消費稅法制度

消費稅法制度消費稅是對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。第一頁，共七十三頁。消費稅征稅特點（1）征稅范圍具有選擇性；（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性；（3）平均稅率水平較高且稅負差異較大；（4）征收方法具有靈活性；（5）稅收負擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。第二頁，共七十三頁。消費稅納稅主體在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。第三頁，共七十三頁。【例題?單選題】下列關(guān)于消費稅納稅人的說法，正確的有（

）。A.零售金銀首飾的納稅人是消費者B.委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)C.化妝品的批發(fā)商是消費稅的納稅人D.郵寄入境的應(yīng)稅消費品納稅人是收件人【答案】D第四頁，共七十三頁。增值稅與消費稅雙層征收第五頁，共七十三頁。消費稅征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（二）委托加工應(yīng)稅消費品（三）進口應(yīng)稅消費品（四）零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆）（五）批發(fā)應(yīng)稅消費品（卷煙）第六頁，共七十三頁。（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

1.生產(chǎn)2.視同生產(chǎn)——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：（新增）（1）將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。第七頁，共七十三頁。（四）零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆）

注意三個問題：范圍；稅率；包裝物的處理

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。第八頁，共七十三頁。（四）零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆）

對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。第九頁，共七十三頁?！纠}?單選題】下列關(guān)于金銀首飾消費稅的說法，符合現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定的是（

）。A.金首飾的進口應(yīng)納消費稅B.銀首飾的出廠銷售應(yīng)納消費稅C.鉆石飾品的批發(fā)應(yīng)納消費稅D.金基合金鑲嵌首飾的零售應(yīng)納消費稅【答案】D第十頁，共七十三頁。消費稅稅目（一）煙（二）酒及酒精（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮焰火（六）成品油

第十一頁，共七十三頁。（一）煙

子目：1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲

卷煙生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)均采用從量加從價的復(fù)合計稅的方式。2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為5%。雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率。第十二頁，共七十三頁。（二）酒及酒精

子目:1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精

對以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國食健字或衛(wèi)食健字文號且酒精度低于38度(含)，或以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費稅。

啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒采用定額稅率。

果啤屬于啤酒稅目。

調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。

飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費稅。第十三頁，共七十三頁。（三）化妝品

含美容、修飾類化狀品、成套化妝品、高檔護膚類化妝品。

不含舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。第十四頁，共七十三頁。（四）貴重首飾及珠寶玉石

金、銀、金基、銀基、鉑金、鉆石、鉆石飾品等首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；

其他與金基、銀基、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%。第十五頁，共七十三頁。（五）鞭炮焰火

不含體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。第十六頁，共七十三頁。（七）汽車輪胎含汽車、摩托車輪胎；汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎。子午線輪胎免征消費稅。（八）小汽車子目:1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、10-23座中輕型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限人數(shù)確定）。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。（九）摩托車第十七頁，共七十三頁。十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。（十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元（含）以上的手表。（十二）游艇本稅目只涉及機動艇。（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板含各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板。第十八頁，共七十三頁?！纠}1?單選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的是()。A.進口卷煙

B.進口服裝C.零售化妝品

D.零售白酒【答案】A第十九頁，共七十三頁?！纠}2?多選題】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是()。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.進口的小汽車【答案】ABD第二十頁，共七十三頁?！纠}3?單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是()A.電動汽車

B.卡丁車C.高爾夫車

D.小轎車【答案】D第二十一頁，共七十三頁?！纠}4?多選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目征稅范圍的有()。A.香水、香水精B.高檔護膚類化妝品C.指甲油、藍眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油【答案】ABC第二十二頁，共七十三頁。消費稅的稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種基本的形式。比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250元。第二十三頁，共七十三頁。（一）消費稅稅率的基本形式

（二）按照最高稅率征稅的特殊情況【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的。第二十四頁，共七十三頁。【例題·計算題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費稅為多少？【答案及解析】納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。應(yīng)納消費稅=（200+18×2）×250+300×220=5.9+6.6=12.5（萬元）。第二十五頁，共七十三頁。（三）卷煙的適用稅率

2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：第二十六頁，共七十三頁?！咎貏e提示】第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運用：第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個要點：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費稅。第二十七頁，共七十三頁。卷煙批發(fā)圖示第二十八頁，共七十三頁。（四）酒的適用稅率

白酒同時采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握公斤、噸與斤等不同計量標(biāo)準(zhǔn)的換算。啤酒分為甲類和乙類，啤酒分類標(biāo)準(zhǔn)在（新增）——每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000元（含3000元，不含增值稅）以上是甲類啤酒。第二十九頁，共七十三頁?！咎貏e提示】（（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍。第三十頁，共七十三頁。消費稅的計稅依據(jù)從價定率計征、從量定額計征和復(fù)合計稅辦法第三十一頁，共七十三頁。一、從價計征（一）銷售額的確定1.銷售額的基本內(nèi)容銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。第三十二頁，共七十三頁。2.包裝物的計稅問題第三十三頁，共七十三頁。（二）含增值稅銷售額的換算

