審計(jì)學(xué)(4)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則課件

審計(jì)學(xué)Auditing第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一節(jié)美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第三節(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則高度需要有尺子來(lái)衡量。CPA的服務(wù)質(zhì)量用什么衡量呢？第五節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)理解美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的含義；了解國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的地位；掌握鑒證業(yè)務(wù)的定義、構(gòu)成要素；了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制內(nèi)容。本章重點(diǎn)：1.鑒證業(yè)務(wù)的五個(gè)構(gòu)成要素2.審計(jì)與審閱的區(qū)別，鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別3.10條GAAS的含義本章難點(diǎn)：合理保證與有限保證的區(qū)別；基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目?jī)?nèi)部復(fù)核的區(qū)別。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則麥克森·羅賓斯案例

1938年初，長(zhǎng)期貸款給麥克森·羅賓斯藥材公司的朱利安·湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑問(wèn)：

其一，羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門(mén)，原是個(gè)盈利率較高的部門(mén)，但該部門(mén)卻一反常態(tài)地沒(méi)有現(xiàn)金積累，還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來(lái)進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。其二，公司董事會(huì)曾開(kāi)會(huì)決議，要求公司減少存貨金額，但公司存貨反而增加1000萬(wàn)美元。湯普森公司立即表示，在沒(méi)有查明這二個(gè)疑問(wèn)之前，不再予以貸款，并請(qǐng)求紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

1938年，羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉，紐約證券交易委員會(huì)進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，羅賓斯藥材公司是屬股票公開(kāi)上市的公司之一，且在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴(lài)斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”等無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)。調(diào)查人員對(duì)該公司1937年的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行了重新審核，1937年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表有總資產(chǎn)8700萬(wàn)美元，但其中的1907.5萬(wàn)美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬(wàn)美元，應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入各虛構(gòu)900萬(wàn)，銀行存款虛構(gòu)7.5萬(wàn)美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷(xiāo)售收入和毛利分別達(dá)到1820萬(wàn)美元和180萬(wàn)美元。調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已“資不抵債”第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所，湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因?yàn)橐蕾?lài)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。因此，他們要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。在聽(tīng)證臺(tái)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的(財(cái)務(wù)報(bào)表檢查)(Examinationof

FinancialStatements)中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門(mén)共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來(lái)收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬(wàn)美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

該案例直接導(dǎo)致證券交易委員會(huì)頒布了新的審計(jì)程序規(guī)則。在審核應(yīng)收賬款時(shí)，如應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大比例，除了在企業(yè)內(nèi)部要核對(duì)有關(guān)證據(jù)外，還需進(jìn)一步發(fā)函詢(xún)問(wèn)以從外部取得可靠合理的證據(jù)。在評(píng)價(jià)存貨時(shí)，除了驗(yàn)看有關(guān)賬單外，還要進(jìn)行實(shí)物盤(pán)查，除此之外還要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員對(duì)公共利益人員負(fù)責(zé)。與此同時(shí)，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序特別委員會(huì)，于1939年5月頒布了《審計(jì)程序的擴(kuò)展》，對(duì)審計(jì)程序作了修改，使它成為公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則。

