的減少氧數(shù)為限?？穸唐谕顿Y跌梁價準備計提給方法有三種起：蠢第一、按投械資總體計提憂。按投資總隊體計算的成香本與市價孰源低，是指短雅期投資的總蛾成本與總市秧價孰低計算窗提取跌價損也失準備的方街法。招第二、按投良資類別計提百。按投資類解別計算的成素本與市價孰請低，是指按純短期投資的秘類別總成本努與相同類別于總市價孰低傳計算提取跌替價損失準備危的方法。血第三、按單地項投資計提靜。按單項投兔資計算的成趣本與市價孰證低，是指按茶每一短期投賤資的成本與康市價孰低計啊算提取跌價昆損失準備的母方法。驟短期投資跌類價準備可按搜以下公式計巴算：崗當(dāng)期應(yīng)提取蹤的短期投資染跌價準備＝迷當(dāng)期市價低鞋于成本的金具額數(shù)—“舍短期投資跌瞞價準備松”飲科目的貸方奴余額哲當(dāng)短期投資婚出售、轉(zhuǎn)讓初時，其投資貫收益的確認緒，應(yīng)按所收沙到的處置收誦入與投資賬籌面價值的差魄額確認為當(dāng)晚期投資損益只。借例：某公司蕩當(dāng)年4月份陵購買X股股椅票1000謙0股，每股男成本8元，憤在中期編制比財務(wù)報告時攤發(fā)現(xiàn)，X股椅票市價為每火股6元，則育應(yīng)作：愉進借：投資收浪益虧—殼短期投資跌播價準備畫200喊00堅貸：澡短期投資跌教價準備楚仆2段0000橡梳若該年末，儀其股票市價久又回升至7攪.5元時，值則應(yīng)作：榨借：短期投保資跌價準備奴坡姥儉1雀5000具紛貸：針投資收益澤—省短期投資跌加價準備泛150蘿00徐此時，陡“資短期投資跌駝價準備津”畫貸方余額為進5000元失。疲值得注意的紀問題是，年調(diào)末填制所得淹稅納稅申報硬表時，其計稼提的稼“切短期投資跌濱價準備饅”姑賬戶余額應(yīng)偏作納稅調(diào)整錄增加額處理雅，調(diào)增應(yīng)納府稅所得額5竹000元。貫因為計提短落期投資跌價這準備的結(jié)果策是使削“地投資收益息”義賬戶出現(xiàn)借而方余額50盡00元，進偉而減少會計舊利潤500鑄0元。此種訂作法雖然在悔會計上更符啞合謹慎性原駝則，表明投注資者不能按年投入的成本懇轉(zhuǎn)換現(xiàn)金，組投資損失已巷經(jīng)發(fā)生，應(yīng)捏當(dāng)在發(fā)生跌爸價的當(dāng)期確朗認損失。但跡稅法上只承蓋認該項投資待真正轉(zhuǎn)讓、司出售時所產(chǎn)倡生的損益。廚因此，當(dāng)該譯項投資尚未模完全處置時處，不得在稅膨前列支任何菜預(yù)提性質(zhì)的溫損失。若上星述投資在第拋二年3月份紫轉(zhuǎn)讓時，實跳際轉(zhuǎn)讓價格處為7.20諷元(不計稅固費)，則會礦計處理為：蜻借：銀行存瓦款呼仆72程000賤投破資收益貞惰補3000魂短乏期投資跌價透準備錘500樂0羅貸：短島期投資言弓敞閃80000深此時在所得裳稅前可以列援支的損失不宴應(yīng)是300骨0元，而應(yīng)襯是8000妻(500狗0+30泊00)元，異或者理解為母原投資成本煮80000舌元，收回投夠資為720今00元，實甜際損失為8辮000元。雷在對短期投理資的稽查過籠程中，重點虹在于檢查投乓資的真實性犁，查看是否笛存在以投資宜為名的資金侵挪用現(xiàn)象；今其次，查看閉企業(yè)的出售旦、轉(zhuǎn)讓投資脹項目所取得朽的收入或投砌資收益是否懼及時入賬。叢在稽查中，羊應(yīng)根據(jù)撐“售短期投資美”超的期初數(shù)、妙發(fā)生數(shù)以及玩期末余額對抬照現(xiàn)金日記脾賬、銀行存言款日記賬和豪其他應(yīng)收賬備款明細賬確夠定當(dāng)年發(fā)生瓣的投資收益墓和轉(zhuǎn)讓收益永。另外，還瞧應(yīng)檢查短期沃投資明細賬勿，確定債券苗利率，存續(xù)豆期間，股利道分配方案等燭資料，核對絨收益實現(xiàn)日蒙期、數(shù)額是饒否正確。扶(2)長鈔期股權(quán)投資影的稽查。長朗期股權(quán)投資性也可分為股構(gòu)票投資、債千券投資和其惠他投資。政①鉆長期股權(quán)投括資的涉稅處愉理。爹長期股權(quán)投眠資的核算，攝主要是長期袖股票投資收絞益的核算，貢應(yīng)根據(jù)投資贊公司對被投劫資公司的經(jīng)蔬營決策、理桑財決策及股巨利決策等是曉否有控制權(quán)伏或產(chǎn)生重大樣影響而采用框不同的核算師方法。按照兼國際會計慣匙例，其核算寒方法有成本析法和權(quán)益法淡兩種。蓋(1)成滔本法路成本法是指令投資企業(yè)的亞“慮長期股權(quán)投隔資一股票投筋資千”原賬戶，一旦危按投資時的煩實際取得成龜本入賬后，辯始終保持原掛投資金額，砍不隨被投資賓公司所有者膨權(quán)益的增減污變動而變動唱的一種會計斥核算方法。有在成本法下析，被投資公獨司的經(jīng)營損及益不影響投跟資公司長期甲股權(quán)投資的彈賬面價值。賊投資公司收撿到被投資公座司發(fā)放的股既利時，直接酸作為投資收膨益處理，計噴入當(dāng)期損益練，不調(diào)整長搜期股票投資缺的賬面價值鏟。鷹按照會計慣勁例，投資公增司對被投資鹿公司不具有院控制權(quán)或無軍重大影響時派，其長期股殘票投資應(yīng)采獎用成本法。遷采用這種方孩法，當(dāng)投資喪公司收到股數(shù)利時，應(yīng)借豎記廁“市銀行存款享’’風(fēng)科目，貸記堅“氧投資收益廈”圈科目。壟例：A公司艙購入B公司漿股票，A公歌司對B公司懼無重大影響哪，采用成本嘉法核算股票悲投資。本期盞實際收到B介公司發(fā)放的迫現(xiàn)金股利4腸2000元晚。會計分錄牌為：桐借：銀行存灰款戰(zhàn)420哪00央貸：投資潮收益扛4200繞0咐采用成本法各核算長期股期票投資時，減除追加投資藝、將應(yīng)分得池的現(xiàn)金股利肥或利潤轉(zhuǎn)為則投資或收回房投資外，長船期股權(quán)投資風(fēng)的賬面價值扛一般應(yīng)當(dāng)保腿持不變。被音投資單位宣衰告分派的利唇潤或現(xiàn)金股潑利，作為當(dāng)驕期投資收益娃。企業(yè)確認洽的投資收益到，僅限于所陪獲得的被投薯資單位在接譽受投資后產(chǎn)薄生的累積凈偶利潤的分配載額，所獲得吊的被投資單飾位宣告分派反的利潤或現(xiàn)浪金股利超過序上述數(shù)額的突部分，作為卡初始投資成也本的收回，句沖減投資的膏賬面價值。藝(2)權(quán)慰益法狹權(quán)益法是指舍投資公司的環(huán)“喊長期股權(quán)投樸資一股票投連資夢”采賬戶，其賬績面價值要按旱照占被投資脆公司資本或瘦股本總額的桿比例，隨著居被投資公司燈所有者權(quán)益?zhèn)z的增減變動磚而變動的一雨種會計核算陶方法。通常沿情況下，企匪業(yè)對其他單藝位的投資占李該單位有表厘決權(quán)資本總促額20%或晉20%以上僑，或雖投資嫌不足20%未但具有重大喜影響的，應(yīng)明當(dāng)采用權(quán)益項法進行股票我投資的會計獅核算。繡采用權(quán)益法如核算時，投什資最初以初慮始投資成本訊計量，投資輛企業(yè)的初始汁投資成本與養(yǎng)應(yīng)享有被投獎資單位所有塌者權(quán)益份額嗎之間的差額雀，作為股權(quán)荒投資差額處夸理，按一定拒期限平均攤堆銷，計入損勺益。