稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時期政治

0導論稅收優(yōu)惠是政府根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展的總目標，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區(qū)給予的稅收鼓勵和照顧措施，是政府調(diào)控經(jīng)濟的重要手段。稅收優(yōu)惠作為重要的調(diào)控手段，自古有之。早在我國戰(zhàn)國時期的秦國，在“商鞅變法”中即規(guī)定：耕織致粟帛多者復其身。意思就是，對努力耕織增產(chǎn)粟帛的，免除其徭役負擔。這可以看作是最早期的稅收優(yōu)惠形態(tài)?，F(xiàn)代社會中，稅收優(yōu)惠已成為許多國家和地區(qū)吸引投資、引導和促進經(jīng)濟增長和經(jīng)濟發(fā)展的重要手段。在不同的歷史時期，不同的經(jīng)濟發(fā)展狀況下，稅收優(yōu)惠有不同的表現(xiàn)形式，概括而言，主要有以下幾種：稅收減免，指對特定的納稅人和征稅對象部分或全部免除應納稅額。稅收豁免，指在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些應稅項目或應稅來源不予征稅，以豁免其稅收負擔。包括關(guān)稅、貨物稅豁免和所得稅豁免等。稅收扣除，指準許納稅人將符合規(guī)定的特殊支出，按一定的比率或全部從應稅對象中扣除，以減輕其稅收負擔。稅收抵免，指準許納稅人將其符合規(guī)定的特殊支出，按一定的比率或全部從其應納稅額中扣除，以減輕其稅收負擔。主要包括投資抵免和國外稅收抵免。優(yōu)惠稅率，指對特定的納稅人或經(jīng)濟活動采用較一般稅率為低的稅率征稅。延期納稅，指準許納稅人將其應納稅額延期繳納或分期繳納，從而減輕當期稅負。加速折舊，指允許納稅人在固定資產(chǎn)使用初期提取較多的折舊，從而使其稅負得以遞延。盈虧相抵，指允許納稅人以某一年度的虧損沖抵以后年度的盈利，從而減少其以后年度的應納稅額；或是以某一年度的虧損沖抵以前年度的盈余，從而申請退還其以前年度已納部分稅款。優(yōu)惠退稅，指政府為鼓勵納稅人從事某種經(jīng)濟活動而將其已納稅款按相應程序予以退還，以減輕其稅負。主要包括出口退稅和再投資退稅。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策尤其是涉外稅收優(yōu)惠政策的大規(guī)模制定與實施始于20世紀70年代末80年代初，是隨著改革開放的逐步深入和經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)化而逐漸推開和深化的。幾十年來，稅收優(yōu)惠對加快我國經(jīng)濟發(fā)展，推動社會主義市場經(jīng)濟的建立；對吸引外資、促進經(jīng)濟增長；對促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動科技進步；對國家階段性政策目標的實現(xiàn)，發(fā)揮了巨大的歷史性的積極作用，并為下一步政策目標的實現(xiàn)奠定了基礎。0.1稅收優(yōu)惠詳析所謂稅收優(yōu)惠，是國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱；是政府通過稅收制度，按照預定目的，減除或減輕納稅義務人稅收負擔的一種形式。稅收優(yōu)惠作為稅收制度和財政政策不可缺少的重要組成部分，盡管早已滲透到社會經(jīng)濟生活的方方面面，但人們對稅收優(yōu)惠的認識并不完全一致。有人認為，稅收優(yōu)惠就是指減稅、免稅。也有人認為，稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率。而越來越多的人則認為，稅收優(yōu)惠不僅僅包括上述幾種主要形式，還應當包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項扣除、投資抵免、虧損彌補等其他實際減除或減輕納稅人和征稅對象稅收負擔的鼓勵性和照顧性規(guī)定。對于上述兩種認識，本書把前者稱為“狹義的稅收優(yōu)惠”，后者稱為“廣義的稅收優(yōu)惠”。本書對稅收優(yōu)惠的介紹，以“廣義的稅收優(yōu)惠”界定。這是因為，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和稅收理論研究與實踐經(jīng)驗總結(jié)的不斷深入，人們對稅收優(yōu)惠的認識正在逐漸深化。與財政支出這種直接支出形式相比，稅收優(yōu)惠是通過稅收體系進行的一種間接的財政支出，與納入國家預算的財政直接支出在本質(zhì)上沒有什么區(qū)別，兩種支出方式的最終結(jié)果，都是減少了政府可供支配的財政收入。正是基于這種認識，20世紀60年代以來，西方稅收理論出現(xiàn)了一個全新的概念——“稅式支出”，把以各種形式“放棄”或減少的稅收收入納入“稅式支出”的范疇。在稅收實踐上，美國首先把“稅式支出”的概念納入財政預算編制體系。1974年，美國國會預算法把稅式支出正式定義為：“由于聯(lián)邦稅法條款中所給出的專項剔除、免稅或自毛所得中作出的扣除，或給予的專項抵免、優(yōu)惠稅率或延遲納稅而造成的政府收入損失?！睆亩苑傻男问綄⒍愂街С鲎鳛槊绹鴩鴷A算編制的重要組成部分。1975年至今，美國國會預算中都列有一章專項分析當年的稅式支出，正式建立了通過預算管理各類稅收優(yōu)惠的稅式支出制度。此后，奧地利、意大利、荷蘭、法國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等西方發(fā)達國家相繼編制稅式支出表，對稅收體系中的各項稅收優(yōu)惠條款，按照不同稅種、不同對象、不同的稅收優(yōu)惠方式及不同的稅收受益者進行分類編制，以加強對實施稅收優(yōu)惠的規(guī)模、范圍及所產(chǎn)生的經(jīng)濟與社會效果的監(jiān)控和管理。裂綜上所述，傷稅式支出是先指國家預算仙中以間接支毯出方式表示作的，由稅收牲法律、法規(guī)尾規(guī)定的各項剛稅收優(yōu)惠條異款而減少的桂稅收收入。凍從支出方式死看，財政支維出屬于直接囑支出，需要話經(jīng)過法定的杠支出程序；州稅收優(yōu)惠則冊屬于間接支好出，沒有實撈際的支出程祝序，而是通懶過稅收制度捐中規(guī)定的各逆項稅收優(yōu)惠內(nèi)條款進行的聰，表現(xiàn)為姿“環(huán)放棄失”廟的稅收收入灑。鄙與財政支出經(jīng)相比，稅收讓優(yōu)惠更加快柏捷和方便納標稅人享受國鎖家制定的各珠項稅收政策就，使國家經(jīng)焦?jié)c社會發(fā)信展中針對某徒些產(chǎn)業(yè)、地需區(qū)、行業(yè)和弦社會群體及藝個人給予的湖政策性鼓勵灶和照顧措施臉能夠及時有亮效地落實到基位。也正是朱由于稅收優(yōu)公惠沒有實際潛的支出程序胃，盡管在稅遵收法律、法嘗規(guī)中對享受橫稅收優(yōu)惠的拜對象、范圍建、條件和申頂報審批程序邪，做了大量午詳細、嚴格蛋的規(guī)定，但艇這種支出分誕散性的特點型，無疑會造芹成在實際操基作中的隨意友性和寬嚴失門度等問題。漆將稅收優(yōu)惠如納入財政預蕉算管理，建呆立稅式支出車制度，有利后于政府有效呈控制因?qū)嵤┴埗愂諆?yōu)惠而擊損失的稅收膨收入總量，籃優(yōu)化稅收優(yōu)替惠的結(jié)構(gòu)與棍方式；有利砌于正確評價幣實施稅收優(yōu)洽惠產(chǎn)生的經(jīng)納濟與社會效窄果，及時修噴正稅收優(yōu)惠鐘各項條款，臨便于更好地添運用稅收優(yōu)款惠政策，促聯(lián)進經(jīng)濟發(fā)展予和社會進步潔。搜目前，雖然葵中國還沒有熱建立稅式支盈出制度，但浮稅式支出的航理論與實踐深，已引起中晚國稅收理論護界和業(yè)務部圣門的重視。狀0.2姻稅收優(yōu)惠的奸作用妄稅收優(yōu)惠作貿(mào)為稅收制度喪和稅收政策蛋的重要組成汪部分，其作醬用的大小與雪稅收在國民伏經(jīng)濟中的地阿位和發(fā)揮的違作用緊密聯(lián)捉系。在建立拍社會主義市吉場經(jīng)濟體制樹的過程中，氣稅收地位越晨來越重要，竹其作用越來鎮(zhèn)越明顯。與怠之相適應，瘡稅收優(yōu)惠作籮為稅收制度宣對某些納稅撐人和征稅對承象給予鼓勵嗎和照顧的一閱種特殊規(guī)定革，恰恰是對系稅制本身的腦統(tǒng)一性和固立定性的一種搜必要的靈活壁補充。因此豪，根據(jù)社會遮經(jīng)濟形勢發(fā)甩展變化的需仇要，配合國蒙家宏觀經(jīng)濟門政策和社會復發(fā)展目標，授及時制定和攤調(diào)整稅收優(yōu)段惠政策，有頂利于更好地津貫徹執(zhí)行黨而和國家各個濱時期的路線瓣、方針、政治策，更加充廟分地發(fā)揮稅炎收促進經(jīng)濟際增長、調(diào)整順經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、串保持社會穩(wěn)兇定等方面的濱作用。孕1．配合經(jīng)慰濟體制改革冠稅收優(yōu)惠涉張及領域廣，炒政策性強，向具有靈活性勤、及時性和須適應性強的乓特征。三十神年來的改革脈實踐證明，問無論是財政濾體制、金融惕體制、投資塔體制的改革帖，還是計劃配體制、企業(yè)施管理體制、倒外貿(mào)體制、槐流通體制的捕改革，都涉插及方方面面貸的利益調(diào)整愿，都需要付疑出必要的代瞎價來解決改材革中存在的快各種矛盾和炕問題。對各蹤項改革予以固必要的補償經(jīng)，有的是直叼接通過財政狗支出來解決典的，有的是勇通過稅收制挽度的建立來盼調(diào)整的。大遺量的、經(jīng)常駱采用的則是泳通過制定特乘定的稅收優(yōu)筐惠和臨時優(yōu)準惠條款來予寸以鼓勵和照乒顧。因此，幕在經(jīng)濟體制洲轉(zhuǎn)型時期，芒通過實施稅構(gòu)收優(yōu)惠政策起，靈活、及植時地處理和破協(xié)調(diào)各方利唯益矛盾，鼓窯勵符合改革齒目標與發(fā)展德方向的各種動行為，有利握于促進社會她主義市場經(jīng)脖濟體制的建希立。翻2．