匯算清繳及申報表系統(tǒng)

匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，①自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并②填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求③提供的有關(guān)資料、④結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。第一頁，共一百九十頁。

2012匯算清繳之申報表系統(tǒng)解析

陳衛(wèi)萍第二頁，共一百九十頁。一匯算清繳的主要法規(guī)依據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實施條例重要配套文件國稅函20081081國稅函2010148（無效？）第三條規(guī)定根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第八條第三頁，共一百九十頁。二2012年新政策1財稅[2012]45號保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知

2財稅[2012]27號鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知3國家稅務(wù)總局公告2012年第27號關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告4國家稅務(wù)總局公告2012年第40號企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法5財稅[2012]5號金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知

6國家稅務(wù)總局公告2012年第18號居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告第四頁，共一百九十頁。7財預(yù)[2012]40號跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法的通知

8國家稅務(wù)總局公告2012年第19號公告軟件和集成電路企業(yè)認定管理有關(guān)問題的公告9國家稅務(wù)總局公告2012年第12號實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告10國家稅務(wù)總局公告2012年第14號小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告11財稅[2012]11號證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知13財稅[2012]25號中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知第五頁，共一百九十頁。三國家稅務(wù)總局公告2012年第15號《公告》主要涉及的內(nèi)容

針對各地執(zhí)行稅法過程中所反映的問題，《公告》主要明確了企業(yè)雇傭季節(jié)工等費用扣除問題、融資費用、部分行業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題、籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題、以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題、不征稅收入管理問題以及稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題。第六頁，共一百九十頁。（一）、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。（個稅？）注意：按月、實習(xí)生、國稅發(fā)200742(失效）離退休人員國稅函2005382、國稅函2006526、2011年27號公告（社保）外部勞務(wù)派遣用工第七頁，共一百九十頁。（二）、關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除?？偩纸庾x：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的費用支出如何進行稅前扣除，現(xiàn)行稅法沒有具體規(guī)定。第八頁，共一百九十頁。（三）、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。財稅200929第九頁，共一百九十頁。（四）、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。財稅200929.二其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。第十頁，共一百九十頁。（五）、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。開辦費得攤銷辦法國稅函200998第十一頁，共一百九十頁。（六）、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后第十二頁，共一百九十頁。年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。國稅函201079國家稅務(wù)總局2011年34公告第十三頁，共一百九十頁。（七）、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題

企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

注意：不征稅收入與免稅收入第十四頁，共一百九十頁。（八）、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。國稅函2010148

第十五頁，共一百九十頁。四企業(yè)匯算清繳工作的核心—將企業(yè)的財務(wù)利潤調(diào)節(jié)為應(yīng)納所得額調(diào)整事項調(diào)整的內(nèi)容調(diào)整類型

1收入類差異1永久性差異

2扣除類差異2暫時性差異3資產(chǎn)類差異特別提醒：所得稅匯算清繳所說的納稅調(diào)整，是調(diào)表不調(diào)賬的，在會計方面不做任何賬務(wù)處理，只是在申報表上進行調(diào)整，影響的也只是企業(yè)應(yīng)納所得稅，不影響企業(yè)的稅前利潤第十六頁，共一百九十頁。五匯算清繳的工具--年度所得稅申報報表納稅申報表的構(gòu)成：一般企業(yè)的年度納稅申報表包括1個主表和11個附表，有的附表本身又包含多個附表。申報表的邏輯關(guān)系：主表之附表：附表一《收入明細表》，直接對應(yīng)主表（會計口徑）；附表二《成本費用明細表》，直接對應(yīng)主表（會計口徑）；附表三《納稅調(diào)整項目明細表》，對應(yīng)主表14/15行，所得稅計算過程中會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過《納稅調(diào)整項目明細表》第十七頁，共一百九十頁。（附表三）集中體現(xiàn)；附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》，對應(yīng)主表24行。附表之附表：附表五至附表十一對應(yīng)附表三《納稅調(diào)整項目明細表》。填表的關(guān)鍵在于明確主表與附表之間的關(guān)系和填報順序。當填寫主表的某行數(shù)據(jù)時，首先分析其數(shù)據(jù)來源于哪個附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)，以此類推。六匯算清繳申報表填報詳解

（一）、主表收入項目及附表一的解析第十八頁，共一百九十頁。營業(yè)收入的填報與調(diào)整《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（簡稱“主表”）營業(yè)收入數(shù)據(jù)來源于附表一（1）《收入明細表》第2行“營業(yè)收入合計”。主要介紹收入明細表填報

1、主營業(yè)務(wù)收入填報與調(diào)整基礎(chǔ)填報在填列收入明細表時，主營業(yè)務(wù)收入項目可以根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶資料直接填報。對于會計核算與稅法規(guī)定不一致的內(nèi)容，應(yīng)分析填列《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）該項目的調(diào)整事項調(diào)整依據(jù):國稅函2008875第十九頁，共一百九十頁。銷售貨物收入調(diào)整與申報（1）

收入確認時間差異的調(diào)整案例12012年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元（不含稅），分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元，在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的的銷售價格為1600萬元（不含稅）。2012年借：長期應(yīng)收款

2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1600

未實現(xiàn)融資收益

400

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）340第二十頁，共一百九十頁。借：主營業(yè)務(wù)成本

1560

貸：庫存商品

1560現(xiàn)值計算實際利率7.93%未收本金財務(wù)費用收現(xiàn)總額已收本金20121.11600201212.311600126.88400273.12201312.311326.88105.22400294.78201412.311032.1081.85400318.15201512.31712.9556.62400343.38201612.31270.3129.43400370.57合計40020001600第二十一頁，共一百九十頁。

2012年末：

借：銀行存款

468

貸：長期應(yīng)收款

468

借：未實現(xiàn)融資收益

126.88

貸：財務(wù)費用

126.88T23(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

2012年年度所得稅年度申報時按收入應(yīng)在附表三（5）調(diào)減應(yīng)納稅所得額1600-400=1200萬元。同時按成本應(yīng)在附表三（40）調(diào)增應(yīng)納稅是的額1560-312=1248萬元，對沖減的財務(wù)費用126.88元在附表三（29）作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。第二十二頁，共一百九十頁。2013年至2016年每年度所得稅年度申報時應(yīng)調(diào)增收入對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額400萬元。同時調(diào)減成本對應(yīng)應(yīng)納稅所得額的312萬元，對沖減的財務(wù)費用同樣作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。案例22011年11月A公司銷售一生產(chǎn)線給B企業(yè)，按雙方簽訂的合同，生產(chǎn)線設(shè)備價款5000萬元（不含稅），安裝調(diào)試費10萬元，該生產(chǎn)線成本為4000萬元。11月25日生產(chǎn)線全部設(shè)備由A公司運抵B企業(yè)，26日A公司收到一半貨款2500萬元財務(wù)向B企業(yè)開出5010萬元（不含稅）的增值稅專用發(fā)票，第二十三頁，共一百九十頁。并做了賬務(wù)處理，但由于B車間的地基問題該設(shè)備安裝期比預(yù)計推遲了6個月于2012年6月30日才安裝完畢，并于2012年10月20日生產(chǎn)線調(diào)試完成達到預(yù)計使用狀態(tài)，但B企業(yè)以延誤工期為由沒有再支付余款給A公司。請問該企業(yè)2011年、2012年申報時否需要進行納稅調(diào)整？注意1國稅函2008875第一條第二款第三點3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

