稅收征管模式的應(yīng)對(duì)策略

稅收征管模式與企業(yè)涉稅處理技巧

第一頁，共一百一十頁。第一部分稅收征管模式沿革及形式一、稅收征管模式概念及沿革（一）稅收征管模式概念

稅收征管模式是按照稅收立法要求，從稅收工作實(shí)際出發(fā)，科學(xué)、合理、高效地進(jìn)行稅收征管的組織形式，它是對(duì)一定稅制下征管工作的總體把握和目標(biāo)定位。我國現(xiàn)在實(shí)行的是“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理”的征管模式。稅收征管模式是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)稅收征管職能，在稅收征管過程中對(duì)相互聯(lián)系、相互制約的稅收征管組織機(jī)構(gòu)、征管人員、征管形式和征管方法等要素進(jìn)行有機(jī)組合所形成的規(guī)范的稅收征管方式，通常表現(xiàn)為征收、管理、稽查的組合形式。第二頁，共一百一十頁。（二）稅收征管模式的沿革

第一，專管員管戶模式：（一員進(jìn)廠各稅統(tǒng)管，一人到戶征管查責(zé)任全負(fù)，保姆式）第二，三分離（征管查）模式“信息化+專業(yè)化”：1997年，提出“以申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”為模式的稅收征管改革。

第三，目前（34字）“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的模式。第三頁，共一百一十頁。（二）稅收征管模式的沿革包產(chǎn)到戶（稅務(wù)專管員制度）---流水式的大工業(yè)模式（征管查分離制度）---信息化管理方式。信息化管理方式是以信息流程為主線的網(wǎng)絡(luò)化管理方式，它從信息采集開始，到信息存儲(chǔ)、傳輸、加工、運(yùn)用，依托網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息高度共享，并以此建立工作聯(lián)系，形成信息大集中的管理方式。第四頁，共一百一十頁。二、稅收征管模式的基本形式（一）基本形式的內(nèi)容我國現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中服務(wù)，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”。這種模式，從納稅人自覺申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介組織的雙層服務(wù)，使得所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報(bào)；通過計(jì)算機(jī)對(duì)納稅申報(bào)的集約化處理，找出未申報(bào)或中止申報(bào)的納稅人進(jìn)行催報(bào)催繳，同時(shí)將異常申報(bào)加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報(bào)；再通過稽查，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。第五頁，共一百一十頁。（一）基本形式的內(nèi)容其主要包括以下幾個(gè)方面：1、納稅人自行申報(bào)納稅系統(tǒng)。1）確立簡便的申報(bào)納稅程序。2）規(guī)范納稅表格。3）統(tǒng)一申報(bào)方式2、建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)系統(tǒng)。1）建立稅法公告制度2）建立辦稅服務(wù)廳、室3）積極、穩(wěn)妥地稅務(wù)代理服務(wù)第六頁，共一百一十頁。（一）基本形式的內(nèi)容其主要包括以下幾個(gè)方面3、建立以計(jì)算機(jī)為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)。1）建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)2）開發(fā)、完善高水平的征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)3）抓住重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)控4）建立四級(jí)計(jì)算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)關(guān)系(中央、省、市、縣）

第七頁，共一百一十頁。（一）基本形式的內(nèi)容其主要包括以下幾個(gè)方面4、建立人機(jī)結(jié)合的稽查系統(tǒng)。1）建立分類稽查制度。根據(jù)稅務(wù)稽查工作的特點(diǎn)，應(yīng)將稽查分為日?；椤ｍ?xiàng)稽查、專案稽查三類。2）建立科學(xué)的稽查規(guī)程。新的稽查方式將主要借助于依托計(jì)算機(jī)建立的監(jiān)控系統(tǒng)，有的放矢地進(jìn)行。因此，必須明確流程，規(guī)范操作。具體流程為：選案，制定計(jì)劃，實(shí)施檢查，案件審理，執(zhí)行，稽查結(jié)果分析。第八頁，共一百一十頁。（一）基本形式的內(nèi)容其主要包括以下幾個(gè)方面5、建立以征管功能為主，設(shè)置機(jī)構(gòu)，劃分職能的組織系統(tǒng)。1）機(jī)構(gòu)設(shè)置。2）職能劃分。征管機(jī)構(gòu)的職能劃分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個(gè)系列3）人力分配6、建立稅收征管信息系統(tǒng)。第九頁，共一百一十頁。（二）現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)點(diǎn)1.首先，確立了納稅人在納稅中的主體地位，還納稅權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任于納稅人。其次，從法制的角度明確了不按時(shí)申報(bào)和不如實(shí)申報(bào)納稅是違法行為，納稅人必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，使征納雙方責(zé)任不清的得到根本解決。再次，使繳納稅款成為納稅人的職責(zé)，納稅人由過去的被動(dòng)納稅變?yōu)楝F(xiàn)在的主動(dòng)納稅。最后，推行自行申報(bào)納稅，取消專管員制度，把專管員從過去的繁瑣事務(wù)中解脫出來，繼而轉(zhuǎn)向強(qiáng)化征管和監(jiān)督檢查的各項(xiàng)工作中去，使稅收征管走上良性循環(huán)的軌道。2.稅務(wù)行政服務(wù)明顯優(yōu)化。第十頁，共一百一十頁。（二）現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)點(diǎn)3.稅收征管的含量逐步提高，加快了以機(jī)為依托的征管化進(jìn)程。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)重視和加大了計(jì)算機(jī)硬件建設(shè)的投入，計(jì)算機(jī)在全國稅務(wù)系統(tǒng)普遍使用，在一定范圍內(nèi)已基本上實(shí)現(xiàn)了征管全過程的微機(jī)化。4.建立了人機(jī)結(jié)合的稅務(wù)稽查體系，稅務(wù)稽查力度不斷加大。5.稅務(wù)系統(tǒng)的形象明顯改觀。隨著稅收征管改革的推進(jìn)，集中、公開式服務(wù)廣為普及，依法治稅、文明服務(wù)、高效辦事的稅務(wù)新形象逐步在社會(huì)上樹立起來。第十一頁，共一百一十頁。三、稅收征管模式的主要具體形式（一）納稅評(píng)估1、納稅評(píng)估的內(nèi)涵根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法》的有關(guān)精神，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人申報(bào)納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，通過稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查等方法進(jìn)行核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。第十二頁，共一百一十頁。2、納稅評(píng)估的作用1）納稅評(píng)估是防止虛假納稅申報(bào)的有效手段2）納稅評(píng)估可以通過信息反饋機(jī)制，解決征收管理中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題3）納稅評(píng)估是一個(gè)納稅服務(wù)過程