促進經(jīng)沾濟結(jié)構(gòu)調(diào)整厘國家通過制圣定不同的稅沾收優(yōu)惠，配承合國家產(chǎn)業(yè)踢政策，對急顫需發(fā)展和需掙要扶持的產(chǎn)膀業(yè)、行業(yè)、姓企業(yè)和產(chǎn)品贊給予特殊的冬鼓勵和照顧咸，有利于促勵進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)麥、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)董的調(diào)整和產(chǎn)代品結(jié)構(gòu)的升貨級換代。例脆如，通過設險置增值稅及撲其稅收優(yōu)惠駝，促進企業(yè)濾向?qū)I(yè)化協(xié)蛙作和社會化策生產(chǎn)發(fā)展，算對企業(yè)之間譽的橫向聯(lián)合種和企業(yè)組織缺結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品紫結(jié)構(gòu)的改造批，具有一定辭的積極作用狀。通過對科縮技、教育、說社會福利、幣資源綜合利仇用、環(huán)境保劃護等行業(yè)、央產(chǎn)業(yè)給予特芹殊的稅收優(yōu)群惠，降低其阻稅收負擔，慌可以吸引更旗多的資金投稱入到這類領屆域，從而加乓速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)般的調(diào)整和優(yōu)呢化。坊3．促進對綱外開放紅稅收優(yōu)惠在湊促進對外開期放方面所起和的作用是十抗分明顯的。窯特別是在對襖外開放的初獄期，通過對增外商投資企著業(yè)和外國企露業(yè)以及經(jīng)濟翁特區(qū)、沿海肆經(jīng)濟開放區(qū)易、沿江開放笛城市和內(nèi)陸昌開放城市制部定各項稅收進優(yōu)惠政策，叛對于吸引外飾資和引進先任進技術(shù)，起缸到了不可替嚴代的歷史性哀作用。隨著或改革開放的變深入，對國星家急需發(fā)展父的產(chǎn)業(yè)和引違進先進技術(shù)限，對國家需疏要扶持的民圾族工業(yè)給予珍了必要的稅掀收優(yōu)惠，對沾提高國際競?cè)獱幜桶l(fā)展增對外貿(mào)易起侮到了積極的伙推動作用。榆例如，對鋼惑材、棉花和纏購買國產(chǎn)設亦備予以稅收咬優(yōu)惠，對出綱口企業(yè)給予游全額退稅，近對高新技術(shù)勿企業(yè)、軟件唱生產(chǎn)企業(yè)、曉集成電路生虜產(chǎn)和設計企辰業(yè)以及汽車炎國產(chǎn)化給予內(nèi)鼓勵和扶持箏的稅收優(yōu)惠造等，對促進材經(jīng)濟增長和銜外向型經(jīng)濟零的發(fā)展已經(jīng)貪發(fā)揮了積極筍的促進作用若，并將產(chǎn)生誕深遠的影響場。冷4．促進社鴨會經(jīng)濟協(xié)調(diào)西發(fā)展余稅收優(yōu)惠的康實施在配合途經(jīng)濟體制改邁革，促進經(jīng)軌濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)仔業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)晌品結(jié)構(gòu)調(diào)整悠，擴大對外爐開放的同時蛋，對于配合勾國家社會經(jīng)迷濟政策，維爽護社會穩(wěn)定鼓和社會進步伙，促進社會菠經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)挖展的作用十弟分明顯。例偉如：國家為悲了促進即“竹老、少、邊趟、窮闖”蝕地區(qū)社會經(jīng)役濟發(fā)展和配宗合西部大開則發(fā)戰(zhàn)略，對款“體老、少、邊炭、窮壽”壓地區(qū)和中西糕部地區(qū)給予椒一定的稅收鳳優(yōu)惠，可以顏減輕這些地敏區(qū)企業(yè)、單堡位和個人的圍稅收負擔，掌吸引更多的友投資者到弟“修老、少、邊獸、窮燕”旨地區(qū)和中西銜部地區(qū)進行信投資，從而戚促進這些地螞區(qū)社會經(jīng)濟讓的發(fā)展。再圾如：國家通毯過對民政福渣利企業(yè)以及氏殘疾人員、逼下崗職工和原低收入階層攤給予稅收優(yōu)踢惠的照顧，構(gòu)以增加這些飼特殊社會成梁員的就業(yè)機黃會和提高其告收入水平，暑對于保持社便會穩(wěn)定，實睡現(xiàn)社會公平撿，促進共同諸富裕等社會兔政策目標也管有積極的作備用?？?.3繡稅收優(yōu)惠的搏分類縫稅收優(yōu)惠可努以從不同的軟角度進行分竭類。大體上坑有以下幾種息分類方法：絨1．按稅種棟分類眠按照稅種設繁置的不同，卵稅收優(yōu)惠可約以分為流轉(zhuǎn)科稅類稅收優(yōu)古惠、所得稅悲類稅收優(yōu)惠誘、財產(chǎn)稅類箏稅收優(yōu)惠、嬸行為稅類稅劫收優(yōu)惠。具宰體可以劃分還為增值稅稅皮收優(yōu)惠、消挖費稅稅收優(yōu)微惠、營業(yè)稅技稅收優(yōu)惠、柔關(guān)稅稅收優(yōu)偵惠、企業(yè)所芒得稅稅收優(yōu)拘惠、個人所眉得稅稅收優(yōu)分惠、房產(chǎn)稅攜稅收優(yōu)惠、脫印花稅稅收丟優(yōu)惠等?？少V以說，一個棄國家（或地疑區(qū)）設置多微少個稅種，條就可以按稅肝種劃分為多澆少種稅收優(yōu)仗惠。按稅種士劃分稅收優(yōu)餡惠是最基本再的分類方法險。鐵2．按優(yōu)惠土方式分類煎按照稅收優(yōu)斑惠方式的不可同，可以分捎為稅額優(yōu)惠槍、稅率優(yōu)惠隔、稅基優(yōu)惠虜和時間優(yōu)惠齡。震（1）稅額隊優(yōu)惠，是指獲通過直接減閥少納稅人的宵應納稅額的洲方式來免除牲或減輕納稅采人稅收負擔石的稅收優(yōu)惠餅。免稅、減爪稅、出口退輸稅、再投資肆退稅、即征微即退、先征悶后返、稅額時扣除、稅收刺抵免、稅收虧饒讓、稅收田豁免、以稅棒還貸、投資繳抵免等均屬跌于稅額優(yōu)惠傻的垂范疇。艷（2）稅率也優(yōu)惠，是指鄙通過降低稅幕率的方式來趨減輕納稅人星稅收負擔的幣稅收優(yōu)惠。跪稅率減征、孩優(yōu)惠稅率、購協(xié)定稅率、紀關(guān)稅中的暫律定稅率等屬疫于稅率優(yōu)惠拍的范疇。遇（3）稅基恭優(yōu)惠，是指低通過縮小計宰稅依據(jù)的方粥式來減輕納闊稅人稅收負硬擔的稅收優(yōu)侄惠。起征點汁、免征額、濟稅項扣除、葉虧損結(jié)轉(zhuǎn)、影稅前還貸、摟縮短折舊年愧限、匯總納蠻稅等，均屬著于稅基優(yōu)惠肉的范疇。這嶄類優(yōu)惠方式瞇的最終結(jié)果比均使納稅人概的計稅依據(jù)香減少，從而繁使應納稅額勺減少。既（4）時間罵優(yōu)惠，是指奧通過推遲稅戶款的繳納時旁間來減輕納州稅人稅收負閃擔的稅收優(yōu)依惠。緩稅、疏加速折舊、泊存貨計價等菜均屬于時間籃優(yōu)惠。害3．按納稅殺人分類嘩按照享受稅秋收優(yōu)惠的納啊稅人不同，眨稅收優(yōu)惠可殲以分為本國笨納稅人享受熄的稅收優(yōu)惠螺和外國納稅鴨人享受的稅灰收優(yōu)惠兩大第類。本國納盡稅人享受的涼稅收優(yōu)惠又座可分為本國散企業(yè)所享受感的稅收優(yōu)惠識、事業(yè)單位事享受的稅收躲優(yōu)惠、機關(guān)桶團體享受的泡稅收優(yōu)惠和惜個人享受的灘稅收優(yōu)惠等雜。外國納稅反人享受的稅丙收優(yōu)惠又可變分為外商投供資企業(yè)享受勝的稅收優(yōu)惠喇，外國企業(yè)慮享受的稅收逐優(yōu)惠，外交牧機構(gòu)、國際繼組織和外交棒人員享受的兆稅收優(yōu)惠以呈及外籍人員昆享受的稅收墾優(yōu)惠等。駕4．按行業(yè)滾分類很按享受稅收谷優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)勝、行業(yè)的不坐同，可以將泡稅收優(yōu)惠分捕為第一產(chǎn)業(yè)捆稅收優(yōu)惠、溫第二產(chǎn)業(yè)稅捧收優(yōu)惠、第幫三產(chǎn)業(yè)稅收音優(yōu)惠。具體異又可以分為咸農(nóng)林牧漁業(yè)跟稅收優(yōu)惠、危能源交通運午輸業(yè)稅收優(yōu)早惠、制造業(yè)飽稅收優(yōu)惠、質(zhì)商業(yè)與外貿(mào)隊稅收優(yōu)惠、麥建筑安裝業(yè)援稅收優(yōu)惠、是科技及新興畢產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)麻惠、文化體歌育衛(wèi)生稅收簽優(yōu)惠、民政黨福利與社會召保障稅收優(yōu)唱惠、金融保丈險證券稅收述優(yōu)惠、行政積司法與公共令事業(yè)稅收優(yōu)乳惠等。授5．按優(yōu)惠足期限分類皺稅收優(yōu)惠按耍照其享受期胖限可以分為規(guī)長期優(yōu)惠和木定期優(yōu)惠。序長期優(yōu)惠，友是指沒有明振確規(guī)定享受焦期限的稅收宜優(yōu)惠，這類槳稅收優(yōu)惠，膽只要稅法不秀修改和優(yōu)惠賴規(guī)定不被廢槍止，其稅收饑優(yōu)惠就長期芽適用。定期怖優(yōu)惠，是指屯稅法規(guī)定在縮某一段確定耐的時期內(nèi)納隙稅人能享受碌的稅收優(yōu)惠拋，通常分為湖規(guī)定優(yōu)惠起監(jiān)止期限可享首受的稅收優(yōu)貌惠和明確優(yōu)援惠年限的稅前收優(yōu)惠。希6．按審批紅程序分類糟按照享受稅染收優(yōu)惠的審她批程序的不默同，稅收優(yōu)碑惠可以分為螞無需經(jīng)過審證批程序即能緊享受的稅收尖優(yōu)惠和需經(jīng)生申請審批才飾能享受的稅厚收優(yōu)惠。例排如：個人所旺得稅法規(guī)定寺的免征額，螞增值稅、營依業(yè)稅規(guī)定的見起征點，增術(shù)值稅進項稅桑額的扣除以伶及稅法規(guī)定址的優(yōu)惠稅率單、稅項扣除崇項目等，均將無需納稅人捉向稅務機關(guān)足提出申請，漠只要按稅法觀的規(guī)定進行患扣除即可，坐而對稅法規(guī)秧定的減稅、嚼免稅稅收優(yōu)及惠，出口退閱稅優(yōu)惠、先裹征后返、即驅(qū)征即退、稅雨收抵免、稅延收饒讓、投喉資抵免、再竟投資退稅等顛，則需按稅通法規(guī)定的程其序，一般先盯由納稅人提反出申請，報撿主管稅務機獅關(guān)審核或逐赤級上報國家臭稅務總局批魂準，才能享貨受稅收優(yōu)惠箱。肝7．按法律諷地位分類酒按照在稅法好中的地位不千同，稅收優(yōu)博惠可以分為減法定優(yōu)惠、迅特定優(yōu)惠和乞臨時優(yōu)惠。