2自產(chǎn)產(chǎn)品的安裝費第二十四頁，共一百九十頁。（2）

收入確認條件差異事項的調(diào)整案例：甲企業(yè)2012年12月10日開具增值稅專用發(fā)票銷售A商品給乙企業(yè)，A商品市價5000萬元，增值稅稅額850萬元，成本4000萬元，款項尚未收到，同月12日乙企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，乙企業(yè)損失嚴重，可以判斷甲企業(yè)將無法企業(yè)生產(chǎn)收回貨款。甲企業(yè)已根據(jù)會計準則做了如下處理

借：發(fā)出商品4000貸：庫存商品4000第二十五頁，共一百九十頁。

提供勞務(wù)收入調(diào)整與申報（1）確認時間差異調(diào)整案例假設(shè)某安裝有限公司2012年11月接受一項安裝勞務(wù)，于2013年2月5日完工，安裝結(jié)束后5日內(nèi)付款。合同金額為100萬元，相關(guān)成本為10萬元，企業(yè)11、12月兩月實際完成安裝工作量的70%，該筆勞務(wù)收入稅收上如何處理？按會計準則規(guī)定會計核算時應(yīng)在：2012年度按完工進度確認70萬元收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)70%的成本，2013年度確認30萬元收入同時結(jié)轉(zhuǎn)30%的成本第二十六頁，共一百九十頁。企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（2）確認條件差異案例：未完的裝修（3）金額差異注意：母公司的天價服務(wù)國稅發(fā)200886、條例49條質(zhì)保金、甲供料第二十七頁，共一百九十頁。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入調(diào)整與申報

據(jù)國稅函20081081規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而取得的使用費收入，以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在主營業(yè)務(wù)收入中核算的租金收入。（注意利息收入）（1）租金收入的調(diào)整假設(shè)甲企業(yè)將一辦公大樓出租給乙公司，租期5年，年租金1000萬，三種不同的付租方式企業(yè)應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？第二十八頁，共一百九十頁。①、先付租金第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。國稅函201079第一條關(guān)于租金收入確認問題：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形第二十九頁，共一百九十頁。特許權(quán)使用費收入的調(diào)整稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例第二十條規(guī)定：特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

會計準則規(guī)定：第一種情況是一次收費且不提供后續(xù)服務(wù)，視同銷售該資產(chǎn)，一次性確認收入，與稅收規(guī)定無差異，年度所得稅申報無需調(diào)整。第二種情況是一次收費提供后續(xù)服務(wù)的，按合同有效期分期確認收入，而稅收上是第三十頁，共一百九十頁。按合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。年度所得稅申報時需按稅收規(guī)定作調(diào)整處理。

第三種情況是分期收取使用費的，按約定的時間和金額分期確認收入，與稅收規(guī)定無差異，年度所得稅申報無需調(diào)整。建造合同收入調(diào)整與申報

在建造合同收入上，稅法與會計準則存在差異的，比照提供勞務(wù)收入處理。注意：異地施工2、其他業(yè)務(wù)收入調(diào)整與申報（1）“材料銷售收入”：填報銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收入。第三十一頁，共一百九十頁。（2）“代購代銷手續(xù)費收入”：填報從事代購代銷、受托代銷商品收取的手續(xù)費收入。但專業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的納稅人收取的手續(xù)費收入不在本行填列，而是作為主營業(yè)務(wù)收入填列到主營業(yè)務(wù)收入中。關(guān)于受托代銷（3）“包裝物出租收入”：填報出租、出借包裝物的租金和逾期未退包裝物沒收的押金。關(guān)于其他應(yīng)付款（4）“其他”：填報在“其他業(yè)務(wù)收入”會計科目核算的、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入。

第三十二頁，共一百九十頁。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)記收入而未記的，需要通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第19行“其他”欄進行納稅調(diào)整。利息收入甲企業(yè)2012年1月1日借款100萬給乙企業(yè)，年利率10%，使用2年。到期利息20萬元。

三種不同的合同簽訂方式：

第一種方式：乙方分期付息，每半年或一年付一次。第二種方式：2年后一次性還本付息。第三十三頁，共一百九十頁。

第三種方式：提前扣除2年利息20萬，貸款時只給乙企業(yè)80萬，還款時還100萬。

以上三種方式下，會計準則與稅法是否存在差異，如何調(diào)整？T第十八條企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。第三十四頁，共一百九十頁。3、視同銷售收入調(diào)整與申報視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。法規(guī)依據(jù)：企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第三十五頁，共一百九十頁。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號明確了兩個問題①資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變的，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算：

資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，且在確定收入時，②屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。（1）非貨幣性交易視同銷售收入的確認與調(diào)整第三十六頁，共一百九十頁。①根據(jù)會計準則的規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，會計上采用公允價值計量基礎(chǔ)，此時，稅法與會計準則均將該筆收入計入主營業(yè)務(wù)收入，無差異不需填報。②在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的情況下，會計上采用成本模式計量，會計上不確認收入，但按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售收入因此執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，此欄填報不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資第三十七頁，共一百九十頁。產(chǎn)交換，按照稅法規(guī)定確認的視同銷售收入。此種情況下也需通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）進行納稅調(diào)整（填報）。

案例：甲企業(yè)以產(chǎn)品A換取乙企業(yè)機器設(shè)備B，A的成本為30萬元，公允價值為46.8萬元（含稅價），交易無補價，雙方適用增值稅稅率17%。（1）如具有商業(yè)實質(zhì)：

借：固定資產(chǎn)

46.8

貸：主營業(yè)務(wù)收入

40

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）

6.8

新會計準則下，稅法與會計無差異不需調(diào)整（無需填報）。第三十八頁，共一百九十頁。（2）不具有商業(yè)實質(zhì)借：固定資產(chǎn)

