內(nèi)部審計(jì)學(xué)第02章

內(nèi)部審計(jì)學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一頁，共一百七十頁。第二章內(nèi)部審計(jì)程序第二頁，共一百七十頁。1.內(nèi)部審計(jì)人員在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需要考慮并記錄哪些信息？2.分析比較我國內(nèi)部審計(jì)程序與國際通用的內(nèi)部審計(jì)程序有什么不同的地方。第二章內(nèi)部審計(jì)程序商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第三頁，共一百七十頁。2000-內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理

CAE必須有效地管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，確保為組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合下列情況時(shí)，屬于得到了有效的管理：●內(nèi)部審計(jì)部門的工作結(jié)果達(dá)到了內(nèi)部審計(jì)章程所包含的目的和責(zé)任；●內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循了“內(nèi)部審計(jì)定義”和《標(biāo)準(zhǔn)》；●內(nèi)部審計(jì)人員遵循了《職業(yè)道德規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》。第二章內(nèi)部審計(jì)程序商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第四頁，共一百七十頁。內(nèi)部審計(jì)學(xué)第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)備階段內(nèi)部審計(jì)程序主要審計(jì)步驟涉及審計(jì)文檔審計(jì)準(zhǔn)備階段1.編制審計(jì)計(jì)劃2.進(jìn)行審前調(diào)查3.制發(fā)審計(jì)通知書審計(jì)計(jì)劃；與審計(jì)有關(guān)的資料；審前調(diào)查文檔；審計(jì)通知書審計(jì)實(shí)施階段1.深入了解被審計(jì)項(xiàng)目情況；2.描述內(nèi)部控制制度；3.測試并評價(jià)內(nèi)部控制制度；4.收集、鑒定審計(jì)證明資料；5.編制審計(jì)工作底稿；6.編制審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)資料；內(nèi)部控制制度；內(nèi)部控制測試與評估相關(guān)底稿；內(nèi)部控制問卷調(diào)查表；審計(jì)底稿；審計(jì)報(bào)告；審計(jì)報(bào)告征求意見書；被審計(jì)單位反饋意見；溝通記錄等。審計(jì)終結(jié)階段1.整理審計(jì)資料；2.建立審計(jì)檔案；………審計(jì)過程中形成的所有審計(jì)文書后續(xù)審計(jì)階段檢查糾正措施及其效果后續(xù)審計(jì)方案；后續(xù)審計(jì)報(bào)告等商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第五頁，共一百七十頁。主要內(nèi)容第1節(jié).審計(jì)準(zhǔn)備階段第2節(jié).審計(jì)實(shí)施階段第3節(jié).審計(jì)終結(jié)與后續(xù)審計(jì)階段第4節(jié).國際內(nèi)部審計(jì)程序第二章內(nèi)部審計(jì)程序√2000——2600號《標(biāo)準(zhǔn)》商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第六頁，共一百七十頁。一、制定審計(jì)計(jì)劃二、年度審計(jì)計(jì)劃三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃四、審計(jì)方案五、審計(jì)通知書第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)備階段商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第七頁，共一百七十頁。年度審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃審計(jì)方案內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃一、制定審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第八頁，共一百七十頁。Contents一、制定審計(jì)計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃構(gòu)成主要內(nèi)容年度審計(jì)計(jì)劃1.內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo)；2.需要執(zhí)行的具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序；3.各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源；4.后續(xù)審計(jì)的必要安排。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃1.審計(jì)目標(biāo)和范圍；2.重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；3.審計(jì)小組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配；4.對專家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用；5.其它內(nèi)容。審計(jì)方案1.具體審計(jì)目的；2.具體執(zhí)行方法和程序；3.預(yù)訂的執(zhí)行人及執(zhí)行日期；4.其它有關(guān)內(nèi)容。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第九頁，共一百七十頁。一、制定審計(jì)計(jì)劃二、年度審計(jì)計(jì)劃三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃四、審計(jì)方案五、審計(jì)通知書第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)備階段商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第十頁，共一百七十頁。Contents（一）年度審計(jì)計(jì)劃的定義針對年度審計(jì)任務(wù)所做的事先規(guī)劃，是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分。隨著內(nèi)部審計(jì)職能的拓展，其本質(zhì)由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制，即內(nèi)部審計(jì)要為組織服務(wù)。制定年度審計(jì)計(jì)劃目的就是為了高效利用有限的內(nèi)部審計(jì)資源從而為組織提供最大效益的服務(wù)。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第十一頁，共一百七十頁。Contents（二）年度審計(jì)計(jì)劃的制定首席審計(jì)執(zhí)行官（CAE）負(fù)責(zé)制定年度審計(jì)計(jì)劃。2010－計(jì)劃CAE必須以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定計(jì)劃，以確定與組織目標(biāo)相一致的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)重點(diǎn)。

CAE負(fù)責(zé)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定計(jì)劃。制定計(jì)劃時(shí)，CAE需考慮組的風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ERM），包括管理層針對不同的業(yè)務(wù)或部門確定的風(fēng)險(xiǎn)偏好水平。如果尚未建立鳳險(xiǎn)管理框架，CAE可以與高級管理層和董事會(huì)磋商后，自行作出風(fēng)險(xiǎn)判斷。二、年度審計(jì)計(jì)劃IPPF:2010-2060商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第十二頁，共一百七十頁。1.在制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃時(shí)先制定或更新審計(jì)范圍(審計(jì)范圍是指所有可能進(jìn)行的審計(jì))是很有效的方法。CAE可以聽取高級管理層和董事會(huì)關(guān)于審計(jì)范圍的意見。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第十三頁，共一百七十頁。2.通過吸收戰(zhàn)略計(jì)劃的成分，審計(jì)范圍將體現(xiàn)組織的總體業(yè)務(wù)目標(biāo)。戰(zhàn)略計(jì)劃也可能反映出組織對待風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)困難程度的態(tài)度。組織戰(zhàn)略計(jì)劃的制定會(huì)考慮到組織運(yùn)營的環(huán)境，而環(huán)境因素很可能對審計(jì)范圍和對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評估產(chǎn)生影響。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第十四頁，共一百七十頁。3.CAE在準(zhǔn)備內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要以從高級管理層和董事會(huì)獲取的審計(jì)范圍以及其對風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)暴露對組織的影響進(jìn)行的評估為基礎(chǔ)。審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵常常是向高級管理層和董事會(huì)提供確認(rèn)和相關(guān)信息，包括對管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)效果的評估，以幫助他們實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第十五頁，共一百七十頁。4.審計(jì)范圍和相關(guān)審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容的更新，應(yīng)該反映出管理層的方針、目標(biāo)、重點(diǎn)和焦點(diǎn)出現(xiàn)的變化。建議至少每年對審計(jì)范圍評估一次，以反映組織最新的戰(zhàn)略和方針。在某些情況下，審計(jì)計(jì)劃需要進(jìn)行比較頻繁（例如，每季度）的更新，目的是對組織的主管業(yè)務(wù)、程序、系統(tǒng)和控制等方面的變化作出反應(yīng)。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第十六頁，共一百七十頁。5.應(yīng)該在評估風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)暴露優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作。只有對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先排序之后，才能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)暴露的重要性分配相關(guān)的資源。