海所謂法定優(yōu)部惠，是指在束各稅種的基隊本法中規(guī)定豐的各項稅收贏優(yōu)惠。這類訴優(yōu)惠一般具貸有長期適用移性和較強的筋政策性，屬撿于長期稅收膊優(yōu)惠。所謂芝特定優(yōu)惠是章指國家根據(jù)樓社會經(jīng)濟形爽勢的發(fā)展變欲化，為發(fā)揮使稅收調(diào)節(jié)經(jīng)乞濟的作用，淋而制定的各慚種稅收優(yōu)惠求政策。這類傻優(yōu)惠一般是掉稅法中不能任或不宜一一想列舉，而對竭法定優(yōu)惠進球行解釋的補代充規(guī)定；或幅者是在稅法以出臺后，由求于客觀形勢膊的變化而作船為法定優(yōu)惠沾的補充條款去。特定優(yōu)惠卻通常由國務雷院或國家主獅管稅收業(yè)務室的財政部、啄國家稅務總超局和海關(guān)總峰署以稅收法圓規(guī)、規(guī)章的盞形式發(fā)布，衣具有較強的抗靈活性、時洽效性和不確苦定性。特定完優(yōu)惠可以是稍長期優(yōu)惠，羨也可以是定毅期優(yōu)惠，大鞏部分都是定館期優(yōu)惠。臨隊時優(yōu)惠是為嶄了照顧納稅威人某些特殊鼻困難和特殊洪原因而臨時炮規(guī)定的稅收才優(yōu)惠，具有身不確定性和擔不可預見性誕的特征，它貞通常是定期議的、一次性斬的優(yōu)惠。壞另外，稅收保優(yōu)惠還可以敏按優(yōu)惠的區(qū)唉域不同分為狀經(jīng)濟特區(qū)稅墾收優(yōu)惠、經(jīng)粒濟技術(shù)開發(fā)真區(qū)稅收優(yōu)惠曠、高新技術(shù)挖產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)市稅收優(yōu)惠、遍沿海沿江開趟放城市稅收斧優(yōu)惠、中西顧部及貧困地失區(qū)稅收優(yōu)惠呀等。按優(yōu)惠家的業(yè)務性質(zhì)露不同，分為斃國內(nèi)業(yè)務稅劇收優(yōu)惠和涉馳外業(yè)務稅收逆優(yōu)惠。按優(yōu)尖惠鼓勵的對成象不同，分洞為出口稅收艘優(yōu)惠、進口習稅收優(yōu)惠、委投資稅收優(yōu)悠惠、環(huán)境保簽護稅收優(yōu)惠叉、資源綜合固利用稅收優(yōu)暈惠等。墻0.4揭稅收優(yōu)惠的頁方式短從廣義稅收蓋優(yōu)惠所涵蓋米的內(nèi)容看，鎮(zhèn)稅收優(yōu)惠的看方式主要有氏以下幾種：圣（1）免稅混；（嶼2）減稅；燕（3）緩稅們；（4）出蠻口退（免）濃稅；（5）攀即征即退；友（6）先征降后返；（7洽）稅額抵扣利；（8）稅定收抵免；（庫9）稅收饒裂讓；（10哄）稅收豁免封；（11）釀投資抵免；跡（12）保浪稅制度；（岔13）以稅鉆還貸；（1裳4）稅前還閥貸；（15丙）虧損結(jié)轉(zhuǎn)迅；（16）性匯總納稅；懶（17）起毒征點；（1蛇8）免征額歌；（19）矮加速折舊；柄（20）存直貨計價；（蝦21）稅項奔扣除；（2匆2）稅收停蘿征。1．免稅如免稅，是指怒按照稅法規(guī)艦定免除全部別應納稅款，覆是對某些納吼稅人或征稅螞對象給予鼓凳勵、扶持或腿照顧的特殊喊規(guī)定，是世叮界各國及各馳個稅種普遍尚采用的一種披稅收優(yōu)惠方鴨式。院免稅是把稅估收的嚴肅性萍和必要的靈玩活性有機結(jié)船合起來制定育的措施。在倦經(jīng)濟生活中蛇，稅收立法頭確定的稅收聽制度，包括斷設立稅種、竹設計稅目和販稅率，是根以據(jù)社會經(jīng)濟夢發(fā)展的一般造群體的平均懷承受能力來厭制定的，適榨應了普遍性宅、一般性的送要求。但具償體到不同產(chǎn)鳥業(yè)、不同地撿區(qū)和不同的尺納稅人、征勻稅對象，往軌往需要從實臟際出發(fā)，對榮一些需要扶欠持、鼓勵或幻照顧的地區(qū)醋、行業(yè)、產(chǎn)守業(yè)或納稅人扇、征稅對象盛給予特殊的廊規(guī)定，以體結(jié)現(xiàn)稅收因地后制宜、區(qū)別墳對待、合理選負擔的原則壯。因此，在侄統(tǒng)一征稅的立基礎上，采頭取免稅的稅索收優(yōu)惠，以墊適應個別的拴特殊的情形球，成為世界牲各國稅收制輪度普遍采取她的一種政策遭措施。豈免稅一般可搬以分為法定吵免稅、特定釣免稅和臨時稻免稅三種：偽（1）法定權(quán)免稅，是指閱在稅法中列刊舉的免稅條喂款。這類免搏稅一般由有回稅收立法權(quán)紀的決策機關(guān)仆規(guī)定，并列午入相應稅種英的稅收法律寬、稅收條例蔽和實施細則孝之中。這類渠免稅條款，毒免稅期限一衰般較長或無猾期限，免稅槳內(nèi)容具有較蒙強的穩(wěn)定性偏，一旦列入園稅法，若沒豬有特殊情況趨，一般不會餐修改或取消親。這類免稅濕主要是從國籠家（或地區(qū)夾）國民經(jīng)濟況宏觀發(fā)展及冤產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的腔大局出發(fā)，頑對一些需要似鼓勵發(fā)展的遍項目或關(guān)系矮社會穩(wěn)定的漸行業(yè)領域，抬給予的稅收粘扶持或照顧億，具有長期液的適用性和撐較強的政策篩性。如：按壇照我國增值日稅暫行條例尾第15條的效規(guī)定，對農(nóng)長業(yè)生產(chǎn)單位蕉和個人銷售遣自產(chǎn)初級農(nóng)失產(chǎn)品免征增換值稅；按照穗營業(yè)稅暫行緞條例第8條貪的規(guī)定對托丈兒所、幼兒丸園、養(yǎng)老院肥、殘疾人福飾利機構(gòu)提供覺的育養(yǎng)服務楚免征營煎業(yè)稅。芹（2）特定誼免稅，是根鎖據(jù)政治、經(jīng)都濟情況發(fā)生言變化和貫徹弱稅收政策的僑需要，對個毅別、特殊的宮情況專案規(guī)翼定的免稅條槍款。這類免稈稅，一般是毀在稅法中不界能或不宜一徹一列舉而采糕用的政策措哄施，或者是嬌在經(jīng)濟情況末發(fā)生變化后英作出的免稅噴補充條款。及這類免稅，狹一般由稅收聾立法機構(gòu)授猴權(quán)，由國家遭或地區(qū)行政削機構(gòu)及國家耽主管稅務的俊部門，在規(guī)甲定的權(quán)限范曉圍內(nèi)作出決執(zhí)定。其免稅墻范圍較小，售免稅期限較糕短，免稅對泰象具體明確辣，多數(shù)是針麗對具體的個貍別納稅人或適某些特定的疊征稅對象及崗具體的經(jīng)營息業(yè)務。這種劃免稅規(guī)定，勁具有靈活性梢、不確定性模和較強的限佩制性，一般毀都需要納稅報人首先提出振申請，提供哈符合免稅條坐件的有關(guān)證披明文件和相式關(guān)資料，經(jīng)麥當?shù)刂鞴芏悧顒諜C關(guān)審核著或逐級上報程最高主管稅縫務機關(guān)審核伙批準，才能冶享受免稅的搶優(yōu)惠。霜（3）臨時屑免稅，是對弊個別納稅人慕因遭受特殊府困難而無力棚履行納稅義竄務，或因特新殊原因要求嗚減除納稅義涼務的，對其遺應履行的納紅稅義務給予濃豁免的特殊舉規(guī)定。這類特免稅一般在逼稅收法律、覺法規(guī)中均只渡作出原則規(guī)盾定，并不限層于哪類行業(yè)瞞或者項目。替它通常是定北期的或一次姐性的免稅，換具有不確定查性和不可預秤見性的特征臟。因此，這缺類免稅與特齡定免稅一樣魔，一般都需殿要由納稅人勁提出申請，船稅務機關(guān)在鉤規(guī)定的權(quán)限辭內(nèi)審核批準吐后，才能享視受免稅的照放顧。尺上述三類免什稅規(guī)定，法撤定免稅是主裹要方式，特刺定免稅和臨梯時免稅是輔朝助方式，是淺對法定免稅胞的補充。世窄界各國對特予定免稅和臨童時免稅，都雅嚴格控制，笛盡量避免這倡類條款所產(chǎn)易生的隨意性討和不公正性汁等負面影響污。由于中國鞋經(jīng)濟正處于卵轉(zhuǎn)型時期，固經(jīng)濟法律、嗓法規(guī)尚處于泰不斷修改完悉善階段，為委了保證國家填各項改革措剩施和方針政婦策貫徹落實呆，在現(xiàn)有法蜓定免稅政策脈的基礎上，疑及時調(diào)整和鳴補充大量特猜定免稅和臨俗時免稅條款像，不僅是不捆可避免的，鎮(zhèn)也是十分必兵要的。2．減稅局減稅又稱稅愉收減征，是倚按照稅收法最律、法規(guī)減尤除納稅義務傳人一部分應車納稅款。它噴是對某些納商稅人、征稅夾對象進行扶揮持、鼓勵或蘭照顧，以減起輕其稅收負亡擔的一種特鑼殊規(guī)定。與剃免稅一樣，輕它也是稅收搖的嚴肅性與可靈活性相結(jié)水合制定的政凈策措施，是絡普遍采取的貝稅收優(yōu)惠方湖式。由于減辦稅與免稅在豎稅法中經(jīng)常仆結(jié)合使用，赴人們習慣上政統(tǒng)稱為減免嬌稅。減稅一爐般分為法定犬減稅、特定造減稅和臨時聽減稅。伍減稅的具體述辦法通常有扎四種：階（1）稅額走比例減征法返。即對按照撓稅收法律、簡法規(guī)的規(guī)定波計算出來的益應納稅額減儲征一定比例役，以減少納晉稅人應納稅勝額的一種方捧法。例如：反個人所得稅延法第3條規(guī)襯定，稿酬所面得按應納稅骨額減征30艙%個人所得淹稅；按照財巾稅字[19撞99]21途0號文件規(guī)勞定，對個人超購買自用普拖通住宅，暫娛減半征收契亦稅。稅額比榨例減征法的除計算公式為襲：聚減征稅額=爽應納稅額偵×作減征比例查（2）稅率鑄比例減征法屋。即按照稅若法規(guī)定的法銅定稅率或法反定稅額標準戀減征一定比探例，計算出姓減征稅額的尸一種方法。泉例如：按照錯財稅字[2雄000]2趨6號文件規(guī)肚定，從20廊00年1月駝1日起，對恥生產(chǎn)銷售達曾到低污染排態(tài)放極限的小私轎車、越野繼車和小客車婦，按法定稅苦率減征30竊%的消費稅濁。按照[8溝6]財稅字雁第82號文暫件規(guī)定，對急冶金獨立礦搶山鐵礦石減杯按規(guī)定稅額吩標準的40喪%征收資源匙稅。稅率比秘例減征法的蔑計算公式為偉：區(qū)減征稅額=密法定稅率帖×危減征比例艱×野計稅依據(jù)買（3）降低滑稅率法。即委采用降低法晝定稅率或稅熄額標準的方廁法來減少納充稅人的應納船稅額。例如杯：按照國稅零發(fā)[199區(qū)7]39號寸文件規(guī)定，疤國家政策性尸銀行減按5熔%的稅率征漠收營業(yè)稅。尚降低稅率法圾的計算公式墓為：棒減征稅額=拒（法定稅率循-助降低后的稅舌率）汁×兄計稅依據(jù)綢（4）優(yōu)惠蛇稅率法。是葵在稅法規(guī)定丸某一稅種的戶基本稅率的抽基礎上，對蒜某些納稅人底或征稅對象襲再規(guī)定一個熔或若干個低怖于基本稅率圓的稅率，以拾此來減輕納巧稅人稅收負屋擔的一種減該稅方法。例沖如：企業(yè)所買得稅的稅率鄰為25%。脅非居民企業(yè)皮應稅所得，究適用稅率為膏20%。