審計方法詳細(xì)介紹

通過本章的學(xué)習(xí)，不僅要掌握各種審計方法的概念、作用與適應(yīng)性，還要善于比較各種審計方法的優(yōu)缺點(diǎn)，重要的還在于會恰當(dāng)有效地應(yīng)用第5章審計方法【教學(xué)目的與要求】審計的一般方法審計的測試方法審計的審查方法審計的核實方法【教學(xué)要點(diǎn)】第一頁，共四十頁。第1節(jié)審計方法概述審計方法指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價，從而形成審計結(jié)論和意見的各種專門技術(shù)手段的總稱

第二頁，共四十頁。審計方法體系電算化審計方法課本P150審計一般方法審計書面資料方法審計測試方法順查法逆差法詳查法抽查法符合性測試實質(zhì)性測試核對法復(fù)算法審閱法查詢法核實有關(guān)資料方法盤點(diǎn)法調(diào)節(jié)法鑒定法觀察法詢證法核實有關(guān)資料方法比較分析法比率分析法趨勢分析法因素分析法繞過計算機(jī)審計法通過計算機(jī)審計法利用計算機(jī)審計法第三頁，共四十頁。一、審計的一般方法1.按順序：順查和逆查以會計資料的形成順序為標(biāo)準(zhǔn)原始憑證記賬憑證日記賬總賬明細(xì)帳三大報表明細(xì)副表P149第四頁，共四十頁。順查：沿著會計資料的形成順序逐步檢查，以真實可靠的基礎(chǔ)資料推導(dǎo)真實可靠的后續(xù)資料，步步為營，層層推進(jìn)，順藤模瓜逆查（追查）：倒著會計資料的形成順序，反向檢查，從報表的疑問入手，向前追查，確定或排除疑問，抽絲剝繭第五頁，共四十頁。報表憑證賬冊順查法逆查法優(yōu)點(diǎn)：操作簡單、審查全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：機(jī)械，費(fèi)時費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)，不便于人員分工。適應(yīng)范圍：被審單位規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、內(nèi)控差、違紀(jì)事項多優(yōu)點(diǎn)：從全局出發(fā)，大處著手，重點(diǎn)審查有問題的內(nèi)容，節(jié)約人力物力，提高審計效率。缺點(diǎn)：易產(chǎn)生遺漏。適應(yīng)范圍：被審單位規(guī)模大、業(yè)務(wù)多、內(nèi)控較完善。第六頁，共四十頁。順查法（正查法）逆查法（倒查法）定義是指按照會計核算程序的順序依次進(jìn)行審查的方法。是指按照與會計核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計的方法。優(yōu)點(diǎn)簡便易行，取證過程詳細(xì)，不易發(fā)生遺漏，審查結(jié)果一般比較可靠；由于審計證據(jù)的取證范圍比順查法小得多，因而審計的目的和重點(diǎn)較為明確，省時省力，效率較高；缺點(diǎn)業(yè)務(wù)量大，費(fèi)時費(fèi)力，不易抓住重點(diǎn)和主攻方向?qū)徲嫴蝗?，難于查出種種錯弊，而且取證范圍經(jīng)過審計人員的判斷，審計結(jié)論受審計人員的經(jīng)驗和能力的影響很大，如果審計人員的經(jīng)驗和能力較差，不能作出合乎實際的判斷，則審計結(jié)論不正確的可能性會很大。狀況現(xiàn)代審計中已較少采用適用范圍1）被審計單位規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量少；2）被審計單位管理制度和內(nèi)部控制很差；3）重要的審計事項；4）貪污舞弊、差錯的專案審計。規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)和內(nèi)部控制較好的單位。第七頁，共四十頁。憑證賬冊抽取適量發(fā)票核對賬目記錄抽取適當(dāng)賬目記錄核對發(fā)票解決完整性問題，防止隱瞞業(yè)務(wù)解決真實性問題，防止虛構(gòu)業(yè)務(wù)順查與逆查的結(jié)合第八頁，共四十頁。2.按范圍：詳查和抽查詳查：是指對被審計單位審計期內(nèi)的所有憑證、賬簿報表進(jìn)行全部詳細(xì)審查的一種審計方法。

