農(nóng)業(yè)部培訓班審計講稿知識

農(nóng)業(yè)部培訓班審計講稿

農(nóng)村審計工作規(guī)范主要內(nèi)容

2012年4月14日1第一頁，共五十二頁。第一部分審計各階段的工作內(nèi)容

審計程序是指審計人員從接受審計項目開始，到審計工作結(jié)束的全部過程，一般可以劃分為三個階段：準備階段、實施階段和終結(jié)階段，各個階段中又包括許多具體的工作內(nèi)容。2第二頁，共五十二頁。準備階段的工作內(nèi)容

準備階段工作一般可分為：1、審計機關的準備工作2、審計組的準備工作3第三頁，共五十二頁。審計機關的準備工作編制審計項目計劃，確定審計事項委派審計人員組成審計組簽發(fā)審計通知書收集相關資料（應審計實施3天前送達，收取送達回證、有關基本情況的表格、承諾書等）4第四頁，共五十二頁。審計組的準備工作

1、明確審計任務，學習法規(guī)，熟悉審計標準Ａ．明確審計的主要任務、目的和要求。Ｂ．組織學習完成審計任務可能涉及的財經(jīng)法紀、審計法規(guī)及審計工作紀律，準確掌握審計法規(guī)標準。2、進行初步調(diào)查Ａ．了解被審計單位基本情況和被審計單位過去的經(jīng)濟情況特別是重大財務事項。Ｂ．初步了解被審計單位的業(yè)務性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營特點、組織機構設置、內(nèi)部管理制度健全情況、會計基礎工作水平等。5第五頁，共五十二頁。審計組的準備工作3、擬訂審計工作方案Ａ．審計工作方案是實施審計的總體安排．Ｂ．編制審計方案應當根據(jù)重要性原則，圍繞審計目標，確定審計的范圍、重點，留有適當余地，以便做出調(diào)整。Ｃ．審計工作方案應經(jīng)部門領導或?qū)徲嫏C關主要領導批準后方可實施。４、準備好審計時所必需的各種物品、資料6第六頁，共五十二頁。實施階段的工作1、深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案2、實施實質(zhì)性審計,做好原始記錄3、編制審計工作底稿（具體看工作底稿規(guī)范ＰＰＴ１７－２２）7第七頁，共五十二頁。深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案對有些審計事項，審計組進場之后，還有必要進行一些走訪活動和調(diào)查工作，如召開相關會議，走訪理財小組成員、村民代表，咨詢主要經(jīng)濟流動相關單位等，進一步掌握更多的線索。根據(jù)新掌握的情況，確定是否需要調(diào)整審計方案，如果很多或重要的情況原先并沒有了解、掌握且其對審計結(jié)論的全面、準確起到關鍵性作用的，應當調(diào)整審計方案，比如發(fā)現(xiàn)了賬外賬等。8第八頁，共五十二頁。實施實質(zhì)性審計,做好原始記錄實質(zhì)性審計，抽象概括就是：收集、查閱、記錄、調(diào)查（談話）、取證、核實。對有疑點的地方都應當全面詳細地做好審計記錄、談話筆錄等，在此基礎上再進行調(diào)查取證核實，逐一排查，歸集匯總存在問題。9第九頁，共五十二頁。編制審計工作底稿審計結(jié)論的形成就如煉金，1噸礦石最終就只煉出一點點的金子，審計也是如此。在實施實質(zhì)審計的過程中，收集的原始資料、審計記錄、調(diào)查筆錄、取得的證據(jù)等，不一定都是有用的、不一定全部都在審計結(jié)果中披露出來，還需要進行整理分析，這個過程是編制審計工作底稿。10第十頁，共五十二頁。終結(jié)階段的工作1、整理和分析審計工作底稿。進行必要的檢查和復核、匯總。鑒定證明材料的客觀性、相關性和合法性、充分性。2、審計組對審計事項實施審計后，應當向?qū)徲嫏C關提出審計組的審計報告。3、征求意見。審計組編寫的審計報告應當征求被審計單位的意見。（征求意見時沒有列舉的，不能出正式審計報告中列舉，以免引起復審＼復議和行政訴訟）4、審計機關審議、出具審計意見書。11第十一頁，共五十二頁。后續(xù)工作1、審計機關出具意見書等。主要有審計意見書、審計決定、移送處理書等。2、整改措施落實跟蹤。3、復審、復議、訴訟等。４審計資料整理歸檔。12第十二頁，共五十二頁。第二部分農(nóng)村審計工作規(guī)范一、審計工作規(guī)范化的意義二、審計工作規(guī)范化的主要內(nèi)容13第十三頁，共五十二頁。審計工作規(guī)范化的意義1、是審計結(jié)果具有法律效力的前提和保障，有利于審計機構和審計人員避免審計過程中的糾紛和法律訴訟，保護審計機構和審計人員的合法權益。2.有利于審計工作有條不紊地進行，防止工作中的忙亂。3．有利于發(fā)現(xiàn)和抓住被審計單位存在的問題，減少審計人員失誤的可能性。4．避免工作中的疏漏，保證審計工作的質(zhì)量。5．提高審計工作效率，用較少的人力和時間完成審計工作。14第十四頁，共五十二頁。審計規(guī)范的主要內(nèi)容從具體內(nèi)容上看，主要有：1．審計文書規(guī)范；2．審計方案可行；3．審計程序表內(nèi)容恰當；4．工作底稿規(guī)范；5．審計方法正確；6．審計證據(jù)充分；7．審計依據(jù)適當；8．審計結(jié)論準確。15第十五頁，共五十二頁。文書規(guī)范內(nèi)容