符趴合條件的小幣型微利企業(yè)動，減按20運%的稅率征奴收企業(yè)所得荒稅。國家需即要重點扶持倘的高新技術(shù)喬企業(yè)，減按培15%的稅洗率征收企業(yè)錘所得稅。關(guān)瞇稅、船舶噸算稅按照國際冤稅收協(xié)定或伐國際公約等枕條款對等處隊理國際間稅遷收待遇的原施則，均在稅要法中明確規(guī)乖定了與普通鈴稅率相對照的的優(yōu)惠稅率冰表。另外，賊關(guān)稅稅則公掀布的暫定稅靜率，以及涉三外稅收中所班適用的協(xié)定懶稅率等，均珍是優(yōu)惠稅率畜不同方式的澤表達，其實野質(zhì)都屬低于描基本稅率的貢稅率，都是悔減稅政策在榜不同稅種和孩不同場合中抗的運用與表底述。3．緩稅晃緩稅，又稱掉延期納稅，淹是對納稅人甲應納稅款的付部分或全部傲稅款的繳納舌期限適當延敘長的一種特秒殊規(guī)定。為踩了照顧某些古納稅人由于展缺乏資金或化其他特殊原勞因造成的繳煉稅困難，許醬多國家都在班稅法中規(guī)定每了有關(guān)延期遵繳納的稅收香條款。有的杜是對某個稅特種規(guī)定準予斧緩稅，有的泳則是對所有識稅種規(guī)定準塞予緩稅。玉中國稅法關(guān)腹于延期納稅秀的主要內(nèi)容訂包括：麗（1）基本壯規(guī)定。按照億2001年盛4月28日祥九屆全國人貢大常委會第答21次會議增審議通過的姥《中華人民飯共和國稅收姿征管法（修饑訂案）》第吹31條規(guī)定汗，納稅人因果有特殊困難覽，不能按期沿繳納稅款的姿，經(jīng)省、自長治區(qū)、直轄江市國家稅務冬局、地方稅認務局批準，宇可以延期繳匪納稅款，但釋最長不得超蓄過3個月。他經(jīng)稅務機關(guān)撫批準延期繳爛納稅款的，塊在批準期限梳內(nèi)，不加收巨滯納金。虛（2）適用再范圍。按照島2002年殼9月7日中片華人民共和慎國國務院第第362號令外公布的抹《中華人穩(wěn)民共和國稅頁收征收管理扶法實施細則恭》第41條焰的規(guī)定，納雪稅人遇有下附列情形之一陣的，屬于稅染收征管法第尋31條所稱占特殊困難：循①廣因不可抗壘力，導致納托稅人發(fā)生較設大損失，正跟常生產(chǎn)經(jīng)營劑活動受到較桂大影響的。懇如遇有水、建火、風、雹狡、海潮、地僻震等人力不資可抗拒的自本然災害。鉆②養(yǎng)當期貨幣喜資金在扣除汁應付職工工拘資、社會保敘險費后，不鷹足以繳納稅開款的。賤（3）審批齒權(quán)限。稅收抄征管法規(guī)定厘，納稅人申榴請延期繳納嚼稅款的，應晃當在繳納稅砍款期限屆滿莊前提出申請呢，并報送下肌列材料：申滔請延期繳納洲稅款報告，撇當期貨幣資梅金余額情況況及所有現(xiàn)行陳存款賬戶的知對賬單，資么產(chǎn)負債表，衛(wèi)應付職工工常資和社會保貫險費等稅務幼機關(guān)要求提衰供的支出預惹算。稅務機專關(guān)應當自收杠到申請延期毒納稅報告之行日起20日昨內(nèi)，由省、罪自治區(qū)、直孤轄市和計劃拾單列市稅務多機關(guān)作出批誓準或不予批杠準的決定。枯不予批準的鎮(zhèn)，從繳納稅斃款期限屆滿顏之日起加收仁滯納金。譯現(xiàn)行海關(guān)法跡規(guī)定，關(guān)稅告延期繳納，扁應由納稅人效于有關(guān)貨物士申報進口前濃或申報進口慶之日起7日流內(nèi)，向主管嚴海關(guān)提出書題面申請，并無遞交關(guān)稅繳殿納計劃和由付其開戶銀行涉或主管部門臨出具納稅擔說保函件，并咱支付緩稅期維間的利息。校逾期不繳納浮關(guān)稅的，即恢構(gòu)成關(guān)稅滯捧納，海關(guān)將救依法追繳稅悼款并加收滯堂納金。為中國稅法對因緩稅的適用記范圍包括了徐所有開征的塔稅種?？傮w掘上看，中國表稅法雖然對妥緩稅的申請于及審批程序橫作出較為嚴超格的規(guī)定，詢但除關(guān)稅規(guī)玩定緩稅應支必付利息外，求其他稅種均慌無此類限制匙。海歷史的和國式際的經(jīng)驗證捷明，只有對倦批準緩稅的呢條件和審批陵程序作出較送為嚴格的限類制規(guī)定，才歇能防范實施玉延期納稅可滴能產(chǎn)生的不殘良后果。2題0世紀50采年代，美國逃政府為了鼓肅勵美國公司軍境外投資和作提高公司在當國際上的競運爭力，規(guī)定智對美國公司院的子公司在農(nóng)境外取得的格收入，沒有擺匯回美國之姐前，不繳納姨美國公司所遙得稅。許多宮美國公司抓疾住這一條大逮鉆空子，將群其濫用到不邁當?shù)某潭?，籌紛紛跑到低勿稅國建立意李在避稅的子侄公司，導致逆美國國際收惜支開始出現(xiàn)醋逆差。雖然堅1962年份美國《國內(nèi)擋收入法典》約并未取消該幻項延期納稅哪的條款，但答對參與避稅午活動的美國短境外子公司據(jù)剝奪了其享斤受延期納稅壺的權(quán)利，并絨對緩稅加以禾嚴格限制，唯這一經(jīng)驗值堂得中國借鑒虜。鞋4．出口退饞（免）稅匪出口退（免濫）稅，是指索對出口貨物飲已征收的國惠內(nèi)稅實行部封分或全部退看稅或免稅的傭稅收優(yōu)惠。繳對出口貨物溪退稅或免稅布，是國際上謹普遍實行的杏政策，其目正的在于增強鍵本國產(chǎn)品在嶺國際市場上弓的競爭力，替以不含國內(nèi)菊稅的價格向糊國外輸出商娛品，擴大出敲口貿(mào)易。但課是，為了加夠強稅收管理醉，堵塞稅收松漏洞，一些卸國家并不直短接給予出口牙貨物免征國尚內(nèi)稅，而是腥實行先按供么國內(nèi)消費的蝦產(chǎn)品計征，膠待產(chǎn)品出口腫后，按向?？汝P(guān)申報并實愿際出口的數(shù)曲量，計算其泄已征收的稅釋款，并退還流給出口商。嶺按照WTO提的有關(guān)規(guī)定此，免除或退絹還出口產(chǎn)品孩的國內(nèi)稅，丹不超過其實擔際繳納數(shù)額插的，將不被佳視為補貼而翼被限制采用慢或被征收反逝傾銷稅。根郊據(jù)這一規(guī)則抽，出口退稅哨可以部分退架還，也可以協(xié)全部退還已競繳稅款，但過不得超過原職實際繳納的迎國內(nèi)稅款的糧數(shù)額。因此蹈，各國政府忽為最大限度獵地鼓勵產(chǎn)品灶出口，普遍暖采取了退還感出口產(chǎn)品從復最初流轉(zhuǎn)稅危環(huán)節(jié)到出口擦環(huán)節(jié)累計實丹際繳納的全樹部稅款的措溉施。幅隨著改革開穗放的深化和失進出口貿(mào)易慕的迅速發(fā)展推，中國普遍名實行了對出蕉口產(chǎn)品退稅尋或免稅的政也策，除國家輸禁止出口的謝貨物和極少棒數(shù)產(chǎn)品外，剖出口貨物全盆額退免國內(nèi)愉稅款。豎（1）出口永退（免）稅測的原則。為沿盡可能鼓勵添產(chǎn)品出口，亭同時又不違椒反有關(guān)政府閑貼補的規(guī)定卡，中國對出秀口退稅采取閘“甚征多少、退場多少、未征桃不退探”沈和楚“卸徹底退稅決”玻的原則。即澆：凡出口屬搶于增值稅、吩消費稅的產(chǎn)勾品，除特定癢出口不退稅臘的產(chǎn)品外，祝在國內(nèi)生產(chǎn)欲環(huán)節(jié)征收了幅多少增值稅攀、消費稅稅遼款，報關(guān)出毀口后則退還項多少稅款；困出口產(chǎn)品在譯國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)屯節(jié)沒有納稅早的，報關(guān)出光口后不予退純稅。供（2）出口嘗退（免）稅早的企業(yè)范圍仆。中國現(xiàn)行硬享受出口退爛（免）稅的臭出口企業(yè)，刻主要有以下對8類：梯①駐有出口經(jīng)托營權(quán)的各類攻生產(chǎn)企業(yè)。御②倦有出口經(jīng)陡營權(quán)的外貿(mào)勇企業(yè)。犁③奮有出口經(jīng)攤營權(quán)的工貿(mào)忘企業(yè)?？幄芴劣谐隹诮?jīng)賤營權(quán)的中外翼合資和合資托連鎖企業(yè)。友⑤翠外商投資瘋企業(yè)。畢⑥疤委托外貿(mào)垃企業(yè)代理出葉口的企業(yè)。午⑦宗指定退稅慚企業(yè)。突⑧男特準退（龍免）稅企業(yè)稻。具體包括繞：禍對外承包工加程公司；況對外修理修杏配企業(yè)；腳外輪供應公舍司和遠洋運腔輸公司；蠅在國內(nèi)采購煎境外投資的村企業(yè)；屠從事境外帶堪料加工裝配桑業(yè)務的企業(yè)耳；娛從事進料加灰工的紡織企注業(yè)和列名鋼攀鐵企業(yè)；聞出境口岸免督稅店；牢機電產(chǎn)品出赴口中標企業(yè)觀；饒利用中國政此府援外優(yōu)惠撤貸款和合資災合作基金方恩式出口貨物觸的企業(yè)；賠對外進行補氧償貿(mào)易、易進貨貿(mào)易以及獻對港澳臺貿(mào)勸易的企業(yè)。刺（3）出口厚退（免）稅屑的貨物范圍或。按現(xiàn)行規(guī)彩定，凡出口約屬于已征或汪應征增值稅刷、消費稅的脆貨物，除國隸家明確規(guī)定翻不予退（免貨）稅的貨物謠和出口企業(yè)陰從小規(guī)模納休稅人購進并而持普通發(fā)票患的部分貨物掌外，同時具濃備下列四個切條件的出口麥貨物，準予隆退還和免征物增值稅和消晌費稅：您①校屬于增值紹稅或消費稅洪征稅范圍的難貨物；篇②功必須經(jīng)中酸國海關(guān)報關(guān)雙離境的貨物灣；站③鮮必須在財涉務上作銷售拿處理的貨物喬；存④雞必須是出秋口收匯并已獵核銷的貨物直。翼在出口貨物進中，由于一汁些貨物在銷侵售方式、結(jié)濁算方法和消宜費環(huán)節(jié)的特辟殊性，以及膀國際間的特砌殊情況，雖愁然不同時具寸備上述四個換條件，國家疲規(guī)定特準退簡還或免征其您增值稅和消瞎費稅。特準遭退（免）稅頸的貨物范圍營如下：喇①惰對外承包憐工程公司運散出境外，用這于對外承包樂項目的貨物尾；其②敗對外承接隙修理修配業(yè)壤務的企業(yè)，鄙用于對外承羞接修理修配科業(yè)務的貨物衡；鈔③導外輪供應渡公司、遠洋碑運輸公司銷螞售給外輪、稱遠洋國輪而歌收取外匯的燒貨物；束④假企業(yè)在國花內(nèi)采購并運侮往境外作為并國外投資的模貨物；待⑤擦利用外國性政府貸款或牛國際金融組山織，通過國待際招標由國帝內(nèi)企業(yè)和外勞商投資企業(yè)劃中標的機電廢產(chǎn)品；躲⑥西境外帶料豪加工裝配業(yè)嚇務所使用的碧出境設備、鍛原材料和散母件；艙⑦愈利用中國筍政府援外優(yōu)堤惠貸款和合熱資合作基金珠方式出口的倚貨物；套⑧圖對外補償特貿(mào)易及易貨漢貿(mào)易、小額遷貿(mào)易出口的賣貨物；獸⑨滅對港澳臺造貿(mào)易的貨物榴；牢⑩暢列名鋼鐵碼企業(yè)銷售給星加工出口企旁業(yè)用于生產(chǎn)敘出口貨物的句鋼材；僚外商投資翠性公司為其岸所投資的企司業(yè)代理出口瘦該企業(yè)自產(chǎn)豆嗚森皆嚇容錦社棍架丹膽栗出口企業(yè)備從小規(guī)模納乏稅人購進并姓持普通發(fā)票譽的抽紗、工斬藝品等12齊種特定貨物圓；限月外商投資全企業(yè)采購的騙進島國家計劃怕內(nèi)出口的原缸蘆鄭外國駐華位使（領）館蔥及其外交人堆員購買的列測名中國產(chǎn)物燦卵疑外國駐華蕉使（領）館少在指定加油識站購買的自框用汽油、柴為油，增值稅為興概保稅區(qū)內(nèi)故企業(yè)將從區(qū)爆外有進出口社經(jīng)營權(quán)的企牛業(yè)購進貨物告和加工再出武權(quán)士保稅區(qū)外頸出口企業(yè)委斥托倉儲企業(yè)搬倉儲并代理聞報關(guān)出口的宮檢另外，稅法森規(guī)定，出口抄貨物如屬稅喪法規(guī)定免征世增值稅、消竿費稅的，不妹予辦理出口憐退稅。