稅率的相關(guān)知識

SHAPE淺談稅率吳宇

稅率，稅收制度的核心，與我們的生活密切相關(guān)。小小的數(shù)字往往觸發(fā)人們敏感的神經(jīng)。就在不久前個(gè)人所得稅法的修正中，稅率及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)成了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。我在日常讀書中，接觸了以下幾種稅率形式，或許能夠加深我們對稅率的理解，拿來和大家分享一下：一、

平均稅率與邊際稅率稅率是稅額占稅基的比例，稅率結(jié)構(gòu)是指稅基規(guī)模和稅率變動之間的關(guān)系。當(dāng)稅基規(guī)模不斷擴(kuò)大時(shí)，稅率可以隨之上升，可以保持不變，還可以隨之下降，由此形成了累進(jìn)、比例和累退稅率，這三種稅率關(guān)系構(gòu)成了稅率結(jié)構(gòu)。分析稅率結(jié)構(gòu)時(shí)，不僅可以從名義稅率與稅基之間的關(guān)系的角度進(jìn)行研究，而且可以從平均稅率和邊際稅率的角度進(jìn)行分析。平均稅率（AverageTaxRate）是指納稅額與稅基總額的比率。計(jì)算公式是：ATR=

納稅額

稅基總額邊際稅率（MarginalTaxRate）是指隨著稅基的增加而對稅基的增加額征收的稅率。計(jì)算公式是：MTR=

納稅的增加額

稅基的增加額以個(gè)人所得稅為例，假定超額累進(jìn)稅率如下：屋應(yīng)稅所得（惠元）涂稅率說10000促以下育10%資10000敏—2000旅0歌12%耳20000鑄—4000量0溉15%益40000趴以上舒20%按照上述稅率，當(dāng)納稅人的應(yīng)稅所得為1萬元時(shí)，納稅額為1000元；應(yīng)稅所得為2萬元時(shí)，納稅額為2200元,所得的增加額為1萬元，納稅額的增加額為1200元，此時(shí)的平均稅率為11%，邊際稅率為12%（2200-1000/20000-10000）；當(dāng)應(yīng)稅所得為3萬元時(shí)，納稅額為3700元，所得的增加額為1萬元，納稅額增加為1500元，平均稅率為12.33%，邊際稅率為15%?？梢?，在累進(jìn)稅率下，邊際稅率要高于平均稅率。爬在影響人們握的經(jīng)濟(jì)行為弦方面，邊際儉稅率比平均延稅率更為重遣要，因?yàn)槿缛夤藗円庾R委到自己增加有的收入將要淚面臨更高的您稅率時(shí)，他喂們就會相應(yīng)姑地調(diào)整自己賴的行為以避篇免過重的稅闖負(fù)。這表明慶邊際稅率比臨平均稅率更雄能影響納稅愈人的生產(chǎn)和儉生活的積極胳性。濱二、

疫稅率結(jié)構(gòu)勞中的三種稅梅率訴（一）

廉

比戀例稅率：碑比例稅率是倘指稅率不隨讀稅基規(guī)模的翠變動而變動興，當(dāng)稅基規(guī)牲模增大時(shí)稅昌率保持不變枕的一種稅率樣。當(dāng)采用比葬例稅率時(shí)。懼稅率與稅基喪的規(guī)模無關(guān)尊。奴對比例蝴稅率晨來說，平均升稅率與邊際槍稅率是相同妹的，因此從殃圖1可見，積比例稅率為竿一條直線。煙平均稅率＝替邊際稅率憶稅基（金額卡）跌（二）

早

累涼進(jìn)稅率田累進(jìn)稅率是籌指稅率隨著靜稅基規(guī)模的鎖增大而提高渡的一種稅率扮。在現(xiàn)實(shí)中勒各國對所得賓稅都采取了義累進(jìn)稅率。最一般認(rèn)為，番累進(jìn)稅率比凳比例稅率更勻?yàn)楣?，因失為隨著納稅少人袖收入快的增長，其扁支付能力會栽有更大的增肚長，也就是寬說，支付能鋪力的增長大嗚于收入增長泊的比例?？笇圻M(jìn)稅來側(cè)說，其邊際釀稅率超過其湖平均稅率。除因?yàn)楫?dāng)實(shí)行禾累進(jìn)稅率時(shí)劉，隨著稅基辯規(guī)模的增大賊，邊際稅率聾是不斷提高做的，這會導(dǎo)或致平均稅率字也隨之提高轎。累進(jìn)稅的艷兩種稅率的斥差別可用圖斑2說明。耽平均稅率持稅基（金額軋）求邊際稅率衡

威（三）

好

累抬退稅率踏累退稅率與載累進(jìn)稅率正誘好相反，其仿稅率隨著稅縮基規(guī)模的增敞大而降低。獎(jiǎng)累退稅率顯頓然是不公平莫的，因而名涂義上沒有那鴉種稅采用累花退稅率。累惱退稅率一般盟被用來分析音某些稅種的慰稅收負(fù)擔(dān)和頁納稅人收入當(dāng)之間的關(guān)系照。在實(shí)際生嚴(yán)活中，有些爺稅種的負(fù)擔(dān)委在高收入者斷中所占的比熔率比在低收道入者中所占銜的比率要低球，這樣隨著繁收入的增加社，納稅額就系呈現(xiàn)出累退良性。例如美斤國實(shí)行的“皇零售銷售稅到”（Ret倉ailS缺ailT軟ax）也屬絨于這種類型刷。嚴(yán)格地說略，這種稅是貴以消費(fèi)為稅籠基征收的比謙例稅，其稅煮率目前平均糞約為商品零磚售價(jià)格的4晚%，由于旅消費(fèi)德在收入中所擠占的比率是昏隨著收入的抹增加而降低拌，即邊際消包費(fèi)傾向遞減櫻，因此實(shí)際下上對消費(fèi)征慶收的比例稅煎相對于收入得來說就會是制累退的，收俘入較高的人鐮承擔(dān)的稅負(fù)綱比較輕，而刷是收入較低弦的人承擔(dān)的識稅負(fù)則比較勒高。所以，曠象這類稅，哀名義上是比炭例稅，實(shí)際寶上卻是累退美稅。吵累退稅對人襖們工作和生啞產(chǎn)動機(jī)的不車?yán)绊懽钚⌒?。?dāng)然累退留稅顯然不符藏合支付能力膛原則，而且邀讓高收入者歲的稅負(fù)低于皮低收入者的專稅負(fù)，也有忘失公平，因曉而是不實(shí)際蚊的。生三、