1、辦文程序規(guī)范特別要注意時限和手續(xù)（回執(zhí)）。2、文書格式規(guī)范要按公文的標準格式，注意抬頭和落款。3、內(nèi)容結(jié)構規(guī)范應具備的內(nèi)容不能缺少，注意對應。16第十六頁，共五十二頁。審計工作方案的基本要素

1、被審計單位2、審計目的3、審計依據(jù)4、審計種類5、審計方式6、審計時間安排7、審計經(jīng)費預算8、審計工作步驟9、人員分工17第十七頁，共五十二頁。審計工作方案的重點內(nèi)容1、審計范圍、內(nèi)容的確定審計范圍、內(nèi)容的確定，要看是否符合審計目的的要求，不宜過小、過大，也不宜過偏、過全。應根據(jù)審計目的來確定，過小、過偏達不到審計目的，審計意見不充分、不可靠，過大、過全則影響審計效率。2、人員分工合理（１）組長的確定；（２）了解各人的專長；（３）明確責任。18第十八頁，共五十二頁。審計程序表的作用

1、明確審計任務，突出重點。2.有利于審計工作有條不紊地進行，防止工作中的忙亂。3．有利于發(fā)現(xiàn)和抓住被審計單位存在的問題，減少審計人員失誤的可能性。4．避免工作中的疏漏，保證審計工作的質(zhì)量。5．提高審計工作效率，用較少的人力和時間完成審計工作。19第十九頁，共五十二頁。工作底稿的作用1、形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。2、撰寫審計報告的基礎。3、檢查審計工作質(zhì)量的依據(jù)。4、審計后續(xù)工作（復議乃至復審）時需要審閱的重要資料。20第二十頁，共五十二頁。審計工作底稿的一般要素1、基本要素（表頭）2、實質(zhì)內(nèi)容（過程和結(jié)果）3、審計說明（說明原因＼來源＼依據(jù)等）4、審計結(jié)論（對實質(zhì)內(nèi)容進行評價＼總結(jié)＼提出意見）5、審計證據(jù)（列舉相關證據(jù)并附后）21第二十一頁，共五十二頁。常用工作底稿的種類和注意事項