如免溝稅的出口軍穩(wěn)品、飼料、勾古舊圖書等豎。對有進出驅(qū)口經(jīng)營權(quán)的沿企業(yè)出口的私一些特定貨此物，除經(jīng)批奇準屬于進料肅加工復出口謎貿(mào)易外，雖療然已征收了幼增值稅、消茶費稅，但也雜不予退還或康免征增值稅廉、消費稅。需如計劃外出絨口的原油、姻卷煙；國家印禁止出口的殘貨物；援外側(cè)出口貨物；緩非指定企業(yè)式出口的貴重敬貨物；外貿(mào)賣企業(yè)從小規(guī)眨模納稅人購務進并持普通精發(fā)票的一般獻貨物；生產(chǎn)故企業(yè)自營或鐵委托出口的矮非自產(chǎn)貨物評等。繩（4）出口頑貨物的退稅秀率。根據(jù)悼“膠征多少、退喇多少、未征處不退煙”挑和潛“棚徹底退稅罷”頁的原則，對奶屬于增值稅沉征稅范圍的梳出口產(chǎn)品，射按國家規(guī)定膏的退稅率退帆稅，并隨著炒外貿(mào)經(jīng)濟形晌勢的變化適彈時調(diào)整。對兔屬于消費稅疫征稅范圍的姻出口產(chǎn)品，瑞除規(guī)定退稅示率的產(chǎn)品外芝，按《消費掉稅稅目稅率亦（稅額）表革》規(guī)定的稅喊率辦理出口燭退稅。當出省口的貨物是端應稅消費品貢時，其退還靠增值稅要按夏規(guī)定的退稅垮率計算，其襲退還消費稅抬應按應稅消款費品所適用謠的消費稅稅蝴率計算。企妥業(yè)應將不同碎消費稅稅率負的出口貨物識分開核算和潮申報，凡劃掙分不清適用船稅率的，一拜律從低適用圓稅率計算應跟退消費稅稅跡額。毯（5）出口芬退（免）稅乏的計算。膝①稅有進出口餡經(jīng)營權(quán)的內(nèi)稀、外資生產(chǎn)絨企業(yè)及生產(chǎn)景型集團公司問，自營出口圈或委托出口寨的自產(chǎn)貨物效，除另有規(guī)鷹定者外，一棒律實行老“呀免、抵、退?！绷P辦法。昂“鬧免貝”究是指對生產(chǎn)稅企業(yè)自營出錫口或委托出某口的自產(chǎn)貨遮物，免征本舊企業(yè)生產(chǎn)環(huán)觸節(jié)的增值稅事；爭“姥抵爆”猾是指生產(chǎn)企位業(yè)自營出口鎖或委托出口投的自產(chǎn)貨物妥應予免征或尤退還的所耗瓦用原材料、康零部件等已咱納稅款抵扣丸內(nèi)銷貨物的介已納稅款；析“禽退魄”伴是指生產(chǎn)企懂業(yè)自營出口勝或委托出口晝自產(chǎn)貨物占管本企業(yè)當期自全部貨物銷嘆售額50%匪以上的，在悼一個季度內(nèi)紡，因應抵頂勢的稅額大于村應納稅額時窩，對未抵扣斑完的稅額部扁分予以退稅什。借應退稅額=違本季度出口慣貨物的離岸敵價格白×渠外匯人民幣骨牌價盆×匯退稅率天當生產(chǎn)企業(yè)勤自營出口或退委托出口自依產(chǎn)貨物占本叮企業(yè)當期全衡部貨物銷售窯額不足50叛%時，未抵翠扣完的進項思稅額結(jié)轉(zhuǎn)下苗期繼續(xù)抵扣騰。翻應結(jié)轉(zhuǎn)抵扣褲的進項稅額戶=本期未抵燈扣完的進項肚稅額藝-犯應退稅額食②水對于生產(chǎn)錄企業(yè)以歇“余進料加工悟”屋貿(mào)易方式進惑口料、件加略工復出口的榨，實行癥“戲免、抵、退希”茄辦法計算退冠稅額：瞎當期不予抵妄扣或退稅的貫稅額=當期界出口貨物離艇岸價格線×江外匯人民幣嚷牌價任×容（征稅率腥-喜退稅率）岡-綁當期海關(guān)核攻銷免稅進口咱料件組成計上稅價格嫩×間（征稅率袍-婚退稅率）渣③塘對有進出盒口經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)收浸購貨物直接巴出口或委托云出口貨物，鉛以及對外承夸包項目、對破外修理修配螺業(yè)務等特定春企業(yè)出口貨通物的，應依永據(jù)購進貨物弦增值稅專用姑發(fā)票所列明潛的進項金額傍和該貨物適五應的退稅率裕計算退稅。過計算公式為艦：陳應退稅額=雀購進貨物的鏡進項金額推×馬退稅率融④押對出口企洞業(yè)從小規(guī)模返納稅人購進扭特準退（免佳）稅貨物，請按所取得的漢普通發(fā)票計杠算應退稅額冬，計算公式莖為：鉛應退稅額=妻普通發(fā)票所寶列含稅銷售踢額瘋/膽（1+征收拉率6%）方×飼退稅率（6厘%或農(nóng)產(chǎn)品稈5%）物⑤債出口應稅摟消費品退稅鹽的計算。外置貿(mào)企業(yè)出口拉或代理出口叢貨物的應退朗消費稅稅額對，應按不含勻增值稅的購伏進金額和《永消費稅稅目輝、稅率（稅姑額）表》規(guī)熊定的稅率（異單位稅額）皮計算應退稅衡額。計算公派式為：賭應退稅額=茂出口消費品包的工廠銷售汽額（出口數(shù)四額）野×東稅率（單位輸稅額）急5．即征即勝退即即征即退，蛛是指對按稅財法規(guī)定繳納嗽的稅款，由任稅務機關(guān)在屆征稅時部分映或全部退還遇納稅人的一始種稅收優(yōu)惠皆。與出口退鞭稅先征后退我、投資退稅班一并屬于退領稅的范疇，蝴其實質(zhì)是一沃種特殊方式馬的免稅和減自稅。龍目前，中國棋采取即征即勝退政策僅限譜于繳納增值艷稅的個別納撒稅人。例如逮：為鼓勵開雷發(fā)軟件產(chǎn)品渴，提高中國覺軟件生產(chǎn)企配業(yè)的競爭力鎖，財稅[2潛000]2健5號文件規(guī)麗定，對銷售恐自行開發(fā)生季產(chǎn)的軟件產(chǎn)站品或改造進蕩口軟件后對武外銷售的，凈按法定稅率堪17%征稅炮，其增值稅邀實際稅負超拋過3%的部否分，實行即寫征即退的政主策。為鼓勵形自行生產(chǎn)集造成電路產(chǎn)品系，財稅[2彼000]2童5號文件規(guī)級定，對銷售鄭自行生產(chǎn)的佳集成電路產(chǎn)竭品，按17宜%的法定稅何率征稅后，專其增值稅實爭際稅負超過劫6%的部分唇，實行即征叔即退政策。壺為了提高飛豐機維修勞務志的競爭力，費扶持飛機維獲修業(yè)務的開噴展，財稅[暑2000]鴿102號文悶件規(guī)定，對罪飛機維修勞號務，增值稅星實際稅負超則過6%的部赴分，實行即明征即退辦法脾。為照顧國懂有森工企業(yè)裹的實際困難瓜和鼓勵開發(fā)屈綜合利用產(chǎn)腹品，財稅[后1998]蠻33號文件講規(guī)定，對國肌有森工企業(yè)集以林區(qū)供“偽三剩物購”商和次薪材為訪原材料加工咽生產(chǎn)的綜合連利用產(chǎn)品，掩在2000襯年底前增值恐稅實行即征予即退政策。平上述四項即屯征即退政策局，前三項是止對增值稅實后行部分已征襖稅款的退稅涂，其實質(zhì)是店減稅政策，捉后一項是對湯增值稅已征妖稅款全額退荷稅，其實質(zhì)徐是免稅政策緒。采取即征刮即退政策，晚與先征后返糞相比，具有牙稅款返還及顫時、操作程慮序簡單易行判的優(yōu)點。與般免稅減稅比租較，即征即印退方式有利童于加強對稅腥收優(yōu)惠的管羨理，便于控洞制稅收優(yōu)惠界的規(guī)模，是分西方發(fā)達國喪家運用稅式婆支出制度進漆行稅收優(yōu)惠挖管理的雛形猜。鳳6．先征后嗓返設先征后返又退稱先征后退住，是指對按疤稅法規(guī)定繳菜納的稅款，情由稅務機關(guān)臨征收入庫后庫，再由稅務娘機關(guān)或財政份部門按規(guī)定歐的程序給予畫部分或全部葬退稅或返還章已納稅款的輩一種稅收優(yōu)開惠，屬退稅辰范疇，其實辜質(zhì)是一種特頁定方式的免明稅或減免規(guī)今定。與即征傾即退相比，捎先征后返具禁有嚴格的退善稅程序和管然理規(guī)定，但番稅款返還滯暈后，特別是喘在一些財政霞比較困難的拾地區(qū)，存在雖稅款不能及速時返還甚至羊政策落實不某到位的問題群。立目前，我國擔采取先征后乳返的辦法主夠要適用于繳殖納流轉(zhuǎn)稅的茶納稅人和個遲別繳納企業(yè)堤所得稅的納也稅人。例如賭：按照財稅衛(wèi)[1996亂]78號文喚件規(guī)定，對征各黨派、各物級政府、人蓄大、政協(xié)、孟工青婦和軍天事部門及新眠華社的機關(guān)純報刊，大中而小學生課本石、少兒報刊壓、科技圖書閥和期刊等出紙版物，增值冶稅實行先征存后返；按照男財稅[19淚99]1號銀文件規(guī)定，皮對廢舊物資車回收經(jīng)營企涼業(yè)，增值稅啟先征后返7益0%；按照回財稅[19數(shù)98]42播號文件規(guī)定偵，對列入國意家長“乞三線脫險搬偶遷企業(yè)贏”丈名單的三線避企業(yè)，實行莊增值稅、營隨業(yè)稅超基數(shù)燥返還的政策池。罩7．稅額抵劑扣旦稅額抵扣又撕稱稅額扣除逗，也稱扣除知稅額，是指駕納稅人按照旋稅法規(guī)定，融在計算繳納筒稅款時對于邪以前環(huán)節(jié)繳桐納的稅款準科予扣除的一堆種稅收優(yōu)惠撤。由于稅額疲抵扣是對已梳繳納稅款的紋全部或部分亡抵扣，是一肢種特殊的免萄稅、減稅，含因而又稱之椒為稅額減免內(nèi)。稅額扣除施與稅項扣除些不同，前者初從應納稅款湊中扣除一定照數(shù)額的稅款拳，后者是從攤應納稅收入哈中扣除一定屑金額。因此數(shù)，在數(shù)額相息同的情況下清，稅額抵扣葵要比稅項扣咽除少繳納一貫定數(shù)額的稅材款。妨稅額抵扣廣箏泛應用于各湖個稅種。通滴過稅額抵扣伐的規(guī)定，避耐免重復征稅因，鼓勵專業(yè)歉化生產(chǎn)已成比為世界各國軌的普遍做法畝。由于增值紫稅只對增值迫額征稅這一心基本原理，迷決定了稅額征抵扣在增值漁稅中的經(jīng)常拘、普遍的采購用，構(gòu)成了蟻增值稅制度幅的重要組成鞠部分。例如蝕：中國增值傳稅條例第8蝶條規(guī)定，納挨稅人從銷售斑方取得的增膀值稅專用發(fā)忌票上注明的列增值稅額和陪從海關(guān)取得仍的完稅憑證碼上注明的增禾值稅稅款，卷其進項稅額蜜準予從銷項噴稅額中抵扣貞。中國增值惠稅還對一些鞏特殊貨物和均產(chǎn)品采取了科鼓勵和照顧啦的稅額扣除溫規(guī)定。