36.8貸：產(chǎn)成品

30

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）

6.8年度所得稅申報時，將40萬元填入①附表一（14）同時②填入《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）中第1行“視同銷售收入”欄下“調(diào)增金額”。將30萬元③填入附表二（13）同時④填入《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）中第21行“視同銷售成本”欄下“調(diào)增金額”。順便提醒第三十九頁，共一百九十頁。還需要注意的是換入的固定資產(chǎn)B賬載金額36.8萬元，但計稅基礎(chǔ)應(yīng)為46.8萬元，在計提折舊時調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時允許扣除固定資產(chǎn)凈值計算時要以46.8萬元為基數(shù)。（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入

此欄填報按條例第二十五條規(guī)定企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅法規(guī)定確認的視同銷售收入。

第四十頁，共一百九十頁。關(guān)于視同銷售的會計處理特別注意：做收入處理的情況按照《企業(yè)會計準則》的企業(yè)發(fā)生上述業(yè)務(wù)，其會計處理時上述業(yè)務(wù)收入凡已體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入中。稅收上就不用再視同銷售收入不做收入處理的情況其他視同銷售收入：免費的客房第四十一頁，共一百九十頁。4、營業(yè)外收入調(diào)整與申報《收入明細表》中的營業(yè)外收入是指企業(yè)在營業(yè)外收入科目核算的與其生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各項收入。填表時，《收入明細表》中的“營業(yè)外收入”欄要直接填報主表“營業(yè)外收入”欄。（1）固定資產(chǎn)盤盈（關(guān)于固定資產(chǎn)）①如果企業(yè)在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額是通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。在填列年度納稅申報表時，直接將賬戶上數(shù)額填列到《收入明細表》“固定資產(chǎn)盤盈”欄。無需納稅調(diào)整。

第四十二頁，共一百九十頁。②如企業(yè)在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“以前年度損溢調(diào)整”賬戶核算。在填列年度納稅申報表時，不填入《收入明細表》，而直接通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第19行“其他”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）處置固定資產(chǎn)凈收益

企業(yè)因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。在填列年度所得稅納稅申報表時，可以直接填列到《收入明細表》中“處置固定資產(chǎn)凈收益”欄。此欄調(diào)整應(yīng)關(guān)注的是，按照會計準則確認的處置固定資產(chǎn)凈收益與按照稅法第四十三頁，共一百九十頁。確認的處置固定資產(chǎn)凈收益很可能存在差異。如：初始成本與計稅基礎(chǔ)存在差異；計提折舊上存在差異；因計提減值準備的差異。由于稅法與會計準則存在差異，會造成按照稅法確定的處置固定資產(chǎn)凈收益與按照會計準則確定的處置固定資產(chǎn)凈收益不一致。在計算填報企業(yè)所得稅年度報表時，則需要通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）進行納稅調(diào)整。案例第四十四頁，共一百九十頁。某服裝有限公司2005年度委托房地產(chǎn)開發(fā)公司建造了一廠房，賬上固定資產(chǎn)原值為500萬元，預(yù)計凈殘值5%，折舊年限20年，每年提折舊23.75萬元，截至2010年底已提折舊142.5萬元。2012年初，該公司為了向銀行借款，將該廠房進行評估，評估后價值為1000萬元，企業(yè)2012年計提折舊57.75萬元，2012年12月15日該公司將該廠房轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為1100萬元（假設(shè)相關(guān)稅費100萬元）。根據(jù)以上資料該公司財務(wù)確定處置固定資產(chǎn)凈收益為第四十五頁，共一百九十頁。①企業(yè)轉(zhuǎn)讓該廠房會計核算時賬務(wù)處理如下：借：銀行存款

1100

貸：固定資產(chǎn)清理

1100

借：固定資產(chǎn)清理

799.75

累計折舊

200.25

貸：固定資產(chǎn)

1000

借：固定資產(chǎn)清理

100

貸：銀行存款

100

結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈收益：1100-799．75-100=200.25（萬元）

第四十六頁，共一百九十頁。

借：固定資產(chǎn)清理

200.25貸：營業(yè)外收入

200.25

會計上確認固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為200.25萬元（填入附表一19行）。但按照稅法規(guī)定，允許扣除的房屋建筑物的初始成本應(yīng)為500萬元。允許扣除的折舊額為166.25萬元（23.75╳7），因此稅收上確認轉(zhuǎn)讓收益為1100-（500-166.25）-100=666.25萬元故應(yīng)在《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三19行）中調(diào)增466萬元。

第四十七頁，共一百九十頁。（3）非貨幣性資產(chǎn)交易收益執(zhí)行會計準則的企業(yè)，發(fā)生具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按其換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額確認為非貨幣性資產(chǎn)交易收益。企業(yè)在填報年度納稅所得稅申報表時，將其賬上記載金額直接填入《收入明細表》中“營業(yè)外收入”一欄。

執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，實現(xiàn)的與收到補價相對應(yīng)的收益額確認為非貨幣性資產(chǎn)交易收益。企業(yè)在填報年度第四十八頁，共一百九十頁。納稅所得稅申報表時，將其賬上記載金額直接填入《收入明細表》中“營業(yè)外收入”一欄。對于稅法與會計的差異數(shù)額，應(yīng)通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）進行納稅調(diào)整。

所得稅年度申報時需要企業(yè)關(guān)注的是：“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”一欄，只有收到補價方的企業(yè)，才需要填寫。支付補價方，不需要填寫。案例：甲公司用A設(shè)備從乙公司換入B設(shè)備，A設(shè)備的賬面原價為500000元，已提折舊270000元，未計提減值準備，公允價值280000元；B設(shè)備的賬面原價為300000元，已提折舊40000元，未計提減值準備，公允第四十九頁，共一百九十頁。價值280000元。根據(jù)以上資料如何確認甲公司非貨幣性資產(chǎn)交易收益。①甲公司如執(zhí)行的是《企業(yè)會計準則》則換入B設(shè)備的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理

230000

累計折舊

270000

貸：固定資產(chǎn)———A設(shè)備

500000

借：固定資產(chǎn)———B設(shè)備

280000

貸：固定資產(chǎn)清理

230000

營業(yè)外收入———非貨幣性交易凈收益

50000

第五十頁，共一百九十頁。此種情況下確認的非貨幣性交易凈收益5萬元（28萬元-23萬元），在填報年度所得稅納稅申報表時，可以根據(jù)“營業(yè)外收入”的賬面數(shù)額直接填報《收入明細表》。

②甲公司如執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》則換入B設(shè)備的賬務(wù)處理如下：

按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，換入固定資產(chǎn)（B設(shè)備）的入賬價值，通常以換出固定資產(chǎn)（A設(shè)備）的賬面價值為基礎(chǔ)確定，而且不確認損益。