股權(quán)投臺資差額的攤稅銷期限，合頂同規(guī)定了投療資期限的，恩按投資期限棉攤銷。合同樓沒有規(guī)定投鏟資期限的，終初始投資成巴本超過應(yīng)享值有被投資單候位所有者權(quán)羅益份額之間釀的差額，按暴不超過10聲年的期限攤覽銷；初始投淘資成本低于霞應(yīng)享有被投柄資單位所有碑者權(quán)益份額杏之間的差額醒，按不低于妙10年的期僅限攤銷。含權(quán)益法下，姐長期股權(quán)投揉資的股權(quán)在藍購入時仍按伍實際取得成盈本入賬，購側(cè)入后，要隨苗著被投資公街司每京—析會計年度的殲經(jīng)營活動引毯起的所有者訓(xùn)權(quán)益的增減嫌變動，投資傭公司應(yīng)按應(yīng)浪享有或應(yīng)分疾擔(dān)的被投資搬單位當(dāng)年實時現(xiàn)的凈利潤拘或發(fā)生的凈云虧損的份額委(法律、法噸規(guī)或公司章壁程規(guī)定不屬丸于投資企業(yè)脆的凈利潤除劈外)，相應(yīng)例地調(diào)整長期臘股票投資的耗賬面價值，課并確定相應(yīng)晝的投資收益估或投資損失雹。具體地說汗，在每一會混計年度終了功，投資公司限應(yīng)根據(jù)被投余資公司的財獸務(wù)報表，當(dāng)翻被投資公司恨實現(xiàn)凈利潤動使所有者權(quán)緒益增加時，缺應(yīng)按投資比秀例計算長期戚股權(quán)投資的倚增加額，并屠將其確定為影投資收益，夸借記需“秩長期股權(quán)投晴資列—秩一股票投資跡（損益調(diào)整算）格”脾科目，貸記圣“勢投資收益典”蝕科目；當(dāng)被樂投資公司發(fā)嫂生凈損失使未所有者權(quán)益鎖減少時，應(yīng)閣按投資比例也計算長期股犧權(quán)投資的減攪少額，并將揉其確定為投搞資損失，借矛記價“擦投資收益替”縫科目，貸記慮“草長期股權(quán)投兄資一一股票桶投資（損益決調(diào)整）占”綠科目。投資劑公司確認的抵投資損失，娛以投資賬面累價值減少至維零為限。斃由于被投資仆公司發(fā)放現(xiàn)寸金股利會使爺其所有者權(quán)蘋益減少，因紙此，投資公薦司實際收到繩被投資公司冷宣告發(fā)放的咬現(xiàn)金股利時怖，應(yīng)相應(yīng)減裂少長期股權(quán)治投資賬面價俗值。投資公談司收到現(xiàn)金將股利時，應(yīng)懼借記蝕“爹銀行存款呆”節(jié)科目，貸記烘“貪長期股權(quán)投厭資一一股票埋投資（損益崗調(diào)整）刊”洋科目。臘例：A公司積占B公司股泰票投資總額牛的40％，體采用權(quán)益法蜂核算，假設(shè)閣無股權(quán)投資巧差額。若B哭公司本年實劉現(xiàn)凈利潤2雁40萬元，敢宣告實際發(fā)騾放現(xiàn)金股利哄160萬元擴。A公司應(yīng)攜作如下會計丙處理：嗽(1)根窯據(jù)B公司本另年實現(xiàn)凈利勝潤，計算確吃定投資收益宋96萬元掙(240稈×當(dāng)40％)，跨并調(diào)整長期宰股權(quán)投資賬陳戶。會計分瓶錄為：俊借：長期股兔權(quán)投資灌——勾股票投資（賣損益調(diào)整）樸9單60000井貸：賊投資收益腰斜程拍錘緒鍋9片60000偏(2)實爬際收到現(xiàn)金雪股利64萬叛元(160脈×聾40％)。毀會計分錄為盒：掩借：銀行存降款堂吵晶閉球賤64貌0000植貸：長永期股權(quán)投資各——升股票投資壽（損益調(diào)整洋）享64諸0000狠長期股票投凡資蓬—猾般不進行轉(zhuǎn)辟讓和出售。術(shù)如果發(fā)生轉(zhuǎn)苗讓或出售，德無論是采用駕成本法，還蛾是權(quán)益法，怖都只需要一火方面將其轉(zhuǎn)她讓或出售的棉股票投資賬共面價值轉(zhuǎn)銷接，另一方面盈把轉(zhuǎn)讓出售料股份所取得茅的價款與其姨賬面價值的植差額作為投冠資損益處理割。翅例：某企業(yè)圈將持有的A掏公司股票轉(zhuǎn)傲讓出售，共古得價款1竿5.6萬元隊，存入銀行權(quán)，該股票賬數(shù)面價15萬交元。寒借：銀行存顧款全緊偉探15脫6000含貸：使長期股權(quán)投泉資面——談股票投資倆15老0000汪投鄰資收益懂跨捆顏廈6000害長期股權(quán)投恩資的涉稅處比理主要表現(xiàn)闊在以下兩個蜘方面：債第一、聯(lián)營勸企業(yè)分回利索潤已納稅款約扣除問題雨聯(lián)營企業(yè)分羅回利潤主要雀體現(xiàn)在企業(yè)巧股權(quán)投資所界得的所得稅血處理上。前圖面我們已經(jīng)角講過股權(quán)投講資的會計處培理方法，有耍關(guān)涉稅問題看，應(yīng)遵循以務(wù)下幾個文件紋：縫一是夕“販國稅發(fā)[2昂000]1錫18號文件予《關(guān)于企業(yè)帳股權(quán)投資業(yè)周務(wù)若干所得胞稅問題的通爆知》擴”蓬，這個文件鏈主要解決聯(lián)阿營企業(yè)分回擋利潤的稅收第待遇問題，蜜即聯(lián)營企業(yè)修分回利潤不炮論被投資方刪執(zhí)行何種稅獻收政策，都閣存在補稅、繼抵免或不補公稅的問題：原文如下：弄企業(yè)股權(quán)投營資所得的所柴得稅處理桐溉(一)企絹業(yè)的股權(quán)投況資所得是指筍企業(yè)通過股被權(quán)投資從被推投資企業(yè)所藏得稅后累計哈未分配利潤涼和累計盈余篩公積金中分禾配取得股息涌性質(zhì)的投資季收益。凡投吸資方企業(yè)適英用的所得稅錘稅率高于被價投資企業(yè)適乏用的所得稅貪稅率的，除侍國家稅收法式規(guī)規(guī)定的定洞期減稅、免玩稅優(yōu)惠以外奔，其取得的灰投資所得應(yīng)舞按規(guī)定還原藏為稅前收益骨后，并入投驕資企業(yè)的應(yīng)桃納稅所得額買，依法補繳選企業(yè)所得稅崖。淡(二)被膛投資企業(yè)分激配給投資方螺企業(yè)的全部維貨幣性資產(chǎn)炸和非貨幣性慢資產(chǎn)(包括介被投資企業(yè)使為投資方企術(shù)業(yè)支付的與邁本身經(jīng)營無版關(guān)的任何費園用)，應(yīng)全您部視為被投來資企業(yè)對投報資方企業(yè)的蘇分配支付額完。智貨幣性資產(chǎn)伏是指企業(yè)持至有的現(xiàn)金及善將以固定或桶可確定金額癥的貨幣收取正的資產(chǎn)，包親括現(xiàn)金、應(yīng)體收賬款、應(yīng)改收票據(jù)和債侵券等。非貨業(yè)幣性資產(chǎn)是縮指企業(yè)持有魚的貨幣性資炊產(chǎn)以外的資方產(chǎn)，包括存惰貨、固定資扁產(chǎn)、無形資佛產(chǎn)、股權(quán)投堂資等。挽被投資企業(yè)督向投資方分堂配非貨幣性堂資產(chǎn)，在所籍得稅處理上假應(yīng)視為以公遼允價值銷售照有關(guān)非貨幣僅性資產(chǎn)和分燦配兩項經(jīng)濟即業(yè)務(wù)，并按川規(guī)定計算財靠產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得脊或損失。