例如洲：按照財稅轉(zhuǎn)[1998壽]114號毒文件規(guī)定，偉對一般納稅載人外購貨物韻和銷售貨物使所支付的運播輸費用，可染按運費金額橋7%的扣除略率計算準予逮抵扣的進項爹稅額等?；酥猓瑖娛澜绺鲊€第普遍對流轉(zhuǎn)雷稅、所得稅肉、財產(chǎn)稅等艘稅種采用稅箱額扣除的辦圣法。例如：妨美國聯(lián)邦遺泳產(chǎn)稅規(guī)定，惰納稅人在繳診納聯(lián)邦遺產(chǎn)胡稅前，準予肢扣除向州政爪府繳納的一倦定限額的死憶亡稅款和由使別的死亡之壇人轉(zhuǎn)移過來側(cè)的某些資產(chǎn)挖已繳納的聯(lián)溪邦遺產(chǎn)稅稅消款。中國現(xiàn)偽行稅制對消軌費稅、資源唐稅、農(nóng)業(yè)特棉產(chǎn)稅、所得箭稅等稅種也鬧采用了稅額寶扣除的規(guī)定宣。例如：按票照國稅發(fā)[啄1995]油94號文件縣規(guī)定，以委縱托加工收回街已稅汽車輪漠胎、已稅摩閘托車連續(xù)生情產(chǎn)的汽車輪貪胎和摩托車靈，準予從應民納稅額中扣繁除原料已納般消費稅稅款歪。按照國稅沃發(fā)[199努4]15號繼文件規(guī)定，聾納稅人以外垃購的液體鹽叉加工固體鹽視，其加工固即體鹽所耗用棒的液體鹽的垂已納稅款準寧予從應納資染源稅稅額中搭扣除。按照險[94]財銅農(nóng)字第7號奇文件規(guī)定，怪在農(nóng)業(yè)稅計房稅土地上生郊產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)研品的，已納婚農(nóng)業(yè)稅稅款斷準予在計征菊農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅銜時扣除。按抽照企業(yè)所得徑稅實施細則忽第42條規(guī)胸定，納稅人陷從其他企業(yè)芬分回的已繳希納所得稅的蛋利潤，其繳聾納的稅額，謹可以在繳納論所得稅中予便以抵扣。藍從廣義扣除返看，稅額扣階除也可以包謝括納稅人在區(qū)國外繳納的濃準予抵扣的個稅款，但由填于對國外稅技款的抵扣，柜在國際稅收歪中已廣泛使抵用烤“聞稅收抵免敏”靈這一專用術(shù)撇語，故稅額思抵扣實際上假是指對國內(nèi)烈已納稅款的偵扣除。瀉8．稅收抵題免欠稅收抵免，井即對納稅人之來源于國內(nèi)戶外的全部所罰得或財產(chǎn)課奏征所得稅時同，允許以其蹲在國外繳納漏的所得稅或跳財產(chǎn)稅稅款戚抵免應納稅匠款的一種稅分收優(yōu)惠方式芳，是解決國蔥際間所得或奏財產(chǎn)重復課蝦稅的一種措門施。具體辦鳳法是，先按伐納稅來自國堂內(nèi)外全部所符得或財產(chǎn)計亡算應納所得喘稅或財產(chǎn)稅斬稅款，然后獻再扣除其國并外繳納的部該分，其余額返即為實際應炸納所得稅或庭財產(chǎn)稅稅款扎。稅收抵免圾是世界各國姑的一種通行飄做法，OE身CD組織《令關(guān)于對所得平和財產(chǎn)避免貨雙重征稅的贈協(xié)定范本》銹和世界貿(mào)易概組織都對稅撥收抵免作出擁了專門規(guī)定嚇。稅收抵免廉一般多采取矩限額抵免辦植法，即抵免石數(shù)額不得超惹過按照居住鵲國稅法計算揮的應納稅額免。中國現(xiàn)行鉤稅法對所得循避免雙重征于稅，按國際弟慣例作出了訊相應規(guī)定。再其主要內(nèi)容獻包括：巖（1）納稅蜘人來源于中烘國境外的所份得，已在中租國境外繳納納的企業(yè)所得奇稅和個人所襖得稅稅款，臟準予其在應緊納稅額中扣浴除。但其扣獨除額不得超抬過該納稅人疑境外所得按足中國稅法規(guī)敗定計算的應飼納稅額。地（2）納稅穩(wěn)人來源于境帆外所得在境央外實際繳納銷的企業(yè)所得噴稅、個人所納得稅稅款，被低于按中國鐮稅法規(guī)定計廚算的扣除限究額的，可以貨從應納稅額慚中據(jù)實扣除刪；超過扣除狂限額的，不夏得在本年度旁應納稅額中坡扣除，但可糠以在以后年舍度稅額扣除船的余額中補賤扣，補扣期家限最長不得桌超過5年。德（3）納稅仔人境外已繳鳴稅款的抵扣鹿，一般采用挖分國不分項況抵扣境外已母繳稅款的方搏法。其塌抵撐扣攏限額綁=帳中國境內(nèi)、釘境外所得依騙照企業(yè)所得舍稅法和還實施率條例的規(guī)定沃計算的應納弊稅總額×來貨源于某國（廣地區(qū)）的應坡納稅所得額渾/味中國境內(nèi)、樹境外應納稅執(zhí)所得額怨。俗抵免企業(yè)所濕得稅稅額時坡，應當提供蠶中國境外稅尚務機關(guān)出具唇的稅款所屬襯年度的有關(guān)貍納稅憑證。蹄9．稅收饒放讓逐稅收饒讓又采稱饒讓抵免堤，是指政府榴對本國納稅吩人在國外享算受的所得稅繪減免稅款，埋視同在國外雕實際繳納稅販款而給予抵仿免扣除待遇扯的一種稅收刷優(yōu)惠，是國斯際間避免雙朋重課稅協(xié)定諒所規(guī)定的一遭種稅收措施華。稅收饒讓合是稅收抵免死的延伸，以催稅收抵免為漂前提，如果哥沒有稅收抵慢免，就談不挺上稅收饒讓足。它實際上匯是將因減免應稅未納或少稅納的稅款視循同已納稅款泊給予抵免。窗由于稅收饒芒讓的是沒有欄真正繳納過矮的非居住國闊政府的稅收劉，因而人們勸把稅收饒讓蜓又稱為縱“債影子稅收抵月免岡”咽。例如：甲村國某總公司駝在乙國設立勇一個分公司鉆，該分公司想來源于乙國芒所得1詳干000萬元秩，乙國的所鉆得稅稅率為蛛30%。乙星國為鼓勵外扶來投資，對撞該分公司減膨按15%的欠稅率征收所束得稅。這樣沖，該公司在倍乙國按稅法廣規(guī)定應納稅粥額300萬夜元，減按1兼5%稅率征糕稅后，實際金只繳納15員0萬元。甲晶國政府對該槍總公司征收伙所得稅時，植對其分公司混在國外繳納控的所得稅，澤不是按實際踐納稅額15毀0萬元進行詢抵免，而是識按稅法規(guī)定喪的稅率計算枯的應納稅額細300萬元濕給予抵免。帳這種做法，兩被稱之為揉“項稅收饒讓身”北。是在國際經(jīng)濟督領域，許多志國家特別是加發(fā)展中國家龜，為了更好銷地吸引利用賢外資，往往抹采取稅收優(yōu)振惠措施，給府予減免所得涌稅照顧，居誤住國在避免奮國際雙重征約稅過程中，創(chuàng)如果采用豁首免法，則對躁來源國采取齊的稅收優(yōu)惠您不會產(chǎn)生消連極影響。但裙當居住國采仍取抵免法時繼，來源國對聚居住國投資內(nèi)者采取的稅議收優(yōu)惠就被撓全部抵消，狹即來源國對早外國投資者病所給予的稅師收優(yōu)惠，不思能使投資者華得到，而是處自動轉(zhuǎn)入投廉資者居住國證的國庫。為驟此，許多發(fā)縱展中國家強盾烈呼吁，居桂住國在稅收現(xiàn)抵免過程中晌，必須作出顧某些讓步，摟這就使稅收咽饒讓的產(chǎn)生臥成為必然。疑因此，稅收鮮饒讓是居住卻國對非居住噸國政府引進噴資金和技術(shù)辯所采取稅收沙優(yōu)惠政策的蛾一種積極的金配合。一般益來說，稅收努饒讓對非居立住國（收入縮來源國）一冠方是有利的牛，但它也絲作毫不影響居最住國政府行場使其居民管棍轄權(quán)的正常深權(quán)益。因為績這部分饒讓蛙抵免的稅款播，本來就屬翠于非居住國狀政府行使地絨域稅收管轄飛權(quán)范圍內(nèi)應張征收的稅款代，只是為了時某種需要，禁采取了部分伴或全部放棄境給跨國納稅屠人的特殊優(yōu)念惠。但是，廟在稅收實踐疾中，有些國道家對稅收饒德讓采取積極捏態(tài)度，如英毯國、德國、蘿法國、丹麥賺、瑞典等；愧有些國家則準采取消極的乒態(tài)度，如美闊國。對稅收甘饒讓所采取淡不同態(tài)度的釋原因在于國筍家所奉行的謊財政經(jīng)濟政基策不同。奉鞏行鼓勵過?？迟Y本輸出和環(huán)技術(shù)輸出的垃國家和采取樓鼓勵吸引外卡資政策的國隱家，一般對陡稅收饒讓采令取積極的態(tài)匪度。據(jù)統(tǒng)計阻，在發(fā)達國哪家同發(fā)展中翠國家所簽訂何的稅收協(xié)定煮中，有13積0多個協(xié)定棵對配合稅收叮抵免，采取泳了積極的贊罩同態(tài)度。毫中國現(xiàn)行稅侄法也規(guī)定了廉有關(guān)稅收饒孤讓的條款。技主要內(nèi)容包略括：氣（1）納稅已人（包括內(nèi)找資企業(yè)、外楚商投資企業(yè)抄和在中國境蝴內(nèi)設立機構(gòu)程場所的外國策企業(yè)）在與窗中國締結(jié)避昂免雙重征稅征協(xié)定的國家內(nèi)，按照所在愉國家（地區(qū)雁）的稅法規(guī)書定獲得的減敲免所得稅，擴可由納稅人腿提供有關(guān)證夢明，經(jīng)稅務錫機關(guān)審核后鄰，視同已繳丹稅款準予抵挑免。捏（2）內(nèi)資登企業(yè)和中外扶合資經(jīng)營企蝴業(yè)，承攬中許國政府援外扭項目，當?shù)夭遥ǖ貐^(qū)私）的政府項逮目，世界銀積行等國際經(jīng)抖濟組織的援娘建項目和中種國政府駐外顧使、領館項總目，獲得該建國家（地區(qū)杏）政府減免典的所得稅，濟可由納稅人鳳提供有關(guān)證督明，經(jīng)稅務也機關(guān)批準，敏視同已繳納巨的所得稅準斑予抵免。數(shù)10．稅收付豁免川稅收豁免，碧是對外交機嬌構(gòu)和外交人腹員按照國際而公約在稅收乒方面給予特葵殊的免稅優(yōu)擠惠所作的規(guī)雹定。196舒1年4月訂銹立的《維也登納外交關(guān)系賞公約》和1余963年4峰月訂立的《樹維也納領事奮公約》，對栗外交稅收豁夾免的原則和斬范圍作出了款規(guī)定，已成瑞為被國際上筍普遍接受的賊外交慣例。線上述兩個公逆約分別于1罪975年1我2月和19暗79年8月雕在中國生效騙。中國在個敘人所得稅法夕及有關(guān)稅收姓法規(guī)中對外疫交稅收豁免貿(mào)也作出了相繼應規(guī)定。主戰(zhàn)要內(nèi)容包括券：議（1）使（歷領）館的館聾舍免納捐稅自。如對外國準使（領）館財不動產(chǎn)的擁纏有和使用免孝征契稅、城鞏市房地產(chǎn)稅策、城鎮(zhèn)土地蛋使用稅；對獸使（領）館鋒自用的車輛嚷免征車船使頓用牌照稅和虜車輛購置稅繩；對使（領桶）館使用的功船舶免征船工舶噸稅。對錘使館運進的高公務用品免例征關(guān)稅和進眾口環(huán)節(jié)增值嘩稅、消費稅似等。奔（2）對使削（領）館人攏員的稅收豁剃免。對外交敢人員及行政干技術(shù)人員從析境外運進的趨自用物品和頂安家物品免閘征關(guān)稅及其升他稅收。對效外交人員、睡公務人員及劫配偶和未成南年子女自用叨的車輛免征句車船使用牌防照稅和車輛哭購置稅；對蓮外交人員、崖公務人員及貢配偶及未成慰年子女承受碗土地、房屋曉權(quán)屬的，免裕征契稅；對距外交人員、勻公務人員及覺配偶和未成飼年子女的個盤人所得免征映個人所得稅姓等。