第十三頁，共一百一十頁。3、納稅評(píng)估的特點(diǎn)1）納稅評(píng)估一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作場所進(jìn)行2）納稅評(píng)估的基礎(chǔ)信息資料來源廣泛內(nèi)部和外部3）納稅評(píng)估側(cè)重的是事后評(píng)估（現(xiàn)已逐步提前）4）納稅評(píng)估借助于計(jì)算機(jī)技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)等現(xiàn)代科學(xué)手段，對(duì)評(píng)估客體的各項(xiàng)涉稅指標(biāo)等進(jìn)行比較和分析，以揭示其異常波動(dòng)程度，作為評(píng)定納稅人申報(bào)稅款是否真實(shí)、準(zhǔn)確的參照。5）納稅評(píng)估注重評(píng)估客體的陳述申辯。第十四頁，共一百一十頁。4、納稅評(píng)估程序與方法1）.通過宏觀分析與稅收征管海量數(shù)據(jù)的測算，總結(jié)納稅人稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的規(guī)律特征，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)建立預(yù)警體系，通過預(yù)警體系篩選重點(diǎn)納稅評(píng)估對(duì)象；2.對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對(duì)，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)；第十五頁，共一百一十頁。4、納稅評(píng)估程序與方法

3.通過橫向數(shù)據(jù)對(duì)比分析、縱向數(shù)據(jù)規(guī)律分析和數(shù)據(jù)指標(biāo)邏輯關(guān)系的相關(guān)合理性分析，推斷和確認(rèn)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和疑點(diǎn)問題，估算納稅人的潛在的生產(chǎn)經(jīng)營收入，推斷納稅人的實(shí)際納稅能力；4.就評(píng)估出的問題、疑點(diǎn)和推斷的納稅能力，與納稅人進(jìn)行約談。納稅人如能認(rèn)可接受評(píng)估結(jié)果，按評(píng)估稅源情況查補(bǔ)稅款；納稅人如不能接受評(píng)估結(jié)果，將評(píng)估資料轉(zhuǎn)稽查部門立案稽查。采取策略：納稅規(guī)劃注意把握預(yù)警值

評(píng)估預(yù)警值.doc

第十六頁，共一百一十頁。（二）稅控系統(tǒng)建立1、稅控系統(tǒng)的概念稅控系統(tǒng)，是金稅工程的主要組成部分之一，是為控管流轉(zhuǎn)稅、扼制利用發(fā)票偷稅、騙稅，防止稅收流失而研制的。該系統(tǒng)采用數(shù)字密碼技術(shù)解決票據(jù)的防偽識(shí)偽；同時(shí)，由微控制器、存貯器、黑盒子和智能卡等技術(shù)的集成，從稅源和票源的源頭控制稅收的征管。該技術(shù)的發(fā)明和推廣使用，已成為輔助我國稅收征管的強(qiáng)有力手段。它可以成功地解決國民經(jīng)濟(jì)中有關(guān)稅務(wù)征管的重大難點(diǎn)問題。第十七頁，共一百一十頁。2、目前已經(jīng)推廣的稅款系統(tǒng)1）增值稅稅控系統(tǒng)2000.1.1、一次性扣除、抵扣2）公路、內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)2006、8.13）機(jī)動(dòng)車銷售2009.1.14）加油站第十八頁，共一百一十頁。（三）稅收征管信息化系統(tǒng)1、概念：稅收信息化是集先進(jìn)稅收管理理念與現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為一體的系統(tǒng)工程，其主要是利用信息技術(shù)改造稅收工作，提高稅收工作的效率，實(shí)現(xiàn)稅收管理工作現(xiàn)代化，使稅收工作水平躍上新臺(tái)階。近年來，隨著稅收體制改革，稅收深化征管改革速度加快，稅收管理信息化帶來的相應(yīng)管理模式轉(zhuǎn)變必將覆蓋稅收征管的每一個(gè)環(huán)節(jié)。第十九頁，共一百一十頁。（三）稅收征管信息化系統(tǒng)2、應(yīng)用的范圍：稅收征管信息化表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是前臺(tái)的信息化。稅收征管軟件是直接面對(duì)廣大納稅人，征管軟件的信息化直接提高了申報(bào)納稅的效率，使前臺(tái)稅務(wù)人員能從容地應(yīng)對(duì)眾多的納稅人；二是后臺(tái)的信息化。后臺(tái)的信息化表現(xiàn)為對(duì)前臺(tái)錄入數(shù)據(jù)資源的信息化處理，通過分析發(fā)現(xiàn)問題?？偩痔岢龅目茖W(xué)化和精細(xì)化管理就是致力于此。第二十頁，共一百一十頁。（三）稅收征管信息化系統(tǒng)3、優(yōu)化的途徑（了解）

（1）以金稅三期工程為契機(jī)，推動(dòng)稅收信息化建設(shè)向縱深發(fā)展。金稅三期包括了征管系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和外部信息交換系統(tǒng)等，是稅務(wù)電子化的關(guān)鍵工程（2）納稅評(píng)估、納稅信譽(yù)等級(jí)、稅源監(jiān)控等方面推動(dòng)信息化向橫向發(fā)展第二十一頁，共一百一十頁。（三）稅收征管信息化系統(tǒng)4、應(yīng)對(duì)策略：尤其對(duì)兩套賬是很大的挑戰(zhàn)，針對(duì)兩套賬怎么辦：1）選人2）內(nèi)外部信息的協(xié)調(diào)3）電子帳和手工帳的關(guān)系4）上下游的鏈條兩套賬注意問題：1）內(nèi)部流程2）符合經(jīng)營特點(diǎn)3）銀行存款相符4）存貨策劃5）注入源流思想第二十二頁，共一百一十頁。（四）總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》國稅發(fā)［2008］28號(hào):1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅處理原則

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的所得稅處理原則計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