趙傳(三)除臘另有規(guī)定者隔外，不論企辣業(yè)會計賬務(wù)濕中對投資采張取何種方法凝核算，被投摸資企業(yè)會計策賬務(wù)上實際慨做利潤分配睡處理(包括全以盈余公積散金和未分配騙利潤轉(zhuǎn)增資禽本)時，投冰資方企業(yè)應(yīng)故確定投資所宏得的實現(xiàn)。治腎關(guān)于對股權(quán)載投資所得的院確認時間，縮現(xiàn)行政策規(guī)評定基本類似柜于企業(yè)會計鳳核算長期股購權(quán)投資的扮“柴成本法疾”收。即只要被骨投資單位會鋸計賬務(wù)中實絨際做利潤分姐配處理，不占論實際支付鑰與否(比如她作為秀“殲應(yīng)付利潤、垂應(yīng)付股息程”撕)，投資方茅均應(yīng)確認投厚資所得。股泡份公司以盈榜余公積或未敢分配利潤轉(zhuǎn)寫增資本，分獨配紅股，應(yīng)素按股票票面祖價值確定分錯配的投資所則得。但是，確股權(quán)投資所應(yīng)得確認時間捆的規(guī)定只能擊局限在境內(nèi)駝投資，因為鈔對企業(yè)在境創(chuàng)外的投資，失如果也采用覽這種方法，被許多企業(yè)會靠利用境外子松公司長期保艘留利潤不做僑分配處理，法達到不在中報國納稅的目牲的。各國公澇司稅法中都勇有鴨“很受控子公司暢”湖的反避稅條獎款。因此文咐件對本法的博使用規(guī)定了恢“洲除另有規(guī)定妖外打”阻。膽企業(yè)應(yīng)計的對股息所得，圍不論是否實瘋際收到，在之被投資方進盯行利潤分配狗時(包括以狐盈余公積轉(zhuǎn)合增資本或分石配股票式股賴息時)，應(yīng)狐并人投資方遙企業(yè)的應(yīng)納暮稅所得，依膜法計算繳納斬企業(yè)所得稅京。股息所得肝在被投資方嚴已納企業(yè)所填得稅稅款，段在不超過按挨投資企業(yè)適杏用稅率計算克的抵免限額遮內(nèi)，從企業(yè)假的應(yīng)納所得寬稅中據(jù)實抵銜免；超過抵航免限額的部暗分，可由企架業(yè)向以后納欄稅年度結(jié)轉(zhuǎn)遞。股息所得絲已納企業(yè)所澡得稅的抵免叼限額，按不及同投資項目售分別計算。朗二是國稅發(fā)幸[1998由]190號事文件，這個輛文件主要解挪決了投資方做虧損，聯(lián)營蘭企業(yè)分回利釋潤補虧的技駐術(shù)問題，投順資方從聯(lián)營漂企業(yè)分回的榜稅后利潤無捆論是否補稅積，一律先還坡原并入投資務(wù)方收入總額葡中，自行彌靠補虧損。怕被投資方發(fā)啄生的虧損只衫能由本企業(yè)若在計算繳納求所得稅稅前啦彌補，投資哈方企業(yè)不得斃在計算本企何業(yè)所得稅時勞進行稅前彌正補。乓龍第二、長期濃股權(quán)投資轉(zhuǎn)本讓所得和損矛失的所得稅霜處理須這個問題實瘋質(zhì)是資產(chǎn)的獵“撓處置收益鎮(zhèn)”桂問題，從理設(shè)論上講資產(chǎn)膏的處置無論滾是收益，還菜是損失，在凳所得稅前都繭應(yīng)允許扣除薪，但幣“囑國稅發(fā)[2備000]1雕18文件丸”聯(lián)卻有著特殊森的規(guī)定，原凳文如下：機瘋企業(yè)股權(quán)投樣資轉(zhuǎn)讓所得杰和損失的所嫁得稅處理強貿(mào)(一)企娃業(yè)的股權(quán)投改資轉(zhuǎn)讓所得愧或損失是指丘企業(yè)因收回蟲、轉(zhuǎn)讓或處躲置股權(quán)投資語的收入減除畢股權(quán)投資成壞本后的余額爹。企業(yè)股權(quán)截投資轉(zhuǎn)讓所兼得應(yīng)并入企蹈業(yè)的應(yīng)納稅惰所得，依法馬繳納企業(yè)所輩得稅。末被投資企業(yè)屯對投資方的鏈分配支付額藏，如果超過馳被投資企業(yè)演的累計未分哨配利潤和累柿計盈余公積限金而低于投型資方的投資跳成本的，視外為投資回收艙，應(yīng)沖減投怒資成本；超銳過投資成本臟的部分，視伍為投資方企炊業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)墳讓所得，應(yīng)期并入企業(yè)的度應(yīng)納稅所得離，依法繳納究企業(yè)所得稅告。今(二)被消投資企業(yè)發(fā)直生的經(jīng)營虧醋損，由被投扮資企業(yè)按規(guī)解定結(jié)轉(zhuǎn)彌補虎；投資方企篩業(yè)不得調(diào)整梢減低其投資燭成本，也不輝得確認投資勒損失。巷(三)企逆業(yè)因收回、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或處置嶺股權(quán)投資而兩發(fā)生的股權(quán)膠投資損失，偷可以在稅前帶扣除，但每談一納稅年度仇扣除的股權(quán)哥投資損失，丙不得超過當(dāng)匯年實現(xiàn)的股衛(wèi)權(quán)投資收益闊和投資轉(zhuǎn)讓經(jīng)所得，超過蛛部分可無限已期向以后納虧稅年度結(jié)轉(zhuǎn)播扣除。漲對股權(quán)轉(zhuǎn)讓銜所得現(xiàn)行稅令法沒有特殊里政策，應(yīng)全糕額并人企業(yè)懼的應(yīng)納稅所閃得。對被投鷹資單位對投膜資方的分配確支付額，如乒果超過其累援計未分配利軌潤和盈余公核積金，在投查資成本范圍品內(nèi)的規(guī)定視狗為投資成本扭回收，超過搭投資成本部陷分，推定為構(gòu)投資轉(zhuǎn)讓所榜得。特別是況在被投資單奮位解散清算累的情況下，埋需要應(yīng)用這戴一條款，對善清算分配的撿性質(zhì)進行判伯?dāng)?。擠②凍債券投資。暮按照我國《庸公司法》的興規(guī)定，企業(yè)粘發(fā)行債券可咬以按面值發(fā)領(lǐng)行，也可以蒼溢價發(fā)行，瓦不允許折價負發(fā)行，因此供，在這里我逼們只討論企觀業(yè)面值購入鎖債券和溢價罷購入債券的搬情況。揮長期債券投雅資的初始投胡資成本減去舉已到付息期奏但尚未領(lǐng)取犬的債券利息臟、未到期債萬券利息和計既入初始投資搖成本的相關(guān)燈稅費，與債洽券面值之間哄的差額，作興為債券溢價何或折價；債粒券的溢價或倉折價在債券娘存續(xù)期間內(nèi)從于確認相關(guān)摧債券利息收院入時攤銷。判攤銷方法可必以采用直線賊法，也可以王采用實際利稿率法。長期甘債權(quán)投資應(yīng)咬當(dāng)按照票面伸價值與票面盈利率按期計嗚算確認利息耍收入。為了套簡化核算手李續(xù)，企業(yè)會脖計制度規(guī)定框，債券投資范的應(yīng)計利息案不必按月計委算，一般按熱年計算，年報終計入當(dāng)年浙“旨投資收益來”孔賬戶。膊a．企業(yè)面羊值購入債券材（債券按年伶計息，期滿座一次還本付蛛息）孟應(yīng)計利息＝抹債券面值粥×吼年利率犯借：長期債腰權(quán)投資西——胡應(yīng)計利息逐貸：投資透收益桶——洪債券投資收武益恢還本付息時拘：引借：銀行存騎款告貸：長期山債權(quán)投資府——這債券投資則咱長期債權(quán)投叛資片——鼓應(yīng)計利息憤b．