借：固定資產(chǎn)清理

230000

第五十一頁，共一百九十頁。累計折舊

270000

貸：固定資產(chǎn)———A設(shè)備

500000

借：固定資產(chǎn)———B設(shè)備

230000

貸：固定資產(chǎn)清理

230000甲公司帳務(wù)處理上沒有體現(xiàn)出非貨幣性交易凈收益，但按稅法確認的非貨幣性交易凈收益為5萬元（28萬元-23萬元），在填報年度所得稅納稅申報表時，應(yīng)直接通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）進行調(diào)增處理。第五十二頁，共一百九十頁。這里需要注意的是換入的固定資產(chǎn)B設(shè)備，按稅法確認的計稅基礎(chǔ)為28萬元，但會計的入賬價值為23萬元。因此造成計稅折舊額大于會計折舊額，其差額應(yīng)于每年年度所得稅申報時通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）作納稅調(diào)減處理。另外，如果企業(yè)處置該項固定資產(chǎn)時，允許扣除的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為28萬元，不是會計賬上記載的23萬元。稅法和會計上的累計折舊也有差異。在核算固定資產(chǎn)清理時應(yīng)用計稅基礎(chǔ)減除稅法上確認的累計折舊。

第五十三頁，共一百九十頁。（4）出售無形資產(chǎn)收益（關(guān)于無形資產(chǎn)）企業(yè)因處置無形資產(chǎn)而取得的凈收益通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。在填列年度所得稅納稅申報表時，可以直接填列到《收入明細表》中“處置無形資產(chǎn)收益”欄。此欄調(diào)整應(yīng)關(guān)注的是：按照會計準則確認的處置無形資產(chǎn)收益與按照稅法確認的處置無形資產(chǎn)收益可能存在差異。如：初始成本與計稅基礎(chǔ)存在差異；攤銷上存在差異；因計提減值準備的差異。由于稅法與會計準則存在差異，會造成按照稅法確定的處置無形資產(chǎn)收益與按照會計準則確定的處置無形資產(chǎn)收益差異。第五十四頁，共一百九十頁。在計算填報企業(yè)所得稅年度報表時，通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）進行納稅調(diào)整。另外，企業(yè)所得稅法規(guī)定在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則年度所得稅申報時填報到《稅收優(yōu)惠明細表》中“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”一欄。最終該項所得通過主表“減免所得稅額”欄從應(yīng)納所得稅額中扣除。第五十五頁，共一百九十頁。案例乙公司2012年度將擁有的一項商標權(quán)出售，取得收入100萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅5萬元，城建稅0.35萬元，教育費附加0.15萬元。該商標權(quán)按10年攤銷（稅法和會計一致），攤余價值為64萬元，該商標于2010年已計提的減值準備為2萬元。此差異在2010年度所得稅年報時，要通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三51）調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元，在附表十（12）填入。而在在2012年度填報年度所得稅納稅申報表時應(yīng)作如下處理。

第五十六頁，共一百九十頁。按準則借：銀行存款

100

累計攤銷

16

無形資產(chǎn)減值準備

2

貸：無形資產(chǎn)——商標權(quán)

80

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

5

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅

0.35

其他應(yīng)付款——教育費附加

0.15

營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益

32.5企業(yè)確認會計收入32.5萬元第五十七頁，共一百九十頁。①首先在（附表一21）《收入明細表》中“出售無形資產(chǎn)收益”欄目填報會計確認收入32.50萬元；

②其次在《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》（附表十）中“無形資產(chǎn)減值準備”欄“本期轉(zhuǎn)回數(shù)”和“納稅調(diào)整額”兩項目中均填入2萬元；③最后在《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三51）“準備金調(diào)整項目”欄中“調(diào)減金額”反映出2萬元。第五十八頁，共一百九十頁。（5）罰款收入企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中取得的各種罰款收入，在填報年度所得稅納稅申報表時，可以根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶直接填報《收入明細表》”中“罰款收入”欄。（6）債務(wù)重組收益財稅[2009]59號文件規(guī)定：如為一般性重組稅法確認重組收益的口徑與會計準則確認收益的口徑一致無需調(diào)整將債務(wù)重組收益直接通過“營業(yè)外收入”賬戶核算的。在填報年度所得稅納稅申報第五十九頁，共一百九十頁。

表時，可以根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶直接填列《收入明細表》中“營業(yè)外收入”項目下“債務(wù)重組收益”欄。但由于其他原因可能需要調(diào)整的事項如：案例：甲企業(yè)于2011年8月銷售一批貨物給乙企業(yè)，價稅合計234萬，按合同規(guī)定，應(yīng)于2011年9月30日償付貨款。由于乙企業(yè)財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的時間償還債務(wù)，2012年12月10日，甲企業(yè)經(jīng)股東大會第六十頁，共一百九十頁。批準，決定減免乙企業(yè)的30萬的債務(wù)。雙方于2012年12月25日簽訂了債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)豁免乙企業(yè)的30萬債務(wù)，余款用貨幣資金在1個月之內(nèi)支付，乙企業(yè)于2013年1月20日將款項支付給甲企業(yè)，企業(yè)財務(wù)人員于20日當天確認了債務(wù)重組收入。但：按國稅函〔2010〕79號第二條規(guī)定企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。則：2012年應(yīng)在附表三（9）行做納稅調(diào)增2013年應(yīng)在附表三（9）行做納稅調(diào)減第六十一頁，共一百九十頁。2特殊重組--債轉(zhuǎn)股：2011年11月國家工商總局令57號財稅【2009】59案例：甲公司欠乙公司500萬，甲公司發(fā)生了財務(wù)困難，雙方協(xié)商進行債務(wù)重組，乙公司同意將甲公司債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司股份。假設(shè)甲公司注冊資本1億，抵債后凈資產(chǎn)公允價值1.5乙，抵債股份占A公司注冊資本的2%。會計準則：

第六十二頁，共一百九十頁。借：應(yīng)付賬款500

貸：股本204

資本公積96

營業(yè)外收入200稅法規(guī)定：特殊性重組（附表三8）

財稅【2009】59如果執(zhí)行《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)會計上不確認債務(wù)重組所得，

第六十三頁，共一百九十頁。而是將債務(wù)重組收益通過“資本公積”帳戶核算。所以年度所得稅申報時不填報《收入明細表》中“營業(yè)外收入”項目下“債務(wù)重組收益”欄，而是直接填報到《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）對應(yīng)的欄目內(nèi)。案例A企業(yè)（執(zhí)行企業(yè)會計制度）由于財務(wù)發(fā)生困難，不能償還已欠的B企業(yè)債務(wù)150萬元。雙方協(xié)商，A企業(yè)用自制產(chǎn)成品抵償B企業(yè)債務(wù)，該產(chǎn)品成本為80萬元，不含稅售價100萬元（增值稅稅率17%）。根據(jù)以上資料A企業(yè)如何進行年度所得稅申報。第六十四頁，共一百九十頁。借：應(yīng)付帳款