二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第十七頁，共一百七十頁。Contents2010.A1---內(nèi)部審計(jì)部門的計(jì)劃必須建立在有記錄的風(fēng)險(xiǎn)評估基礎(chǔ)上，并至少每年制定一次。計(jì)劃制定過程中，必須考慮高級管理層和董事會(huì)的意見。2010.C1---CAE在考慮是否接受擬開展的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該業(yè)務(wù)在改善風(fēng)管理、增加價(jià)值、改善組織運(yùn)營方面的潛在作用。已經(jīng)接受的咨詢業(yè)務(wù)必須納入計(jì)劃。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第十八頁，共一百七十頁。2020-溝通與批準(zhǔn)CAE必須將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃和資源需求，包括重大的臨時(shí)性變化，報(bào)高級管理層和董事會(huì)審批。CAE還必須就資源受限制的影響與高級管理層和董事會(huì)進(jìn)行溝通。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第十九頁，共一百七十頁。1.CAE應(yīng)每年將內(nèi)部審計(jì)部門的年度審計(jì)計(jì)劃、工作安排、人員配備和財(cái)務(wù)預(yù)算等方面的簡要情況，報(bào)高級管理層和董事會(huì)審批。此報(bào)告將告知高級管理層和董事會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的范圍以及對這種范圍的限制。CAE還應(yīng)將所有重要的臨時(shí)性變化提交高級管理層和董事會(huì)審批。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第二十頁，共一百七十頁。2.提交審批的工作安排、人員配備和財(cái)務(wù)預(yù)算以及所有重大的臨時(shí)性變化時(shí)，必須包括充分的信息，使高級管理層和董事會(huì)能夠確定內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)和計(jì)劃是否支持該組織和董事會(huì)的目標(biāo)和計(jì)劃，并且和內(nèi)部審計(jì)章程保持一致。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第二十一頁，共一百七十頁。2030-資源管理CAE必須確保內(nèi)部審計(jì)資源適當(dāng)、充分并得到有效配置，以完成獲得批準(zhǔn)的計(jì)劃?！駜?nèi)部審計(jì)資源包括雇員、外部服務(wù)提供者、資金支持和應(yīng)用基于信息技術(shù)的審計(jì)方法?！瘛斑m當(dāng)”是指實(shí)施計(jì)劃所必需的知識(shí)、技能和其他能力的組合?！瘛俺浞帧笔峭瓿捎?jì)劃所必需的資源數(shù)量?！褓Y源有效配置是指資源以能夠最優(yōu)實(shí)現(xiàn)獲批計(jì)劃的方式被運(yùn)用。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第二十二頁，共一百七十頁。1.CAE對內(nèi)部審計(jì)資源的充分性和有效性負(fù)有主要責(zé)任，以確保能夠履行內(nèi)部審計(jì)章程中詳細(xì)規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。這些包括對資源需求的有效溝通及對高級管理層和董事會(huì)進(jìn)行的現(xiàn)狀報(bào)告。組織的高級管理層和董事會(huì)對充足的內(nèi)部審計(jì)資源負(fù)有最終責(zé)任，CAE應(yīng)當(dāng)幫助他們履行這一職責(zé)。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第二十三頁，共一百七十頁。2.內(nèi)部審計(jì)人員的技能、能力和技術(shù)知識(shí)要與計(jì)劃的審計(jì)業(yè)務(wù)相匹配。CAE應(yīng)進(jìn)行定期的技能評估或清查，以確定執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所需的具體技能要求。二、年度審計(jì)計(jì)劃技術(shù)知識(shí)語言技能商業(yè)觸覺舞弊檢查與防范能力會(huì)計(jì)審計(jì)專長商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第二十四頁，共一百七十頁。3.內(nèi)部審計(jì)資源必須足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的廣度、深度和及時(shí)性，以符合高級管理層和董事會(huì)的預(yù)期，并與內(nèi)部審計(jì)章程保持一致。二、年度審計(jì)計(jì)劃審計(jì)范圍預(yù)期審計(jì)覆蓋面計(jì)劃外業(yè)務(wù)的估計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)水平年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第二十五頁，共一百七十頁。4.CAE還要確保資源能夠得到有效的應(yīng)用。包括指派有能力和資格的審計(jì)人員來做特定的工作，還包括為業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、地理位置相對分散的組織建立一個(gè)有效的資源途徑和組織結(jié)構(gòu)。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第二十六頁，共一百七十頁。5.從整體資源管理的角度來看，CAE需要考慮后續(xù)接替計(jì)劃、人員評估與發(fā)展規(guī)劃和其他人力資源培訓(xùn)事宜。無論這些資源是否存在于內(nèi)部審計(jì)部門，CAE還應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)部門的資源需求。解決資源需求的其他辦法包括聘用外部服務(wù)提供者、公司內(nèi)部其他部門的雇員或?qū)I(yè)顧問。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第二十七頁，共一百七十頁。6.由于資源的重要性，CAE應(yīng)該就內(nèi)部審計(jì)部門資源的適當(dāng)性與高級管理層和董事會(huì)保持經(jīng)常的溝通交流。CAE要定期向高級管理層和董事會(huì)提交關(guān)于資源需求現(xiàn)狀和資源充足情況的簡報(bào)。為此，CAE要制定適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)、目的和目標(biāo)，以監(jiān)督資源十分是否充足。二、年度審計(jì)計(jì)劃年度審計(jì)計(jì)劃比較組織業(yè)務(wù)、操作、程序、制度和控制發(fā)生改變時(shí)對技能需求的改變臨時(shí)短缺的影響教育和培訓(xùn)工作商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第二十八頁，共一百七十頁。2040---政策與程序CAE必須制定政策和程序，為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供指導(dǎo)。政策與程序的形式和內(nèi)容取決于內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模、架構(gòu)及其工作的復(fù)雜程度。并非所有的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都需要正式的管理和審計(jì)技術(shù)手冊。小型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理可以是非正式的?？梢酝ㄟ^日常的、密切的監(jiān)督和遵循政策與程序的備忘錄來指導(dǎo)和控制審計(jì)人員二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第二十九頁，共一百七十頁。2050—協(xié)調(diào)CAE應(yīng)當(dāng)與相關(guān)確認(rèn)和咨詢服務(wù)的其他內(nèi)外部提供方共享信息、相互協(xié)調(diào)，以確保適當(dāng)?shù)墓ぷ鞲采w面，并盡可能減少重復(fù)工作。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第三十頁，共一百七十頁。1.對外部審計(jì)師工作的監(jiān)督，包括其與內(nèi)部審計(jì)部門的協(xié)調(diào)是董事會(huì)的責(zé)任，實(shí)際的內(nèi)外部審計(jì)協(xié)調(diào)工作由CAE負(fù)責(zé),CAE需得到董事會(huì)對審計(jì)工作有效協(xié)調(diào)的支持。2.對內(nèi)、外部審計(jì)師而言，運(yùn)用相同的技術(shù)、方法和術(shù)語有助于有效地協(xié)調(diào)他們之間的工作。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第三十一頁，共一百七十頁。3.外部審計(jì)師在審計(jì)時(shí)可以利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果。