中級實務練習中心習題22章kjsw

一、單項選1、下列各項中，應計入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（）A、溢價形成的資本公C、可供金融資產公允價值變動形成的資本公積D、以權益結算的支付在等待期內形成的資本公2、下列關于合并利潤表編制的會計處理中，正確的是 ）310％提取盈余公積。201011500元購入乙公司100％股權，合并日乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為一項無形資產所引起的，該無形資產尚可使用5年，采用直攤銷。2010年乙公司實現凈利潤100萬元，所有者權益其他項目未發(fā)生變化，期初未分配利潤為0，2010年末 A、D、4、2010年3月，母公司以1000萬元的價格（不含額），將其生產的設備銷售給其全資800計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。不考慮所得稅影響，編制2010年合 D、5、某企業(yè)母子公司壞賬準備計提比例均為應收賬款余額的3％，所得稅稅率均為25％。上年40006000萬元。該企業(yè)本年編制合并財務報表時就上述事項影響“未分配利潤——年初”項目和“遞延所 D、6、A公司是B公司的母公司，A公司當期100件商品給B公司，每件售價（不含）6萬元，每件成本3萬元。當期期末，B公司向A公司的上述商品尚有50件未，其可變現凈值為每件2.5萬元。不考慮其他因素，則在當期期末編制合并財務報表時，該項內部應抵銷的存貨跌價準備金額為（）萬元。A、B、D、7、按照財務報表編報期間不同，企業(yè)的財務報表可以分為 ）D、中期財務報表和年度財務報8、司2×10年1月1日以銀行存款2800萬元取得乙公司60％的，能夠對乙公司實施制。2×11年1月31日又以銀行存款1000萬元取得司10％的股權，2×11年1月31日，公司資產、負債自日開始持續(xù)計算的金額為7000萬元。假定司與乙公司及乙公司的少數股東在相關發(fā)生前不存在任何關聯方關系。司在2×11年編制合并報表時，因少數股權而調整的資本公積為()。A、B、100萬元C、300萬元D、4009、M公司于20×911日以一項公允價值為1000萬元的固定資產對N公司投資，取得N公司80％的，日N公司可辨認凈資產公允價值為1500萬元，與賬面價值相同。20×9年N公司實現凈利潤100萬元，無其他所有者權益變動。2×1012日，M公司將其持有的對N公司長期股權投資其中的10％對外，取得價款200萬元。M公司編制2×10年合并財務報表時，應調整的資本公積金額為（）A、72萬元B、100萬元C、400萬元D、50010、AB公司在合并前不存在關聯方關系，A2010111000B公司70％的股權，合并當日B者權益賬面價值為1000萬元，可辨認凈資產公允價值為1200B2010A公司編制合并報表時，抵銷分錄中應確認的商譽為()B、已的原子公司應納入合并范C、向母公司轉移能力受限的子公司不應納入合并范D、與母公司業(yè)務性質完全不同的子公司不應納入合并范12、司2010年1月1日以銀行存款2800萬元取得乙公司60％的，能夠對乙公司實控制。2010115000萬元。2011131存款1000萬元取得乙公司10%的股權，2011年1月31日，乙公司資產、負債自日開始續(xù)計算的金額為7000萬元。假定司與乙公司及乙公司的少數股東在相關發(fā)生前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，則司在2011年編制合并報表時，因少數股權而調整的A、B、C、D、13、A公司只有一個子公司B公司，2011年度，A公司和B公司個別現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到現金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“商品、接受勞務支付現金”項目 年A公司向B公司銷售商品收到現金100萬元，不A、2B、2C、2D、1二、多項選1、在對投資收益與利潤分配進行抵銷時，抵銷分錄中可能涉及到的項目有 ）D、少數股東權2、司（母公司）2011年銷售100件A產品給乙公司（子公司），每件售價3萬元，每件成本2萬元，乙公司2011年對外銷售60件。2012年司又50件B產品給乙公司，每件價4萬元，每件成本3萬元，乙公司2012年對外銷售2009年從司購進的A產品30件2012年從司購入的B產品30件。不考慮所得稅等因素，則2012年末編制合并財務報表時， A、借：未分配利潤——年初B、借：營業(yè)成本CD ABA、對于非同一控制下多次實現的企業(yè)合并，在合并財務報表中，對于日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額應BC、很可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債不需在報表附注中披C、子公司向少數股東支付股利D、子公司向少數股東固定資產而收到的現7、S63％、32％、7028％，此外司擁有乙公司26％的表決權資本，丙公司擁有丁公司30％的表決權資本，不考慮其他特殊S公司合并會計報表合并范圍的有()。