增值稅納稅申報表的解讀與審核分析

增值稅納稅申報表的解讀與審核分析安順市國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科楊帆2013年3月第一頁，共四十頁。目錄一、申報表的適用范圍三、申報表的變化四、申報表審核與分析五、申報表的難點(diǎn)二、納稅申報資料第二頁，共四十頁。一、申報表的適用范圍

自營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施之日稅款所屬期起，其所轄全部增值稅納稅人均應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局公告》（財稅[2011]第111號、2011年第66號、2011年第74號、2011年第77號、2012年第31號、2012年第43號、財稅[2013]第37號）的規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報。

第三頁，共四十頁。營業(yè)稅改征增值稅稅率（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.第四頁，共四十頁。二、納稅申報資料

2013年8月1日起全國正式推行“交通運(yùn)輸業(yè)和部份現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”,營改增納稅申報資料包括納稅申報表及其附列資料和納稅申報其他資料兩類。

第五頁，共四十頁。二、納稅申報資料

（一）納稅申報表及其附列資料1.增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》（2）《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）（3）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）（4）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）一般納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》。其他一般納稅人不填寫該附列資料。（5）《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》（表三）

第六頁，共四十頁。二、納稅申報資料

2.增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：（1）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）》；（2）《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，需填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。其他小規(guī)模納稅人不填寫該附列資料。第七頁，共四十頁。二、納稅申報資料

（二）納稅申報其他資料（備查資料）：

1.已開具的稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和普通發(fā)票的存根聯(lián)2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的抵扣聯(lián)；3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件；4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票；

5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或匯總清冊；6.應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目的合法憑證及其清單；7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。第八頁，共四十頁。三、申報表的變化（一）主表變化?。ǘ└奖硪蛔兓螅ㄈ└奖矶⒄{(diào)（四）附表三為新增（五）固定資產(chǎn)表完全未變第九頁，共四十頁。（一）主表變化小

變化一：納稅申報表《主表》“表頭說明”調(diào)整：申報表《主表》“表頭說明”修改為“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定制定本表。納稅人不論有無銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限按期填報本表，并于次月一日起十五日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報?！弊兓杭{稅申報表《主表》原“一般貨物及勞務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)”列調(diào)整為“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”。變化三：納稅申報表《主表》第13、18行“本年累計”欄僅限于從事應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)且兼有營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人（混業(yè)經(jīng)營的納稅人）的增值稅納稅人填寫，原增值稅一般納稅人不用填寫。

變化四：“本年累計”列：除第13欄、第18欄“實(shí)際抵扣稅額”、“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列、第20、25、32、36、38欄外，“本年累計”列中其他各欄次，均填寫本年度內(nèi)各月“本月數(shù)”之和。第十頁，共四十頁。（二）附表一

變化一：行、列指標(biāo)互換原因：稅率、征收率增加。變化二：增加“免抵退”數(shù)據(jù)采集原因：出口退稅政策與實(shí)際管理發(fā)展的需要。變化三：增加“應(yīng)稅服務(wù)”的內(nèi)容，合并“貨物”和“勞務(wù)”原因：簡化的需要。變化四：為“應(yīng)稅服務(wù)”差額征稅的計算增加了四列（11至14列）原因：試點(diǎn)政策的規(guī)定。變化五：以“其中數(shù)”的形式，增加“即征即退”四行（6、7行和13、14行）原因：試點(diǎn)政策規(guī)定稅款分別入庫。第十一頁，共四十頁。（三）附表二變化一：調(diào)整了欄次名稱表述：

1.新納稅申報表《附表二》第1、24欄由原“防偽稅控增值稅專用發(fā)票”的表述一律調(diào)整為“稅控增值稅專用發(fā)票?！?/p>

2.新納稅申報表《附表二》第4、29欄由原“非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證”的表述一律調(diào)整為“其他扣稅憑證”。

3.新納稅申報表《附表二》第14欄由原“免稅貨物用”調(diào)整為“免稅項(xiàng)目用”。

4.新納稅申報表《附表二》第17欄由原“按簡易征收辦法征稅貨物用”調(diào)整為“簡易計稅方法征稅項(xiàng)目用”。

5.新納稅申報表《附表二》第18欄由原“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”調(diào)整為“免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。變化二：在《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》的填報要求上（或稱票種屬性的界定上）發(fā)生了重大調(diào)整。第十二頁，共四十頁。（三）附表二變化三：

增加了部分欄次：新納稅申報表《附表二》增加了第7欄“代扣代繳稅收通用繳款書”、第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”、第22欄“上期留抵稅額退稅”、第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”和第32欄“代扣代繳稅收通用繳款書”。