抽查：是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽出其中一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果來對其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計方法。P151第九頁，共四十頁。抽查法一般可分為三種1.任意抽樣法2.判斷抽樣法3.統(tǒng)計抽樣法統(tǒng)計抽樣法一般可以分為下面幾種（1）簡單隨機(jī)抽樣例如在1000章憑證中決定抽查20%，即從制成的1000張?zhí)柮?00個，再把與200個號簽中的相應(yīng)號碼憑證抽出作為審查對象（2）機(jī)械隨機(jī)抽樣:又稱間隔抽樣法，亦稱等距抽樣法，是以總體中某一標(biāo)志排列為出發(fā)點(diǎn)，按照固定的順序，每隔一個固定的間隔抽出一個單位組成樣本的一種隨機(jī)抽樣方法。這種方法比隨機(jī)數(shù)表法要簡便些，不過總體的排列必須是完全處于隨機(jī)狀態(tài)。確定間隔數(shù)的公式如下:式中，M為抽樣間隔數(shù)；N為總體數(shù)量；n為抽樣數(shù)量?！纠繌?000張憑證中抽取100張憑證審查,則抽樣間隔數(shù)為：M=2000/100=20假定審計人員確定隨機(jī)起點(diǎn)為10，那么每間隔20張憑證抽取一張，選購100張為止，10，30，50，70，90…….

P151第十頁，共四十頁。（3）分層隨機(jī)抽樣（又叫分組隨機(jī)抽樣），將需要審查的樣本，按相對材質(zhì)進(jìn)行分層（組）；再確定對某一層（或組）抽查取得方式和數(shù)量，以判斷總體。比如，按金額大小分層（組）：第一層（組），每張憑證金額在5000元以上，全部審查；第二層（組），每張憑證在3000元以上、5000元以下，用等距離（間隔）隨機(jī)抽樣，抽取30%；第三層（組），每張憑證金額在3000元以下，采取簡單隨機(jī)抽樣，抽查10%；然后將各層（組）抽取的樣本審查的結(jié)果進(jìn)行綜合分析。（4）整群隨機(jī)抽樣這種方法與上述三種方法的不同之處，在于每次抽取的樣本不是某一個體，而是一組或一群。例如，對銷售憑證進(jìn)行抽查確定每月抽查10日、15日、20日、25日、30日，這五天的銷售發(fā)票每抽一天，就包含數(shù)量不等的一個整群憑證。第十一頁，共四十頁。詳查法抽查法定義是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料，特別是重點(diǎn)項目和可疑事項的全部會計資料，是指在被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料中，選擇其中某一部分，或某段時期的會計資料進(jìn)行審查的一種方法。特點(diǎn)對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料和其反映的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、詳細(xì)審查。根據(jù)被審查期的審計對象總體的具體情況，以及審計目的和要求，選取具有代表性的樣本，然后根據(jù)抽取樣本的審計結(jié)果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽查部分有無錯弊。優(yōu)點(diǎn)能全面查清被審計單位所存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經(jīng)法紀(jì)行為，一般不易疏漏，審計風(fēng)險較小，審計工作質(zhì)量較高；審計成本較低，能明確審查重點(diǎn)，審計效率較高；缺點(diǎn)工作量太大，費(fèi)時費(fèi)力，審計成本較高審計結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏蓋全，作出錯誤的審計結(jié)論。狀況現(xiàn)代審計中已較少采用適用范圍1）被審計單位規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量少；2）被審計單位管理制度和內(nèi)部控制很差；3）重要的審計事項；4）貪污舞弊、差錯的專案審計。規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜，以及內(nèi)部控制制度健全和會計基礎(chǔ)較好的單位。第十二頁，共四十頁。第2節(jié)測試法一、符合性測試符合性測試是為了獲取證據(jù)，以證實被審計單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計的適當(dāng)性及其運(yùn)行的有效性比如，假定控制程序規(guī)定“現(xiàn)金應(yīng)每天如數(shù)送存銀行”，那么注冊會計師可通過觀察實際送存過程和檢查有效的存款單據(jù)，測試該項控制的有效性。符合性測試還包括向雇員詢問控制程序的執(zhí)行情況，以及由注冊會計師重新執(zhí)行某項控制程序。值得注意的是，并不一定每個客戶審計都必須執(zhí)行這類程序。P154第十三頁，共四十頁。實質(zhì)性測試程序運(yùn)用這一類審計程序可取得各項會計報表認(rèn)定是否公允的直接證據(jù)，涉及金額的測試。實質(zhì)性測試程序包括二部分：1、交易和余額的詳細(xì)測試2、分析性程序交易的詳細(xì)測試是為了審定某項交易認(rèn)定的恰當(dāng)性（涉及發(fā)生額）；而余額的詳細(xì)測試則為了審定某賬戶余額認(rèn)定的恰當(dāng)性。審計人員追查購貨發(fā)票至分類賬，以確定有關(guān)分錄的正確性，就屬購貨交易的詳細(xì)測試。函證債務(wù)人，以決定某項應(yīng)收賬款余額的正確性，則屬于余額的詳細(xì)測試。