總之，羅賓斯藥材公司的案件，不但加速了美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，同時(shí)，還為建立起現(xiàn)代美國(guó)審計(jì)的基本模式――在評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。第四章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則本案件暴露了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序的不足：即只重視賬冊(cè)憑證而輕視實(shí)物的審核。只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而忽視了外部審計(jì)證據(jù)的取得。此后證券交易委員頒布了新的審計(jì)程序規(guī)則第一節(jié)美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是幫助審計(jì)師履行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)職責(zé)的一般指南。由于美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)先性，它是最早的準(zhǔn)則制訂國(guó)家，它所制訂的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（GAAS）對(duì)其他各國(guó)有相當(dāng)大的影響。GAAS是由AICPA制定的，共10條。雖然這些準(zhǔn)則不夠具體，不能為執(zhí)業(yè)人員提供實(shí)質(zhì)意義上的指導(dǎo)，但卻為AICPA進(jìn)行解釋提供了一個(gè)基本框架。第一節(jié)美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一、公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一般素質(zhì)和行為1.充分的技術(shù)培訓(xùn)和精通業(yè)務(wù)2.精神上的獨(dú)立性3.應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎審計(jì)外勤工作的執(zhí)行1.適當(dāng)?shù)挠?jì)劃和督導(dǎo)2.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的充分了解3.充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)報(bào)告結(jié)果1.報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則表達(dá)2.公認(rèn)會(huì)計(jì)原則未能一貫遵守的情況3.信息披露的充分性4.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體表示意見(jiàn)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則由于PCAOB制定適用于上市公司的審計(jì)準(zhǔn)則，因此GAAS已不適用于上市公司審計(jì)。第一節(jié)美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則二、審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)（SAS）由于10條GAAS過(guò)于抽象，不能給審計(jì)師提供實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)，為此，AICPA審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了SAS，為審計(jì)師提供具體的指導(dǎo)。SAS解釋了10條GAAS，是適用于審計(jì)師的最權(quán)威的指南。盡管這些說(shuō)明書(shū)不屬于10條GAAS，但與GAAS有同等的地位，所以，也常常將之稱(chēng)為審計(jì)準(zhǔn)則或GAAS。SAS的編號(hào)有兩類(lèi)：SAS編號(hào)：按發(fā)布順序的編號(hào)；AU編號(hào)：匯編的編號(hào)。第一節(jié)美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則三、GAAS與SAS的執(zhí)行1、GAAS與SAS是概括的權(quán)威性指南。

2、GAAS與SAS是審計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的最低標(biāo)準(zhǔn)，而不是最高標(biāo)準(zhǔn)或理想標(biāo)準(zhǔn)。GAAS與SAS是權(quán)威性指南，但其實(shí)際能夠給審計(jì)師提供的指導(dǎo)比想象的要少。準(zhǔn)則幾乎沒(méi)有對(duì)具體審計(jì)程序和具體審計(jì)決策作出規(guī)定。比如樣本量的確定等，準(zhǔn)則都沒(méi)有具體要求。許多執(zhí)業(yè)者認(rèn)為準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)給以更為具體和明確的規(guī)定，以減少審計(jì)決策的困難，并為事務(wù)所提供因執(zhí)行不充分審計(jì)而被起訴的防火線。但過(guò)于具體的要求可能會(huì)使審計(jì)變成缺乏職業(yè)判斷的機(jī)械性取證工作。從職業(yè)界和審計(jì)服務(wù)使用者雙方看，過(guò)于具體的權(quán)威性指南可能比過(guò)于概括的權(quán)威性指南更有害。第二節(jié)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）1、發(fā)布國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（InternationalStandardsonAuditing，

ISA）由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布。2、目的由于經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的全球化，發(fā)展全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則已成為一種趨勢(shì)。發(fā)布國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的目的是提高全球?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)的統(tǒng)一性，并推動(dòng)這些公告在世界范圍內(nèi)得到認(rèn)可。

國(guó)際準(zhǔn)則是行業(yè)在全球范圍內(nèi)的首選準(zhǔn)則。達(dá)到國(guó)內(nèi)與國(guó)際準(zhǔn)則的統(tǒng)一是很多國(guó)家的共同愿望，這個(gè)目標(biāo)在一些國(guó)家已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。第二節(jié)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）3、項(xiàng)目國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)的不同性質(zhì)構(gòu)建。包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則4、說(shuō)明