注意：匯總納稅與合并納稅的區(qū)別2、《辦法》的適用范圍

居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，該居民企業(yè)即為匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，適用本辦法。特例：1）鐵路、銀行、石油不適用2）層級(jí)多的大公司，三級(jí)及以下機(jī)構(gòu)不適用3）一些影響地方收入不大，就地預(yù)繳不好操作的，不實(shí)行4）獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，單獨(dú)核算的可以視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳。第二十三頁，共一百一十頁。（四）總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅3、稅款預(yù)繳和匯算清繳

為了防止企業(yè)預(yù)繳超繳稅款，要求企業(yè)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更?？倷C(jī)構(gòu)終了10日內(nèi)，分支機(jī)構(gòu)15日內(nèi)第二十四頁，共一百一十頁。（四）總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅4、分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤挠?jì)算方法

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?．35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0．35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額／各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0．30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）注意：1）三因素1-6月按上上年度，7—12月份按上年度

2）三因素以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)3）資產(chǎn)不含無形資產(chǎn)

第二十五頁，共一百一十頁。（四）總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅5、匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理

匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年6月20日前，將依照規(guī)定方法計(jì)算確定的各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤?，填列?bào)表注意：1）分支機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)損失，所在地稅務(wù)審核并出具證明，總機(jī)構(gòu)稅務(wù)審批申報(bào)扣除。2）總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率的計(jì)算（國稅函【2009】221號(hào)

..\..\法規(guī)1\所得稅\2008所得稅\08匯總管理.doc第二十六頁，共一百一十頁。（五）母子公司納稅1、母子公司納稅的法律規(guī)定合并納稅是指母公司在合并其子公司年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額，統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。按照法人所得稅原則，母、子公司應(yīng)當(dāng)分別作為獨(dú)立納稅人各自繳納所得稅，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

注意：合并納稅條件十分嚴(yán)格，只限定經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)試點(diǎn)的大型企業(yè)集團(tuán)，且100%控股第二十七頁，共一百一十頁。（五）母子公司納稅2、母子公司業(yè)務(wù)往來需要注意的問題（1）母子公司互相提供服務(wù)的納稅處理《企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。根據(jù)這一規(guī)定，母子公司之間在共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本以及其他各種服務(wù)提供方面，就需要按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行計(jì)算確認(rèn)。

..\..\法規(guī)1\所得稅\2008所得稅\國稅發(fā)〔2008〕86號(hào)管理費(fèi)列支.doc

第二十八頁，共一百一十頁。（五）母子公司納稅（2）母子公司之間利息支出的納稅處理根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。..\..\法規(guī)1\所得稅\2008所得稅\關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知.doc第二十九頁，共一百一十頁。（五）母子公司納稅注意問題：1、關(guān)聯(lián)方之間利息要遵循收付實(shí)現(xiàn)制。2、非法集資條件1）對(duì)象全社會(huì)2）利率超過4倍3、統(tǒng)借統(tǒng)貸1）2種情況財(cái)務(wù)結(jié)算中心集團(tuán)公司2）4個(gè)憑據(jù)集團(tuán)公司和銀行借款合同利息支付單據(jù)給下屬公司的分割單支付利息的收據(jù)第三十頁，共一百一十頁。（六）流轉(zhuǎn)稅單一化管理在國務(wù)院最新下發(fā)的《2010年立法工作計(jì)劃》中，增值稅立法成為年內(nèi)力爭完成的重點(diǎn)立法項(xiàng)目。此次立法的一項(xiàng)重要內(nèi)容包括擴(kuò)大征稅范圍，逐步將征收營業(yè)稅行業(yè)納入到增值稅體系內(nèi)，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)增值。增值稅稅負(fù)率大約4%，營業(yè)稅5%建筑、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)都將納入范圍。。第三十一頁，共一百一十頁。第二部分針對(duì)不同的稅收征管模式企業(yè)采取的應(yīng)對(duì)策略一、重視納稅評(píng)估（1）明確納稅評(píng)估的核心地位（2）明確納稅評(píng)估在稅收征管中的法律地位（3）明確稅收信息評(píng)估計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，拓寬信息渠道，加強(qiáng)防范。（4）制定日常納稅評(píng)估計(jì)劃，防患于未然

第三十二頁，共一百一十頁。一、重視納稅評(píng)估（5）深入了解企業(yè)情況

1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；

2）企業(yè)資本金規(guī)模和構(gòu)成；

3）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成、使用等情況；

4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、技術(shù)水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；

5）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；6）企業(yè)涉及的稅種和享受的稅收優(yōu)惠政策。

第三十三頁，共一百一十頁。一、重視納稅評(píng)估（6）明確納稅評(píng)估指標(biāo)

納稅評(píng)估分析指標(biāo)的設(shè)置，主要是指涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括納稅分析指標(biāo)、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、經(jīng)營績效指標(biāo)等幾個(gè)方面。納稅分析指標(biāo)包括基本評(píng)估指標(biāo)、復(fù)合評(píng)估指標(biāo)；財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括：總稅負(fù)率（包括各稅種）、成本利潤率、利潤率、稅負(fù)增減率、營業(yè)（銷售）收入增減幅度與應(yīng)納稅額增減幅度比對(duì)率、往來賬戶異常變動(dòng)等，經(jīng)營績效指標(biāo)包括納稅人經(jīng)營情況和績效指標(biāo)、同行業(yè)經(jīng)營績效基本指標(biāo)、上級(jí)下達(dá)的經(jīng)營績效計(jì)劃指標(biāo)等。

第三十四頁，共一百一十頁。一、重視納稅評(píng)估（7）具體對(duì)納稅評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分析

企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估分析時(shí)，采取“分稅種分項(xiàng)目”