在這種情況下，CAE需要給外部審計(jì)師提供充分的信息，以使外部審計(jì)師理解內(nèi)部審計(jì)師的技術(shù)、方法和術(shù)語，并應(yīng)用到他們的工作中。內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)方案和工作底稿要提供給外部審計(jì)師，以便外部審計(jì)師能夠借鑒內(nèi)部審計(jì)師的工作成果來滿足外部審計(jì)的目標(biāo)。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第三十二頁，共一百七十頁。4.組織可以利用外部審計(jì)師的成果來提供內(nèi)部審計(jì)范圍內(nèi)的相關(guān)確認(rèn)服務(wù)。在這種情況下，CAE應(yīng)采取必要的步驟了解外部審計(jì)師從事的工作:●外部審計(jì)師計(jì)劃的工作性質(zhì)、范圍和時(shí)間，加上內(nèi)部審計(jì)師計(jì)劃的工作，應(yīng)符合《標(biāo)準(zhǔn)》2100條的要求;●外部審計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)和重要性的評估；二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第三十三頁，共一百七十頁?！裢獠繉徲?jì)師的技術(shù)、方法和術(shù)語使CAE能夠：（1）協(xié)調(diào)內(nèi)部與外部審計(jì)工作；（2）評估決定是否信賴外部審計(jì)工作；（3）與外部審計(jì)師進(jìn)行有效的溝通；●通過獲取外部審計(jì)師的審計(jì)方案和工作底稿，能夠把外部審計(jì)的工作可靠地運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任保證這些方案和工作底稿不被泄露。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第三十四頁，共一百七十頁。5.應(yīng)對內(nèi)、外部審計(jì)師計(jì)劃的審計(jì)工作進(jìn)行討論，以確保適當(dāng)?shù)膶徲?jì)覆蓋面和最大限度地減少重復(fù)工作。在審計(jì)過程中，應(yīng)召開相當(dāng)數(shù)量的會(huì)議以確保審計(jì)工作的協(xié)調(diào)，并有效、及時(shí)地完成審計(jì)工作。同時(shí)，還要依據(jù)從工作開始后到目前為止的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議，確定是否需要調(diào)整計(jì)劃內(nèi)的工作范圍。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第三十五頁，共一百七十頁。6.外部審計(jì)師應(yīng)可以得到內(nèi)部審計(jì)的最終報(bào)告、管理層對報(bào)告的回應(yīng)及對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的后續(xù)審查。這些報(bào)告將幫助外部審計(jì)師決定和調(diào)整工作范圍及時(shí)間。內(nèi)部審計(jì)師需要得到外部審計(jì)師的管理建議書和相關(guān)報(bào)告。CAE需要理解管理建議書和相關(guān)報(bào)告中探討的事項(xiàng)，并幫助內(nèi)部審計(jì)師在計(jì)劃中確定將來內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。在高級管理層和董事會(huì)的有關(guān)人員審查了管理建議書并提出需采取的糾正行動(dòng)之后，CAE應(yīng)確保采取恰當(dāng)?shù)暮罄m(xù)措施及糾正行動(dòng)。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第三十六頁，共一百七十頁。7.CAE應(yīng)經(jīng)常評估內(nèi)、外部審計(jì)人員之間的工作協(xié)調(diào)情況。這種評估也可以包括對內(nèi)、外部審計(jì)總成本、總體效率和效果的評估。CAE應(yīng)向高級管理層和董事會(huì)會(huì)匯報(bào)評估結(jié)果，也可一并上報(bào)對外部審計(jì)師工作的相關(guān)意見。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第三十七頁，共一百七十頁。2060-向高級管理層和董事會(huì)報(bào)告CAE必須定期向高級管理層和董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)宗旨、權(quán)力、職責(zé)及與其計(jì)劃有關(guān)的工作開展情況，報(bào)告中還必須包括重大風(fēng)險(xiǎn)披露和控制事項(xiàng)，其中包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)、治理以及高級管理層和董事會(huì)需要或要求的其他事項(xiàng)。報(bào)告頻率和內(nèi)容要經(jīng)過與高級管理層和董事會(huì)討論后確定，同時(shí)取決于所報(bào)告信息的重要性以及高級管理層和董事會(huì)采取相關(guān)行動(dòng)的緊迫程度。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第三十八頁，共一百七十頁。1.CAE應(yīng)定期向高級管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。工作報(bào)告應(yīng)強(qiáng)調(diào)重要的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議，并向高級管理層和董事會(huì)通報(bào)已批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員配置計(jì)劃以及財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行中出現(xiàn)的重要偏離及其出現(xiàn)偏離的原因和是否已采取或需要采取行動(dòng)。二、年度審計(jì)計(jì)劃重要的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)是指那些根據(jù)CAE的判斷，可能對組織產(chǎn)生不利影響的情況。重要的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)應(yīng)包括舞弊、違法、差錯(cuò)、低效率、浪費(fèi)、無效、利益沖突和控制薄弱環(huán)節(jié)等情況。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第三十九頁，共一百七十頁。2.高級管理層和董事會(huì)對重要的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所應(yīng)采取的適當(dāng)改進(jìn)措施作出決定。高級管理層和董事會(huì)可能會(huì)在考慮到成本費(fèi)用和其他原因后，決定不采取報(bào)告中提出的改進(jìn)措施，并承擔(dān)由此引起的風(fēng)險(xiǎn)。CAE應(yīng)將高級管理層對所有重要的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所做的決定通知董事會(huì)。二、年度審計(jì)計(jì)劃在高級管理層和董事會(huì)決定不采取行動(dòng)糾正報(bào)告中提出的重要問題并承擔(dān)由此而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，CAE考慮是否應(yīng)將原先已報(bào)告的重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議再次向董事會(huì)報(bào)告。這一點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)可能是必要的。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第四十頁，共一百七十頁。Contents(二)年度審計(jì)計(jì)劃的制定1.確定具體審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)考慮的因素(1)組織風(fēng)險(xiǎn)外部：國家法律法規(guī)及政策調(diào)整、自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、行業(yè)競爭等；內(nèi)部：資產(chǎn)的性質(zhì)及非法接觸；人員品質(zhì)、素質(zhì)；內(nèi)部控制等優(yōu)先考慮風(fēng)險(xiǎn)較嚴(yán)重的領(lǐng)域，通過內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評價(jià)職能，改善相關(guān)領(lǐng)域的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制，減少、規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第四十一頁，共一百七十頁。(2)管理需求內(nèi)部審計(jì)針對管理需求制定計(jì)劃。（內(nèi)部審計(jì)的宗旨、臨時(shí)性關(guān)注等）