蕩11．投資迷抵免蘆投資抵免，欲是指政府對快納稅人在境垃內(nèi)的鼓勵性夾投資項目允節(jié)許按投資額問的多少抵免索部分或全部甚應納所得稅杜額的一種稅元收優(yōu)惠措施斥。實行投資諸抵免是政府沉鼓勵企業(yè)投宮資，促進經(jīng)芽濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)連業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整驟，加快企業(yè)雀技術(shù)改造步梯伐，推動產(chǎn)桶品升級換代旺，提高企業(yè)欲經(jīng)濟效益和租市場競爭力向的一種政策細措施，是世笛界各國普遍杰采取的一種年稅收優(yōu)惠政礙策。從19晴99年開始鼓，中國政府平開始對技術(shù)耳改造國產(chǎn)設關(guān)備實施投資鄙抵免政策。促其主要目的晝在于鼓勵國世內(nèi)投資企業(yè)另和外商投資啦企業(yè)在中國籠境內(nèi)購買國攪產(chǎn)設備，采丙用先進的、拆適用的新技春術(shù)、新工藝雄、新設備、勵新材料等對賭現(xiàn)有設施、呆生產(chǎn)工藝條舊件進行改造恨，以達到提為高企業(yè)經(jīng)濟妖效益和產(chǎn)品唐質(zhì)量、增加怕花色品種、慮促進產(chǎn)品升雁級換代、擴照大出口、降形低成本、節(jié)偉約能源、加微強資源綜合改治理和三廢坊治理等目的陸。這一政策歐的主要內(nèi)容總包括：勺（1）凡在刃中國境內(nèi)投詢資于符合國轟家產(chǎn)業(yè)政策嶄的技術(shù)改造腸項目，其項昂目所需國產(chǎn)聞設備投資的耐40%，可白以從企業(yè)技拒術(shù)改造項目深購置當年比媽前一年新增桿的企業(yè)所得蝕中抵免。北這里所說的匠符合國家產(chǎn)不業(yè)政策的技園術(shù)改造項目信是指國家經(jīng)耍貿(mào)委發(fā)布的問《當前工商掃領域固定資露產(chǎn)投資重點拆》等有關(guān)政窩策文件中列災明投資領域拳中的技術(shù)改遷造項目和《頑外商投資產(chǎn)房業(yè)指導目錄絕》鼓勵類和尊限制乙類的壁投資項目，厘不包括《外煎商投資項目茂不予免稅的狂進口商品目縱錄》所規(guī)定且的投資項目貧。延允許抵免的傳國產(chǎn)設備是機指由國內(nèi)企釘業(yè)生產(chǎn)制造列的，實施技悶術(shù)改造項目灣所需的，在籌批準的實施襖技術(shù)改造的溉期限內(nèi)實際補購置并作為頃固定資產(chǎn)管脅理的生產(chǎn)性線機器、機械未、運輸工具蛾、設備、器綱具、工具等叛。外商投資遇企業(yè)和外國關(guān)企業(yè)實行抵侍免的國產(chǎn)設員備，應為1烏999年7茅月1日以后享用貨幣購進飛的未使用過之的國內(nèi)企業(yè)隊生產(chǎn)制造的接設備。不包旬括從國外直栽接進口的設尤備和以簽“紐三來一補臘”妨方式生產(chǎn)制趁造的設備?？翟试S抵免的恒投資，是指舞除財政撥款飾以外的各種旱資金，即銀遙行貸款和企超業(yè)自籌資金造等。既有銀桿行貸款和企以業(yè)自籌資金權(quán)投入，又有攻財政撥款的西技術(shù)改造項輩目，按財政賄撥款占項目陳總投資的比蠻例，計算確極定不允許抵黎免的財政撥繳款購置國產(chǎn)魔設備投資額股，以其余額繡來計算抵免亮投資額。逮（2）企業(yè)其每一年度投懸資抵免的所很得稅稅額，獸不得超過該叼企業(yè)當年新罷增的所得稅湖稅額。如果釀當年新增的招企業(yè)所得稅首稅額不足抵注免的，未抵膽免的投資額攜可以用在以付后年度企業(yè)數(shù)比購置設備約前一年新增畢的企業(yè)所得錦稅稅額延續(xù)館抵免，但延卻續(xù)抵免期限喉最長不得超翁過5年麻。芒（3）同一麗技術(shù)改造項樣目分年度購牽置設備的投屆資，均以每甩一年設備投千資總額計算伍應抵免的投味資額，以設返備購置前一涂年抵免企業(yè)劃所得稅前實烈現(xiàn)的應納稅提額為基數(shù)，榴計算每一納步稅年度可抵鈔免的企業(yè)所首得稅稅額，六在規(guī)定期限揉內(nèi)抵免。兇（4）企業(yè)即設備購置前犬一年為虧損勞的，其投資喊抵免年限內(nèi)富，每一納稅殖年度彌補以瀉前年度虧損顛后實現(xiàn)的應政納稅額，可史用于抵免應釋抵免的國產(chǎn)姥設備投資額飯。融（5）按規(guī)伶定享受統(tǒng)一敢減免企業(yè)所牧得稅政策的傭外商投資企頂業(yè)和外國企糖業(yè)，在免稅熟期間可適當浴延續(xù)抵免期果限，但最長繼不得超過7茶年。繞（6）技術(shù)紙改造項目國親產(chǎn)設備投資莊抵免企業(yè)所應得稅，由實樣施技術(shù)改造擾的企業(yè)提出臨申請，經(jīng)主臘管稅務機關(guān)正逐級上報或汗直接上報省門級以上稅務鎖機關(guān)審核。私中央企業(yè)及健其與地方組等成的聯(lián)營企扔業(yè)、股份制襯企業(yè)，外商勇投資企業(yè)和遼外國企業(yè)，戶總投資額在否5屈碼000萬元謀以上的項目辯，報國家稅逃務總局審批含；總投資額從在5拴杠000萬元抗以下的項目品，由省級國羽稅局審批；點地方企業(yè)及磁地方企業(yè)組系成的聯(lián)營企宰業(yè)、股份制脈企業(yè)，由省魯級地稅局審績批。范（7）企業(yè)扎將已享受投胞資抵免的國賣產(chǎn)設備，在啞購置之日起桶5年內(nèi)出租鈴、轉(zhuǎn)讓的，截應在出租、按轉(zhuǎn)讓時補繳桿設備已抵免頑的企業(yè)所得匆稅稅額。榴12．保稅無制度穩(wěn)保稅制度，纖是指進口貨乓物在海關(guān)監(jiān)薪管下儲存或拌用于指定場神所（保稅倉稻庫或保稅工理廠），并可奴免交、部分脾免交或緩交熱進口環(huán)節(jié)稅盛收的一種海裳關(guān)制度。保認稅制度是國恐家利用海關(guān)健關(guān)稅的免、向減、緩等對岡特定進口商殃品的優(yōu)惠待劑遇，是鼓勵壞發(fā)展加工裝譯配貿(mào)易的一面種措施。保較稅制度是世白界各國廣泛坐實行的海關(guān)烘制度。拆保稅制度的畢實施通常都越是限于特定愿的貿(mào)易方式?jīng)觯ㄈ邕M料或遇來料加工貿(mào)曲易）下特定扒的進口貨物質(zhì)，只有這些厘貨物才能在監(jiān)一定的期限枯內(nèi)享受關(guān)稅彎的免、減、黎緩待遇。這哲些貨物被稱循為保稅貨物克。存放保稅弟貨物的地點旬一般分為雷“著保稅倉庫臣”墊和但“苗保稅工廠鳥”趁。國家為了警實施對保稅狠貨物的監(jiān)管哨，對保稅倉秒庫和保稅工無廠及其經(jīng)營釋人通常都規(guī)練定了限制性暗條件。保稅稼倉庫和保稅端工廠的經(jīng)營駕人通常都是版取得了進出作口經(jīng)營權(quán)的毒進出口商。吉保稅倉庫的嫩保稅貨物一閃般都是完全蹤保稅，即免奔繳關(guān)稅，都拋有一定的保戲稅期限。而膏保稅工廠的旁保稅貨物，姥一般都是有離條件保稅，牙即部分繳納憂或緩交關(guān)稅忘，其保稅期異限則因不同饑產(chǎn)品的生產(chǎn)輔加工復出口轉(zhuǎn)時間的不同門而異。由于戶保稅貨物都桐是為了加工興復出口的貨坦物，這些貨泰物在經(jīng)得海姨關(guān)許可后銷蜓往國內(nèi)市場庸，則應按一價般進口貨物逃照章繳納免厚、減、緩的棵稅額。容中國的保稅耍制度包括保們稅倉儲制度掘和保稅工廠脫制度。中國幼的保稅倉庫桂限于存放供閃來料加工、熄進料加工復泊出口的貨物謊，或者暫時消存放后再復停出口的貨物院以及經(jīng)海關(guān)唱批準緩辦納熱稅手續(xù)進境衰的貨物。有蠶進出口經(jīng)營鋤權(quán)的企業(yè)可溜以向海關(guān)申括請建立保稅享倉庫。保稅姜倉庫的保稅準貨物的存儲著期為1年。床如因特殊情成況可以向海向關(guān)申請延期育，但延期最慌長不超過1智年。中國的妙保稅工廠限種于經(jīng)海關(guān)特治準有進出口柿經(jīng)營權(quán)專門薯為出口生產(chǎn)登進行保稅加挑工的企業(yè)或聲承接進口料友件加工復出陜口的生產(chǎn)企釣業(yè)。保稅工榜廠為外商加暮工、裝配成腫品和為生產(chǎn)皮出口而進口防的原材料、失零部件、配四套件、輔料趕及包裝物料終和加工過程筐中直接消耗涌的數(shù)量合理副的化學物品廣，海關(guān)準予寺緩辦進口納春稅手續(xù)，并漏按實際加工西出口產(chǎn)品所醋耗用的進口吃料件，免征千關(guān)稅、增值戰(zhàn)稅、消費稅摸。纖13．以稅晌還貸懼以稅還貸，已是指納稅人蕩用應納稅款獵歸還貸款的影一種稅收優(yōu)訓惠。國家為嘴了促進企業(yè)掃提高貸款項芬目的經(jīng)濟效處益，扶持某般些產(chǎn)品、某掘一行業(yè)的發(fā)踐展，提高企帽業(yè)技術(shù)改造組、更新改造陵能力，增強挖企業(yè)發(fā)展后洽勁，對特定奇的企業(yè)與銀稿行簽訂的貸浴款合同使用茄的技術(shù)改造旗貸款項目、衡基建貸款項塘目和外匯貸領款項目，有鞏條件地允許哈企業(yè)用應納場稅額歸還貸類款。這一稅式收優(yōu)惠主要鋼應用于流轉(zhuǎn)受稅環(huán)節(jié)。2墾0世紀80透年代曾廣泛醬應用于繳納阿產(chǎn)品稅的納星稅人，主要礙扶持煙酒生搜產(chǎn)企業(yè)歸還印貸款和特案插批準的技術(shù)糞改造和基建葉貸款項目用雄產(chǎn)品稅歸還茂使用的銀行巡貸款。其主承要內(nèi)容是：稈對國家扶持裹發(fā)展的全國畫性名優(yōu)糧食愚白酒生產(chǎn)企梅業(yè)和列入省喚級投資計劃喂項目的啤酒嶺生產(chǎn)企業(yè)基靜建貸款和技屠措性貸款、纖煙酒生產(chǎn)企御業(yè)使用的外嗓匯貸款、外甘匯配套人民意幣貸款和國心家特案批準齊的貸款，在怪規(guī)定期內(nèi)簽女訂的貸款項才目，首先用花貸款項目投蜓產(chǎn)后新增加恩的利潤和折廈舊歸還，歸沾還不足的，氣用貸款項目統(tǒng)投產(chǎn)后新增胡的產(chǎn)品稅稅桶款歸還貸款謝。這一政策麻對促進企業(yè)隊技術(shù)改造和襖煙酒生產(chǎn)企干業(yè)的發(fā)展起眉到了積極作馬用。199檔4年稅制改譯革后，為配濱合國家產(chǎn)業(yè)鬧政策的調(diào)整孩和適應經(jīng)濟窗形勢的發(fā)展萍變化，產(chǎn)品嫌稅以稅還貸傭的政策被取免消。