1、盤存類，如貨幣資金、固定資產(chǎn)、庫存物資盤點、盤查他等，審計人員應不少于2人，并必須由有關人員簽名確認。2、審閱類，如如會計憑證審核表等，應注明出處并附上復印件，以便復核。3、分析復核類，如租金兌現(xiàn)審核表、村干部工資審核表、征地補償款項收付審計表等，等，應說明數(shù)據(jù)來源、計算依據(jù)。4、詢問、調(diào)查類，如談話筆錄、調(diào)查記錄等，應認真做好詢問筆錄，并在詢問完畢后交被詢問人審閱并簽名，并明確責任，防止口說無憑，詢問時應注意策略，包括創(chuàng)造適宜的詢問氣氛，恰當?shù)靥岢鰡栴}和注意詢問技巧。5、調(diào)節(jié)類，如科目調(diào)整表、資產(chǎn)、負債、損益調(diào)整表等，應說明數(shù)據(jù)來源、調(diào)整、計算依據(jù)。22第二十二頁，共五十二頁。工作底稿的整理１．工作底稿歸集匯總２．工作底稿分析復核23第二十三頁，共五十二頁。工作底稿的歸集匯總（1）按審計項目內(nèi)容歸集匯總（2）按存在問題歸集匯總24第二十四頁，共五十二頁。審計工作底稿的復核1、復核的內(nèi)容Ａ記載的有關資料是否翔實可靠；Ｂ審計證據(jù)是否充分適當；Ｃ審計判斷的依據(jù)是否正確；Ｄ審計依據(jù)是否得當；Ｅ審計結(jié)論是否恰當。2、復核的步驟Ａ做好復核記錄，若發(fā)現(xiàn)問題或疑點，應指出并直接記錄于工作底稿之中。Ｂ簽名并簽署復核的日期Ｃ若有修改完善的意見，應督促編制人及時辦理。25第二十五頁，共五十二頁。審計方法的特點1、多樣性審計的方法自成體系，種類繁多，有廣義的和狹義的，有一般的和技術的，有程序的和范圍的，等等。2、綜合性一般而言，對某一個具體的審計項目進行審計時，并非運用某一種方法就能解決總是往往需要運用多種方法。因而在審計時應結(jié)合其他審計項目綜合考慮，將順序法與逆查法、詳查與抽查、查賬與調(diào)查、分析推理與核實等方法結(jié)合運用，以徹底查清所有問題。26第二十六頁，共五十二頁。正確選用審計方法1、依據(jù)審計對象和審計目標的具體情況選用審計方法2、依據(jù)被審單位的實際情況選用審計方法3、依據(jù)不同的審計類型選用審計方法4、依據(jù)審計人員的素質(zhì)來選用審計方法5、依據(jù)審計方式選用審計方法6、依據(jù)審計結(jié)論的保證程度和審計成本選用審計方法7、依據(jù)被審計單位內(nèi)部管理的健全程度選用審計方法8、依據(jù)被審計單位會計基礎工作規(guī)范化程度選用審計方法27第二十七頁，共五十二頁。審計證據(jù)的特點

1、審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持審計意見的正確形成，是形成審計意見的最低數(shù)量要求，沒有充分審計證據(jù)的不能作為存在問題提出。2、審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)必須同時具備以下三個條件A：必須具有客觀真實性（可靠性），必須真實存在，應如實反映被審事項的本來面目。B：必須與審計目標有內(nèi)在聯(lián)系（相關性），并能證明經(jīng)濟責任的，才能作為審計證據(jù)。C：必須具有合法性，要經(jīng)過合法的手續(xù)取得的證明才能作為審計證據(jù)。28第二十八頁，共五十二頁。運用審計證據(jù)應當注意的問題1、排除偽證。2、對審計證據(jù)進行分類。一般按照業(yè)務類型或具體審計項目進行。3、對審計證據(jù)進行取舍。并非所有的審計證據(jù)都寫進審計報告，只有重要的審計證據(jù)才有必要。一般按照問題性質(zhì)和金額大小來決定審計證據(jù)的取舍。4、對審計證據(jù)的充分性進行判斷，以決定是否補充審計證據(jù)。29第二十九頁，共五十二頁。審計依據(jù)的作用