ISA并不凌駕于各國(guó)審計(jì)規(guī)則之上，因?yàn)槊總€(gè)國(guó)家都有規(guī)范本國(guó)審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)規(guī)則。1.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)概況1991年—1993年執(zhí)業(yè)規(guī)則階段1994年—2004年建立準(zhǔn)則體系階段2005年—至今完善與提高階段先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化和專(zhuān)業(yè)化起到了積極作用。1993年通過(guò)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定中協(xié)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后施行。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年5月開(kāi)始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。到2004年，共發(fā)布了41個(gè)項(xiàng)目。隨著審計(jì)環(huán)境的巨大變化和重大財(cái)務(wù)舞弊案的發(fā)生，及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的全面改進(jìn)和提高，需要我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)跟進(jìn)。2006年發(fā)布了新的48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同的歷史性突破。第三節(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第三節(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述2.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系3.業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則其他鑒證準(zhǔn)則不提供保證僅陳述事實(shí)合理保證有限保證針對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中最主要的部分；而在鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中，審計(jì)準(zhǔn)則處在核心地位。

第三節(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述4.業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)體現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求體現(xiàn)了維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展實(shí)現(xiàn)了內(nèi)容和形式上的創(chuàng)新第三節(jié)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述1.鑒證業(yè)務(wù)的定義

是指CPA對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。①用戶(hù)：預(yù)期使用者②目的：增強(qiáng)對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度③基礎(chǔ)：CPA的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性④產(chǎn)品：鑒證結(jié)論（審計(jì)報(bào)告）歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則2.鑒證業(yè)務(wù)要素

第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證報(bào)告證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)鑒證對(duì)象三方關(guān)系CPA責(zé)任方預(yù)期使用者三方關(guān)系對(duì)鑒證對(duì)象（信息）負(fù)責(zé)的組織或人員使用鑒證報(bào)告的組織和人員。包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所例如：恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，三方關(guān)系是指？2.鑒證業(yè)務(wù)要素

第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證報(bào)告證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)鑒證對(duì)象三方關(guān)系鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容

財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況物理特征系統(tǒng)或過(guò)程某種行為鑒證對(duì)象信息財(cái)務(wù)報(bào)表效率或效果指標(biāo)物理特征的說(shuō)明文件有效性的認(rèn)定遵守情況說(shuō)明鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量2.鑒證業(yè)務(wù)要素

第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證報(bào)告證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)鑒證對(duì)象三方關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)：用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)正式標(biāo)準(zhǔn)(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度)非正式標(biāo)準(zhǔn)(企業(yè)內(nèi)部的行為準(zhǔn)則、績(jī)效水平2.鑒證業(yè)務(wù)要素

第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證報(bào)告證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)鑒證對(duì)象三方關(guān)系獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是CPA提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)充分性適當(dāng)性2.鑒證業(yè)務(wù)要素

第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證報(bào)告證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)鑒證對(duì)象三方關(guān)系含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告。①針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)提出結(jié)論。②提供一定的保證程度的結(jié)論。3.鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi)（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定責(zé)任方CPA預(yù)期使用者鑒證結(jié)論鑒證能獲取第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則按鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取劃分3.鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi)（2）直接報(bào)告業(yè)務(wù)第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則按鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取劃分可能有，可能無(wú)內(nèi)部控制內(nèi)部控制有效性報(bào)告認(rèn)定責(zé)任方CPA預(yù)期使用者鑒證結(jié)論鑒證能獲取3.鑒證業(yè)務(wù)的分類(lèi)（3）兩種鑒證業(yè)務(wù)的不同表述方式第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則①基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如：我們認(rèn)為責(zé)任方作出的“根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”這一認(rèn)定是公允的；②直接報(bào)告業(yè)務(wù)：直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的。4.鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)——提供某種程度的保證（1）合理保證和有限保證第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