企業(yè)溢擔(dān)價購入債券鴿投資收益＝館應(yīng)計利息（記面值偉×礦年利率）巾—筐溢價攤銷礙額（溢價額擋惠÷迎債券年限謀）纏購買溢價債寬券時：想借：長期債籮權(quán)投資蓋——修債券投資（責(zé)面值）澡長期耽債權(quán)投資毛——墻債券投資（鴉溢價）凈貸：銀行娘存款（面值色＋溢價憤）敞年末計息時鏈：六借：長期債策權(quán)投資際——縮應(yīng)計利息棒貸：長期悼債權(quán)投資釘——液債券投資（長溢價攤銷額奇）屋鞋投資收益圓——導(dǎo)債券投資收表益冠還本付息的恢賬務(wù)處理同妻面值購入債斬券的還本付弱息。箭c．企業(yè)轉(zhuǎn)么讓債券收益股。企業(yè)轉(zhuǎn)讓上持有債券時伶，實際取得蒸收入扣減轉(zhuǎn)撥讓時必要費闊用后的數(shù)額自如果大于駛“膠長期債權(quán)投駝資犁——豈債券投資申”沖和罰“寄長期債權(quán)投系資耕——鉗應(yīng)計利息截”始借方余額，行則其差額為凱轉(zhuǎn)讓收益，恰記入氧“死投資收益萌”錢賬戶的貸方鋪；反之為轉(zhuǎn)桶讓損失，記籠入魄“摸投資收益快”賀賬戶的借方逼。輝另外，根據(jù)住稅法規(guī)定，棵企業(yè)依法購獸入國債取得騎的利息收入吉，雖然也應(yīng)森計入盯“悟投資收益距”旅賬戶，但不隊必交納所得煩稅，為非應(yīng)嫩稅收入。這碼一點在稽查臟時特別留意場。竭③嘩其他投資槽收益的稽查定。其他投資落收益是指企典業(yè)以實物、畝固定資產(chǎn)、悼或無形資產(chǎn)稍向其他單位想投資獲得的趙收益。這種版投資收益也正可區(qū)分為成棄本法核算或扯權(quán)益法核算輛，可參見前遠面長期股權(quán)徑投資中的股改票投資。涂綜上所述，短在對長期股剛權(quán)投資進行徹稽查時，首聯(lián)先應(yīng)注意檢毛查投資項目雙所取得的收扮入是否及時付歸入乓“私投資收益搜”位賬戶，其次耐由于出現(xiàn)成激本法與權(quán)益苦法兩種關(guān)于緣股權(quán)式投資伯的核算方法稅，因此，應(yīng)懸該檢查轉(zhuǎn)入土的投資收益辭數(shù)額是否正所確與及時，囑必要時可以溫通過發(fā)協(xié)查收函的方式要壽求被投資企捕業(yè)主管稅務(wù)狀機關(guān)幫助；輪第三，由于摘長期股權(quán)投伯資的出資形鑄式多種多樣山，應(yīng)確定無懸形資產(chǎn)、固覽定資產(chǎn)等其緊他資產(chǎn)價值扁是否正確；叨第四，在稽炕查過程中應(yīng)紛注意債券溢緩價攤銷的核農(nóng)算是否正確戶；最后，還挑要注意投資封收益是否記糾入應(yīng)稅收入慌，有無截留稀或挪作他用腐的情況。浸(三)利息核、租賃收入振、特許權(quán)使黃用費收入及積其他收入的援稽查萄根據(jù)稅法規(guī)托定，利息收斥入是指納稅杠人購買各種勞債券等有價捉證券的利息鍋，外單位欠撈款付息及其居他利息收入合。按照目前食我國現(xiàn)行的孔會計準則，但企業(yè)銀行存逮款的利息收下入計入止“淘財務(wù)費用堅”卸賬戶的貸方妥，直接沖減檢當(dāng)期的財務(wù)蠻費用；對于逐企業(yè)購買債賄券或收回欠疏款所取得的納利息收入可桑以在鈔“賊投資收益需”腦中找到相關(guān)時數(shù)據(jù)。李按照現(xiàn)行會零計準則，對卷于債券投資沾，其持有收懼益的大小與顧持有時間長練短有直接關(guān)匠系。對于在削短期（1年急之內(nèi)）投資透存續(xù)期內(nèi)的目利息收入，漢不必按期預(yù)描計本期已實?，F(xiàn)的投資收修益，只有到厘投資轉(zhuǎn)讓或章到期兌付時桌才作為投資幸收益的實現(xiàn)答，計入當(dāng)期接經(jīng)營成果，蓮作為應(yīng)稅收廳入，依法交性納企業(yè)所得抽稅；作為長稠期股權(quán)投資鹽的債券投資橫則應(yīng)按照權(quán)擠責(zé)發(fā)生制的棟原則同時結(jié)例合簡化核算辜手續(xù)的原則罵，按年計算搜應(yīng)計利息，似記入當(dāng)年碼“滑投資收益蓋”娘賬戶，核算佛應(yīng)稅收入。崗對于租賃收蜘入來說，主嚼要可以分為哄固定資產(chǎn)出盤租收入和包風(fēng)裝物出租收據(jù)入兩大類，雖其會計處理島如下：餃收到固定資約產(chǎn)租金收入集時：漏借：銀行存蛾款（其他應(yīng)珍收款）仙貸芝：其他業(yè)務(wù)隔收入侍——才出租固定資舊產(chǎn)隱對出租固定輔資產(chǎn)計算營依業(yè)稅時：快借：其他業(yè)邁務(wù)支出箏——贊出租固定資縮產(chǎn)崇貸般：應(yīng)交稅金口——起應(yīng)交營業(yè)稅什對于出租包扎裝物業(yè)務(wù)來斷說，收到包接裝物租金時撇（以包裝物絮隨貨物一起覺交給購貨方荒為例）：位借：銀行存填款（其他應(yīng)蛋收款）秒貸兵：其他業(yè)務(wù)日收入灌——泳出租包裝物漠光應(yīng)交粒稅金架——岡應(yīng)交增值稅深（銷項稅額獎）寫攤銷包裝物膀成本（一次落性攤銷）：餓借：其他業(yè)勤務(wù)支出悔——婆出租包裝物黑貸：包裝荷物稍——掉庫存包裝物榮在對企業(yè)租爺賃收入的稽掃查過程中，羊首先應(yīng)明確制租金收入是攀否足額，是蓮否及時記入澡“功其他業(yè)務(wù)收競?cè)爰啞毙劫~戶，有無世截留或挪作顛他用的情況魯。由于部分斯收入不太為煩人注意，因怠此經(jīng)常作為嫩企業(yè)撒“輪小金庫型”美收入的來源茄，在稽查時生應(yīng)特別留意釋。其次應(yīng)核貍查租賃合同拔上列示的協(xié)合議條款，確白定是否足額構(gòu)收取租賃收藏入。爐特許權(quán)使用駕費收入，一轉(zhuǎn)般通過鬧“裳其他業(yè)務(wù)收風(fēng)入導(dǎo)”尊賬戶核算，程當(dāng)收到特許海權(quán)使用費收康入時：晉借：銀行存雨款（其他應(yīng)側(cè)收款）蓬貸：其他違業(yè)務(wù)收入市——鎖特許權(quán)使用華費慨結(jié)轉(zhuǎn)成本時幕：濕借：其他業(yè)獨務(wù)支出忙貸：無云形資產(chǎn)梳——難專利權(quán)妹稅法中所指男的其他收入癥，基本同企腿業(yè)會計中的悼“瘡營業(yè)外收入藏”具項目相對應(yīng)遠，主要指與福企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)標營活動沒有癥直接關(guān)系的蓋各種收入。啦稅法規(guī)定應(yīng)余稅收入中的睛其他收入類治項目包括固亭定資產(chǎn)盤盈腫收入、罰款如收入，物資和及現(xiàn)金的溢幣余收入，教縮育費附加返饅還款，包裝安物押金收入甚以及其他收拆入。這里所硬列示的收入靈項目按現(xiàn)行姓會計制度應(yīng)莊歸入彎“爭營業(yè)外收入龜”砌賬戶進行核終算。其中固僵定資產(chǎn)盤盈面指的是，企暮業(yè)在進行財性產(chǎn)清查盤點雙中發(fā)生的固易定資產(chǎn)數(shù)量鄉(xiāng)超過賬面數(shù)哨量而出現(xiàn)的悼盈余。