(3)審計(jì)資源“好鋼用在刀刃上”二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第四十二頁，共一百七十頁。Contents2.審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估(1)組織的發(fā)展目標(biāo)及年度工作重點(diǎn)——考慮風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)。(2)嚴(yán)重影響相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的法律、政策、計(jì)劃和合同。(3)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

(4)相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性及其近期變化。

(5)相關(guān)人員的能力、品質(zhì)及其崗位的近期變動(dòng)。(6)其它與項(xiàng)目有關(guān)的重要情況。二、年度審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第四十三頁，共一百七十頁。3.審計(jì)項(xiàng)目排序CAE在對每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的各方面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考察后，綜合考慮該項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先執(zhí)行。4.合理安排審計(jì)資源5.編制年度審計(jì)計(jì)劃二、年度審計(jì)計(jì)劃年度審計(jì)計(jì)劃1商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第四十四頁，共一百七十頁。一、制定審計(jì)計(jì)劃二、年度審計(jì)計(jì)劃三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃四、審計(jì)方案五、審計(jì)通知書第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)備階段商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第四十五頁，共一百七十頁。2200-業(yè)務(wù)計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)師開展每項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須制定書面計(jì)劃，其內(nèi)容包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍、時(shí)間安排以及資源分配等。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃IPPF:2200-2240商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第四十六頁，共一百七十頁。2201-制定計(jì)劃時(shí)的考慮因素制定業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須考慮到：●被檢查活動(dòng)的目標(biāo)及控制其實(shí)施的方式；●被檢查活動(dòng)及其目標(biāo)、資源和運(yùn)營等存在的重大風(fēng)險(xiǎn)以及將風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響控制在可接受水平的方式；●與相關(guān)的控制框架或模式相比，被檢查活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的適當(dāng)性和有效性；●對被檢查活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程進(jìn)行重大改進(jìn)的可能性。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第四十七頁，共一百七十頁。1.內(nèi)部審計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施業(yè)務(wù)，并接受督導(dǎo)檢查和審批。在內(nèi)部審計(jì)師開始實(shí)施業(yè)務(wù)之前要準(zhǔn)備業(yè)務(wù)方案。業(yè)務(wù)方案應(yīng)該：●說明業(yè)務(wù)目標(biāo)；●標(biāo)出要檢查的技術(shù)要求、目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、過程和交易；●說明所需測試的性質(zhì)和范圍；●載明內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)過程中收集、分析、解釋及及記錄信息的程序；●也可以在業(yè)務(wù)開展期間進(jìn)行適當(dāng)修改，并報(bào)CAE或其他委托人審批。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第四十八頁，共一百七十頁。2.CAE應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)計(jì)劃的編制程序和文件規(guī)范（如計(jì)劃會(huì)議的結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、工作方案詳細(xì)程度等）提出合乎實(shí)際的要求。需要考慮的因素包括：●工作執(zhí)行和\或業(yè)務(wù)結(jié)果是否被其他人（如外部審計(jì)師，規(guī)章制定者或管理層）所利用；●工作是否與可能卷入潛在或當(dāng)前訴訟的事項(xiàng)相關(guān)；●內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和對直接督導(dǎo)能力的要求；三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第四十九頁，共一百七十頁?！耥?xiàng)目是否內(nèi)部執(zhí)行，是否通過特邀審計(jì)師，或外部服務(wù)提供者執(zhí)行；●項(xiàng)目的復(fù)雜性和范圍；●內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模；●文件的價(jià)值（如是否被用于隨后幾年）。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第五十頁，共一百七十頁。3.內(nèi)部審計(jì)師要確定其他業(yè)務(wù)需求，比如業(yè)務(wù)需要的時(shí)間和預(yù)計(jì)完成日期。內(nèi)部審計(jì)師也要考慮最終業(yè)務(wù)通報(bào)形式。在這一階段進(jìn)行規(guī)劃有助于加快業(yè)務(wù)結(jié)束階段的溝通過程。4.CAE確定何時(shí)、以何種方式、與誰溝通業(yè)務(wù)結(jié)果。在業(yè)務(wù)計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)師形成文件并與管理層進(jìn)行適當(dāng)程度的溝通。對于隨后發(fā)生的會(huì)影響業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)間或報(bào)告的變化，內(nèi)部審計(jì)師也要與管理層溝通。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第五十一頁，共一百七十頁。5.內(nèi)部審計(jì)師通知需要了解業(yè)務(wù)的管理層，與負(fù)責(zé)待檢查活動(dòng)的管理層一起開會(huì)，總結(jié)和分發(fā)會(huì)上的討論過程和所得出的任何結(jié)論，并將文件保存在業(yè)務(wù)工作底稿中。討論的主題包括：●計(jì)劃內(nèi)的業(yè)務(wù)目標(biāo)和工作范圍；●業(yè)務(wù)工作的資源和時(shí)間安排；●影響業(yè)務(wù)條件和待審查領(lǐng)域活動(dòng)的主要因素，包括內(nèi)外部環(huán)境的最新變化；●管理層所關(guān)注的事項(xiàng)或要求。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第五十二頁，共一百七十頁。2201.A1---在為組織外部的有關(guān)方面制定審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須與其達(dá)成書面協(xié)議，明確業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍、各自的職責(zé)和其他要求，包括對發(fā)布業(yè)務(wù)結(jié)果和對接觸業(yè)務(wù)記錄的限制。2201.C1---內(nèi)部審計(jì)師必須與咨詢業(yè)務(wù)客戶就業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍、各自的職責(zé)和其他客戶期望達(dá)成協(xié)議。對于重要的咨詢業(yè)務(wù)，該協(xié)議必須為書面形式。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第五十三頁，共一百七十頁。2210-業(yè)務(wù)目標(biāo)必須為每項(xiàng)業(yè)務(wù)確定目標(biāo)。1.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)針對與被檢查工作相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)來確定業(yè)務(wù)目標(biāo)。計(jì)劃內(nèi)的業(yè)務(wù)，由于風(fēng)險(xiǎn)評估過程是年度審計(jì)計(jì)劃的來源，因此其目標(biāo)應(yīng)源自風(fēng)險(xiǎn)評估過程中初步確定的那些業(yè)務(wù)目標(biāo)并與其保持一致。計(jì)劃外的業(yè)務(wù)目標(biāo)則在業(yè)務(wù)開展前確定，以應(yīng)對急需解決的特殊問題。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第五十四頁，共一百七十頁。2.在業(yè)務(wù)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評估是為了進(jìn)一步明確最初的目標(biāo)和識(shí)別要關(guān)注的其他重大領(lǐng)域。3.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)后，內(nèi)部審計(jì)師確定執(zhí)行程序及范圍、性質(zhì)、時(shí)間安排和區(qū)域。在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)程序是為了得出與業(yè)務(wù)目標(biāo)相關(guān)的結(jié)論。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第五十五頁，共一百七十頁。2210.A1---內(nèi)部審計(jì)師必須對與被檢查活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評估，業(yè)務(wù)目標(biāo)中必須反映該評估結(jié)果。2210.A2---內(nèi)部審計(jì)師確定業(yè)務(wù)目標(biāo)時(shí)，必須考慮存在重大差錯(cuò)、舞弊、違規(guī)和其他風(fēng)險(xiǎn)的可能性。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第五十六頁，共一百七十頁。2210.A3---評估控制需要依據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以確定目標(biāo)和目的是否實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師必須確認(rèn)管理層制定適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的程度。如果標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)師必須使用該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評估。如果不適當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)師必須與管理層共同制定適當(dāng)?shù)脑u估標(biāo)準(zhǔn)。2210.C1---咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)必須在客戶同意的范圍內(nèi)，針對治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程等確定。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第五十七頁，共一百七十頁。2220-業(yè)務(wù)范圍確定業(yè)務(wù)范圍必須滿足實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的要求。2220.A1---確定業(yè)務(wù)范圍必須考慮相關(guān)的制度、記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)，包括由第三方控制的相關(guān)制度、記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)。2220.A2---在開展確認(rèn)業(yè)務(wù)時(shí)，如果出現(xiàn)重要的咨詢機(jī)會(huì)，應(yīng)當(dāng)與客戶達(dá)成具體的書面協(xié)議，規(guī)定業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍、各自的職責(zé)和其他要求，并遵循咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)溝通咨詢業(yè)務(wù)的記過。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第五十八頁，共一百七十頁。2220.C1---在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須確保業(yè)務(wù)范圍足以實(shí)現(xiàn)與客戶協(xié)商確定的目標(biāo)。如果內(nèi)部審計(jì)師在開展咨詢業(yè)務(wù)過程中對該范圍有所保留，必須與客戶進(jìn)行討論，決定是否繼續(xù)開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第五十九頁，共一百七十頁。2230-業(yè)務(wù)資源的分配內(nèi)部審計(jì)師必須根據(jù)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、復(fù)雜程度、時(shí)間限制以及可獲資源的評估，確定業(yè)務(wù)目標(biāo)所需要的適當(dāng)、充分的資源。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第六十頁，共一百七十頁。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師在確定資源的適當(dāng)性和充分性時(shí)，需要考慮以下因素：●內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和經(jīng)驗(yàn)水平；●為業(yè)務(wù)選擇內(nèi)部審計(jì)師時(shí)，應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)、技能及其他勝任能力；●在需要其他知識(shí)和勝任能力時(shí)刻考慮利用外部資源；●由于每項(xiàng)業(yè)務(wù)分派都可以作為滿足內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)展需求的基礎(chǔ)，所以應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)需求。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第六十一頁，共一百七十頁。Contents(一)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的含義針對具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程所作的綜合安排。CAE在年度審計(jì)計(jì)劃中確定了具體審計(jì)項(xiàng)目，而項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃則是對這些具體審計(jì)項(xiàng)目從制發(fā)審計(jì)通知書到提交審計(jì)報(bào)告全過程工作的綜合規(guī)劃。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃涉及的內(nèi)容是全局性的，并非直接對某一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)或程序進(jìn)行規(guī)劃，而是對總體審計(jì)目標(biāo)、范圍、重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中的基本內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第六十二頁，共一百七十頁。Contents1.審計(jì)目標(biāo)和范圍；