合理保證：提供高水平的保證（保證水平≥90%）

有限保證：提供有意義水平的保證（保證水平＞50%）絕對(duì)保證：100%，無(wú)法提供此保證積極保證消極保證審計(jì)審閱合理保證有限保證保證程度4.鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)——提供某種程度的保證（2）合理保證和有限保證的表述方式（3）合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)的區(qū)別第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則合理保證業(yè)務(wù)：我們認(rèn)為責(zé)任方作出的“根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”這一認(rèn)定是公允的（積極方式）有限保證業(yè)務(wù)：基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何方面是無(wú)效的（消極方式）區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)提供高水平的保證提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢(xún)問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較高鑒證對(duì)象信息的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論以消極方式提出結(jié)論。第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則項(xiàng)目相關(guān)服務(wù)（代編財(cái)務(wù)信息）鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）業(yè)務(wù)關(guān)系人CPA和責(zé)任方CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)財(cái)務(wù)信息的收集、分類(lèi)和匯總財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量保證程度不提供任何程度的保證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證獨(dú)立性要求不對(duì)獨(dú)立性提出要求要求CPA保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立報(bào)告如果CPA的姓名與代編財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告，報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論以書(shū)面形式提供審計(jì)報(bào)告，并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)提出鑒證結(jié)論5.鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則例題：1、在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告，下列措辭中正確的是（）。

A、“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

B、“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，內(nèi)部控制在任何重大方面是無(wú)效的”

C、“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在任何重大方面是無(wú)效的”

D、“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方做出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”

答案:A

解析:由于在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，而B(niǎo)、C、D均是以消極的方式提出結(jié)論的第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則例題：2、以下關(guān)于業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的說(shuō)法中不正確的是（）。

A、對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論

B、在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以積極方式提出結(jié)論

C、對(duì)于其他鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有限保證或合理保證

D、在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證答案:B

解析:由于在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論，B不正確。第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則例題：3、基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別有（）。

A、鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同

B、責(zé)任方責(zé)任不同

C、預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同

D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同答案：ABCD第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第五節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則5101—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于各項(xiàng)業(yè)務(wù)；1121—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行的規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。兩層次多要素的質(zhì)量控制體系1.質(zhì)量控制制度的目的質(zhì)量控制制度必須實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的兩大目標(biāo)①合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；

——行為過(guò)程控制②合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

——行為結(jié)果控制第五節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2.質(zhì)量控制制度的要素

客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持職業(yè)道德規(guī)范業(yè)務(wù)工作底稿對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人力資源監(jiān)控業(yè)務(wù)執(zhí)行主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)起到行動(dòng)示范和信息傳達(dá)作用；樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)；委派質(zhì)量控制制度的運(yùn)作人員；第五節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2.質(zhì)量控制制度的要素

客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持職業(yè)道德規(guī)范業(yè)務(wù)工作底稿對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人力資源監(jiān)控業(yè)務(wù)執(zhí)行要求：遵守客觀、公正的原則；保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)要滿足獨(dú)立性要求途徑：領(lǐng)導(dǎo)的示范、教育和培訓(xùn)、監(jiān)控、違規(guī)處理第五節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2.質(zhì)量控制制度的要素

客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持職業(yè)道德規(guī)范業(yè)務(wù)工作底稿對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人力資源監(jiān)控業(yè)務(wù)執(zhí)行①考慮客戶(hù)的誠(chéng)信;②考慮是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；③能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范及考慮其他事項(xiàng)的影響第五節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2.質(zhì)量控制制度的要素

客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持職業(yè)道德規(guī)范業(yè)務(wù)工作底稿對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人力資源監(jiān)控業(yè)務(wù)執(zhí)行①招聘；②業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；③人員素質(zhì)；④專(zhuān)業(yè)勝任能力；⑤職業(yè)發(fā)展；⑥晉升；⑦薪酬；⑧人員需求預(yù)測(cè)。合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。第五節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則2.質(zhì)量控制制度的要素

客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持職業(yè)道德規(guī)范業(yè)務(wù)工作底稿對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人力資源監(jiān)控業(yè)務(wù)執(zhí)行①指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

②咨詢(xún)③只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。④對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

第五節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1）什么是項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核？是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。（2）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核要求：①對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；②規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；③對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第五節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則復(fù)核的主體不同復(fù)核的對(duì)象不同復(fù)核的要求不同項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。其獨(dú)立性和客觀性通常高于前者；特定業(yè)務(wù)復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論。項(xiàng)目?jī)?nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核每項(xiàng)業(yè)務(wù)復(fù)核的內(nèi)