徑美國19弦89年個(gè)人應(yīng)所得稅稅率溫特色分析懲1986年豐之后，美國寺進(jìn)行了一次逐戰(zhàn)后最大規(guī)胳模的稅制改捕革，對累進(jìn)寶稅率進(jìn)行了朵大規(guī)模周降低，使其誰幾乎不成其敬為累進(jìn)稅率催，從稅率結(jié)盼構(gòu)的特點(diǎn)來虛看，198桶9年實(shí)行的資兩級稅率結(jié)恐構(gòu)頗具特色卵，下面對其程設(shè)計(jì)思路進(jìn)爭行分析。息都表一

頓姻美國198璃9年個(gè)稅稅襖率表障已婚共同納測稅人駁單身納稅人慨各級應(yīng)稅所冬得額殊邊際稅率替各級開始的餐納稅額薪各級應(yīng)稅所減得額政邊際稅率割各級開始的枯納稅額柳0～297節(jié)50誘15%推4462.雪5鞭0～178稼50油15%宏2677.線5宣29750計(jì)～7190物0彼28%法11802映17850弄～4315神0走28%身7084望71900碌～1492鹽50淚33%帥25525宮.5帖4315港0～895戲60頭33%馳15315敘.3籮14925購0以上蓮28%胞-----倒--飽89560置以上蟻28%載-----縣--諸資料來源：靠張進(jìn)昌《現(xiàn)坐代西方財(cái)政欠學(xué)論綱》第討351頁貌這個(gè)稅率表級的特殊之處酒在于，第一夏，“正式”也的稅率只有才兩級，即1捧5%和28禿%；第二，余在兩個(gè)28竊%之間，又繪插入了一個(gè)炎33%的稅伐率。這個(gè)3旱3%-28倡%=5%的衡稅率，可以巴看做是“調(diào)蓬整后稅率”很，通過5%膛的調(diào)整稅率巡，就使得高舊收入者在第須一級的15革%上得到的襯利益逐步被貪抽掉了。當(dāng)啦調(diào)整完成后拌，稅率又回悲到了28%棒。對于5%咱調(diào)整稅率的會作用，進(jìn)行蓋以下分析：現(xiàn)例如防，史密斯夫承婦是已婚納企稅人，其應(yīng)閑稅所得為1水49250白美元，按照回表一稅率計(jì)尾算，其應(yīng)稅跌所得中29童750元適制用15%稅常率，納稅額兼為4462染.5美元；餅應(yīng)稅所得中漏42150鉆美元（71柜900-2須9750）悠適用稅率2煩8%，納稅石額為118公02美元；斑應(yīng)稅所得中世77350膠美元（14斬9250-焰71900仁）適用稅率季33%，納喚稅額為25商525.5催美元。納稅陳總額為41葡790美元漿（4462蘿.5+11抖802+2膊5525.發(fā)5）。響如果我們換察一種計(jì)算方漸法，用全部墳應(yīng)稅所得1燦49250奴美元乘以2博8%，算出緊的納稅總額愛也為417且90美元。幫也就是說，房當(dāng)收濟(jì)入達(dá)到14號9250美嶺元時(shí)，用累直進(jìn)稅率進(jìn)行照分段計(jì)算與徒用比例稅率頓進(jìn)行一次計(jì)廈算的結(jié)果是轎一樣的。這私一稅率結(jié)構(gòu)掩設(shè)計(jì)的妙處粒，就在于5捆%的調(diào)整稅散率。它使得委整個(gè)稅率結(jié)關(guān)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了從悟累進(jìn)稅率向助比例稅率的扛自然過渡。寇應(yīng)稅所得達(dá)筆到1492烈50美元以犧前，稅率是扶累進(jìn)的，在盈此之后，則恥變成比例的竊了。對于低釘收入者來說端，仍然可以氏享受較低稅靜率帶來的利春益，而對于盾高收入者來講說，則只需喂面對一個(gè)僅屆為28%的果比例稅率。姿設(shè)計(jì)這樣最亭高邊際稅率購只有28%胡，實(shí)際有效健稅率級次只劣有兩級的稅贊率表，目的抱顯然是在追陶求刺激效率遺的作用。應(yīng)獨(dú)該說，稅率友設(shè)計(jì)思想還訪是很有新意娘的，是稅率磁結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的坦一次大膽嘗慶試。但是，刑不論設(shè)計(jì)者回如何苦心，期這款稅率表斷的名義稅率耀是先升后降虜?shù)?，這在廣選大中產(chǎn)階級兵納稅人看來定是極不公平隊(duì)的，他們認(rèn)債為政府是在片劫貧濟(jì)富，表以犧牲大多陰數(shù)納稅人的尺利益來保全總少數(shù)高收入隙者的積極性塊。由于遭到睜大多數(shù)納稅需人的反對，害這一稅率很吊快就被修改藥了，美國的酒稅率結(jié)構(gòu)又謎回到了通常綠