第十四頁，共四十頁。

為什么要分別進(jìn)行交易和余額的實質(zhì)性測試？詳細(xì)測試、分析性測試在審計中各有其獨(dú)特的作用。實質(zhì)性測試在每次會計報表審計中都必須執(zhí)行。分析性程序的結(jié)果往往可以判斷賬戶余額的總體合理性，也可為詳細(xì)測試提供一定的方向性指導(dǎo)。審計人員在報表審計中，只有合理地運(yùn)用符合性測試和實質(zhì)性測試，才能取得審計準(zhǔn)則所要求的充分的、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。在有些情況下，可以完全依賴實質(zhì)性測試來獲取證據(jù)。第十五頁，共四十頁。

單項審計方法的歸類監(jiān)盤函證檢查觀察查詢重新執(zhí)行分析性程序了解內(nèi)部控制符合性測試程序交易的詳細(xì)測試分析性測試余額的詳細(xì)測試審計方法審計程序類別第十六頁，共四十頁。一、核對法課本P161憑證與憑證核對憑證與賬簿核對賬簿與賬簿核對賬簿與報表核對報表與報表核對與其他資料的核對核對法第3節(jié)審查法第十七頁，共四十頁。會計資料間的核對-證證核對（即將原始憑證與記賬憑證、匯總記賬憑證與分錄記賬憑證核對，查其是否相符）

例如，審查材料采購業(yè)務(wù)，為了查明所購材料是否已經(jīng)收到，可將購料發(fā)票與收料單核對，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。-帳證核對（即將記賬憑證、某些原始憑證與賬簿核對，查明賬證是否相符）

例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號、支票號碼、對方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。

第十八頁，共四十頁。

-賬帳核對

例如，審計人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項目余額1500000元比其明細(xì)分類賬余額合計1450000元多出50000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對無誤。再核對資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項目余額250000元，與其明細(xì)分類賬合計數(shù)200000元核對多出50000元。憑經(jīng)驗看出可能有同一客戶，既為購貨人，又為供貨人，由于過賬串戶引起上述不符。審計人員將“應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過入“應(yīng)付帳款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50000元誤過到“預(yù)付帳款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過審閱取得了書面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問題。-帳表核對（即將報表與有關(guān)總賬和明細(xì)賬核對，查明賬表是否相符）帳表之間的核對應(yīng)注意賬簿的記錄時間、明細(xì)科目、金額等同報表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會計報表，有無虛構(gòu)數(shù)字、混淆會計期間等情況。