逐一分析方法進(jìn)行。通過對(duì)比、核查、分析、計(jì)算等方法，利用比率分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等評(píng)估手段、從實(shí)體和程序兩方面評(píng)估企業(yè)在納稅申報(bào)、稅款繳納、政策執(zhí)行等稅務(wù)管理各方面的合法性、合理性。特別是針對(duì)企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致、法律規(guī)定不明確，以及稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃的運(yùn)用等涉稅風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，要進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估，確保評(píng)估的合法性、合理性、科學(xué)性。第三十五頁，共一百一十頁。二、掌握涉稅業(yè)務(wù)征管流程及把握關(guān)鍵點(diǎn)稅務(wù)登記—設(shè)賬-申報(bào)-評(píng)估-征收-檢查-復(fù)議1、稅務(wù)登記1）稅務(wù)登記的分類基本稅務(wù)登記：分為開業(yè)、變更和注銷稅務(wù)登記；再登記制度：增值稅納稅人的登記、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記、出口企業(yè)登記、停業(yè)復(fù)業(yè)登記、代扣代繳（代收代繳）稅務(wù)登記2）與工商行政管理部門、銀行的信息交換。第三十六頁，共一百一十頁。二、掌握涉稅業(yè)務(wù)征管流程及把握關(guān)鍵點(diǎn)2、賬簿和憑證管理憑證主要包括會(huì)計(jì)憑證和稅收憑證。稅收憑證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款的征、減、免、退、補(bǔ)、罰過程中開具的憑證。具體包括：（1）稅務(wù)登記類資料（2）認(rèn)定管理類資料（3）發(fā)票管理類資料（4）申報(bào)征收類資料（5）納稅評(píng)估類資料（6）稅收法制類資料（7）稅務(wù)執(zhí)行類資料（8）其他稅務(wù)文書類第三十七頁，共一百一十頁。二、掌握涉稅業(yè)務(wù)征管流程及把握關(guān)鍵點(diǎn)3、納稅申報(bào)1）延期納稅申報(bào)必須在法定的期限內(nèi)提出，必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)。2）簡并征期，，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。按季度申報(bào)報(bào)請(qǐng)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，且批準(zhǔn)后一年內(nèi)不得變動(dòng)。按半年或一年申報(bào)的，由市、地國家稅務(wù)局統(tǒng)一確定后報(bào)省局備案。第三十八頁，共一百一十頁。二、掌握涉稅業(yè)務(wù)征管流程及把握關(guān)鍵點(diǎn)4、稅款繳納申報(bào)繳納核定征收：查驗(yàn)征收、查定征收、定期定額征收扣繳和委托代征：代收代繳、代扣代繳、委托代征、海關(guān)代征第三十九頁，共一百一十頁。二、掌握涉稅業(yè)務(wù)征管流程及把握關(guān)鍵點(diǎn)5、稅款征納制度1）核定應(yīng)納稅額2）納稅擔(dān)保3）稅收保全措施4）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施5）離境清稅制度

詳見講義

第四十頁，共一百一十頁。三、懂得復(fù)議規(guī)則【稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則】國家稅務(wù)總局令第21號(hào)1、新修訂的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》共105條，比修訂前條文增加53條。2、“和解與調(diào)解制度”正式寫進(jìn)新修訂的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》。增設(shè)“和解與調(diào)解”制度，明確規(guī)定了和解與調(diào)解的適用范圍和基本原則，設(shè)計(jì)了詳細(xì)的程序和具體的要求。允許申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人在行政復(fù)議決定作出前自愿達(dá)成和解協(xié)議，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許后終止行政復(fù)議，但申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由再次申請(qǐng)行政復(fù)議；行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以按照自愿、合法的原則進(jìn)行調(diào)節(jié)。3、稅務(wù)部門行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請(qǐng)，不得向申請(qǐng)人收取任何費(fèi)用。第四十一頁，共一百一十頁。三、懂得復(fù)議規(guī)則4、規(guī)則明確，行政復(fù)議應(yīng)當(dāng)遵循合法、公正、公開、及時(shí)和便民的原則。行政復(fù)議機(jī)關(guān)在申請(qǐng)人的行政復(fù)議請(qǐng)求范圍內(nèi)，不得作出對(duì)申請(qǐng)人更為不利的行政復(fù)議決定。行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為申請(qǐng)人、第三人查閱案卷資料、接受詢問、調(diào)解、聽證等提供專門場所和其他必要條件。

5、依據(jù)規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為，依法應(yīng)當(dāng)向申請(qǐng)人送達(dá)法律文書而未送達(dá)的，視為該申請(qǐng)人不知道該具體行政行為。第四十二頁，共一百一十頁。三、懂得復(fù)議規(guī)則6、新修訂的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》還充實(shí)、細(xì)化了原有證據(jù)制度，改變了行政復(fù)議審查以書面審查為主的審理方式，明確行政復(fù)議可以采取公開審理方式，規(guī)定了地方稅務(wù)局的復(fù)議管轄制度，并設(shè)專章要求對(duì)行政復(fù)議工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。7、規(guī)則自2010年4月1日起實(shí)施。

行政復(fù)議.doc

第四十三頁，共一百一十頁。四、了解稅務(wù)機(jī)構(gòu)的組織系統(tǒng)及職責(zé)分工稅務(wù)機(jī)構(gòu)的組織系統(tǒng)，是指稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部按征管功能劃分工作職責(zé)而形成的管理部門體系。它包括征管系統(tǒng)、管理系統(tǒng)、檢查系統(tǒng)、核算與控制系統(tǒng)以及稅務(wù)司法系統(tǒng)五個(gè)部分。（1）征管系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅款征收的職能部門。其主要職責(zé)是1）受理納稅申報(bào)并審核報(bào)表及有關(guān)資料；2）辦理稅款征收、解繳手續(xù)、并按規(guī)定課征滯納金和罰款；3）負(fù)責(zé)延期申報(bào)、延期繳稅申報(bào)審批；4）為保證稅款征收，采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施；5）監(jiān)督稅款的征收入庫和稅款的退庫；6）稅收票證的使用管理。第四十四頁，共一百一十頁。四、了解稅務(wù)機(jī)構(gòu)的組織系統(tǒng)及職責(zé)分工（2）管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)基礎(chǔ)管理工作的職能部門。其主要職責(zé)是：1）辦理稅務(wù)登記、變更登記和注銷登記；2）管理發(fā)票的印制、領(lǐng)購、保管、檢查和繳銷；3）增值稅一般納稅人管理；4）稅務(wù)事項(xiàng)受理與審批；5）稅務(wù)咨詢和政策問題研究；6）稅源調(diào)查，稅收、稅政統(tǒng)計(jì)；7）減免稅、出口貨物退免稅管理。（3）檢查系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽核檢查的職能部門。其主要職責(zé)：1）對(duì)稅務(wù)登記、發(fā)票管理進(jìn)行一般性的稽查；2）按檢查標(biāo)準(zhǔn)篩選一定比例的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)；3）負(fù)責(zé)稅務(wù)違法案件的立案和查處。第四十五頁，共一百一十頁。四、了解稅務(wù)機(jī)構(gòu)的組織系統(tǒng)及職責(zé)分工（4）核算與控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收會(huì)計(jì)核算及運(yùn)用計(jì)算機(jī)控制征管活動(dòng)的職能部門。其主要職責(zé)是：1）進(jìn)行稅收會(huì)計(jì)核算和控制稅收征收流程；2）編制稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、票證報(bào)表；3）監(jiān)督稅款征解提退；4）稅收會(huì)計(jì)與征管計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)應(yīng)用及硬件管理。第四十六頁，共一百一十頁。四、了解稅務(wù)機(jī)構(gòu)的組織系統(tǒng)及職責(zé)分工（5）稅務(wù)司法系統(tǒng)負(fù)責(zé)有關(guān)執(zhí)法監(jiān)督和維護(hù)納稅人合法權(quán)益的職能部門。其主要職責(zé)是：1）稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)的受理與裁決；2）納稅人請(qǐng)求經(jīng)濟(jì)賠償案件的審理；3）稅務(wù)行政訴訟的應(yīng)訴、上訴于舉證；4）稅務(wù)刑事案件的立案、偵察、移送及訴訟工作。第四十七頁，共一百一十頁。五、明確納稅人的權(quán)利和義務(wù)（一）公告2009年第1號(hào)稅務(wù)總局發(fā)布《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》1、該公告第一次以稅收規(guī)范性文件的形式，將《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)中有關(guān)納稅人權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定進(jìn)行了系統(tǒng)的歸納和整理，列明了納稅人享有的權(quán)利和應(yīng)該履行的義務(wù)。