D、丁公8、AB公司的母公司。201065日，AB公司作為管理用固定資產使用，售價50萬元(不含)，銷售成本30萬元。B公司預計該項固定資產使用為5年，預計凈殘值為零，采用直計提折舊。不考慮其他因素，則A公司在編制2011年度合并財務報表時，下列說法正確的有（）。A20B18C14D16萬元（）錯 錯 5、某些情況下內部一個企業(yè)對另一企業(yè)進行的債券投資不是從債券的企業(yè)直接購進而是 錯 錯量”項目中單獨反映。（）四、計算1、X201211Y公司，雙方合并前不存在關聯方關系，XY80％股權。母子公司適用所得稅稅率均為25％，稅定計提的壞賬準備不得稅前扣除，有關內部債權資料如下：X2％，2012年、2013X公司應Y1000萬元、1200萬元。2012年1月1日，X公司經批準5年期一次還本、分期付息的公司債券2000萬元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6％。假定債券時的年市場利率為5％。X公司該批債券實際價格為2086.54萬元。同日Y公司直接從X公司購入其所債券的50％，并作為2012201320122013年內部應付債券和持有至到期投資的抵銷分錄(不考慮與現金流量表有關的2、司2013年度實現賬面凈利潤15000萬元，其2013年度財務報表于2014年2月28日對外報出。該公司2014年度發(fā)生的有關或事項以及相關的會處理如下：（1）司于2014年3月26日依據向銀行支付連帶保證責任賠款7200萬元，并將2013司上述連帶保證責任產生于2011年。根據司、乙公司及銀行簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除乙公司擁有的一棟向銀行提供抵押外，司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。201310月，乙公司無法償還到期借款。2013年12月26日，司、乙公司及銀行經協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押的市場價格估計，司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，司在其2013年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說2014年3月1日，由于抵押的存在糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向提訟，要求司承擔連帶保證責任。2014年3月20日，司承擔連帶保證責任。假定稅定，企業(yè)因擔保的損失不允許稅前扣除。（2）司于2014年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產的一臺大型設備給丙公司。1400030%3030%司于簽約日收到丙公司支付的4200萬元款項，根據丙公司提供的銀行賬戶余額情況，估計丙公司能夠按期付款，為此，司在2014年第1季度財務報表中確認了該筆銷售收入000100002014年9月，因自然造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。司在編制2014年度財務報表時，經向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余2017年才可能收回，2014123148001借：主營業(yè)務收入5貸：應收賬款5（3）2014年4月20日，司收到當地稅務部門返還其2013年度已交所得，4月30日收到稅務部門返還的所得項720萬元。司在對外提供2013年度財務報表時，因無稅務部門提供的返還憑證中注明上述返還款項為2013年的所得項，為此，司追溯調2013年度財務報表相關項目的金額。（4）2014年10月1日，司董事會決定將其管理用固定資產的折舊年限由10年調整為201411上述管理用固定資產系司于2011年12月購入，原值為3600萬元，司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅定該固定資產的計稅年限最低為15年，司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在2014年度財務報表中，司對該固定資產按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為160403200②當年取得的可供金融資產公允價值相對成本上升600萬元，該資產的計稅基礎為取得時的③因以權益結算的支付確認資本公積360萬元2400司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關年度司預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。