項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)說明該項(xiàng)目總體審計(jì)目標(biāo)；審查評價(jià)內(nèi)部控制和經(jīng)營活動(dòng)的適當(dāng)性。合法性及有效性；確定被審計(jì)單位對法律法規(guī)及合同等的遵循性；審計(jì)范圍則包括審計(jì)對象范圍和審計(jì)活動(dòng)范圍。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第六十三頁，共一百七十頁。Contents2.重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；重要性的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念評估重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的——合理估計(jì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量預(yù)先估計(jì)的重要性水平越低，(客觀存在的)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高，期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低,在審計(jì)過程中需要的審計(jì)證據(jù)就越多。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第六十四頁，共一百七十頁。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向關(guān)系極端例子：當(dāng)重要性水平為0時(shí),即會(huì)計(jì)報(bào)表必須沒有任何的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者才接受。這時(shí)CPA只能進(jìn)行逐筆審計(jì)，才可能達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求，若被審計(jì)單位是大企業(yè)，CPA根本就無法審計(jì)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)太高了，CPA不會(huì)接受審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)重要性水平等于資產(chǎn)總額時(shí)，即會(huì)計(jì)報(bào)表全部是錯(cuò)的，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也接受，那么這時(shí)就不需要CPA執(zhí)行任何程序，直接出報(bào)告就行。對CPA來說毫無風(fēng)險(xiǎn)。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第六十五頁，共一百七十頁。重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(客觀)可接受(期望)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平證據(jù)反向合理保證反向反向可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)反向正向三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第六十六頁，共一百七十頁。3.審計(jì)小組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配人員構(gòu)成：學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力（與審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)適應(yīng)）時(shí)間安排：充分的時(shí)間安排4.對專家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用專家的獨(dú)立性和專業(yè)性與外部審計(jì)充分溝通、合作，減少重復(fù)工作，提高工作效率5.其它內(nèi)容三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第六十七頁，共一百七十頁。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃(二)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的制定1.審前調(diào)查調(diào)查了解的主要因素：經(jīng)營活動(dòng)概況；內(nèi)控設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；重要的合同、協(xié)議及會(huì)議記錄；信息系統(tǒng)；上次審計(jì)的結(jié)論、建議及后續(xù)審計(jì)的執(zhí)行情況；外部審計(jì)的審計(jì)意見；其它。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第六十八頁，共一百七十頁。Contents(二)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的制定1.審前調(diào)查審前調(diào)查的方法：利用以往的審計(jì)資料和經(jīng)驗(yàn)；召開座談會(huì)；調(diào)查問卷；觀察；檢查；分析性復(fù)核；三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第六十九頁，共一百七十頁。(二)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的制定2.編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)CAE批準(zhǔn)，重要審計(jì)項(xiàng)目可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定CAE和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)或?qū)彾☉?yīng)關(guān)注的事項(xiàng)：審計(jì)目標(biāo)的可行性；審計(jì)范圍的適當(dāng)性；重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的合理性；時(shí)間安排的恰當(dāng)性；審計(jì)人員構(gòu)成的合理性等。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第七十頁，共一百七十頁。一、制定審計(jì)計(jì)劃二、年度審計(jì)計(jì)劃三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃四、審計(jì)方案五、審計(jì)通知書第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)備階段商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第七十一頁，共一百七十頁。(一)審計(jì)方案的含義審計(jì)方案是對具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所作出的詳細(xì)安排，是依據(jù)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃制定的，是對項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的細(xì)化。

1.具體審計(jì)目標(biāo)2.具體審計(jì)程序和方法3.預(yù)訂的執(zhí)行人和執(zhí)行日期4.其它內(nèi)容(二)審計(jì)方案的制定四、審計(jì)方案審計(jì)方案內(nèi)部控制審計(jì)方案商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第七十二頁，共一百七十頁。2240-業(yè)務(wù)工作方案內(nèi)部審計(jì)師必須制定用以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的書面工作方案。1.在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，內(nèi)部審計(jì)師制定并獲得正式批準(zhǔn)的工作方案，工作方案包括所應(yīng)用的方法，比如利用技術(shù)的審計(jì)方法和抽樣技術(shù)。2.收集、分析、解釋和記錄信息的過程應(yīng)得到監(jiān)督，從而為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)和保持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性提供合理保證。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第七十三頁，共一百七十頁。2240.A1---工作方案中必須包括識(shí)別、分析、評估和記錄信息的程序。工作方案必須在實(shí)施前得到批準(zhǔn)，對方案的任何調(diào)整都必須及時(shí)報(bào)批。2240.C1---咨詢業(yè)務(wù)工作方案的形式與內(nèi)容取決于咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)。三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第七十四頁，共一百七十頁。一、制定審計(jì)計(jì)劃二、年度審計(jì)計(jì)劃三、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃四、審計(jì)方案五、審計(jì)通知書第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)備階段商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第七十五頁，共一百七十頁。(一)審計(jì)通知書的定義內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)之前，通知被審計(jì)單位或個(gè)人接受審計(jì)的書面文件。審計(jì)通知書是內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)之前與被審計(jì)單位溝通的媒介，是內(nèi)部審計(jì)師與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)關(guān)系、促進(jìn)合作、保證審計(jì)項(xiàng)目順利進(jìn)行的手段。內(nèi)部審計(jì)師通過審計(jì)通知書的編制與發(fā)送，及時(shí)將審計(jì)目的、審計(jì)范圍及需要提供的具體資料和協(xié)助事項(xiàng)告知被審計(jì)單位，以便被審計(jì)單位做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作，從而為提高審計(jì)效率和降低審計(jì)成本創(chuàng)造條件。五、審計(jì)通知書商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第七十六頁，共一百七十頁。(二)審計(jì)通知書的要素1.標(biāo)題；標(biāo)題一般包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)事項(xiàng)的范圍及主要內(nèi)容2.主送單位名稱(單位全稱)；3.正文；4.附件；被審計(jì)單位(人)承諾書(聲明)、被審計(jì)單位提供的資料清單及需要被審計(jì)單位填報(bào)的相關(guān)表格5簽章(內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及CAE)；6.簽發(fā)日期(CAE簽發(fā)的日期)；五、審計(jì)通知書商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第七十七頁，共一百七十頁。(三)審計(jì)通知書的主要內(nèi)容1.審計(jì)依據(jù)；國家或組織內(nèi)部規(guī)定、有關(guān)機(jī)構(gòu)委托、管理層指令和年度審計(jì)計(jì)劃2.審計(jì)目的和范圍；本項(xiàng)目的總體審計(jì)目的范圍包括審計(jì)對象的范圍和審計(jì)活動(dòng)的范圍3.審計(jì)時(shí)間；4.被審計(jì)單位應(yīng)提供的具體資料和其它必要協(xié)助；5.審計(jì)小組組長和成員。五、審計(jì)通知書商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第七十八頁，共一百七十頁。(四)審計(jì)通知書的編制與送達(dá)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃(審計(jì)方案)編制審計(jì)通知書審計(jì)通知書要在審計(jì)實(shí)施之前送達(dá)。但在進(jìn)行舞弊審計(jì)或者事先通知會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的獲取時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師可以在到達(dá)審計(jì)現(xiàn)場時(shí)再送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)通知書主送被審計(jì)單位，必要時(shí)可以抄送組織內(nèi)部相關(guān)部門。涉及個(gè)人責(zé)任時(shí)，應(yīng)抄送被審計(jì)者個(gè)人。五、審計(jì)通知書審計(jì)通知書商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第七十九頁，共一百七十頁。主要內(nèi)容第1節(jié).審計(jì)準(zhǔn)備階段第2節(jié).審計(jì)實(shí)施階段第3節(jié).審計(jì)終結(jié)與后續(xù)審計(jì)階段第4節(jié).國際內(nèi)部審計(jì)程序第二章內(nèi)部審計(jì)程序√商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第八十頁，共一百七十頁。一、進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解審計(jì)情況二、描述、測試并評價(jià)內(nèi)部控制制度三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)四、審計(jì)工作底稿五、審計(jì)報(bào)告第2節(jié)審計(jì)實(shí)施階段商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第八十一頁，共一百七十頁。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí)，首先深入調(diào)查研究，其次對內(nèi)部控制進(jìn)行評估，確定審計(jì)范圍及方法。必要時(shí)，修改原定方案。1.聽取被審計(jì)單位介紹情況2.索取、收集必要的資料；3.深入調(diào)查研究，全面了解內(nèi)部控制狀況；4.必要時(shí)，調(diào)整原審計(jì)方案。一、進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解審計(jì)情況IPPF2300-2600商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第八十二頁，共一百七十頁。一、進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解審計(jì)情況二、描述、測試并評價(jià)內(nèi)部控制制度三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)四、審計(jì)工作底稿五、審計(jì)報(bào)告第2節(jié)審計(jì)實(shí)施階段商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第八十三頁，共一百七十頁。(一)描述內(nèi)部控制制度（151－155頁）業(yè)務(wù)流程圖風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖文字描述法調(diào)查表法二、描述、測試并評價(jià)內(nèi)部控制制度商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第八十四頁，共一百七十頁。(二)測試內(nèi)部控制制度穿行測試憑證穿行測試程序穿行測試小樣本測試二、描述、測試并評價(jià)內(nèi)部控制制度商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第八十五頁，共一百七十頁。