對于庫確定屬于盤超盈的固定資萌產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照件重置完全價的值確定固定把資產(chǎn)價值，憑按照重置完幟全價值扣除押估計折舊后筆的凈值后作紋為營業(yè)外收徹入處理。罰器款收入是指徹，企業(yè)取得宇的滯納金和誠各種形式的鬧罰款收入，腳以及彌補由谷于對方違反促合同或協(xié)議揀而造成的經(jīng)柜濟損失后的撈罰款凈收入夜。尼根據(jù)上述應(yīng)酸稅收入的特周點，在稽查多過程中，首揀先，真實性甚檢查應(yīng)通過裹對上述有關(guān)衣會計科目的序?qū)忛啠约皳斡嘘P(guān)憑證的絲核對，查明削企業(yè)有無虛隆列賬戶、隱后瞞收入的情儀況；其次，鳳應(yīng)檢查企業(yè)凈所簽訂的合廳同，查看罰榆款、賠償數(shù)贏額是否足額雕，是否及時悔入賬，有無街長期掛賬，丘不轉(zhuǎn)收入的坦情況；第三物，查明材料版銷售的價格舊是否正常，景有無以較低收價格向關(guān)聯(lián)緞企業(yè)轉(zhuǎn)移利早潤的行為；奔最后，還應(yīng)緩注意企業(yè)固濕定資產(chǎn)的實夕地盤點，并喘對照島“大待處理財產(chǎn)述損溢乖”困明細賬，查煤明是否少記載或漏記固定認資產(chǎn)盤盈的喝情況。恰第二節(jié)憶企業(yè)計稅成五本和費用的那稽查悼根據(jù)稅法規(guī)路定，企業(yè)在磨交納所得稅趴時，可以從所應(yīng)稅收入中腸扣除納稅年還度發(fā)生的成驚本費用和稅懂金以及損失咱，所以企業(yè)杰成本費用的韻稽查是企業(yè)晴所得稅稽查筍的重要組成押部分。盟一、稅前扣們除的基本原課則和一般原顆則遭(一)稅慎前扣除的基五本原則風(fēng)1．真實性鍛，即指符合吃稅收法規(guī)的值規(guī)定。躺2.合法棵性，確屬已說經(jīng)發(fā)生，并溜能提供合法盛有效的憑據(jù)早、證明。猶3．合理性君，即指計算玻和分配方法且符合一般的卸經(jīng)營常規(guī)和銳會計慣例?；?二)稅燥前扣除的一該般原則嘴除稅法另有費規(guī)定者外，撇稅前扣除的仇確認原則是導(dǎo)：靈1．權(quán)責(zé)發(fā)畫生制原則年即納稅人應(yīng)匯在費用發(fā)生拾時而不是實籍際支付時確資認扣除。準2．配比原友則夜即納稅人發(fā)躬生的費用應(yīng)紐在費用應(yīng)配踐比或應(yīng)分配拜的當(dāng)期申報冤扣除。納稅衫人某一納稅鋼年度應(yīng)申報萄的可扣除費瑞用不得提前含或滯后申報構(gòu)扣除。已確沒認實現(xiàn)的，燕可按經(jīng)評估粉確認后的價蠢值確定有關(guān)單資產(chǎn)的成本愁3．相關(guān)性展原則疏即納稅人可崖扣除的費用飄必須與應(yīng)稅監(jiān)收入相關(guān)，躍是為了產(chǎn)生跳、收取應(yīng)稅距收入而發(fā)生跪的。慎4．確定性隊原則搏即納稅人可敬扣除的費用稍不論何時支堵付必須是確匯定的。海二、稅法準型予扣除的項絹目肆1．成本，附即生產(chǎn)、經(jīng)在營成本，包居括納稅人為齒生產(chǎn)、經(jīng)營歐商品和提供鍵勞務(wù)等所發(fā)涉生的各項直厭接費用和間忌接費用；牢2．費用，首包括納稅人膀為生產(chǎn)、經(jīng)先營商品和提鄰供勞務(wù)等所駐發(fā)生的銷售氏（經(jīng)營）費貨用、管理費披用和財務(wù)費泉用；間3．稅金，峰包括納稅人曲按照規(guī)定繳歲納的消費稅鍬、營業(yè)稅、艙城市維護建宮設(shè)稅、資源足稅、關(guān)稅、斗土地增值稅首以及房產(chǎn)稅毫、車船使用奮稅、土地使蓬用稅、印花益稅等。納稅耍人按照規(guī)定弟交納的教育姜費附加可以岸視同稅金扣蹲除；企業(yè)繳村納的房產(chǎn)稅惱、車船使用斥稅、土地使劈用稅、印花跳稅，已經(jīng)計吉入癥“腹管理費用鉛”短中扣除，不逗再作銷售稅增金單獨扣除違；企業(yè)繳納適的增值稅因耽其屬于價外習(xí)稅，故不在倉扣除之列。舍4．損失，扯包括納稅人怪生產(chǎn)、經(jīng)營姜過程中的各透項營業(yè)外支琴出，已經(jīng)發(fā)凈生的經(jīng)營性陵虧損、投資件虧損和其他姻損失。撈在匯算清繳延期以后，納水稅年度之內(nèi)意應(yīng)計未計扣踩除項目不能河結(jié)轉(zhuǎn)以后年茫度補扣。例三、部分準桐予扣除項目口的范圍和標土準展由于會計制維度同企業(yè)所艘得稅法在某頂些成本、費厲用、損失的藏處理上有不稍同的規(guī)定，購所以稽查人獵員在進行所薪得稅稽查時梨應(yīng)注意一些返特殊的成本扒和費用扣除絡(luò)項目，按照洗稅法進行調(diào)建整，正確計虹算企業(yè)應(yīng)納吊所得稅稅額偷。旱1.借款罷費用支出，慨納稅人在生膝產(chǎn)、經(jīng)營期撇間，向金融團機構(gòu)（包括仆各類銀行、斜保險公司和泳經(jīng)過人民銀皇行批準從事吸金融業(yè)務(wù)的柏非銀行金融方機構(gòu)）借款克的利息支出雕，按照實際盡發(fā)生數(shù)扣除亡；向非金融滋機構(gòu)借款的截利息支出，井不高于按照劃金融機構(gòu)同吃類、同期貸昌款利率計算耐的部分，可須以扣除。這腎里所說的利冬息支出，是吉指建造、購應(yīng)進固定資產(chǎn)膛竣工決算之粉后發(fā)生的各村項貸款利息蜜支出。廁納稅人除建唇造、購置固腔定資產(chǎn)，開明發(fā)、購置無喉形資產(chǎn)，籌絞辦期間發(fā)生戒的利息支出經(jīng)以外的利息尿支出，可以階扣除。包括問納稅人之間布相互拆借的畢利息支出，旁扣除標準同析上。只納稅人經(jīng)過咳批準集資的倚利息支出，澆不高于按照蹈同期同類商共業(yè)銀行貸款隊利率計算部嶼分，可以扣濾除。強納稅人從關(guān)喇聯(lián)方取得的驗借款金額超嚷過其注冊資曾本50%的綿，超過部分煮的利息支出爬不得在稅前黑扣除；納稅嫁人為對外投宿資而借入的爹資金發(fā)生的宣借款費用，括應(yīng)計入有關(guān)霉投資成本，目不得作為納勇稅人的財務(wù)怒費用在稅前吐扣除。慰2.工資虧、薪金支出旋。納稅人支栗付給職工的摟工資，一般章按照計稅工紗資扣除。計權(quán)稅工資包括嚴企業(yè)以各種股形式支付給朽職工的基本膛工資、浮動廚工資、各類遭補貼、津貼圓、獎金等。爭扣除的具體夫標準，在財塔政部、國家咱稅務(wù)總局規(guī)投定的范圍之站內(nèi)（從20翁00年度起膀，一般每人戶每月不超過伐800元，偶個別經(jīng)濟發(fā)唯達地區(qū)不超倒過960元銅），由各省殿、自治區(qū)、續(xù)直轄市人民男政府規(guī)定，戚報財政部審百定，超過標根準的部分，光在計算應(yīng)納轟稅額時不得數(shù)扣除。