司2014年度實現，按照凈利潤的根據資料（5），判斷所涉及的事項哪些不應計入司2014年度合并利潤表中的其他綜合計算確定司2014年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額1、司為上市公司。有關投資業(yè)務資料如下（1）司與乙公司資料如下①2011年12月20日，司與AC公司簽訂協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，司受讓AC公司所持乙公司30%的股權，轉讓價格300萬元。相關手續(xù)于201212日辦妥，相關款②2012121③取得該項股權后，司在乙公司董事會中派有1名成員。參與乙公司的財務④2012年2月，司將本公司生產的一批產品銷售給乙公司，售價為34萬元，成本為26萬元。至2012年12月31日，該批產品仍未對外部獨立第銷售。201280 ①司與丙公司的控股股東AD公司簽訂股權轉讓協(xié)議。以丙公司2012年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，司定向增發(fā)本公司普通股給AD公司，AD公司80%的股權作為支付對價。②司于2012年5月31日向AD公司定向增發(fā)500萬股普通股（每股面值元），并于當日辦理了股權登記手續(xù)。2012年5月31日司普通股收盤價為每8.33④司于2012年5月31日向AD公司定向普通股 行改組。改組后丙公司的董事會由9名董事組成，其中 司派出6名，丙公司章程資產負債表（部分內容編制單位：丙公 2012年5月31 231325（3）2012年6月至12月間，司和丙公司發(fā)生了以下或事項4010②2012年7月，司將本公司的某項專利權以40萬元的價格轉讓給丙公司，該專利權在司的取得成本為30萬元，原預計使用年限為10年，至轉讓時已攤銷5③2012年11月，丙公司將其生產的一批產品銷售給司，售價為31萬元，成本23萬元。至2012年12月31日，司將該批產品中的一半給外部獨立第19④至2012年12月31日，司尚未收回對丙公司銷售產品及轉讓專利權的款項合100萬元 司對該應收債權計提了5萬元壞賬準備2012年12月31 單位司2313150421所有者（股東）5331471所有者權益（股東）3負債和所有者（股東）62012 單位司丙公司（6－1212492用01215）①司與AD公司在前不存在任何關聯方關系，合并前司與丙公司未發(fā)生任何。司取得乙公司股權前，雙方未發(fā)生任何。②各個公司的所得稅率均為25%，司合并丙公司為應稅合并③除給定情況外，假定涉及的有關資產均未發(fā)生減值，相關或事項均為公允交判斷司對乙公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由20121231判斷司對丙公司合并所屬類型，簡要說明理由計算司對丙公司長期股權投資的合并成本及日合并財務報表確認的商編制2012年5月31日司對丙公司投資時的會計分錄答案部一、單項選1【正確答案】A，計入資本公積——【答疑編 2【正確答案】A，應當將子公司合并當期期初至合并日的收入、費用及利潤，納入合并利潤為投資收益列示，選項D，應當將子公司自日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤【答疑編 3【正確答案】＝期初＋調整后本期凈利潤－提取的盈余公積－對所有者的分配＝0＋（100－20）－10－0＝70（萬元）。其中，20是合并日乙公司無形資產由于其公允價值500萬元大于其賬面價值400萬元的差額100萬元，按照5年采用直攤銷所得的年攤銷【答疑編 4【正確答案】－200/10×9/12＝185（萬元）2010借：營業(yè)收 000貸：營業(yè)成 固定資產——借：固定資產——累計折 貸： 【答疑編 5【正確答案】4000120萬元000×3％）30萬元（120×25％），本年度編制抵銷分錄時應將其全部利潤——年初”120－30＝90（萬元）。因該事項影響合并財務報表中“遞延所得稅資產”30＋60×25％＝45（萬元）。抵銷分錄如下：借：應付賬款6貸：應收賬款6借：應收賬款――壞賬準備貸：未分配利潤――年初借：未分配利潤――年初所得稅費用貸：遞延所得稅資產【答疑編號6【正確答案】B公司計提的存貨跌價準備＝50×（6－2.5）＝150（175－25）萬元?！敬鹨删幪?【正確答案】【答疑編 8【正確答案】【答案解析】司應確認的資本公積＝1000－7000×10％＝300(萬元)【答疑編 9【正確答案】【答案解析】投資當日，乙公司自司取得其80％股權之日持續(xù)計算的應當納入司合并財務報表的可辨認凈資產總額＝1500＋100＝1600（萬元），應調整的資本公積金額＝200－1【答疑編 10【正確答案】2010A公司抵銷分錄中應確認的商譽＝1000－1【答疑編 11【正確答案】【答案解析】本題考核合并報表范圍的確定。