-表表核對（即將不同報表有關(guān)項目進(jìn)行核對，查明相關(guān)數(shù)字是否相符）例如，利潤表中的稅后利潤應(yīng)與所有者權(quán)益變動表中的凈利潤相核對；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤應(yīng)與所有者權(quán)益變動表中的年末未分配利潤相核對。第十九頁，共四十頁。會計資料與其他資料的核對-核對賬單

(即將有關(guān)賬面記錄與第三方的賬單進(jìn)行核對，查明相互是否一致，有無問題)例如銀行對賬單與銀行存款日記賬核對

-核對其他原始資料（即將會計資料同其他原始記錄進(jìn)行相互核對，查明有無問題）例如成本計算單與在產(chǎn)品盤點(diǎn)表核對第二十頁，共四十頁。二、審閱法

審閱法會計資料的審閱其他資料的審閱審閱的技巧課本P161第二十一頁，共四十頁。記賬憑證審閱（間接證據(jù)）

例如，審計人員在審查某企業(yè)12月份銷售收入業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200000元，貸：銷售收入200000元?！卑闯Ｒ?guī)，作為記錄產(chǎn)品銷售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷售發(fā)票的會計入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過進(jìn)一步查詢得知，被審計單位為了完成當(dāng)年的利潤指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。第二十二頁，共四十頁。賬簿審閱（直接證據(jù)）

例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。第二十三頁，共四十頁。報表審閱報表的審閱比較復(fù)雜。財務(wù)報表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計技術(shù)體系的問題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報表的項目是否填列齊全，表內(nèi)的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無誤、報表附注是否填寫、有關(guān)主管經(jīng)營人的簽字蓋章是否齊全。第二十四頁，共四十頁。其他資料審閱

例如，審閱預(yù)算、計劃、方案時，應(yīng)注意制定的是否切合實際、有無相應(yīng)的措施等；審閱合同時要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。第二十五頁，共四十頁。一、詢證法種類：面詢和函證

面詢法是指直接向有關(guān)人員進(jìn)行談話、征詢意見、了解情況以取得必要資料或?qū)δ骋粏栴}給以證實的一種審計技術(shù)。函詢法種類：肯定式函證和否定式函證兩種。

肯定式（積極）函證是要求被函證單位在收到函證信件后；不論“是”、“否”都應(yīng)給予答復(fù)。

否定式（消極）函證是指被函證人在收到函證信件后，認(rèn)為委托或要求證實的事項有差異時，才給予回函答復(fù)，如認(rèn)為沒有差異，則不必回函答復(fù)。第4節(jié)核實法P167第二十六頁，共四十頁。二、

盤存法

直接盤點(diǎn)是指審計人員在實施審計檢查時，通過親自盤點(diǎn)有關(guān)財物來證實與賬面記錄是否相符的一種盤存方法

監(jiān)督盤點(diǎn)指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｍ瑫r，在監(jiān)盤時，審計人員還應(yīng)對實物資產(chǎn)的質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注方式：突擊性盤點(diǎn)抽查性盤點(diǎn)