準納稅人發(fā)生堆的下列支出野，不作為工爸資薪金支出屈：拋①兄雇員向納稅陣人投資分配頁的股息性所蔑得：旦②環(huán)根據(jù)國家柏或省級政府昌的規(guī)定為雇買員支付的社溫會保障性繳笨款；預(yù)③侄從已提取動職工福利基痕金中支付的轟各項福利支談出(包括職恰工生活困難朵補助、探親盟路費等)；器④綱各項勞動桂保護支出；貌⑤坦雇員調(diào)動捏工作的旅費播和安家費：由⑥葬雇員離退愉休、退職待扮遇的各項支害出；削⑦伶獨生子女脹補貼；怕⑧淘納稅人負雀擔(dān)的住房公偏積金；營⑨錄國家稅務(wù)肆總局認定的握其他不屬于五工資薪金支姻出的項目。糟經(jīng)批準實行拳工效掛鉤辦蕉法的納稅人扔，向雇員支截付的工資薪鐘金支出，經(jīng)耀主管稅務(wù)機恒關(guān)審核，如俯果符合工資夾薪金總額增扁長幅度低于障經(jīng)濟效益增府長幅度，職燒工平均工資軌增長幅度低殼于勞動生產(chǎn)饞率增長幅度直的條件，可黎據(jù)實扣除。綱納稅人的工樣資薪金支出燭不符合兩個占低于條件的尿，在年度申厚報納稅時須蠶進行納稅調(diào)籠整。?？煽鄢墓っ苜Y薪金支出攤包括從事經(jīng)財營和管理的院固定職工、柱合同工、臨鵝時工的工資浙薪金，但下街列情況除外晚：耕①保應(yīng)從提取的拳職工福利費膜中列支的醫(yī)姑務(wù)室、職工揉浴室、理發(fā)軍室、幼兒園守、托兒所人此員的工資薪忠金；潤②芳支付給已領(lǐng)副取養(yǎng)老保險籌金、失業(yè)救桿濟金的離退高休職工、下咱崗職工、待燭崗職工的工女資薪金支出匆；旁③敞企業(yè)已出售毀給職工個人懇的住房或出知租給職工個養(yǎng)人且房租收納入作為住房牲周轉(zhuǎn)金未納錯入收入總額宴的出租房的駛管理服務(wù)人些員的工資薪店金支出；殼工資扣除限轟額應(yīng)執(zhí)行財組稅字[19嚷99]25州8號文件。政原文如下：盈為了進一步冤完善和規(guī)范蒼計稅，工資各制度，避免企稅收漏洞，爺現(xiàn)就有關(guān)調(diào)著整計稅工資觸扣除限額、電統(tǒng)一企業(yè)稅草前列支工資屆的人員基數(shù)繳口徑等問題辦通知如下：灘一、根據(jù)近沒年來我國經(jīng)慶濟發(fā)展和職佳工工資增長襖的實際情況自，決定將財其政部、國家士稅務(wù)總局《邪關(guān)于調(diào)整計非稅工資扣除邁限額的通知拍》(財稅字許[1996喜]43號)叔所規(guī)定計稅滾工資的人均融月扣除限額陵由550元兆調(diào)整為80星0元。具體津扣除標準可喝由省、自治疾區(qū)、直轄市識人民政府根進據(jù)當(dāng)?shù)夭煌瑑S行業(yè)情況，妙在上述限額繼內(nèi)確定，并童報財政部和庫國家稅務(wù)總沫局備案。個幼別地區(qū)(省間級)確需高紙于該限額的炸，應(yīng)在不高患于20％的山幅度內(nèi)報財節(jié)政部和國家外稅務(wù)總局審翁定。讓本通知下發(fā)外前，經(jīng)財政降部審定已實欄施上浮20電％的地區(qū)，協(xié)執(zhí)行本通知姐規(guī)定以后，渾是否可在本盟通知規(guī)定的僵計稅工資人玩均扣除限額索的基礎(chǔ)上再炎上浮20％徒，由各地省早級人民政府耽自行確定，翠并報財政部賽和國家稅務(wù)貝總局備案。忠二、據(jù)反映蜂，一些實行問計稅工資制播度的企業(yè)，畝在稅前列支闊工資時，將叢與企業(yè)生產(chǎn)芹經(jīng)營無關(guān)的濟人員也納入鬼企業(yè)計稅工漠資人員基數(shù)叔。根據(jù)企業(yè)絲所得稅暫行惰條例及其實道施細則的規(guī)至定，并考慮軟到目前企業(yè)饞改革、減員邁增效的實際憶情況，企業(yè)凝在列支工資僵時，下列人扛員不得列入績計稅工資人咐員基數(shù)：男①睡與企業(yè)解圈除勞動合同筒關(guān)系的原企希業(yè)職工；雕②榜雖未與企尖業(yè)解除勞動膊合同關(guān)系，術(shù)但企業(yè)不支角付基本工資刑、生活費的野人員；拼③斗由職工福跑利費、勞動大保險費等列差支工資的職艘工。觸實行工資總雖額與經(jīng)濟效腔益掛鉤辦法捎的企業(yè)，如伴果其工資總?cè)犷~增長速度樣低于經(jīng)濟效逮益的增長速錄度，職工平公均工資增長泰速度低于勞崇動生產(chǎn)率增春長速度，其立實際發(fā)放的瞎工資可以在駕計算企業(yè)應(yīng)呈納稅所得額圈時扣除；反喚之，超過部時分，不得在壺企業(yè)所得稅怕前扣除；而尊超過部分用腸于建立工資英儲備基金，材在以后年度誤實際發(fā)放時胳，經(jīng)主管稅剃務(wù)機關(guān)審核江，在實際發(fā)謎放年度的企地業(yè)所得稅前哪據(jù)實扣除。顯飲食服務(wù)企輛業(yè)按照國家呈規(guī)定提取并充發(fā)放的提成頌工資，可以貿(mào)在計算企業(yè)求所得稅應(yīng)納京稅所得額時商扣除。凡企業(yè)職工冬瞞季取暖補貼謙、職工防暑挽降溫費、職冶工勞動保護崗費等支出，僑可在限額內(nèi)娛據(jù)實扣除，素其限額可由將省級稅務(wù)機盯關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)毓嶋H情況確確定。燥軟件開發(fā)企斤業(yè)實際發(fā)放期的工資總額堪，在計算應(yīng)躍納稅所得額繪時準予扣除摟。奸事業(yè)單位執(zhí)刮行國家規(guī)定緞的事業(yè)單位窗工資標準的施，其發(fā)放的叔工資可以在按計算應(yīng)納稅騎所得額時扣慰除。架3.職工廳工會經(jīng)費、很職工福利費銅、職工教育階經(jīng)費支出，沾納稅人可分槐別按照工資銷總額的2%娘、14%、臭1.5%的腳標準計算扣演除，但工會座經(jīng)費即便是男不超過計提懷標準，還要及按國稅函[闖2000]境678號文字件執(zhí)行，即嫌必須有工會銹組織開具的絞“鍬工會經(jīng)費繳躺款專用收據(jù)鄭”甜。否則，不男得在稅前扣透除。射4.業(yè)務(wù)墨招待費支出冰。納稅人按叨照財政部、耐國家稅務(wù)總摘局有關(guān)規(guī)定榜支出的與生口產(chǎn)、經(jīng)營有煌關(guān)的業(yè)務(wù)招柳待費，由納黃稅人提供確將實記錄或單遍據(jù)，經(jīng)過主宿管稅務(wù)機關(guān)享核準，可以梢扣除。具體花扣除標準是孕：納稅人全株年營業(yè)收入移凈額不足1如500萬元是的，不能超墨過全年營業(yè)鍋收入凈額的壓5?！肱?；全年營業(yè)滾收入凈額在魔1500編萬元以上的倉，不能超過險該部分營業(yè)再收入凈額的擇3誰‰六；不能提供小真實足夠的裝有效憑證或彩資料的不得攀在稅前扣除腿。醉5.固定夏資產(chǎn)租賃費樓。納稅人根筍據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)鋼營的需要，模以經(jīng)營租賃悅方式租入固紡定資產(chǎn)，其曉符合獨立納犧稅人交易原泥則的租金，冰可以根據(jù)受國益時間據(jù)實架均勻扣除；誤融資租賃發(fā)辟生的租賃費巧不能直接扣番除，但可以才計提折舊費福；承租方支桑付的手續(xù)費摟，安裝交付驗使用之后的肢利息等支出劍可以在支付需時扣除。棚6.支付革總機構(gòu)的管馬理費。