第四十八頁，共一百一十頁。五、明確納稅人的權(quán)利和義務(wù)2、稅務(wù)總局發(fā)布這一公告的目的：一是便于納稅人全面了解其在納稅過程中所享有的權(quán)利，增強(qiáng)納稅人維護(hù)自身權(quán)益的意識(shí)和能力；二是告知納稅人所應(yīng)履行的納稅義務(wù)，方便其準(zhǔn)確、快捷地完成納稅事宜，促進(jìn)納稅遵從度的不斷提高；三是規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的稅收管理、行政執(zhí)法和納稅服務(wù)行為，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅，努力構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。

第四十九頁，共一百一十頁。五、明確納稅人的權(quán)利和義務(wù)3、該公告明確，納稅人在履行納稅義務(wù)的過程中，依法享有14項(xiàng)權(quán)利。具體包括：知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、陳述與申辯權(quán)、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán)、依法要求聽證的權(quán)利以及索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。

第五十頁，共一百一十頁。五、明確納稅人的權(quán)利和義務(wù)按照權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，該公告同時(shí)明確，納稅人在納稅過程中應(yīng)切實(shí)履行以下義務(wù)：依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)、依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)、按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)、按時(shí)繳納稅款的義務(wù)、代扣、代收稅款的義務(wù)、接受依法檢查的義務(wù)、及時(shí)提供信息的義務(wù)和報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。

..\..\法規(guī)1\納稅征管小稅\權(quán)利義務(wù).doc第五十一頁，共一百一十頁。五、明確納稅人的權(quán)利和義務(wù)（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅服務(wù)投訴管理辦法（試行）》的通知國稅發(fā)〔2010〕11號(hào)1、辦法明確，納稅人由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在納稅服務(wù)過程中侵犯其合法權(quán)益而進(jìn)行投訴，稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理之日起30日內(nèi)，應(yīng)辦結(jié)投訴事項(xiàng)。本辦法于2010年1月1日起實(shí)施。2、納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)以及納稅人權(quán)益保護(hù)方面未按照規(guī)定要求提供相關(guān)服務(wù)而進(jìn)行投訴，稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理納稅人投訴事項(xiàng)時(shí)，將適用這一辦法。第五十二頁，共一百一十頁。五、明確納稅人的權(quán)利和義務(wù)3、辦法共分六章四十二條，明確了起草辦法的目的、法律依據(jù)、適用范圍、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理投訴事項(xiàng)的原則、機(jī)構(gòu)和人員要求，規(guī)定了納稅服務(wù)投訴的范圍，投訴提交與受理、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查與處理投訴的程序與要求，以及對(duì)投訴工作指導(dǎo)監(jiān)督的要求。4、辦法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、稅收政策和涉及納稅人的稅收管理制度的宣傳不及時(shí)、不全面、不準(zhǔn)確，回答納稅人咨詢的涉稅問題不及時(shí)、不準(zhǔn)確，辦稅過程不夠規(guī)范、便捷、高效和文明，在執(zhí)行稅收政策和實(shí)施稅收管理的過程中侵害納稅人合法權(quán)益，納稅人均可進(jìn)行投訴。第五十三頁，共一百一十頁。五、明確納稅人的權(quán)利和義務(wù)5、辦法明確，納稅人對(duì)納稅服務(wù)的投訴一般應(yīng)采取實(shí)名投訴。如果納稅人進(jìn)行匿名投訴，但“投訴的事實(shí)清楚、理由充分，有明確的被投訴人，投訴內(nèi)容具有典型性”的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)受理。對(duì)符合規(guī)定的納稅服務(wù)投訴，稅務(wù)機(jī)關(guān)審查受理后，應(yīng)當(dāng)告知投訴人。對(duì)不予受理的實(shí)名投訴，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)填寫《納稅服務(wù)投訴不予受理通知書》，說明不予受理的理由，并書面反饋納稅人。納稅服務(wù)投訴事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)辦結(jié)。情況復(fù)雜的，經(jīng)受理稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長辦理期限，但延長期限不得超過15個(gè)工作日。

第五十四頁，共一百一十頁。五、明確納稅人的權(quán)利和義務(wù)6、辦法要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立納稅服務(wù)投訴事項(xiàng)登記制度，記錄投訴的收到時(shí)間、投訴人、被投訴人、聯(lián)系方式、投訴內(nèi)容、受理情況以及辦理結(jié)果等內(nèi)容，并向納稅人公布負(fù)責(zé)納稅服務(wù)投訴機(jī)構(gòu)的通訊地址、投訴電話、電子郵箱，公布與納稅服務(wù)投訴有關(guān)的法律、行政法規(guī)、規(guī)章，為投訴人提供便利。