計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%?！境醪浇Y(jié)論】一般情況下，從價計算消費稅的銷售額與計算增值稅銷項稅的銷售額是同一個數(shù)字。第三十四頁，共七十三頁?！鞠嚓P(guān)鏈接】消費稅與增值稅同時對貨物征收，但兩者之間與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅，計算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅稅金的。我們通常所說的“不含稅價”只是不含增值稅，并不意味著不含消費稅。第三十五頁，共七十三頁。二、從量計征1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。第三十六頁，共七十三頁?！咎貏e提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。第三十七頁，共七十三頁。三、從價從量復(fù)合計征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）第三十八頁，共七十三頁。四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。第三十九頁，共七十三頁?！纠}?計算題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部，2013年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率10%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅稅額為多少？【答案】該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅=77.22÷(1+17%)×10%=6.60（萬元）。第四十頁，共七十三頁。四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售額計算消費稅。第四十一頁，共七十三頁?！纠}1?多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（

）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費品B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品D.對外投資入股的應(yīng)稅消費品【答案】ACD第四十二頁，共七十三頁?！纠}2?計算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料?！敬鸢浮吭摌I(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=22000×30%=6600（元）；該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅=20000×17%=3400（元）。第四十三頁，共七十三頁。3.關(guān)聯(lián)方交易要符合獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則。

納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：（1）按照獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格；（2）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；（3）按照成本加合理的費用和利潤；（4）按照其他合理的方法。白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。第四十四頁，共七十三頁?！纠}?多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（

）。（2010年）A.優(yōu)質(zhì)費

B.包裝物租金

C.品牌使用費

D.包裝物押金【答案】ABCD第四十五頁，共七十三頁?！練w納】通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。第四十六頁，共七十三頁。消費稅的應(yīng)納稅額稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復(fù)合計稅）卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類應(yīng)稅消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應(yīng)納稅額=銷售額（同類應(yīng)稅消費品價格、組成計稅價格）×比例稅率第四十七頁，共七十三頁。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人自產(chǎn)出廠出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：銷售額在計算出的當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量第四十八頁，共七十三頁。（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算

【例題?單選題】2013年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元，當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅（

）萬元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅=［480+（15+5）/(1+17%)］×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42（萬元）。第四十九頁，共七十三頁。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。第五十頁，共七十三頁?！纠}?單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品不繳納消費稅的是（

）。A.高爾夫球具廠用于本企業(yè)職工福利的自產(chǎn)球具B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D第五十一頁，共七十三頁。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的稅額計算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率（從價定率）第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）］÷（1-比例稅率）第五十二頁，共七十三頁。【相關(guān)鏈接】增值稅與消費稅組價公式對比：

第五十三頁，共七十三頁。【例題1?計算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少元？【答案及解析】酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費稅。酒精移送用于非消費稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費稅。該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）；該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費稅=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）；合計應(yīng)繳納增值稅、消費稅=5700+750=6450（元）。第五十四頁，共七十三頁。【例題2?計算題】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%?！敬鸢浮拷M成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項稅額=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元）。第五十五頁，共七十三頁。（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第五十六頁，共七十三頁?！纠}1?計算題】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸消費稅稅額240元。【答案】其消費稅不必組價，應(yīng)納消費稅稅額=2×240=480（元）。計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計稅，消費稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進行增值稅組價時需要用10%的成本利潤率。計算增值稅組價=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項稅額=9280×17%=1577.6（元）。第五十七頁，共七十三頁?！纠}2?計算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅和增值稅銷項稅為多少元？【答案】消費稅從量稅=2000×0.5=1000（元）；從價計征消費稅的組成計稅價格=［4000×（1+5%）+1000］÷（1-20%）=6500（元）；應(yīng)納消費稅=1000+6500×20%=2300（元）；增值稅銷項稅額=6500×17%=1105（元）,或增值稅銷項稅額=［4000×（1+5%）+2300］×17%=6500×17%=1105（元）。第五十八頁，共七十三頁?！纠}3?計算題】某護膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為3000元的護手霜發(fā)給職工作福利，已知成本利潤率為10%?！敬鸢浮孔o手霜不繳納消費稅，則增值稅組價=3000×（1+10%）=3300（元），增值稅銷項稅額=3300×17%=561（元）。第五十九頁，共七十三頁?！疽呻y問題歸納】

行為增值稅消費稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工化妝品不計不計將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護手霜不計計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建不動產(chǎn)等計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均售價計收入征稅按同類最高售價計收入征稅第六十頁，共七十三頁。二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

1.委托加工應(yīng)稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則【提示】委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個人、個體戶的除外）。即加工結(jié)束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。但是，納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。第六十一頁，共七十三頁。2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）第六十二頁，共七十三頁?！纠}·計算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，請計算適用的組成計稅價格?！敬鸢讣敖馕觥拷M成計稅價格=［8000+2808÷（1+17%）］÷（1-10%）=11555.56（元）。第六十三頁，共七十三頁。3.如果委托加工的應(yīng)稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅時，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計稅；收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計稅價格計稅補交：組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）第六十四頁，共七十三頁?！倦y點提示】委托加工應(yīng)稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的確定委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等。第六十五頁，共七十三頁?！景咐考灼髽I(yè)（增值稅一般納稅人）外購材料取得增值稅專用發(fā)票，不含增值稅的金額100萬元，另支付采購運輸費2萬元（取得符合規(guī)定的運費發(fā)票），將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。則組價公式中的材料成本=100+2×（1-7%）=101.86（萬元）。

甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機關(guān)認可的收購發(fā)票上注明金額100萬元，另支付采購運輸費2萬元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。則組價公式中的材料成本=100×（1-13%）+2×（1-7%）=88.86（萬元）。第六十六頁，共七十三頁。4.委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方收回后直接銷售時不再繳納消費稅；但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品的，