審計證據(jù)只能說明真實真相，而不能引出結(jié)論和意見；只有審計證據(jù)和審計依據(jù)對照，才會引出是非優(yōu)劣的結(jié)論，才能表示審計意見和做出審計決定.30第三十頁，共五十二頁。審計依據(jù)的種類1、法律、法規(guī)Ａ．法律是國家立法機關依照立法程序制定和頒布；Ｂ．法規(guī)是由國家行政機關、地方人大制定的各種法令、條例、規(guī)定等。2、規(guī)章制度Ａ．國務院各部委制定的規(guī)章制度；Ｂ．省、自治區(qū)、直轄市規(guī)章制度；Ｃ．上級主管部門制定的規(guī)章制度Ｄ．被審計單位內(nèi)部制訂的各種規(guī)章制度、村規(guī)民約等3、預算、計劃、合同農(nóng)村集體經(jīng)濟組織制定的各種經(jīng)濟計劃，被審單位與其他單位簽訂的各種經(jīng)濟合同等。4、業(yè)務規(guī)范、技術經(jīng)濟標準如人員配備定額、工作質(zhì)量標準、原材料消耗定額、工時定額、能源消耗定額、設備利用定額等。31第三十一頁，共五十二頁。審計依據(jù)的選用原則1、把握實質(zhì)問題Ａ．抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，Ｂ．把握問題的實質(zhì)，Ｃ．選用適當?shù)膶徲嬕罁?jù)。2、準確可靠Ａ．不能主觀臆測，不可斷章取義，妄加推論；Ｂ．查看原文原件，判斷其適用性；Ｃ．凡引用數(shù)據(jù)，一定要親自復核；Ｄ．列舉的定額、標準，必須要有原文資料；Ｅ．凡引用的單位管理制度，一定要有制定時合法程序的文字記載。