150

貸：庫存商品

80

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項）

17

資本公積—其他資本公積

53通過以上賬務(wù)處理可看出會計上未確認抵債產(chǎn)品的銷售收入，未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，但稅收上應(yīng)視同銷售。年度申報時應(yīng)將53萬收益分為2部分-視同銷售和重組，將售價1000萬元、成本800萬元，分別填到《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）中“視同銷售收入”、“視同銷售成本”欄；將債務(wù)重組所得330萬元填到《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）中“其他”欄。第六十五頁，共一百九十頁。（7）政府補助收入《企業(yè)會計準則》規(guī)定①與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在取得時不確認當期損益而確認為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計入損益。②與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，在取得時也不確認為當期收益而確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入損益；③用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，計入當期損益。而稅收上規(guī)定企業(yè)取得的各種應(yīng)稅補貼收第六十六頁，共一百九十頁。收入，包括稅收返還款，應(yīng)當在實際收到款項時確認收入實現(xiàn)企業(yè)取得會計上計入“遞延收益”政府補助收入，而稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的，在所得稅年度申報時，凡應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額但企業(yè)仍在“遞延收益”帳戶核算的政府補助收入，通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三11）中“確認為遞延收益的政府補助”欄調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在未來的年度內(nèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。第六十七頁，共一百九十頁。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。此類收入可通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三14）作納稅調(diào)減處理。注意：財稅201170關(guān)于補稅收入（8）捐贈收入捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)所得稅法規(guī)定接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。第六十八頁，共一百九十頁。注意遺留問題國稅函[2008]264號（已失效）規(guī)定企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的捐贈所得，占當年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。注意：資本公積中的捐贈（9）其他納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算、上述項目未列舉的其他營業(yè)外收入。在所得稅年度申報時填報到《收入明細表》。如果企業(yè)會計處理與稅務(wù)處理有差異的，將差異數(shù)據(jù)通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）進行納稅調(diào)整。如：第六十九頁，共一百九十頁。關(guān)注應(yīng)付帳款問題應(yīng)付未付款項掛賬3年并入當期交所得稅。此種處理方法是否正確？原國稅發(fā)【1999】195號國稅發(fā)【2006】56號案例：茶葉公司

（到此附表一結(jié)束）（二）、成本項目及附表二的解析1營業(yè)成本的納稅調(diào)整及填報關(guān)于其他應(yīng)收賬款“營業(yè)成本”在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（簡稱第七十頁，共一百九十頁。

“主表”）第2行，等于《成本費用明細表》附表二中“主營業(yè)務(wù)成本”與“其他業(yè)務(wù)成本”及視同銷售成本的合計數(shù)。該項目的調(diào)整應(yīng)與收入項目調(diào)整同步：當會計上已確認收入，但稅法上規(guī)定不應(yīng)確認收入的，在收入進行納稅調(diào)減的同時對應(yīng)的成本也要做相應(yīng)的調(diào)減處理。相反會計上未確認收入，但稅法規(guī)定應(yīng)確認收入的，在在收入進行納稅調(diào)增的同時對應(yīng)的成本也要做相應(yīng)的調(diào)增處理。第七十一頁，共一百九十頁。某建筑安裝有限公司2012年11月接受一項安裝勞務(wù)，合同簽訂安裝期為3個月，于2013年2月5日完工，安裝結(jié)束后5日內(nèi)付款。合同金額為100萬元，預(yù)計成本為80萬元。11、12月兩月完成安裝工作量的70%。針對該筆業(yè)務(wù)前面我們已經(jīng)提到收入的處理?，F(xiàn)在我們來看成本的處理。

12年度會計核算時，成本結(jié)轉(zhuǎn)56萬元（80×70%），但稅法上不按完工進度確認此筆收入，即12年度不確認收入。這樣對應(yīng)的成本也不應(yīng)確認。應(yīng)通過附表三（40）《納稅調(diào)整明細表》調(diào)減處理56萬元的成本。第七十二頁，共一百九十頁。

13年度會計核算時，成本結(jié)轉(zhuǎn)剩余的24萬元（80×30%），但稅法上要求本年度一次性確認此項安裝勞務(wù)的收入100萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)該項安裝工程的成本80萬元。應(yīng)通過附表三（40）《納稅調(diào)整明細表》調(diào)增處理56萬元的成本。2、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本包括材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本、其他等。每一項內(nèi)容分別與《收入明細表》（附表一）中“材料銷售收入”、“代購代銷收入”、“包裝物出租收入”、“其他”的數(shù)據(jù)是對應(yīng)的。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)記其他業(yè)務(wù)成本而未記的，或多記其他業(yè)務(wù)成本的需要通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）進行納稅調(diào)整。第七十三頁，共一百九十頁。3、視同銷售成本企業(yè)按稅法規(guī)定確認視同銷售收入的同時，均應(yīng)確認與之相配比的視同銷售成本。由于“視同銷售成本”未參與企業(yè)利潤總額的計算，所以所得稅年度申報時通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）對視同銷售收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額的同時，對視同銷售成本也要做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。但需要強調(diào)的是采用新《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，有些情況下已與稅法處理一致，直接記入主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)支出，不需要再進行納稅調(diào)整。第七十四頁，共一百九十頁。4、營業(yè)外支出（1）固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧是指納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧。對于盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，在按規(guī)定（公告201125）程序申報處理之前，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進行核算。備齊申報材料處理時再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶核算。年度所得稅申報時企業(yè)可以根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶中記載的固定資產(chǎn)盤虧額填報附表二《成本費用明細表》”17行。但：第七十五頁，共一百九十頁。如果盤虧的固定資產(chǎn)原來的計稅基礎(chǔ)與初始成本有差異或原來計提過減值準備等，則稅收和會計上對損失額的確認就存在差異，此種情況下也需要通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三42）進行納稅調(diào)整處理。案例甲企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)丟失設(shè)備一臺，該設(shè)備帳面原值50000元（即計稅基礎(chǔ)），已提折舊10000元（稅法與會計上口徑一致），且該設(shè)備已計提“固定資產(chǎn)減值準備”

5000元。該企業(yè)有關(guān)會計處理如下：第七十六頁，共一百九十頁。（1）清查時

借：待處理財產(chǎn)損益

35000

固定資產(chǎn)減值準備

5000

累計折舊

10000

貸：固定資產(chǎn)

50000（2）處理時

借：營業(yè)外支出

35000

貸：待處理財產(chǎn)損益

35000稅收上確認的固定資產(chǎn)盤虧損失為50000－10000=40000元，會計上確認的固定資產(chǎn)盤虧損失為35000元，二者差額5000元。年度所得稅申報時，首先將會計上確認的盤虧數(shù)額35000元，直接填到《成本費用明細》