7、辦法的出臺(tái)，對(duì)依法解決稅收爭議，建立健全對(duì)納稅人意見和投訴的快速處理機(jī)制，制止和糾正違法和不正當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政行為，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，都將起到積極的作用。

..\..\法規(guī)1\納稅征管小稅\2010\納稅服務(wù)投訴管理.doc第五十五頁，共一百一十頁。第三部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)稅收征管采取的措施

-------稅務(wù)稽查促進(jìn)征管（以查促管）一、2010年稅務(wù)稽查的重點(diǎn)稽查工作的總體要求是：堅(jiān)持服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收主題，圍繞稅收中心工作，突出重點(diǎn)稅源檢查和大要案件查處兩個(gè)重點(diǎn)，落實(shí)稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治工作計(jì)劃，深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作，全面整頓和規(guī)范稅收秩序，確保實(shí)現(xiàn)稽查工作既定目標(biāo)。概括起來就是：圍繞一個(gè)中心，抓住兩個(gè)重點(diǎn)，完成三項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)。第五十六頁，共一百一十頁。第三部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)稅收征管采取的措施1、一個(gè)中心要圍繞稅收中心任務(wù)，服從服務(wù)稅收工作全局。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照稅務(wù)總局提出的“大力組織稅收收入，整頓規(guī)范稅收秩序，提高稽查整體水平”的工作要求，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用，通過深入持久地整頓和規(guī)范稅收秩序，發(fā)揮以查促查、以查促管、以查促收、以查促改的職能作用，全面提高稅法遵從度，為完成稅收中心任務(wù)和落實(shí)稅收宏觀調(diào)控政策提供堅(jiān)強(qiáng)保障。

第五十七頁，共一百一十頁。第三部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)稅收征管采取的措施2、二個(gè)重點(diǎn)一是組織重點(diǎn)稅源稅收檢查工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要統(tǒng)一安排對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的審計(jì)式檢查和以企業(yè)自查為先導(dǎo)的稅收檢查工作。二是堅(jiān)決查處一批重大稅收違法案件，包括重點(diǎn)查處虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票等各類可抵扣憑證的違法案件、依法嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法犯罪活動(dòng)。第五十八頁，共一百一十頁。第三部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)稅收征管采取的措施3、三個(gè)目標(biāo)一是確保實(shí)現(xiàn)全年稽查工作各項(xiàng)目標(biāo)。二是認(rèn)真落實(shí)稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治工作計(jì)劃。2010年，稅務(wù)稽查部門要將藥品經(jīng)銷行業(yè)、房地產(chǎn)及建筑安裝行業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)作為指令性檢查項(xiàng)目，將營利性醫(yī)療和教育機(jī)構(gòu)、年所得額12萬元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)以及其他各地認(rèn)為需要開展稅收專項(xiàng)檢查的項(xiàng)目列為指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目，同時(shí)要配合涉外稅務(wù)部門開展非居民企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查。三是繼續(xù)深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作。

第五十九頁，共一百一十頁。第三部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)稅收征管采取的措施二、哪些企業(yè)可能被稽查1、對(duì)連續(xù)三年以上虧損2、長期微利微虧3、跳躍性盈虧4、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧5、應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)6、長期零稅負(fù)、低稅負(fù)7、三年未被檢查的企業(yè)第六十頁，共一百一十頁。第三部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)稅收征管采取的措施（三）企業(yè)為什么被稅務(wù)稽查隨機(jī)舉報(bào)/上級(jí)交辦/協(xié)查專項(xiàng)檢查納稅評(píng)估第六十一頁，共一百一十頁。第四部分主要稅種稅收征管模式及涉稅處理技巧一、主要稅種稅收征管模式（一）流轉(zhuǎn)稅征管模式：以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理；發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)和普通發(fā)票2009年11月國家稅務(wù)總局下發(fā)了《全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作實(shí)施方案》，決定將現(xiàn)有普通發(fā)票票種大幅度精簡、壓縮、合并，并統(tǒng)一發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和式樣。簡并后，按照發(fā)票的填開方式，普通發(fā)票將分為通用機(jī)打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類。新版普通發(fā)票將從2011年1月1日起在全國統(tǒng)一使用，舊版普通發(fā)票同時(shí)停止使用，這次在全國范圍內(nèi)實(shí)施普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣，是建國以來范圍最大、影響最深的一次普通發(fā)票改革。

第六十二頁，共一百一十頁。此次改革的總體思路是“簡并票種、統(tǒng)一式樣、建立平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)開具”，旨在通過科學(xué)設(shè)置票種，合理設(shè)計(jì)式樣，在對(duì)現(xiàn)有票種和式樣進(jìn)行大幅度簡并和優(yōu)化的基礎(chǔ)上，通過擴(kuò)大機(jī)打發(fā)票使用范圍，大力壓縮手工發(fā)票，建立普通發(fā)票開具和信息采集、查詢平臺(tái)，全面提升普通發(fā)票管理的規(guī)范化和信息化水平，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)從“以票控稅”向“信息管稅”的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步強(qiáng)化稅源監(jiān)控，提高納稅服務(wù)水平。

全國普通發(fā)票簡并統(tǒng)一工作將于2009年底啟動(dòng)，2010年為實(shí)施和過渡階段。過渡階段，新舊版普通發(fā)票可同時(shí)使用，從2011年1月1日起，全國將統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票，各地廢止的舊版普通發(fā)票停止使用。

第六十三頁，共一百一十頁。1、增值稅征管方面1）加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅管理

農(nóng)業(yè)合作社.doc

山東農(nóng)產(chǎn)品收購.doc2）加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣管理與海關(guān)部門共同推行海關(guān)專用繳款書“先比對(duì)、后抵扣”管理辦法。由海關(guān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞專用繳款書電子信息，將“先抵扣、后比對(duì)”調(diào)整為“先比對(duì)、后抵扣”。

3）出口退稅征管方面第六十四頁，共一百一十頁。幾個(gè)需要注意的問題1、如何理解8種視同銷售行為2、混合行為和兼營行為的界定3、價(jià)外費(fèi)用的理解4、進(jìn)項(xiàng)稅額的正確抵扣..\..\法規(guī)1\增值稅講義\2010\一般認(rèn)定辦法.doc..\..\法規(guī)1\增值稅講義\2010\輔導(dǎo)期管理辦法.doc..\..\法規(guī)1\增值稅講義\一般認(rèn)定2個(gè).doc..\..\法規(guī)1\增值稅講義\2010\小規(guī)模認(rèn)一般.doc第六十五頁，共一百一十頁。2、消費(fèi)稅征管方面