穿行測試是注冊會(huì)計(jì)師為了驗(yàn)證以前程序獲取的有關(guān)內(nèi)部控制信息而實(shí)行的程序，比如進(jìn)一步了解銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制情況，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)抽取幾筆銷售業(yè)務(wù)，檢查這幾筆業(yè)務(wù)在整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)留下的有關(guān)原始憑證。穿行測試與重新執(zhí)行的區(qū)別

重新執(zhí)行是對內(nèi)部控制程序重新過一遍，測試其是否得到有效執(zhí)行，也就是說，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會(huì)產(chǎn)生新的證據(jù)。比如注冊會(huì)計(jì)師按照被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來驗(yàn)證相應(yīng)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第八十六頁，共一百七十頁。（1）穿行測試主要是用在了解內(nèi)部控制時(shí)使用，而重新執(zhí)行主要是在控制測試程序中使用；（2）重新執(zhí)行是一項(xiàng)具體的審計(jì)程序，而穿行測試是多種審計(jì)程序的綜合運(yùn)用。

兩者的區(qū)別

商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第八十七頁，共一百七十頁。(三)調(diào)整審計(jì)方案或擴(kuò)大測試完成對內(nèi)部控制的描述與測試評價(jià)后，審計(jì)師需要決定是否調(diào)整審計(jì)方案；擴(kuò)大測試范圍可以幫助發(fā)現(xiàn)控制強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)的影響程度，為內(nèi)部審計(jì)師做結(jié)論和建議提供前提。(四)審計(jì)發(fā)現(xiàn)與建議審計(jì)與評價(jià)工作完成后，內(nèi)部審計(jì)師基于掌握的信息，客觀描述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，對審計(jì)內(nèi)容作出判斷，并初步考慮審計(jì)建議，為出具審計(jì)報(bào)告做好準(zhǔn)備。二、描述、測試并評價(jià)內(nèi)部控制制度商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第八十八頁，共一百七十頁。一、進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解審計(jì)情況二、描述、測試并評價(jià)內(nèi)部控制制度三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)四、審計(jì)工作底稿五、審計(jì)報(bào)告第2節(jié)審計(jì)實(shí)施階段商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第八十九頁，共一百七十頁。(一)審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)師在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證明審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)師必須在具有充分可靠的證據(jù)支持的情況下才能作出審計(jì)結(jié)論或建議。獲取足夠證明力的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。合格的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該熟悉審計(jì)證據(jù)的種類和特征，熟練掌握審計(jì)證據(jù)的獲取方法，善于對各種審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、整理和利用。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其它信息。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第九十頁，共一百七十頁。(二)審計(jì)證據(jù)的種類1.書面證據(jù)——最基本的審計(jì)證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)被審計(jì)單位的承諾書不具有法律效力，不能替代內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，但可以提醒被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。2.實(shí)物證據(jù)一般通過觀察或監(jiān)盤的方法取得，用于證明某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第九十一頁，共一百七十頁。3.視聽電子證據(jù)應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運(yùn)行環(huán)境、系統(tǒng)及存放地點(diǎn)、存放方式等情況，必要時(shí)可以轉(zhuǎn)化為紙質(zhì)證據(jù)。4.口頭證據(jù)口頭證據(jù)不能直接用來證明審計(jì)事項(xiàng)，但可以作為審計(jì)線索；審計(jì)過程中，口頭證據(jù)應(yīng)盡快做記錄，并注明是何人、何地、何時(shí)在何種情況下所作的陳述，對于事關(guān)重大（舞弊等）的口頭證據(jù)，應(yīng)有被詢問人的簽名確認(rèn)。5.環(huán)境證據(jù)經(jīng)營理念、組織文化、控制環(huán)境等。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第九十二頁，共一百七十頁。(三)審計(jì)證據(jù)的特征充分性內(nèi)部審計(jì)師收集的足以支持其作出審計(jì)結(jié)論所需要的最低數(shù)量的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量有關(guān)。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，內(nèi)部審計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量有時(shí)受制于搜集證據(jù)的成本。但是對于形成結(jié)論和建議起關(guān)鍵作用的證據(jù)，即使搜集成本很高，也應(yīng)該極力獲取。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第九十三頁，共一百七十頁。(三)審計(jì)證據(jù)的特征適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，一般從相關(guān)性和可靠性兩個(gè)方面來衡量。相關(guān)性1.相關(guān)性是指內(nèi)部審計(jì)師所收集的審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)存在邏輯關(guān)系，能有針對性的為審計(jì)結(jié)論和建議提供相關(guān)證明。2.相關(guān)的審計(jì)證據(jù)反映了現(xiàn)場審計(jì)工作的目標(biāo)和方向，任何審計(jì)證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，否則就談不上充分、可靠。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第九十四頁，共一百七十頁。了解內(nèi)部控制目的：①評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)；②確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。測試控制是否得到執(zhí)行的證據(jù)：確定控制是否存在，控制是否得到使用。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)了解內(nèi)部控制和對內(nèi)部控制測試所要搜集的證據(jù)有沒有區(qū)別？商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第九十五頁，共一百七十頁。測試控制有效運(yùn)行的證據(jù)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行；控制以何種方式運(yùn)行。控制測試目的：測試控制運(yùn)行的有效性三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第九十六頁，共一百七十頁。(三)審計(jì)證據(jù)的特征可靠性審計(jì)證據(jù)反映審計(jì)事項(xiàng)客觀現(xiàn)實(shí)的程度?？煽啃允菍徲?jì)證據(jù)的靈魂，只有來源真實(shí)可靠的證據(jù)才具有證明力。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第九十七頁，共一百七十頁。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)(四)內(nèi)部審計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的因素1.適當(dāng)?shù)某闃臃椒?.合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平3.成本與效益的合理程度4.具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第九十八頁，共一百七十頁。(五)審計(jì)證據(jù)的獲取方法1.審核2.觀察3.監(jiān)盤4.詢問5.函證6.計(jì)算7.分析性復(fù)核三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)CPA獲取證據(jù)的方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第九十九頁，共一百七十頁。(五)審計(jì)證據(jù)的獲取方法1.審核原始憑證