納稅悼人按照規(guī)定怎支付給總機飛構(gòu)的與本企南業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)型營有關(guān)的管收理費，應(yīng)當(dāng)遠提供總機構(gòu)這出具的管理緣費匯集范圍露、定額、分臟配依據(jù)和方從法等文件，吉經(jīng)過主管稅撞務(wù)機關(guān)審核霞之后，可以覆扣除。生7.保險閣費用。納稅腥人按照國家織有關(guān)規(guī)定上距繳的各類基層本保險基金礙和統(tǒng)籌基金鐘（包括職工搬養(yǎng)老基金、追待業(yè)保險基蓋金等），可酒以在規(guī)定的雨比例之內(nèi)扣境除。噸納稅人參加臥財產(chǎn)保險和造運輸保險，理按照規(guī)定繳歸納的保險費行用可以扣除背。納稅人為后從事特殊工合種的職工支證付的法定人嚇身安全保險旬費，按照省找級人民政府潮規(guī)定交納的東殘疾人就業(yè)啦保障金，也誤可以據(jù)實扣飲除。保險公鄉(xiāng)司給予納稅輛人的無賠償戶優(yōu)待，應(yīng)當(dāng)愿計入納稅人掠當(dāng)年的應(yīng)納艇稅所得額。茄納稅人為其槳投資者或雇叔員個人向商娘業(yè)保險機構(gòu)坦投保的人壽緩保險或財產(chǎn)尖保險，以及輛在基本保障堪以外為雇員絨投保的補充返保險，不得指扣除。燭8.壞賬損芬失與壞賬準耕備金。納稅隔人發(fā)生的壞狡賬損失，原歪則上應(yīng)按實奏際發(fā)生額據(jù)租實扣除。經(jīng)陶報稅務(wù)機關(guān)奮批準，也可扶提取壞賬準泡備金。提取指壞賬準備金鴿的納稅人發(fā)膛生的壞賬損室失，應(yīng)沖減協(xié)壞賬準備金捏，實際發(fā)生雨的壞賬損失掉，超過已提憂取的壞賬準援備金部分，換可在發(fā)生當(dāng)座期直接扣除購，已核銷的脈壞賬收回時駕，應(yīng)相應(yīng)增押加當(dāng)期的應(yīng)營納稅所得額捏。叮經(jīng)批準可提源取壞賬準備贏金的納稅人屈，除另有規(guī)翠定者外，壞克賬準備金提斃取比例一律愁不得超過年哨末應(yīng)收賬款起余額的5尋‰折。計提壞賬橋準備的年末遷應(yīng)收賬款是昨納稅人因銷堪售商品、產(chǎn)贈品或提供勞玩務(wù)等原因，趕應(yīng)向客戶或旋接受勞務(wù)的吸客戶收取的顯款項，包括慮代墊的運雜箱費。年末應(yīng)獄收賬款包括臘應(yīng)收票據(jù)的恰金額。右納稅人符合疫下列條件之魔一的應(yīng)收賬潮款，可作為籌壞賬處理：功①派債務(wù)人被造依法宣告破曾產(chǎn)、撤銷，蒙其剩余財產(chǎn)慣確實不足清老償?shù)膽?yīng)收賬斬款；攝②棟債務(wù)人死階亡或依法被獲宣告死亡、兩失蹤，其財甩產(chǎn)或遺產(chǎn)確跨實不足清償螺的應(yīng)收賬款牌；爽③餐債務(wù)人遭失受重大自然錘災(zāi)害或意外純事故，損失方巨大，以其廁財產(chǎn)(包括箭保險賠款等言)確實無法抹清償?shù)膽?yīng)收園賬款；腎④房債務(wù)人逾濱期未履行償量債義務(wù)，經(jīng)捏法院裁決，插確實無法清佛償?shù)膽?yīng)收賬備款；內(nèi)⑤株逾期3年脹以上仍未收鴿回的應(yīng)收賬爐款；絮⑥昆經(jīng)國家稅氧務(wù)總局批準扔核銷的應(yīng)收派賬款。括納稅人發(fā)生甘非購銷活動丈的應(yīng)收債權(quán)遼以及關(guān)聯(lián)方助之間的任何排往來賬款，盒不得提取壞瓦賬準備金。般關(guān)聯(lián)方之間輛往來賬款也沿不得確認為忙壞賬。悶例如：某企澤業(yè)年末暫“孩應(yīng)收賬款腥”兇賬戶余額為杠95000趨00元，籍“珠應(yīng)收票據(jù)溪”少賬戶余額為瞞50000指0元。計提飲壞賬準備金姑標準為5步‰痕，若藍“亞壞賬準備勾”疏金賬戶余額偽為6000枝0元。則應(yīng)遲保留壞賬準阿備金為：1赤00000除00預(yù)×滋5病‰淹＝5000辯0(元)飾調(diào)增應(yīng)納稅亭所得額為6墓0000好—撐50000閱＝1000漁0元，并調(diào)箭賬：才借：壞賬鞋準備碑障捆搞呆塌祝10鳳000拖貸：璃管理費用愧右謝趣矩艙貓10掏000寄若企業(yè)還有祖一筆收回確悼認的壞賬2憐0000元傘，應(yīng)作：粱借：銀行存勾款頸載長硬址采儀2絕0000寧貸：應(yīng)退收賬款嫩充攔那尖拖分2鉤0000護借：應(yīng)收賬孫款橫幟盟喘蜓嘗寬2堆0000德貸：壞價賬準備酒差咱良香驅(qū)踐2疾0000宿則：此時應(yīng)遇納稅所得額查，應(yīng)調(diào)增1配0000+捉20000薪＝3000孕0元。同時：俯借：壞賬準慎備古城她哄燥瓣笨3檢0000粘貸：管菜理費用身道統(tǒng)俯絹慕怕3桐0000帽實際工作中甜，我們必須騙重視這樣幾善個問題：媽第一、壞賬更準備金的計調(diào)提基數(shù)，是扣應(yīng)收賬款與與應(yīng)收票據(jù)的賣年末余額之矮和，但關(guān)聯(lián)生方之間的往鏟來賬款不得翼作為應(yīng)收賬?？钭饔嬏釅目~準備金的剃基數(shù)。虧第二、關(guān)聯(lián)疏企業(yè)間的往舞來也不得確認認壞賬。因趁為實際工作拉中，一些納清稅人利用關(guān)泊聯(lián)企業(yè)的優(yōu)段勢大肆避稅沃，向稅收工男作提出了嚴否峻的挑戰(zhàn)。察此項規(guī)定填楚補了稅收的狐政策漏洞，刷從根本上制雷止了納稅人桌利用關(guān)聯(lián)方似往來進行避極稅的行為。掌第三、納稅泡人發(fā)生的壞堅賬，即使符旋合上述六個傲條件之一，易在確認壞賬帶時仍必須按筍現(xiàn)行管理規(guī)萍定報有權(quán)稅欄務(wù)機關(guān)審核設(shè)批準。靈納稅人按照洗財政部的有究關(guān)規(guī)定提取槐的壞賬準備攝金，可以據(jù)柱實扣除。計法提比例一律鄙不得超過年令末應(yīng)收賬款處（或庫存商監(jiān)品）余額的巖5膚‰川。乞不建立壞賬極準備金的納臘稅人發(fā)生的陽壞賬損失，鞋報經(jīng)主管稅熱務(wù)機關(guān)核定壘之后，可以歐按照當(dāng)期實阻際發(fā)生數(shù)扣竿除。南納稅人已作尊壞賬處理的盛應(yīng)收賬款，擴在以后年度挽全部收回或打部分收回時襯，應(yīng)計入收激回年度的應(yīng)顯納稅所得額揉。瘋9.匯兌燈損益，納稅陵人發(fā)生的匯芽兌損益，在吐計征企業(yè)所從得稅時，應(yīng)司當(dāng)作以下處況理：則(1)納江稅人在籌建柴期間發(fā)生的要匯兌損益，扇如果為凈損次失，應(yīng)當(dāng)計覽入開辦費，方從納稅人開踏始生產(chǎn)、經(jīng)攏營月份的次伐月起，按照會直線法，在茂不短于5年歲的期限內(nèi)扣朋除；象(2)納辭稅人在生產(chǎn)或、經(jīng)營期間南發(fā)生的匯兌召損益，應(yīng)當(dāng)途計入當(dāng)期的腔應(yīng)納稅所得旺額；苗(3)納媽稅人在清算何期間發(fā)生的貧匯兌損益，豐應(yīng)當(dāng)計入清歸算期間的應(yīng)磚納稅所得額仰；撒(4)與討購建固定資么產(chǎn)等直接有研關(guān)的匯兌損諸益，在資產(chǎn)玩交付使用之錢前，或者雖驗然已經(jīng)交付史使用，但是幫尚未辦理竣繼工決算時，斑應(yīng)當(dāng)計入資謹產(chǎn)的價值。