主要是白酒行業(yè)

【關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知】國稅函〔2009〕380號(hào)

..\..\法規(guī)1\營業(yè)稅講義\0809文件\消費(fèi)稅\白酒計(jì)稅價(jià)格.doc第六十六頁，共一百一十頁。（一）流轉(zhuǎn)稅征管模式：以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理；3、營業(yè)稅征管方面

做好公路、內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票“票表比對(duì)”工作。充分利用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票數(shù)據(jù)，認(rèn)真進(jìn)行“票表比對(duì)”。加強(qiáng)對(duì)建筑和房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目管理。應(yīng)盡可能與第三方信息保持一致，通過與規(guī)土局、建委、房屋交易中心等部門的溝通，獲取相關(guān)土地交易、不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)以及房屋交易的信息，與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)。第六十七頁，共一百一十頁。(二）企業(yè)所得稅征管模式：核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、分類管理；1．加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理

2．進(jìn)一步加強(qiáng)匯算清繳工作

3．加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)征管

4．加強(qiáng)企業(yè)所得稅行業(yè)管理

5．加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核

第六十八頁，共一百一十頁。（三）個(gè)人所得稅征管模式：實(shí)行分類征收制度、強(qiáng)化全員全額管理、重點(diǎn)納稅人管理和稅源管理；

1、征稅模式：現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收制度2、征收方式：我國個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征稅方式。3、推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)

4．加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管和自行納稅申報(bào)的后續(xù)管理工作

..\..\法規(guī)1\個(gè)稅\0809個(gè)稅\股權(quán)轉(zhuǎn)讓.doc

5．加強(qiáng)企業(yè)工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額的比對(duì)

..\..\法規(guī)1\個(gè)稅\0809個(gè)稅\個(gè)稅比對(duì).doc

個(gè)稅.doc

第六十九頁，共一百一十頁。（四）車輛稅收“一條龍”管理機(jī)動(dòng)車輛從生產(chǎn)、銷售、購置到使用環(huán)節(jié)的稅收主要涉及增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、車船使用稅等稅種。以車輛購置稅征收為控制環(huán)節(jié)，向前環(huán)節(jié)傳遞有利于國稅局加強(qiáng)對(duì)機(jī)動(dòng)車輛生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅征管，向后環(huán)節(jié)傳遞有利于地稅局加強(qiáng)車船使用稅、車船使用牌照稅征管，使機(jī)動(dòng)車輛稅收征管形成一個(gè)有機(jī)的整體。第七十頁，共一百一十頁。（五）房地產(chǎn)稅收一體化征收管理目前，在土地使用權(quán)的出讓和房地產(chǎn)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有諸環(huán)節(jié)分別征收營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（以下簡稱營業(yè)稅及附加）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（以下統(tǒng)稱所得稅）、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等稅種。以契稅管理先繳納稅款，后辦理產(chǎn)權(quán)證書（簡稱“先稅后證”）為把手，以信息共享、數(shù)據(jù)比對(duì)為依托，以優(yōu)化服務(wù)、方便納稅人為宗旨，通過部門配合、環(huán)節(jié)控制，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)諸稅種間的有機(jī)銜接，不斷提高征管質(zhì)量和效率。第七十一頁，共一百一十頁。二、主要稅種涉稅處理技巧（一）增值稅(一般納稅人）應(yīng)交稅金借方反映如下內(nèi)容：1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間、范圍和憑證2、已交稅費(fèi)3、減免稅款直接減免計(jì)入收入4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額貸方計(jì)入“出口退稅”5、轉(zhuǎn)出未交的增值稅第七十二頁，共一百一十頁。（一）增值稅(一般納稅人）應(yīng)交稅金貸方反映如下內(nèi)容：1、銷項(xiàng)稅額2、出口退稅3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4、轉(zhuǎn)出多交增值稅“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶：適合于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查后，涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的。處理之后，本賬戶無余額。第七十三頁，共一百一十頁。（一）增值稅(一般納稅人）特殊業(yè)務(wù)處理：1、運(yùn)費(fèi)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的處理2、貨物發(fā)生非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理3、視同銷售，尤其是買贈(zèng)和捐贈(zèng)的處理4、包裝物的處理技巧5、免稅銷售的處理第七十四頁，共一百一十頁。二、主要稅種涉稅處理技巧（二）營業(yè)稅1、哪些預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)該繳納營業(yè)稅房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)、租賃、建筑2、預(yù)收款項(xiàng)營業(yè)稅預(yù)繳的處理第七十五頁，共一百一十頁。二、主要稅種涉稅處理技巧（三）企業(yè)所得稅一般處理借：所得稅費(fèi)用（倒擠）遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異，轉(zhuǎn)銷時(shí)計(jì)入貸方）貸：遞延所得稅負(fù)債（發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，轉(zhuǎn)銷時(shí)計(jì)入借方）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（按應(yīng)納稅所得額）第七十六頁，共一百一十頁。（三）企業(yè)所得稅特殊問題的處理：1、投資業(yè)務(wù)1）稅法規(guī)定2）初始投資形成營業(yè)外收入的處理3）收回的清算性股利的處理2、政府補(bǔ)助的處理與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)不征稅和征稅具有專項(xiàng)用途3、政策性拆遷補(bǔ)償?shù)奶幚淼谄呤唔摚惨话僖皇?。二、主要稅種涉稅處理技巧（四）個(gè)人所得稅1、代扣代繳的處理2、單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款的處理3、手續(xù)費(fèi)收入的處理第七十八頁，共一百一十頁。

第五部分特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)稅收征管模式的特殊規(guī)定及涉稅處理技巧第七十九頁，共一百一十頁。一、建筑業(yè)（一）營業(yè)稅征管特殊規(guī)定1、營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第八十頁，共一百一十頁。一、建筑業(yè)2、兼營行為的特殊規(guī)定納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第八十一頁，共一百一十頁。一、建筑業(yè)3、承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。第八十二頁，共一百一十頁。一、建筑業(yè)4、營業(yè)額的特殊規(guī)定納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第八十三頁，共一百一十頁。一、建筑業(yè)營業(yè)額的特殊規(guī)定：但是，下列情形除外：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；注意：納稅人按照規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第八十四頁，共一百一十頁。一、建筑業(yè)5、發(fā)票管理的特殊規(guī)定建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理，貫徹“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”的治稅方針，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅實(shí)行項(xiàng)目管理制度。