——有無涂改或偽造現(xiàn)象；——記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法；——是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字等。記帳憑證——摘要、金額賬務(wù)處理是否正確；

——是否與原始憑證一致；——記帳憑證應(yīng)有的手續(xù)是否齊全等。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百頁，共一百七十頁。會(huì)計(jì)賬簿——審閱被審計(jì)單位據(jù)以入賬的原始憑證是否整齊完備；——賬簿有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致；——會(huì)計(jì)分錄的編制或賬戶的運(yùn)用是否恰當(dāng)；——貨幣收支的金額有無不正?，F(xiàn)象；——成本核算是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；——審計(jì)目標(biāo)要求的其他內(nèi)容；——是否與記帳憑證一致等。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百零一頁，共一百七十頁。會(huì)計(jì)報(bào)表——會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；——相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，邏輯關(guān)系是否合理；——會(huì)計(jì)報(bào)表的附注是否對應(yīng)予揭示的重大問題做了充分的披露。預(yù)測、計(jì)劃、方案、合同及其它書面資料——來源是否可靠——數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確——業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百零二頁，共一百七十頁。內(nèi)部審計(jì)師在審核收集審計(jì)證據(jù)過程中，對于不能或者不宜取的原始資料、有關(guān)文件的，可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照等方式取的原始證據(jù)；對于復(fù)印、拍照取得的書面證據(jù)一般要粘貼在預(yù)先設(shè)計(jì)好格式的審計(jì)書證粘貼單上。對于采取摘錄或記錄等方式獲取審計(jì)證據(jù)的，一般直接在預(yù)先設(shè)計(jì)好的審計(jì)記錄（簽證）單上記錄。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)審計(jì)書證粘貼單審計(jì)記錄(簽證)單商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百零三頁，共一百七十頁。(五)審計(jì)證據(jù)的獲取方法2.觀察觀察是內(nèi)部審計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地查看，是獲得實(shí)物證據(jù)的方法。觀察可以單獨(dú)使用，但主要是與審核、監(jiān)盤、詢問等其它方法結(jié)合使用。內(nèi)部審計(jì)師通過觀察的方法獲取審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)編制觀察記錄單，注明觀察事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果等情況。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)審計(jì)觀察記錄單商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百零四頁，共一百七十頁。(五)審計(jì)證據(jù)的獲取方法3.監(jiān)盤內(nèi)部審計(jì)師現(xiàn)場監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并適當(dāng)抽查，是取得實(shí)物證據(jù)的方法。通過監(jiān)盤，有助于確定被審計(jì)單位實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與相關(guān)記錄相符。查明是否存在短缺、毀損、貪污以及盜竊等問題。監(jiān)盤不能保證被審計(jì)單位對該實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，也不一定能證明資產(chǎn)的質(zhì)量、價(jià)值和完整性。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表存貨抽盤表商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百零五頁，共一百七十頁。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)(五)審計(jì)證據(jù)的獲取方法4.詢問內(nèi)部審計(jì)師需要運(yùn)用一定的技巧保證詢問的適當(dāng)性和客觀性，避免誘導(dǎo)被詢問人提供預(yù)訂立場的回答。內(nèi)部審計(jì)師通過詢問方法獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，需要通過其它審計(jì)程序獲取相關(guān)的信息來佐證。內(nèi)部審計(jì)師通過詢問的方法獲取審計(jì)證據(jù)，需要編制詢問記錄單。詢問記錄單商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百零六頁，共一百七十頁。(五)審計(jì)證據(jù)的獲取方法5.函證內(nèi)部審計(jì)師為印證審計(jì)事項(xiàng)而向被審計(jì)單位以外的第三者寄發(fā)詢證函來獲取證據(jù)的一種審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者回函的可能性等，來確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。內(nèi)部審計(jì)師通過函證的方式獲取審計(jì)證據(jù)，應(yīng)編制函證記錄，注明函證事項(xiàng)、范圍和回函結(jié)果等情況。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百零七頁，共一百七十頁。一般情況下，應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方（包括持股5％（含5％）以上股東）項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百零八頁，共一百七十頁。（3）函證的方式肯定式函證，又稱正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無論對錯(cuò)都要求復(fù)函。否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)債務(wù)人不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)師復(fù)函。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百零九頁，共一百七十頁。采用那種函證方式，可根據(jù)下述情形作出選擇。當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用肯定式函證較好：①個(gè)別賬戶的欠款金額較大；②有理由相信欠款可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)等問題。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百一十頁，共一百七十頁。債務(wù)人符合以下所有條件時(shí)，可以采用否定式函證：①相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；②預(yù)計(jì)差錯(cuò)率低；③欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；④注冊會(huì)計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函并對不正確的情況予以反饋。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百一十一頁，共一百七十頁。（4）函證時(shí)間選擇通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間實(shí)施函證，以盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，也可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百一十二頁，共一百七十頁。（5）函證的控制內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的回收。對于因無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究，查明真相。如果被函證者以傳真、電子郵件等方式回函，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。對于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對重要的賬戶余額或其他信息再次函證，一般說來應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)送詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊會(huì)計(jì)師則應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。對函證的控制內(nèi)部審計(jì)師可通過函證結(jié)果匯總表來進(jìn)行。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)企業(yè)詢證函銀行詢證函應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百一十三頁，共一百七十頁。(五)審計(jì)證據(jù)的獲取方法6.計(jì)算計(jì)算是內(nèi)部審計(jì)師為核實(shí)數(shù)字的正確性而對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證或會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或重新計(jì)算的一種審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)師通過計(jì)算方法獲取審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)編制計(jì)算表或者計(jì)算工作記錄，注明計(jì)算的事項(xiàng)，所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算的方法和結(jié)果等。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)固定資產(chǎn)折舊驗(yàn)算表商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百一十四頁，共一百七十頁。(五)審計(jì)證據(jù)的獲取方法7.分析性復(fù)核內(nèi)部審計(jì)師通過分析比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。分析性復(fù)核通過將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息與相關(guān)信息之間的對比，有助于發(fā)現(xiàn)意外或潛在的不合法和不合規(guī)的行為。分析性復(fù)核方法的運(yùn)用有助于內(nèi)部審計(jì)師迅速找到應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，提高工作效率。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百一十五頁，共一百七十頁。(五)審計(jì)證據(jù)的獲取方法7.分析性復(fù)核(1)分析性復(fù)核的基本內(nèi)容將當(dāng)期信息與歷史信息比較分析其波動(dòng)情況及發(fā)展趨勢將當(dāng)期信息與預(yù)測、計(jì)劃或預(yù)算信息比較并作出差異分析將當(dāng)期信息與內(nèi)部審計(jì)師預(yù)期信息比較并作差異分析三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百一十六頁，共一百七十頁。將被審計(jì)單位信息與組織內(nèi)其它部門類似信息相比較并作差異分析將被審計(jì)單位信息與行業(yè)相關(guān)信息比較并作差異分析對會(huì)計(jì)信息與非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析對重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百一十七頁，共一百七十頁。(2)分析性復(fù)核的步驟1確定標(biāo)準(zhǔn)2進(jìn)行比較3差異調(diào)查三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百一十八頁，共一百七十頁。51234(3)分析性復(fù)核的主要方法簡易比較法三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)結(jié)構(gòu)分析法趨勢分析法回歸分析法比率分析法商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百一十九頁，共一百七十頁。獲取信息的便捷性和可靠性內(nèi)部控制的充分性、適當(dāng)性被審計(jì)事項(xiàng)的重要性分析性復(fù)核執(zhí)行人員的素質(zhì)影響分析性復(fù)核的因素三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百二十頁，共一百七十頁。(五)審計(jì)證據(jù)的獲取方法7.分析性復(fù)核(5)分析性復(fù)核在內(nèi)部審計(jì)過程中的運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)備階段全面了解被審計(jì)單位基本情況，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)和異常領(lǐng)域，確定重點(diǎn)，為編制審計(jì)計(jì)劃和方案服務(wù)。審計(jì)實(shí)施階段對具體審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)重大差異，結(jié)合其它審計(jì)程序用于發(fā)現(xiàn)直接證據(jù)。審計(jì)完成階段對審計(jì)結(jié)論或建議進(jìn)行復(fù)核，以確定是否仍存在異常。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)利潤趨勢分析表財(cái)務(wù)比率分析表商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百二十一頁，共一百七十頁。CPA審計(jì)中運(yùn)用分析程序的要求及目的必須用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序可以用作實(shí)質(zhì)性測試必須用于總體復(fù)核了解被審計(jì)單位及其環(huán)境當(dāng)比細(xì)節(jié)測試更能降低認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對報(bào)表總體復(fù)核商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百二十二頁，共一百七十頁。(五)審計(jì)證據(jù)的獲取方法7.分析性復(fù)核(6)案例分析三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)賒銷情況分析性測試表劉姝威的藍(lán)田之謎商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百二十三頁，共一百七十頁。(六)審計(jì)證據(jù)的整理和利用內(nèi)部審計(jì)師分散收集并經(jīng)過分析的審計(jì)證據(jù)，需要進(jìn)行分類、歸納和整理。在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)師對證據(jù)進(jìn)行初步整理、分析和判斷，形成工作底稿，并將相關(guān)審計(jì)證據(jù)附在底稿后面。在審計(jì)完成階段，內(nèi)部審計(jì)師將附有審計(jì)證據(jù)的工作底稿轉(zhuǎn)交給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，由其進(jìn)行綜合分析以確定審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百二十四頁，共一百七十頁。一、進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解審計(jì)情況二、描述、測試并評價(jià)內(nèi)部控制制度三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)四、審計(jì)工作底稿五、審計(jì)報(bào)告第2節(jié)審計(jì)實(shí)施階段商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百二十五頁，共一百七十頁。(一)審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過程中形成的工作記錄，內(nèi)部審計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)，也是對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核、評價(jià)內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)能力的重要依據(jù)。廣義的審計(jì)工作底稿指內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料；狹義的審計(jì)工作底稿僅指內(nèi)部審計(jì)師從審計(jì)計(jì)劃開始到審計(jì)報(bào)告前形成的審計(jì)工作記錄，不包括審計(jì)報(bào)告。四、審計(jì)工作底稿商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百二十六頁，共一百七十頁。(二)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)通知書項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃審計(jì)方案及其調(diào)整記錄審計(jì)程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄獲取的各種類型的審計(jì)證據(jù)的記錄其它與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄等會(huì)談?dòng)涗?、合同和協(xié)議、組織系統(tǒng)圖和崗位說明、函證信件及陳述文件等四、審計(jì)工作底稿商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百二十七頁，共一百七十頁。(三)編制審計(jì)工作底稿的目的為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)；說明審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；為評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提供依據(jù)；證實(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是否遵守了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；為以后的工作提供參考；提高內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)。四、審計(jì)工作底稿商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百二十八頁，共一百七十頁。(四)審計(jì)工作底稿的索引審計(jì)工作底稿的索引號內(nèi)部審計(jì)為了便于審計(jì)工作底稿的分類和引用，對某一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿以固定的標(biāo)記和編碼加以表示所產(chǎn)生的一種符號。索引號是唯一的。交叉索引交叉索引是指內(nèi)部審計(jì)師在某一審計(jì)工作底稿中引用其它審計(jì)工作底稿上的數(shù)據(jù)或內(nèi)容時(shí)，在審計(jì)工作底稿上同時(shí)注明對方審計(jì)工作底稿索引號的一種方法。四、審計(jì)工作底稿商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百二十九頁，共一百七十頁。(五)審計(jì)工作底稿的備注說明和標(biāo)識(shí)審計(jì)工作底稿的備注說明——內(nèi)部審計(jì)師在底稿上涌簡短文字來說明審計(jì)工作底稿上某些數(shù)據(jù)和內(nèi)容的來源和審計(jì)事項(xiàng)的狀況等。審計(jì)工作底稿的標(biāo)識(shí)四、審計(jì)工作底稿審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百三十頁，共一百七十頁。(六)審計(jì)工作底稿的要素被審計(jì)單位名稱審計(jì)事項(xiàng)名稱審計(jì)事項(xiàng)期間或截止日期審計(jì)程序的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果的記錄審計(jì)結(jié)論執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見索引號及頁次審計(jì)標(biāo)識(shí)四、審計(jì)工作底稿商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百三十一頁，共一百七十頁。(七)審計(jì)工作底稿的格式審計(jì)工作底稿應(yīng)該有規(guī)范的格式，但內(nèi)部審計(jì)類型的多樣性使得內(nèi)部審計(jì)工作底稿的格式不可能完全統(tǒng)一。經(jīng)常使用的底稿格式有兩種：通用格式和專用格式四、審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿(通用)審計(jì)工作底稿(通用)控制環(huán)境調(diào)查表×