32第三十二頁，共五十二頁。確保審計結(jié)論準確的意義

1、審計意見合理、審計決定正確的保障；2、減少復議和行政訴訟的麻煩；3、樹立審計權威。33第三十三頁，共五十二頁。確保審計結(jié)論準確的重要問題1、對存在問題進行分類歸集是否恰當Ａ．按選用的審計依據(jù)分類；Ｂ．按內(nèi)容分類；Ｃ．按責任分類；Ｄ．按預計處理結(jié)果分類2、定性是否準確Ａ．把握問題的實質(zhì)Ｂ．分清問題的界限Ｃ．選用適當?shù)膶徲嬕罁?jù)。34第三十四頁，共五十二頁。第三部分具體審計事項的重點內(nèi)容1、征地款審計重點2、工程項目審計重點3、庫存物資物資審計重點4、資產(chǎn)處置審計重點5、經(jīng)濟責任審計重點6、農(nóng)村干部貪污、侵占行為的審計重點7、納挪用公款重點審計8、干部工資補貼審計重點35第三十五頁，共五十二頁。征地款審計重點1.征地款管理制度是否建立健全；2.了解征地情況、補償標準、結(jié)算方式、分配比例；3.審核征地面積和應收征地補償費的真實性；5、審核應付征地款收支及會計處理，看有無截留、拖欠；6、審核土地補償費（土地基金）使用情況；7、審閱會議記錄，審核動用土地補償費的程序是否合法；8、審核土地補償費使用支出憑證，審核土地補償費使用內(nèi)容是否實、合理。36第三十六頁，共五十二頁。工程項目審計重點1、審查相關程序：是否召開會議進行民主決策，是否公開招投標，有無簽訂書面合同；2、審查預決算：有無預決算、預決算是否及時、規(guī)范，相關資料是否齊；3、審查付款手續(xù)、方式：工程款支付手續(xù)是否齊全，是否與合同約定相一致，會計記錄和核算是否及時準確、正確；4、審查追加工程：是否有上述程序手續(xù)；5、審查財務公開：是否及時、專項公布。6、工程造價和工程質(zhì)量的審計應由專業(yè)機構或?qū)＜疫M行。37第三十七頁，共五十二頁。庫存物資物資審計重點1、是否建立健全內(nèi)部控制制度，特別是材料、產(chǎn)品的的管理制度和出倉、入倉手續(xù)，分析物資管理上是否存在漏洞。2、盤存庫存物資，賬實核對，查明盤盈、盤虧的原因。3、審核產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量的真實性，特別是要從生產(chǎn)工人工資計發(fā)情況、耗電等方面進行分析，判斷產(chǎn)量、銷量的真實性。4、審核材料采購有關憑證、資料，分析材料采購的真實性，特別要注意材料采購相關費用的比例關系。5、調(diào)查是否設賬外賬,如有,則對其收支情況進行審核。38第三十八頁，共五十二頁。資產(chǎn)處置審計重點1、程序合法性：是否經(jīng)過民主決策；2、計價合理性：是否實行民主討論、資產(chǎn)評估；是否偏離市場價格太遠。在實物投資中還應審查：1、雙方投資成本是否真實和股權分配是否合理；2、被投資單位內(nèi)部控制制度是否完善；3、被投資單位利潤核算是否真實、準確；4、利潤分配和投資收益處理是否正確；5、股東變動時是否對資產(chǎn)進行評估；6、投資終結(jié)時資產(chǎn)處置、退股補償是否合理。39第三十九頁，共五十二頁。經(jīng)濟責任審計重點1、審查內(nèi)部管理制度是否健全、有無漏洞；2、審查是否存在虧損、資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；3、查清虧損、資產(chǎn)流失的原因；4、審查重大財務事項、經(jīng)營管理活動的民主討論程序，看有無濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊給集體造成損失（價格偏離市場價格太遠也是損失）。5、明確責任：界定是領導責任還是直接責任。40第四十頁，共五十二頁。農(nóng)村干部可犯貪污罪根據(jù)全國人大常委會釋法，農(nóng)村干部在處理財政?？钯Y金、征地補償費方面有侵犯行為的，屬于貪污。41第四十一頁，共五十二頁。貪污與侵占的區(qū)別１、資金性質(zhì)不同：貪污的資金必須是財政?？罨蛘鞯匮a償費；２、刑事處罰不同：貪污最高可判死刑，而侵占最高刑事處罰是１５年有期徒刑42第四十二頁，共五十二頁。貪污行為的審計重點對財政?？睢⒄鞯匮a償費的收支情況進行審計。43第四十三頁，共五十二頁。侵占行為的審計重點1、審查是否存在資產(chǎn)流失的現(xiàn)象和原因；2、審查程序資產(chǎn)處置、重大財務事項、經(jīng)營管理活動是否經(jīng)過民主決策，以及計價合理性，看是否經(jīng)民主討論、資產(chǎn)評估、是否偏離市場價格太遠給集體造成損失。3、審查是否存在收入不入賬、設賬外賬的現(xiàn)象，即對所有的收入進行核對，應收與實收比較，看有無較大差異，查明應收未收的原因、應收未收是否及時掛賬。4、審查較大財務支出事項，看有無虛假支出。44第四十四頁，共五十二頁。出納挪用公款重點審計1、盤點現(xiàn)金，核對銀行存款，看是否出現(xiàn)短款；2、查明短款的原因，看是否屬于核算上的錯誤；3、審核各期的收支情況和銀行存款對賬單比較情況，如果有差異，應編制銀行存款調(diào)節(jié)表，排除未達賬款方面引起的差異。4、審查收付款方式，看是大額收支否存現(xiàn)金結(jié)算、是否存在坐支行為，查清坐支的具體情況，進而排除坐支引起的差異。5、排除未達賬款和坐支方面引起的差異后，仍然存在較大的差異，可以初步判斷為挪用公款。6、進一步查明挪用的具體情況（什么時候拿、什么時候還），確定各期挪用金額大小、時間長短。45第四十五頁，共五十二頁。干部工資補貼審計重點1、審核計算依據(jù)。如各級有關干部工作獎金、補助方面的文件、村規(guī)民約和村民代表會議記錄，明確計算依據(jù)和標準；2、審查程序。是否經(jīng)過討論決定或財務管理制度明確表示按上級文件規(guī)定計發(fā)；3、重計應發(fā)數(shù)；4、審查實發(fā)數(shù)；5、比較應發(fā)數(shù)和實發(fā)數(shù)的差異。46第四十六頁，共五十二頁。第四部分計算機輔助審計我區(qū)于2010年開發(fā)了輔助審計系統(tǒng)，于2011年換屆審計時投入使用，效果比較好，大的提高了審計的效率，節(jié)約