不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)特點(diǎn)，采用信息化手段，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目為管理對(duì)象，指定專門的管理人員，利用不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理軟件，對(duì)納稅人通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)申報(bào)的信息進(jìn)行稅收管理的一種模式。不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。第八十五頁，共一百一十頁。一、建筑業(yè)1）同時(shí)符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)售給的發(fā)票：

（1）依法辦理稅務(wù)登記證；

（2）執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理辦法；

（3）按照規(guī)定進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記；

（4）使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對(duì)要求的開票和申報(bào)軟件。第八十六頁，共一百一十頁。一、建筑業(yè)

2）不同時(shí)符合上述條件的納稅人為代開票納稅人，由其不動(dòng)產(chǎn)所在地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票。代開票納稅人須提供以下資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票：

（1）完稅憑證；

（2）營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；

（3）不動(dòng)產(chǎn)銷售、建筑勞務(wù)合同或其他有效證明；

（4）外出經(jīng)營稅收管理證明（提供異地勞務(wù)時(shí)）；

（5）中標(biāo)通知書等工程項(xiàng)目證書，對(duì)無項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。第八十七頁，共一百一十頁。一、建筑業(yè)（二）建筑企業(yè)所得稅征管的特殊規(guī)定國稅函〔2010〕39號(hào)..\..\法規(guī)1\所得稅\2010所得稅\建筑所得.doc第八十八頁，共一百一十頁。二、房地產(chǎn)開發(fā)（一）營業(yè)稅的特殊規(guī)定1、納稅地點(diǎn)納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（二）企業(yè)所得稅的特殊規(guī)定詳見國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件..\..\法規(guī)1\所得稅\2009新規(guī)隋\房地產(chǎn)所得稅.doc第八十九頁，共一百一十頁。二、房地產(chǎn)開發(fā)1、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行了界定，包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品。2、明確開發(fā)產(chǎn)品收入的稅務(wù)處理

1）開發(fā)產(chǎn)品銷售收入范圍的界定

開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。第九十頁，共一百一十頁。二、房地產(chǎn)開發(fā)2）開發(fā)產(chǎn)品銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

在銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)上，規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)”，具體有8種情況3）銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率的調(diào)整

降低了5個(gè)百分點(diǎn)15%10%5%3%第九十一頁，共一百一十頁。二、房地產(chǎn)開發(fā)3、開發(fā)產(chǎn)品成本、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理

要求“必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本與未銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本?！睂?duì)已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本的確定、維修費(fèi)用、設(shè)備維修基金、非營利性配套設(shè)施處理、營利性配套設(shè)施處理、合資建造郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施的處理、按揭銷售開發(fā)產(chǎn)品保證金的扣除、支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用的扣除（10%）、利息費(fèi)用的扣除等做出明確的規(guī)定。第九十二頁，共一百一十頁。二、房地產(chǎn)開發(fā)

4、計(jì)稅成本的核算

1）確定了“六個(gè)原則”確定計(jì)稅成本對(duì)象（可否銷售、分類歸集、功能區(qū)分、定價(jià)差異、成本差異、權(quán)益區(qū)分）

2）“六項(xiàng)費(fèi)用”構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出內(nèi)容（土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)）

3）“五道程序”完成企業(yè)計(jì)稅成本核算

4）“四把尺子”可靠地計(jì)量和核算企業(yè)開發(fā)、建造的開發(fā)產(chǎn)品成本（占地面積法、建筑面積法、直接成本法、預(yù)算造價(jià)法）

5）“六種特例”合理分配成本項(xiàng)目

房開31號(hào)文解讀.doc

第九十三頁，共一百一十頁。甲方供料的會(huì)計(jì)與稅收處理“甲供材”的相關(guān)稅收規(guī)定1、建設(shè)勞務(wù)：營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。2、裝飾勞務(wù)：營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款，只包照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入。第九十四頁，共一百一十頁。甲方供料的會(huì)計(jì)與稅收處理“甲供材”的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理建設(shè)單位市場購入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：工程物資

XX萬元貸：銀行存款

XX萬元建設(shè)單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時(shí)，在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：1、方式一：（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：預(yù)付賬款

XX萬元貸：工程物資

XX萬元（2）施工方收到材料時(shí)借：工程物資

XX萬元貸：預(yù)收賬款

XX萬元第九十五頁，共一百一十頁。甲方供料的會(huì)計(jì)與稅收處理（3）施工方將工程物資用于工程時(shí)借：工程施工——合同成本

XX萬元貸：工程物資

XX萬元施工方應(yīng)按含甲供材金額開具建筑業(yè)發(fā)票，并全額繳納營業(yè)稅。此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方并確認(rèn)收入，但甲供材由于是建設(shè)方購買提供給施工方的，施工方無法取得發(fā)票入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意。建議應(yīng)對(duì)策略：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。第九十六頁，共一百一十頁。甲方供料的會(huì)計(jì)與稅收處理2、方式二：（1）建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：在建工程

XX萬元貸：工程物資

XX萬元由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程是符合規(guī)定的。第九十七頁，共一百一十頁。甲方供料的會(huì)計(jì)與稅收處理由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會(huì)導(dǎo)致甲供材料在建設(shè)方重復(fù)計(jì)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業(yè)稅，負(fù)稅義務(wù)與方式（一）一致。第九十八頁，共一百一十頁。三、租賃業(yè)（一）營業(yè)稅的特殊規(guī)定1、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2、支持住房租賃市場發(fā)展的稅收政策

（1）對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。

（2）對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

（3）對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（4）對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。第九十九頁，共一百一十頁。三、租賃業(yè)（二）個(gè)人所得稅的特殊規(guī)定關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題的通知國稅函〔2009〕639號(hào)規(guī)定：..\..\法規(guī)1\個(gè)稅\0809個(gè)稅\轉(zhuǎn)租房屋.doc第一百頁，共一百一十頁。三、租賃業(yè)（三）企業(yè)所得稅根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

..\..\法規(guī)1\所得稅\2010所得稅\租金等若干問