第七十七頁，共一百九十頁。中“固定資產(chǎn)盤虧”欄。其次將會計與稅收上確定的不同盤虧損失及差額通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三42）中“財產(chǎn)損失”欄下“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)減金額”分別填入35000元、40000元、5000元。（2）處置固定資產(chǎn)凈損失企業(yè)因處置固定資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失通過“營業(yè)外支出”賬戶核算。在填列年度所得稅納稅申報表時，可以直接填列到《成本費用明細表》中“處置固定資產(chǎn)凈損失”欄。第七十八頁，共一百九十頁。此欄調(diào)整應(yīng)關(guān)注的是，按照會計準則確認的處置固定資產(chǎn)凈損失與按照稅法確認的處置固定資產(chǎn)凈損失很可能存在差異。如：初始成本與計稅基礎(chǔ)存在差異；計提折舊上存在差異；因計提減值準備的差異。由于稅法與會計準則存在差異，會造成按照稅法確定的處置固定資產(chǎn)凈損失與按照會計準則確定的處置固定資產(chǎn)凈損失不一致。在計算填報企業(yè)所得稅年度報表時，則需要通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三42）進行納稅調(diào)整。注意：按25號公告區(qū)分清單申報與專項申報第七十九頁，共一百九十頁。某有限公司2005年度委托房地產(chǎn)開發(fā)公司建了一廠房，賬上固定資產(chǎn)原值為500萬元，預(yù)計凈殘值5%，折舊年限20年，每年提折舊23.75萬元，截至2011年底已提折舊142.5萬元。2012年度，該公司為了向銀行借款，將該廠房進行評估，評估后價值為1000萬元，企業(yè)2012年計提折舊57.75萬元。2012年12月15日該公司將該廠房轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為700萬元（假設(shè)相關(guān)稅費100萬元）。根據(jù)以上資料確定該公司處置固定資產(chǎn)凈收益。第八十頁，共一百九十頁。會計上確認固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為700－（1000—200.25）－100=－199.75（萬元）但按照稅法規(guī)定，允許扣除的房屋建筑物的初始成本應(yīng)為500萬元。允許扣除的折舊額為166.25萬元（23.75╳7），因此稅收上確認固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為700－（500－166.25）－100=266.25萬元

會計上確定固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失199.75萬元，而稅收上確認的是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得266.25萬元，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額466萬元。

在填報年度所得稅納稅申報表時，將466萬元填入《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第42行“財產(chǎn)損失”欄“調(diào)增金額”中。第八十一頁，共一百九十頁。（3）出售無形資產(chǎn)損失企業(yè)因處置無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失通過“營業(yè)外支出”賬戶核算。在填報年度所得稅納稅申報表時，可以直接填列到《成本費用明細表》中“處置無形資產(chǎn)損失”欄。調(diào)整項目應(yīng)關(guān)注的是，按照會計準則確認的處置無形資產(chǎn)損失與按照稅法確認的處置無形資產(chǎn)損失可能存在差異。如：初始成本與計稅基礎(chǔ)存在差異；攤銷上存在差異；因計提減值準備的差異。由于稅法與會計準則存在差異，會造成按照稅法確定的處置無形資產(chǎn)損失與按照會計準則確定的處置無形資產(chǎn)損失不一致。在計算填報企業(yè)所得稅年度報表時，則需要通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）進行納稅調(diào)整。具體為：第八十二頁，共一百九十頁。案例：某企業(yè)購入一項專利權(quán)，支付價款共計15萬元，作無形資產(chǎn)入賬，確定的攤銷期限為10年，該企業(yè)在購入該項專利權(quán)使用18個月后于2012年度又將其所有權(quán)出售給其它單位，取得出售收入13萬元，按5%營業(yè)稅率計算的應(yīng)交營業(yè)稅為0.65元，應(yīng)交城建稅455元，教育費附加195元，該項專利權(quán)2011年度計提減值準備2000元。會計損失=13+0.2-（15-2.25）-0.65-0.0455-0.0195=-0.265萬元第八十三頁，共一百九十頁。按稅法確認的出售無形資產(chǎn)損失=13－（15－2.25）－0.715=－0.465元，與會計上確認的出售無形資產(chǎn)損失相差2000元。由于企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備使得該項無形資產(chǎn)處置損失的稅收與會計出現(xiàn)差異，此差異在2011年度所得稅年報時，通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）“準備金調(diào)整項目”欄調(diào)增了應(yīng)納稅所得額2000元。在2012年度填報年度所得稅納稅申報表時應(yīng)作調(diào)減處理。

填報①首先在《成本費用明細表》中“出售無形資產(chǎn)損失”欄目填報2650元；②其次在《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》（附表十）第八十四頁，共一百九十頁。中“無形資產(chǎn)減值準備”欄“本期轉(zhuǎn)回數(shù)”和④“納稅調(diào)整額”兩項目中均填入2000元；

⑤最后在《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）中“準備金調(diào)整項目”欄“調(diào)減金額反映出2000元。

（4）債務(wù)（權(quán)）重組損失[2009]59號文件規(guī)定：一般性重組債權(quán)人應(yīng)當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。會計準則規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的第八十五頁，共一百九十頁。賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）①當未提減值準備時，稅法與會計確認的損失一致，企業(yè)在填報年度所得稅納稅申報表時，可以根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶直接填列《成本費用明細表》中“營業(yè)外支出”項目下“債務(wù)重組損失”欄。稅務(wù)處理與會計處理相同，不需做納稅調(diào)整處理。②如對已提減值重組債權(quán)的賬面價值與其計稅成本不相同，導(dǎo)致會計處理與稅務(wù)處理在債務(wù)重組損失的確認金額上出現(xiàn)差異，需要進行納稅調(diào)整。案例第八十六頁，共一百九十頁。2011年3月15日，A企業(yè)因購貨欠B企業(yè)款項20萬元。由于A企業(yè)財務(wù)狀況惡化，未能及時清償欠款，2011年底B企業(yè)對這項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備5萬元。2012年3月15日，兩企業(yè)進行協(xié)商，B企業(yè)同意減免債務(wù)本金10萬元，余款1年后支付。稅法規(guī)定計提壞賬準備不允許在所得稅前扣除。會計上確認了債務(wù)重組損失10-5=5萬元，而在稅務(wù)處理上，債權(quán)人應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為10萬元（20萬元－10萬元）。兩者之間存在5萬元的差異，B企業(yè)年終匯算清繳時應(yīng)通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三9）調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。第八十七頁，共一百九十頁。注意：債轉(zhuǎn)股特殊性重組：企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