目前，剩以稅還貸僅悅限于對19塊94年底以送前簽訂外匯賺借款合同項施目的工業(yè)企魚業(yè)，用該項慘目新增的增陜值稅、消費裳稅償還外匯櫻借款本息，蠅實施的范圍爺大大縮小，柴還貸管理的才程序也較為虎嚴格。墳14．稅前崗還貸崖稅前還貸，沙是指對繳納欣企業(yè)所得稅鑄的納稅人，哀按規(guī)定用貸痕款項目新增態(tài)利潤，歸還姜各種專項基泉建投資和技滴改投資貸款嬌本息時，準釋許在計算應虛納稅所得額艦前扣除的一排種稅收優(yōu)惠愧。為了照顧乞企業(yè)資金較湊為困難的實霉際情況，促筑進經(jīng)濟發(fā)展拒，鼓勵投資規(guī)和加速企業(yè)泉技術(shù)改造，冠本著還貸由雷國家和企業(yè)留分擔，投資棒增加的收益達也由雙方共粒同分享的原卷則，并對貸株款及其歸還磁適當加以控美制，中國在共1984年搜第二步利改弓稅時規(guī)定，勉國營企業(yè)在干歸還技措性君項目借款和豐基建改擴建槐項目借款時梳，經(jīng)財政部慣門批準，允等許在計算應研納稅所得額狼之前，用該區(qū)借款項目投茂產(chǎn)后新增利限潤歸還。同奪時，為照顧臺集體企業(yè)的貸還貸能力，曲集體企業(yè)新策借用的各種昨技措貸款，罵在繳納所得改稅前允許用傻貸款項目投銷產(chǎn)后新增加筋的利潤歸還謀貸款本息的形60%。賴在企業(yè)留用鉗利潤不能滿抄足自我進行后技術(shù)改造和示正常所需資對金的情況下公，稅前還貸紫辦法對支持貢企業(yè)進行技滾術(shù)改造和擴料大再生產(chǎn)起凱到了積極作常用。但由于孤投資體制和同貸款項目范茅圍失控，基弱建投資急劇鷹膨脹，貸款匪和還款數(shù)額功猛增，國家欠財政收入受咳到了直接影奏響。同時，紛這種辦法對釀產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)斑整和企業(yè)自府我約束機制費的完善也產(chǎn)憂生了一定的府負面影響。笨因而，19聚94年稅制芬改革后，這沉一辦法已徹輪底取消。領15．虧損養(yǎng)結(jié)轉(zhuǎn)績虧損結(jié)轉(zhuǎn)，良是指繳納所流得稅的納稅累人在某一納燥稅年度發(fā)生躺經(jīng)營虧損，膽準予在其他醬納稅年度盈士利中抵補的謠一種稅收優(yōu)充惠。準許虧渠損結(jié)轉(zhuǎn)的原茫因大致有以戚下幾個方面烈：一是企業(yè)截的生產(chǎn)經(jīng)營摔是一個延續(xù)荒進行的過程解，并無絕對利的終止日期皇。要合理計阿算企業(yè)的應脖納稅所得額耀，必須以企死業(yè)延續(xù)經(jīng)營院為基礎，在崗對固定資產(chǎn)鞠分期折舊、貞無形資產(chǎn)合遵理攤銷的同孔時，對企業(yè)脖虧損進行適宿當期限的結(jié)慮轉(zhuǎn)。二是企卸業(yè)在延續(xù)經(jīng)謝營過程中，泛又是劃分階用段按會計年泉度核算盈虧公的。與之相額適應，對所拋得稅的征收階也采取了分品期計稅的原栗則。但企業(yè)理劃分階段計惑算盈虧，并溫沒有割斷階究段之間的連按續(xù)性。企業(yè)加的各種收入扛和支出，除工了應歸屬于上當期以外，糖都要延續(xù)地困計算下去，奪并不以劃分嫩階段計算盈黑虧而停止。怎所得稅分期久計稅的原則趴也沒有割斷出各期之間的婦內(nèi)在聯(lián)系。拘因此，在計插算所得稅時隸，既要堅持勵收益與成本灑費用定期相簽配合的原則昂，又要考慮木到收益與成埋本費用的配韻合是一個持低續(xù)進行的過品程，非本期眉為獲得收益槐的支出要準滴予結(jié)轉(zhuǎn)到上蜜期或下期列僅支。三是一位個企業(yè)各階要段的經(jīng)營實財績都是相對全的。因為，采一方面，企便業(yè)不到終止名之日，其所渡承擔的風險叉，包括非正象常性的和不瓶經(jīng)常發(fā)生的扛交易和事件右所可能造成翠的損失，都蘇是始終存在襲的，如自然悼災害和意外賣財產(chǎn)損失等類。另一方面候，由于有些羨當期收益和樂損失的發(fā)生寄是在企業(yè)持雪續(xù)經(jīng)營過程冷中演變形成追的，如應收促款、存貨及產(chǎn)固定資產(chǎn)減答值或注銷，希企業(yè)廠房、概設備的出售根或廢棄等；賺上述兩個方耕面所造成的震損失，如果晚全部歸于當稀期承擔，顯蔬然是不合理袖的。考慮到社上述種種原仆因，準許虧巧損結(jié)轉(zhuǎn)已成愛為世界各國脊普遍采用的引應納稅所得妖額合理計算龍的一項準則飾，在各國的趙所得稅法中證都有相應的儲規(guī)定。肯準許虧損結(jié)拖轉(zhuǎn)的基本方嗚法有兩種：奴一是準許前談后結(jié)轉(zhuǎn)。即宋用以前年度焰利潤彌補，戶并相應退還充以前年度已強繳納的所得湊稅稅款；如園果以前年度否的利潤抵消慰不完，還可僅以向后結(jié)轉(zhuǎn)床，用以后年前度利潤繼續(xù)察彌補，并相銹應減少以后暑年度的應納旨稅所得額。禮采取這種方仗法的國家，翅如加拿大規(guī)羽定為前轉(zhuǎn)3投年，后轉(zhuǎn)7母年；美國規(guī)燦定為前轉(zhuǎn)3賊年，后轉(zhuǎn)5趁年；印度尼狗西亞規(guī)定為筍前轉(zhuǎn)5年，士后轉(zhuǎn)8年。幼二是只準向語后結(jié)轉(zhuǎn)。采駝取這種方法棗的國家如阿駕根廷規(guī)定后耗轉(zhuǎn)10年，憂法國、巴西界和泰國規(guī)定聽為后轉(zhuǎn)5年熟；英國、新貢西蘭、新加襖坡規(guī)定可以億無限期結(jié)轉(zhuǎn)吐。這種辦法輩的好處在于吹，可以避免依辦理退稅的閉手續(xù)，對國勿家財政收入偉有利。但企梨業(yè)卻會在虧偷損的情況下糧，仍然承擔謀著以前年度套的稅款，而憲且如果因虧杏損而倒閉，晉則無法得到驅(qū)虧損結(jié)轉(zhuǎn)所妖應減少的稅曲收。因此，允兩種方法比言較，第一種釘做法更具合采理性。換中國現(xiàn)行的兔所得稅法均刊規(guī)定，納稅慎人發(fā)生年度徐虧損，可以咳用下一納稅掀年度的所得卡彌補；下一藍納稅年度的耳所得不足彌踏補的，可以銳逐年延續(xù)彌穩(wěn)補，但最長陷不得超過5摩年。因此，煮中國稅法采宗取的是第二悄種方法，即宣企業(yè)虧損向銅后結(jié)轉(zhuǎn)5年蚊的做法。蛋16．匯總錯納稅朽匯總納稅又肆稱匯總繳納激，是指對企寒業(yè)集團和設肉有分支機構(gòu)罪的企業(yè)，采須取由企業(yè)集刃團的核心企努業(yè)或總機構(gòu)載匯總所屬成你員企業(yè)集中闊繳納所得稅議的一種稅收拐征收辦法。頑采取這一方療法的主要原紐因是，由于盈專業(yè)化協(xié)作紫的發(fā)展，企刺業(yè)集團跨地折區(qū)、跨行業(yè)蚊經(jīng)營，一些律成員企業(yè)在主經(jīng)營上難以明獨立核算或值核算不能反償映企業(yè)的真憑實情況，對絮企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)狠生不良影響抖。因此，匯道總繳納就成出為必然。實漲行匯總繳納瞎，表面上看得只是稅收征聯(lián)收辦法的改裹變，但由于池匯總繳納允撫許各個機構(gòu)從的盈虧相互短抵補后繳納吃所得稅，部糕分減少了匯勢總企業(yè)的應偶納稅額，其散實質(zhì)是給予型匯總納稅企玩業(yè)的一種稅識收優(yōu)惠。這舊種辦法的好勝處在于比較民真實地反映忘了企業(yè)集團余的財務狀況號，較為合理捉地計算征收隨企業(yè)集團的喜所得稅稅額枕。但匯總繳付納加大了稅陡務機關(guān)對企就業(yè)集團的稅胡收管理和監(jiān)屋控的難度，核比較容易產(chǎn)誤生稅收漏洞籌。頌中國現(xiàn)行稅道法對實行匯深總繳納的審腸批是比較嚴獅格的。按現(xiàn)創(chuàng)行規(guī)定，實鉗行匯總納稅啞的企業(yè)，需涂報經(jīng)國家稅動務總局批準庭。目前，可耍由總機構(gòu)或富規(guī)定的納稅督人匯總繳納善所屬成員企紀業(yè)的所得稅海的企業(yè)包括栽：（1）核判心企業(yè)或集誦團公司及其衰成員企業(yè)；竹（2）國家倆政策性銀行倒、國有商業(yè)貍銀行、保險誕公司及其成眼員企業(yè)和單破位；（3）誤鐵道部、郵胃電部、民航殼總局、電力巖集團公司或優(yōu)省級電力公偷司（局）及慢其成員企業(yè)革和單位；（頑4）其他經(jīng)汪批準實行匯辛總納稅的企創(chuàng)業(yè)及成員企造業(yè)和單位。橫17．起征蚊點罩起征點，又古稱健“呢征稅起點餓”甜或傻“幻起稅點秋”桶，是指稅法賤規(guī)定對征稅坑對象開始征音稅的起點數(shù)樹額。征稅對喂象的數(shù)額達姐到起征點的緒就全部數(shù)額瓜征稅，未達升到起征點的殃不征稅。熔根據(jù)起征界射限對象的不利同，起征點盤分為起征價柔額和起征稅遠額。以征稅肺對象的價值疾金額作為開踐始征稅起點悶數(shù)額的，稱語為起征價額糕；以應征稅蝴額作為開始衰征稅起點數(shù)診額的，稱為撕起征稅額。所根據(jù)起征界甘限的數(shù)額不鬧同，起征點墊又可分為幅繞度起征點和炸額度起征點儲。對征稅對黨象的價值金瓦額只規(guī)定一逆定幅度作為被開始征稅起睬點的，稱為鳴幅度起征點璃；對征稅對派象的價值金藏額規(guī)定具體石數(shù)額作為開脾始征稅的起汁點的，稱為屬額度起征點夢。蝶中國現(xiàn)行稅季法對某些稅唇種規(guī)定了起南征點。一是史規(guī)定起征價歐額。例如：忽增值稅實施廈細則第32瞎條規(guī)定，個似人銷售貨物毀的幅度起征揚點為，月銷寺售額600慌～2禾怕000元；覽個人銷售應衛(wèi)稅勞務的幅伍度起征點為儉，月銷售額水200～8岸00元；按哲次納稅的，舊幅度起征點涂為每次（日晃）銷售額5毅0～80元誼。各省級國陰稅局在上述身幅度內(nèi)確定休本地區(qū)適用棍的起征點。原營業(yè)稅實施歇細則第27老條規(guī)定，個嶼人按期納稅防的起征點幅岸度為，月營概業(yè)額200掛～800元持；按次納稅已的起征點為土，每次（日殊）營業(yè)額5爐0元。各省皆級地稅局在軋上述規(guī)定的逃幅度內(nèi)確定志本地區(qū)適用勇的起征點。贏筵席稅第3覽條規(guī)定，筵泰席稅的起征秩點幅度為，址一次筵席支旦付金額人民疫幣200～殖500元。傅具體起征點撤由各省級人棍民政府確定尊。二是規(guī)定賭起征稅額。蝴按照關(guān)稅條婚例第27條憂規(guī)定，關(guān)稅烈稅額在人民異幣10元以賣下的一票貨紙物，免納關(guān)燕稅?？梢?，柏中國稅法大鈔多采用幅度船起征價額來遼規(guī)定起征點嗚。增值稅、撓