變化四：

刪除了部分欄次：新納稅申報表《附表二》刪除了原納稅申報表《附表二》中第7欄“廢舊物資發(fā)票”、第9欄“6%征收率”、第10欄“4%征收率”、第20欄“未經(jīng)認(rèn)證已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”、第30欄“廢舊物資發(fā)票”、第32欄“6%征收率”、第33欄“4%征收率”、第36欄“期初已征稅款掛帳額”、第37欄“期初已征稅款余額”。第十三頁，共四十頁。（四）附表三定位：附表的附表為附表一（第12列）計算“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”，附表一才能夠計算出扣除后，納稅人本期真正應(yīng)計算征稅的銷項(xiàng)稅額（或應(yīng)納稅額）。注意事項(xiàng)：由于差額征稅的政策規(guī)定，必須取得合法的扣除憑證時，才可實(shí)施扣除。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，扣除憑證的取得時間有時與銷售業(yè)務(wù)的征稅時間不同步。因此，附表三還肩負(fù)著計算“扣除項(xiàng)目余額”的功能。

第十四頁，共四十頁。（五）固定資產(chǎn)表（附列資料四）未發(fā)生任何變化。注意事項(xiàng)：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額填列時，出現(xiàn)誤填，納稅人誤將發(fā)票金額錯誤填列進(jìn)“進(jìn)項(xiàng)稅額”中，造成申報的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅虛增，數(shù)據(jù)差錯導(dǎo)致分析數(shù)據(jù)結(jié)果不真實(shí)，難以進(jìn)行控管。第十五頁，共四十頁。四、申報表填寫實(shí)務(wù)（一）增值稅一般納稅人（二）小規(guī)模納稅人第十六頁，共四十頁。（一）應(yīng)稅服務(wù)的增值稅一般納稅人（非兼營）一般納稅人申報業(yè)務(wù)講解。第十七頁，共四十頁。（1）主表第1欄（按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額）=表一第7欄（當(dāng)期+納稅檢查調(diào)整）

（2）主表第2欄（其中：應(yīng)稅貨物銷售額）=表一第5欄（應(yīng)稅貨物小計）

（3）主表第4欄（納稅檢查調(diào)整的銷售額）=表一第6欄（納稅檢查調(diào)整銷售額小計）

（4）主表第5欄（按簡易征收辦法征稅貨物銷售額）=表一第14欄（銷售額合計）

（5）主表第6欄（其中：納稅檢查調(diào)整的銷售額）=表一第13欄（納稅檢查調(diào)整的銷售額合計）

（6）主表第11欄（銷項(xiàng)稅額）=表一第7欄（銷項(xiàng)稅額合計）

第十八頁，共四十頁。（7）主表第12欄（進(jìn)項(xiàng)稅額）=表二第12欄（當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計）

（8）主表第14欄（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）=表二第13欄（本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出稅額）

（9）主表第15欄（免抵退貨物應(yīng)退稅額）：填寫上月應(yīng)退稅額

（10）主表第16欄（按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）≦表一第6欄（納稅檢查調(diào)整稅額合計）+表二第19欄（納稅檢查調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額）

（11）主表第21欄（簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額）=表一第12欄（應(yīng)納稅額小計）

（12）主表第22欄（按簡易征收辦法計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）=表一第13欄（納稅檢查調(diào)整稅額合計）

（13）主表第34欄（本期應(yīng)補(bǔ)、退稅額）=本期實(shí)際應(yīng)入庫（或多繳）稅額第十九頁，共四十頁。（二）輔導(dǎo)期一般納稅人增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法第七條輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十頁，共四十頁。輔導(dǎo)期一般納稅人（一）（1）輔導(dǎo)期第一個月，當(dāng)月認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票數(shù)怎么填報？

認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票數(shù)填在表二的第24-34欄待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、第35欄“本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票”中。

（2）輔導(dǎo)期第一個月比對的結(jié)果怎么填報

可以抵扣的數(shù)填寫在表二的第3行“前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”中。第二十一頁，共四十頁。輔導(dǎo)期一般納稅人（二）輔導(dǎo)期取得《鐵路運(yùn)輸發(fā)票》怎么填報？

填寫在表二的第8欄“7%扣除率”中。輔導(dǎo)期取得《公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票》，已經(jīng)認(rèn)證，怎么填報？比對結(jié)果出來后怎么填報？