（5）罰款支出企業(yè)發(fā)生的各項罰款支出，在會計核算時計入“營業(yè)外支出”賬戶。企業(yè)在年度所得稅納稅申報時將“營業(yè)外支出”賬戶中記載的罰款支出直接填報到《成本費用明細表》”中“罰款支出”欄。第八十八頁，共一百九十頁。（6）非常損失根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年25號公告，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中形成的實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，在備齊相關(guān)資料并完成賬務(wù)處理以后可申報扣除。企業(yè)發(fā)生的非常損失通過“營業(yè)外支出”賬戶進行核算。企業(yè)年度所得稅申報時將“營業(yè)外支出”賬戶中列支的“非常損失”直接填報到《成本費用明細表》。對因會計準則與稅法之間存在差異而需要進行調(diào)整的金額，則需通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三42）進行納稅調(diào)整。注意：非常損失的判定（管理不善、意外）第八十九頁，共一百九十頁。（7）捐贈支出此欄填報納稅人實際發(fā)生的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，包括公益性捐贈和非公益性捐贈、直接捐贈，通過“營業(yè)外支出”科目核算。企業(yè)在年度所得稅申報時直接根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶列示的捐贈支出額填報《成本費用明細表》”中“捐贈支出”欄。超過稅法規(guī)定的扣除限額的部分及不符合規(guī)定部分，通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三28）中“捐贈支出”欄進行調(diào)增處理。案例第九十頁，共一百九十頁。某上市公司2012年度通過民政部門向遭受洪水災(zāi)害地區(qū)捐贈實物一批，該批物資賬面價值300萬元，公允價值500萬元。該公司當年度利潤總額為2000萬元。對此捐贈業(yè)務(wù)，所得稅年度申報時如何處理？借：營業(yè)外支出

385

貸：庫存商品

300

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

85稅法上允許扣除的捐贈支出額為2000×12%=240萬元，應(yīng)在附表三（28）調(diào)增應(yīng)納稅所得額145萬元。同時注意:第九十一頁，共一百九十頁。企業(yè)以存貨對外捐贈應(yīng)視同銷售處理，所以在《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第28行調(diào)增捐贈支出額145萬元的同時，在《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第2行“視同銷售收入”欄“調(diào)增金額”填入500萬元，在《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）第21行“視同銷售成本”欄“調(diào)減金額”填入300萬元，即調(diào)增視同銷售利潤200萬元。兩項調(diào)增合計是345萬元。注意另內(nèi)捐贈的辨識：案例第九十二頁，共一百九十頁。我公司蓋了一棟辦公樓，由于承建商比較敬業(yè)為我公司節(jié)約了200萬，我公司擬拿出節(jié)約金額的10%用于獎勵該承建商。由于原建筑合同已經(jīng)結(jié)束，獎勵合同將重新簽訂。且獎勵費用較小無須增加固定資產(chǎn)原值，請問作為費用處理的獎金是否可以所得稅前扣除？回復(fù)意見：該棟辦公樓已竣工結(jié)算，你公司給予的建筑合同外獎勵款不計入辦公樓原值，該項獎勵款視同你公司對建筑公司的直接捐贈，第九十三頁，共一百九十頁。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此你公司的直接捐贈不屬于公益性捐贈，不得稅前扣除。國家稅務(wù)總局2011/03/03第九十四頁，共一百九十頁。

5、期間費用此欄填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度核算的銷售（營業(yè)）費用、管理費用和財務(wù)費用的數(shù)額。其數(shù)據(jù)取自會計核算的數(shù)據(jù)。（1）“銷售（營業(yè)）費用”填報納稅人在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。本行根據(jù)“銷售費用”科目的數(shù)額計算填報。本行數(shù)據(jù)會進入主表第4行。（2）“管理費用”填報納稅人為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本行根據(jù)“管理費用”科目的數(shù)額計算填報。本行數(shù)據(jù)會進入主表第5行。第九十五頁，共一百九十頁。（3）“財務(wù)費用”填報納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的籌資費用。本行根據(jù)“財務(wù)費用”科目的數(shù)額計算填報。本行數(shù)據(jù)會進入主表第6行。期間費用中涉及納稅調(diào)整事項很多，如：業(yè)務(wù)招待費、廣告費業(yè)務(wù)宣傳費、利息、工資支出、三項經(jīng)費支出、養(yǎng)老保險、固定資產(chǎn)折舊等，在此不予以說明，后面《納稅調(diào)整明細表》填報時再逐一闡述。（三）、營業(yè)稅金及附加項目填報此欄填報納稅人經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關(guān)稅費。本行根據(jù)“營業(yè)第九十六頁，共一百九十頁。稅金及附加”科目的數(shù)額計算填報。注意填報此欄時，企業(yè)計提的上述稅金是否上繳，如在匯算清繳期內(nèi)沒上繳則在年度所得稅申報時通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三40）做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。另外房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預(yù)收收入計算繳納的營業(yè)稅稅金及預(yù)繳的土地增值稅按國稅函[2009]年31號文件規(guī)定可以在所得稅前扣除，如果企業(yè)將此部分稅款未計提直接計入“待攤費用”或在“應(yīng)交稅費”科目借方掛著，則年度所得稅匯算時通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三40）做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。（附表二到此結(jié)束回主表）第九十七頁，共一百九十頁。

四、資產(chǎn)減值損失項目填報此欄填報納稅人計提各項資產(chǎn)準備發(fā)生的減值損失。執(zhí)行新企業(yè)會計準則的企業(yè)本行根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的數(shù)額計算填報，具體在年度所得稅申報時如何調(diào)整，通過填報《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》（附表十）時進行。調(diào)整的注意依據(jù)有：財稅【2012】5、財稅【2012】11、財稅【2012】25、財稅【2012】45第九十八頁，共一百九十頁。五、公允價值變動損益項目填報（主表8）關(guān)于投資向房地產(chǎn)本行填報納稅人交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。企業(yè)本行根據(jù)“公允價值變動損益”科目的數(shù)額計算填報?，F(xiàn)行稅法并沒有完全確認公允價值計量，當公允價值發(fā)生變動損益時并不應(yīng)當將其計入應(yīng)納稅所得額。也就是說，企業(yè)已經(jīng)按照第九十九頁，共一百九十頁。《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，如果在持有期間所發(fā)生的公允價值的變動確實可以調(diào)整有關(guān)賬面記錄，但不可以因此計入應(yīng)納稅所得額的，只有在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額才可以計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)會計核算如果存在公允價值變動損益數(shù)，我們就要關(guān)注在年度所得稅申報時納稅調(diào)整數(shù)額。通過附表七在附表三（10）相應(yīng)的項目中進行調(diào)整