只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、【答疑編 12【正確答案】【答案解析】司應確認的資本公積=1000-7000×10%=300(萬元)【答疑編 13【正確答案】【答案解析】本題考核合并現金流量表的編制?！吧唐?、接受勞務支付現金”項目的金額＝(1800＋800)－100＝2500(萬元)?！敬鹨删?二、多項選1【正確答案】【答疑編 2【正確答案】A2011A201140件沒有對外銷售，所以2012年編制抵銷分錄時，借記“未分配利潤——年初”，貸記“營業(yè)成本”40×（3－2）＝40（萬元）；C2012B產品需要編制的抵銷分錄，借記“營業(yè)收入”，貸記“營業(yè)成本”50×4＝200（萬元）BD2012年末未對外銷售存貨部分的未實現內部銷售利潤的抵銷，2012A10B20件，未實現內部銷售利潤＝10×（3－2）＋20×（4－3）＝30（萬元）B錯誤，選項D正確?！敬鹨删?3【答疑編 4【正確答案】【答案解析】選項A，通過多次分歩實現的非同一控制下企業(yè)合并，對于日之前持有的C，母公司在喪失控制權情況下部分處置子公司的長期股權投資的，在【答疑編 5【正確答案】【答疑編 6【正確答案】【答案解析】子公司與母公司之間的現金流量，屬于內部各方之間的現金流量，應予以抵AC，不產生現金流量?！敬鹨删?7【答疑編 8【正確答案】2011A18萬元(20－2)，調減固定資產項目金14萬元。A公司2011年度的合并抵銷分錄為： 貸：固定資產——借：固定資產——累計折 貸：未分配利潤——年初借：固定資產——累計折 貸： 【答疑編 三、判斷1【答疑編 2【答疑編 3【答疑編 4【答疑編 5【答疑編 6【答案解析】在編制合并財務報表，對長期股權投資由成本法調整為權益法時，對于子公司除凈【答疑編 7【答疑編 8【答疑編 9“籌資活動產【答疑編 四、計算1(1)2012借：應付賬款借：應收賬款——2013借：應付賬款借：應收賬款——壞賬準備貸：未分配利潤——借：應收賬款——借：應收賬款——壞賬準備貸：未分配利潤——借：未分配利潤——貸：遞延所得稅資產5貸：遞延所得稅資產1借：未分配利潤——X應付利息(或應收利息＝100％＝萬元應攤銷的利息調整＝0－5.1＝7.8萬元)所以母公司在合并報表中應作如下抵銷處理：105.4(103.2－7.8)1借：投資收益借：應付利息2013X實際利息費用(或投資收益)＝(1043.27－7.84)×5％＝51.77(萬元應付利息(或應收利息＝100％＝萬元應攤銷的利息調整＝0－5.7＝8.2萬元)所以母公司在合并報表中應作如下抵銷處理：107.2103.2－7.8－8.2)1借：投資收益借：應付利息【答疑編 2【正確答案】（1）資料1，司的會計處理不正確理由：2014年3月20日司承擔連帶擔保責任時，司2013年度的財務報表已經72002013年度的財務報表。借：營業(yè)外支出7貸：以前年度損益調整——201377貸：利潤分配——6資料2，司的會計處理不正確理由：201414000萬元符合收入的確認條件。9月份丙公司發(fā)生財務，應收剩余款項預計未來現金流量現值減少，說明應收款項借：應收賬款55借：資產減值損失借：遞延所得稅資產資料3，司的會計處理不正確2013年度財務報表。借：利潤分配——未分配利潤資料4，司的會計處理正確理由：董事會決定會計估計變更自2014年1月1日起執(zhí)行，故會計估計變更后司2014年度應計提的折舊＝（3600－3600/10×2）/（20－2）＝160（萬元）。因稅定該固定資產的最低計稅年限為15年，司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所2012～2014年的稅法折舊總額＝240＋240＋240＝720（萬元），而這三年的會計折舊總額＝3600/10＋3600/10＋160＝880（萬元），可抵扣暫時性差異的余額＝880－720＝160（萬元）201440（160×25%）萬元?！?200萬元，這里的資本公積明細科目是股本溢價，不屬于③因以權益結算的支付確認資本公積360萬元，這里的資本公積——其他資本公積屬于2400萬元，這里沖減的是資本公積——股本溢價明細科（3）司2014年度合并利潤表中的其他綜合收益項目金額＝600×（1－25%）＝450（萬 1【正確答案】（1）判斷司對乙公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。理由：司持有乙公司30％股權，在乙公司董事會中派有1名成員。參與乙公司的財務產20121231日的賬面價值。借：長期股權投資——乙公司——成本貸：銀行存款借：長期股權投資——乙公司——成本30（1100×30％－300） 調整后被投資單位乙公司實現凈利潤中司應享有的份＝[80－（34－26）]×30％＝21.6（萬元借：長期股權投資——乙公司——損益調 貸：投資收 理由：參與合并各方司、丙公司、AD公司在前不存在任何關聯方關系，所以司與丙司對丙公司長期股權投資的合