無論是直接盤存還是監(jiān)督盤存，均是重要的檢查有形資產(chǎn)的方法，它可以為有形資產(chǎn)的存在性提供可靠的審計證據(jù)。課本P167第二十七頁，共四十頁。監(jiān)督盤點(diǎn)：實物性資產(chǎn)實物性資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金等，其中存貨的種類最多，監(jiān)督盤點(diǎn)程序最復(fù)雜，所以以存貨監(jiān)督盤點(diǎn)為例來介紹1）事先的準(zhǔn)備工作：停止存貨流動，保證存貨有序和分類擺放：制作連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽：漏點(diǎn)、重復(fù)點(diǎn)合理規(guī)劃適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)路線或組織多處盤點(diǎn)：準(zhǔn)備符合國家計量標(biāo)準(zhǔn)的計量、計數(shù)器具第二十八頁，共四十頁。2）實施盤點(diǎn)：直接盤點(diǎn)：有CPA親自進(jìn)行盤點(diǎn)，通常只對量少價值大的存貨監(jiān)督盤點(diǎn)：倉庫人員自行盤點(diǎn)，CPA從旁監(jiān)督復(fù)盤抽點(diǎn)：在監(jiān)督盤點(diǎn)的情況下，CPA必須再次進(jìn)行親自盤點(diǎn)，且不必是全部存貨，所以叫“復(fù)盤抽點(diǎn)”，但抽點(diǎn)數(shù)量必須達(dá)到存貨數(shù)量的20％填寫并收回盤點(diǎn)標(biāo)簽：對清點(diǎn)情況的及時記錄。此外，注意觀察存貨品質(zhì)，實物證據(jù)，計價.監(jiān)督盤點(diǎn)：實物性資產(chǎn)第二十九頁，共四十頁。3）登記盤點(diǎn)表對盤點(diǎn)結(jié)果的記錄，形成工作底稿，根據(jù)盤點(diǎn)標(biāo)簽：全部標(biāo)簽，事先的順序編號3方簽字認(rèn)可：倉庫人員、CPA、企業(yè)財務(wù)人員，對盤點(diǎn)結(jié)果的認(rèn)可一式兩份：企業(yè)、事務(wù)所4）盤點(diǎn)差異分析未達(dá)賬項：未入帳的存貨進(jìn)出盤點(diǎn)日與報表日不一致：會計記錄錯弊：監(jiān)督盤點(diǎn)：實物性資產(chǎn)第三十頁，共四十頁。5）存貨盤點(diǎn)的強(qiáng)制性除非無法實施盤點(diǎn)，且具有可依賴的替代程序，否則CPA應(yīng)對未進(jìn)行盤點(diǎn)的存貨發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。6）突擊盤點(diǎn)：適用于現(xiàn)金、有價證券、貴重物品等價值大，數(shù)量有限，易侵占又易歸還的實物，適用親自盤點(diǎn)法，效果好監(jiān)督盤點(diǎn)：實物性資產(chǎn)第三十一頁，共四十頁。三、調(diào)節(jié)法

-含義：是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法

-調(diào)節(jié)公式：

結(jié)賬日實存數(shù)=盤點(diǎn)日實存數(shù)+盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)-盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù)課本P167第三十二頁，共四十頁。【例1】某企業(yè)2006年12月31日賬面結(jié)存A材料1000千克,。2007年1月1日至15日期間收入2800千克,發(fā)出1500千克。1月1日期初余額及至1月15日收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對、審閱和復(fù)算無誤。2007年1月15日下班后監(jiān)督盤點(diǎn)實存量為3000千克。調(diào)節(jié)計算如下：

結(jié)存日數(shù)量＝3000＋1500－2800＝1700(千克)經(jīng)過上述調(diào)節(jié)計算2006年12月31日的實存數(shù)為1700(千克),與賬面記錄的A材料1000千克不一致。審計人員應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因,并進(jìn)行查賬核實，查明原因，作出處理。第三十三頁，共四十頁。例：宏達(dá)股份公司2005年12月31日產(chǎn)成品—羊毛衫明細(xì)賬結(jié)存數(shù)（單位：件）如下：品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030表1

經(jīng)審計人員的要求，該廠于2006年1月15日進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果如下：品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620表2第三十四頁，共四十頁。查閱產(chǎn)成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如下：品種收入發(fā)出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460

要求：根據(jù)2006年1月15日實際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結(jié)存數(shù)并與原明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量核對，檢查原紀(jì)錄的真實性和正確性。表3第三十五頁，共四十頁。題解：根據(jù)2006年1月15日實際盤點(diǎn)結(jié)果，用調(diào)節(jié)法核實2005年12月31日結(jié)存如下：品種一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）12030表41、從上表中可以看出，根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)計算的結(jié)果與賬