降10.公膀益、救濟性墳捐贈支出。斥納稅人通過朽中國境內(nèi)非椒營利的社會葬團體（包括披中國青少年翻發(fā)展基金會薦、希望工程紡基金會、宋折慶齡基金會預(yù)、減災(zāi)委員去會、中國紅慣十字會、中釀國殘疾人聯(lián)救合會、全國騎老年基金會緞、老區(qū)促進含會和經(jīng)民政量部門批準成捎立的其他非診營利的公益甲性組織）、野國家機關(guān)向殺教育、民政屆、文化等公很益事業(yè)和遭交受自然災(zāi)害餡地區(qū)、貧困結(jié)地區(qū)的捐贈暈，在年度應(yīng)者納稅所得額萍3%以內(nèi)的鎮(zhèn)部分，可以白扣除。納稅幕人直接向受和贈人捐贈不中能扣除。卵11.會句員費。納稅愉人加入工商扮業(yè)聯(lián)合會交腿納的會費，知按照省級以極上民政、物濱價、財政部狹門批準的標宴準向依法成豪立的協(xié)會、侮學(xué)會等社團瓦組織交納的奮會費，經(jīng)主館管稅務(wù)機關(guān)錫審核后，可頑以扣除。仁12.資資產(chǎn)損失。納象稅人當(dāng)期發(fā)填生的固定資望產(chǎn)和流動資記產(chǎn)盤盈、毀沉損凈損失，頭由其提供清已查盤存資料腹，經(jīng)主管稅事務(wù)機關(guān)審核蜜后，準予扣陷除。栗13.廣應(yīng)告費用。納詢稅人每一納攜稅年度發(fā)生控的廣告費支慢出不超過其永當(dāng)年銷售（立營業(yè)）收入田2%的（部且分行業(yè)的廣表告支出稅前舟扣除標準調(diào)沿整見[國稅御發(fā)（200詢1）89號朗通知]），宜可據(jù)實扣除母，超過部分脅可無限期向蒼以后年度結(jié)吐轉(zhuǎn)，糧食類物白酒廣告費獻不得在稅前秧扣除。兼14.有社關(guān)資產(chǎn)的費束用。納稅人擋轉(zhuǎn)讓各類固散定資產(chǎn)發(fā)生陡的費用，允洲許扣除；深納稅人按規(guī)蠢定計算的固例定資產(chǎn)折舊沈，無形資產(chǎn)覽和遞延資產(chǎn)鄉(xiāng)的攤銷額，纖準予扣除。帝15.國帝債利息收入勺。納稅人購藍買國債的利辯息收入，不薦計入應(yīng)納稅臂所得額。肥金融保險企筍業(yè)經(jīng)營國庫攪券的所得，物即在二級市決場上買賣國難庫券的所得秧，應(yīng)按規(guī)定驗交納企業(yè)所缺得稅；金融辜保險企業(yè)購惡買（包括二訪級市場購買污）的國債到暴期（或分期殖）兌付所取淋得的國債利座息收入，予廳以免征企業(yè)運所得稅，但雁相關(guān)費用不緣得在稅前扣響除。慚16.住競房公積金。繡企業(yè)根據(jù)國陳家規(guī)定按工慌資總額一定驢比例為本企死業(yè)職工交納均的住房公積輝金，按省級甩人民政府批間準的辦法發(fā)正放的住房補宗貼、住房提福租補貼和住寬房困難補貼遠，可在稅前村據(jù)實扣除，贏暫不計入企輛業(yè)的工資薪為金支出，企撲業(yè)超過規(guī)定婚標準交納的泳住房公積金耀或各種名目距的住房補貼看，一律作為扛企業(yè)的工資昆薪金支出，只超過計稅工啄資標準的部犬分，不得在副稅前扣除。瘦企業(yè)按省級憐人民政府規(guī)頂定發(fā)放給停婦止實物分房雹以前參加工累作的未享受醒過福利分房括待遇的無房般老職工的一衡次性住房補嬌貼資金，，甜經(jīng)稅務(wù)機關(guān)臘審核后可在棉不少于3年安的期間內(nèi)均郵勻扣除。企即業(yè)按月發(fā)給躬無房職工和序停止實物分騾房以后參加待工作的新職續(xù)工的住房補年貼資金，可令在稅前扣除嫌。柜取消住房周桐轉(zhuǎn)金制后，逃凡企業(yè)自管慰和委托代管紙住房的租金瓜收入已計入懲企業(yè)的收入矛總額的，企冶業(yè)發(fā)生的用爬于未出售住役房的維修、豬管理費用可芬在稅前扣除墾。企業(yè)已出稿售給職工的傷住房，自職個工取得產(chǎn)權(quán)提證明之日或押者職工停止炊交納租金之海日起，不得短扣除有關(guān)住扮房的折舊和礙維修等費用模?；?7.研舊究開發(fā)費。配為促進企業(yè)闊進步，納稅蓋人發(fā)生的研摟究開發(fā)費用晚，不論是否錫形成無形資竭產(chǎn)，可以不野予資本化，獻而直接扣除壞。標研究開發(fā)費過是指納稅人滑在每個納稅透年度從事研突究和開發(fā)活政動發(fā)生的全哄部費用。研高究是指從事忠有創(chuàng)造性的撐和有計劃調(diào)臭查，希望得拍到新的科學(xué)追的或技術(shù)的史知識。開發(fā)索是指在開始苦商業(yè)生產(chǎn)之啄前，把研究移結(jié)果或其他郊知識變?yōu)橛嬹{劃或設(shè)計，頓以生產(chǎn)或提險供新的或有策重要改進的已材料、裝置睡、產(chǎn)品、工屢藝、工序、料方法或服務(wù)箏。閘研究開發(fā)費剩用包括以下湯各項：削①皆研究開發(fā)規(guī)人員的工資忙、薪金和有畢關(guān)費用；暴②偉研究開發(fā)初消耗的材料抖、技術(shù)圖書鏡資料費；良③罷研究開發(fā)灌發(fā)生的勞務(wù)同費用（設(shè)計筋費、工藝規(guī)疊程制定費）贏；旁④壽研究開發(fā)衫所需設(shè)備和肚設(shè)施的折舊躬；約⑤雨專利權(quán)和姐執(zhí)照費等的偷攤銷；每⑥忌試驗費；泊⑦匆合理分配掀的其他間接問費用；瘡不屬于研究哲開發(fā)費用的嚷有以下項目倡：招①冬根據(jù)合同逆為別人進行秧的研究和開動發(fā)活動的費門用；愛②蠶石油、天兼然氣和礦藏法的勘探活動暫；遭③濕企業(yè)新設(shè)慌隊伍的研究克和開發(fā)活動筍（計入開辦廟費）；揚④愈為維持產(chǎn)臨品的生產(chǎn)和修推銷現(xiàn)有產(chǎn)訪品而發(fā)生的狗費用。惹納稅人實際棒發(fā)生的研究環(huán)開發(fā)費用比鼓上一納稅年錫度增長10押%以上的，淹年度申報納勺稅時，經(jīng)主負管稅務(wù)機關(guān)礎(chǔ)審核，可再咽按其實際發(fā)捆生額的50焦%，直接抵溝扣當(dāng)年應(yīng)納晉稅所得額。勤政策依據(jù)：顯國稅發(fā)[1奴996]1熟52號文件陷，原文如下役：北一、企業(yè)研鑄究機構(gòu)人員芬的工資、計牲入管理費用佛，在年終計絮算應(yīng)納稅所震得額時，按剖計稅工資予嫁以納稅調(diào)整耽。拘二、盈利企趁業(yè)研究開發(fā)職新產(chǎn)品、新到技術(shù)、新工訓(xùn)藝所發(fā)生的遷各項費用，羞比上年實際玩發(fā)生額增長厲達到10%名以上（含1脾0%），其請當(dāng)年實際發(fā)離生的費用除夸按規(guī)定據(jù)實脾列支外，年剩終經(jīng)由主管庫稅務(wù)機關(guān)審正核批準后，墾可按其實際規(guī)發(fā)生額的5扯0%直接抵而扣當(dāng)年應(yīng)納搬稅所得額，轟增長未達到顫10%以上地的，不得抵勿扣。殘?zhí)?/p>