認(rèn)證的數(shù)填寫在表二的第31欄“7%扣除率”中。

比對結(jié)果出來后，可以抵扣的數(shù)填寫在表二的第8欄“7%扣除率”中。第二十二頁，共四十頁。（三）生產(chǎn)型出口企業(yè)生產(chǎn)型出口企業(yè)出口銷售收入和應(yīng)退稅額報表怎么填報？

出口銷售額填寫在主表的第7欄“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”中，附表一填寫在第三項(xiàng)15-16欄中，應(yīng)退稅額填寫在主表第15欄“免抵退貨物應(yīng)退稅額”中，但當(dāng)期計算的應(yīng)退稅額要在下期申報表中體現(xiàn)。

生產(chǎn)型出口企業(yè)因征退稅率不一致而產(chǎn)生的征退稅率差在哪體現(xiàn)？

填寫在表二的第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中。第二十三頁，共四十頁。（四）查補(bǔ)稅款的填寫（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)納稅人應(yīng)計未計的收入，納稅人補(bǔ)稅后，當(dāng)期又開具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)期申報表，應(yīng)該怎么填報？

由于當(dāng)期開具了專用發(fā)票，所以在申報抄稅時，與當(dāng)期的其他銷售額一并記在表一第1欄“開具稅控增值稅專用發(fā)票”中，再將查補(bǔ)已經(jīng)補(bǔ)稅的銷售額在表一第5列“未開具發(fā)票”中填寫負(fù)數(shù)，同時表一的第7列“納稅檢查調(diào)整”中要將查補(bǔ)數(shù)填入；銷售額還要在主表的第4欄體現(xiàn)，稅額在主表的第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”體現(xiàn)。第二十四頁，共四十頁。（四）查補(bǔ)稅款的填寫（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的調(diào)減的進(jìn)項(xiàng)稅額，申報表如何體現(xiàn)？

表二填寫在第19欄“納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額”中，主表填寫在第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”中。第二十五頁，共四十頁。（五）一般納稅人簡易征收辦法征稅1、企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，售價未超原值，按政策免征增值稅，報表怎么填報？

主表填寫在第9欄“免稅貨物銷售額”中，表一填寫在第四項(xiàng)第17欄“開具其他發(fā)票”中。

2、企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，售價超過原值，政策規(guī)定應(yīng)按4％減半征收增值稅，報表怎么填報？

表一填寫在第10欄的4%項(xiàng)下。主表銷售額填寫在第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”中，按4％征收的稅額填寫在第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”中，按4％減半計算的稅額填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”中。第二十六頁，共四十頁。一般納稅人申報業(yè)務(wù)案例講解。第二十七頁，共四十頁。（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人申報業(yè)務(wù)講解。第二十八頁，共四十頁。

申報表（1）小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，售價未超原值，免征增值稅，報表怎么填報？

銷售額填寫在第6欄“免稅銷售額”和“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”中。

（2）小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，售價超過原值，按4％減半征收，報表怎么填報？

銷售額填寫在第4欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”，4％減半計算的稅額填寫在第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”中。

（3）小規(guī)模納稅人出口貨物銷售額在哪填報？

銷售額填寫在第8欄“出口免稅貨物銷售額”中。第二十九頁，共四十頁。五、申報表的審核與分析運(yùn)用（一）即征即退業(yè)務(wù)的審核

（二）免稅銷售額的審核

（三）差額征稅的審核

（四）納稅申報表主表與附表、附表與附表的邏輯關(guān)系（五）綜合征管軟件納稅申報表的運(yùn)用與查詢

第三十頁，共四十頁。（一）即征即退業(yè)務(wù)的審核

試點(diǎn)后，納稅人申報填寫即征即退業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)時，需在申報前到稅務(wù)機(jī)關(guān)做即征即退資格認(rèn)定，否則ctais系統(tǒng)不受理。注意事項(xiàng)：申報表主表即征即退列是無法填寫數(shù)據(jù)的，只能從附表一中導(dǎo)入。第三十一頁，共四十頁。（二）免稅銷售額的審核

試點(diǎn)后，納稅人申報免稅銷售額時，需在申報前到稅務(wù)機(jī)關(guān)做備案登記，否則ctais系統(tǒng)不受理。注意事項(xiàng)：此時ctais對一般納稅人的提示是在填寫《附表一》時提示；對小規(guī)模納稅人是在填寫主表時提示。第三十二頁，共四十頁。（三）應(yīng)納稅額減征額的審核

試點(diǎn)后，納稅人申報填寫第23欄“應(yīng)納稅額減征額”數(shù)據(jù)時，需在申報前到稅務(wù)機(jī)關(guān)做減免稅資格備案，否則ctai