第一百頁，共一百九十頁。六、投資收益項目填報投資收益，包括企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。包括持有的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資實現(xiàn)的投資收益。主表中該項目根據(jù)會計科目直接填列調(diào)整項目（一）交易性金融資產(chǎn)1、企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，會計上確認為投資收益。但需要關(guān)注的是企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)取得的利息收入，持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的股息、紅利，應(yīng)全額計算繳納企業(yè)所得稅。在納稅申報時，第一百零一頁，共一百九十頁。直接填入“主表”第9行“投資收益”，不需要作納稅調(diào)整。

2、當企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的出現(xiàn)差額時，在會計上通過“公允價值變動損益”科目進行處理。但稅收上企業(yè)在進行年度所得稅納稅申報時，則通過《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》（附表七）和《納稅調(diào)整項目明細表表》（附表三）進行納稅調(diào)整處理，具體調(diào)整案例在后面如何填報《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》時將予以闡述。注意：持有期超過12個月的股息收入免所得稅附表五、附表三、主表第一百零二頁，共一百九十頁。案例甲公司2011年2月10日從證券交易所購入乙公司發(fā)行的股票10萬股準備短期持有，共以銀行存款支付投資款45.5萬元（不考慮相關(guān)交易費用）。2011年5月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。2011年12月31日該股票的市價為5元/股，2012年2月18日，甲公司將所持的乙公司的股票的一半出售，共收取款項26萬元。假定甲公司無其他投資事項。第一百零三頁，共一百九十頁。甲公司20011年度的賬務(wù)處理如下：

①2011年3月取得股票時

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

45.5

貸：銀行存款

45.5②2011年5月確認持有期間享有的股利

借：應(yīng)收股利

0.4

貸：投資收益

0.4③2011年12月按公允價值（50）調(diào)整賬面余額（45.5）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

4.5

貸：公允價值變動損益

4.5第一百零四頁，共一百九十頁。甲公司于2011年3月10日購入乙公司股票于2012年2月18日將購入的乙公司一半股票出售，持有期間未超過12個月，所以取得的股利4000元中的2000元不屬于免稅收入，在2011年度所得稅年度申報時《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》①主表“投資收益”欄填入4000元；②《稅收優(yōu)惠明細表》（附表五）中“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”一欄填入2000元；③同時《納稅調(diào)整明細表》（附表三）中“免稅收入”欄會反映出2000元。④另外在2011年度所得稅年度申報時《企業(yè)第一百零五頁，共一百九十頁。所得稅年度納稅申報表（A類）》主表“公允價值變動收益”欄填入45000元；⑤《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》（附表七）中“交易性金融資產(chǎn)”欄目下，具體見下表；⑥同時《納稅調(diào)整明細表》（附表三）中“公允價值變動凈收益”欄下“調(diào)減金額”會反映出45000元。（2）甲公司2012年出售的乙公司股票稅法應(yīng)確認的投資收益=26－（45.5/2）=3.25會計：借：銀行存款

26公允價值變動損益

2.25第一百零六頁，共一百九十頁。貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

22.75交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

2.25

投資收益

32500甲公司在2012年度所得稅年度申報時，應(yīng)該關(guān)注的是在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表（8）“公允價值變動收益”欄填入負22500元，“投資收益”欄填入32500元；同時在《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》（附表七），填報公允價值變動損益22500元，該數(shù)會進入《納稅調(diào)整明細表》（附表三）中

注意：國稅發(fā)〔2002〕9號營業(yè)稅第一百零七頁，共一百九十頁。（二）持有至到期投資企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準則規(guī)定，采用實際利率法確認的利息收入，可計入當期應(yīng)納稅所得額。但是，對國債利息收入企業(yè)所得稅法規(guī)定是免稅的，企業(yè)所得稅年報時填入《稅收優(yōu)惠明細表》（附表五）中“國債利息收入”欄，然后通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）“免稅收入”欄調(diào)減應(yīng)納稅所得額。將減值準備金額填入《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》（附表十），通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。第一百零八頁，共一百九十頁。處置持有至到期投資時，實際發(fā)生的處置損失，準予在所得稅稅前扣除。但年度所得稅申報時對于以前年度計提的持有至到期投資減值準備填入《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》（附表十）做轉(zhuǎn)回處理，通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）作調(diào)整應(yīng)納稅所得額處理。（三）可供出售金融資產(chǎn)由于會計上將股票公允價值變動減少的金額沖減了資本公積金，沒有影響當年利潤額，所以不需要進行納稅調(diào)整。第一百零九頁，共一百九十頁。如果可供出售金融資產(chǎn)計提了減值準備，所得稅年度申報時將減值準備金額填入《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》（附表十），通過《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。關(guān)于長期股權(quán)投資所形成的投資收益應(yīng)調(diào)整項目應(yīng)專項討論。第一百一十頁，共一百九十頁。所得稅納稅申報調(diào)節(jié)項的處理—附表三《納稅調(diào)整項目明細表》詳解該表為所有申報表中的核心表，會計與稅法的差異全部在此表中反映，附表5-附表11中的調(diào)整項目也要通過此調(diào)整表調(diào)增合計或調(diào)減合計反映在主表中。本表納稅調(diào)整項目按照“收入類調(diào)整項目”、“扣除類調(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整調(diào)整項目”、“準備金調(diào)整項目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七大項分類匯總填報。本表數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”第一百一十一頁，共一百九十頁?！岸愂战痤~”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個欄次?！百~載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人按照稅收規(guī)定計算的項目金額。賬載金額與稅收金額的差異就是調(diào)整數(shù)。此表調(diào)整項目內(nèi)容較多，共有55行內(nèi)容需要填列，且每一項內(nèi)容和項目基本都涉及一項稅收政策規(guī)定。因此，要求納稅人必須熟悉稅收政策和規(guī)定。第一百一十二頁，共一百九十頁。（一）收入類調(diào)整項目1、視同銷售收入（前已述及）填報會計上不作為銷售核算，而在稅收上應(yīng)作應(yīng)稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅的收入，只需填寫調(diào)增金額。數(shù)據(jù)來源于《收入明細表》（附表一）中“視同銷售收入”欄下非貨幣性交易視同銷售收入；貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入。

2、接受捐贈收入因為根據(jù)會計準則，接受捐贈的貨幣第一百一十三頁，共一百九十頁。性及非貨幣性收入通過“營業(yè)外收入”帳戶核算，與稅法規(guī)定一致，無需調(diào)整。但，當企業(yè)將接受捐贈收入納入“資本公積”帳戶核算，轉(zhuǎn)入資本公積的是捐贈收入與相關(guān)費用的差額，需通過此欄作調(diào)增處理。

3、不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓本欄填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進行納稅調(diào)整的金額。國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，第一百一十四頁，共一百九十頁。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