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×審定表銀行存款余額調(diào)節(jié)表CPA了解內(nèi)部控制表商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百三十二頁，共一百七十頁?？陀^性記錄清晰內(nèi)容完整重要性審計(jì)工作底稿的質(zhì)量要求結(jié)論明確四、審計(jì)工作底稿商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百三十三頁，共一百七十頁。(八)審計(jì)工作底稿的復(fù)核與管理1.分級復(fù)核審計(jì)工作底稿分級復(fù)核制度應(yīng)該視組織的實(shí)際情況而定，具體分為幾級進(jìn)行復(fù)核取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、審計(jì)項(xiàng)目的重要性等因素。2.現(xiàn)場復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)盡可能在現(xiàn)場審計(jì)尚未結(jié)束時(shí)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行初步的復(fù)核，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并當(dāng)場更正和補(bǔ)充。四、審計(jì)工作底稿是否遺漏必要的程序，收集了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，資料來源是否可靠，專業(yè)判斷和結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)取Ｉ虒W(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百三十四頁，共一百七十頁。3.復(fù)核記錄和復(fù)核標(biāo)記復(fù)核人員在對工作底稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)應(yīng)該做好復(fù)核記錄。根據(jù)情況可以采用各種標(biāo)識(shí)與符號，以提高工作效率。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)簽署姓名、日期，以便分清責(zé)任。如果有意見，可以在底稿的適當(dāng)位置寫明并督促編制者修改。四、審計(jì)工作底稿商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百三十五頁，共一百七十頁。四、審計(jì)工作底稿(九)審計(jì)工作底稿的管理審計(jì)工作底稿的所有權(quán)歸組織所有，任何人包括編制審計(jì)工作底稿的內(nèi)部審計(jì)師也不能占為己有或贈(zèng)與他人。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意對底稿的管理，即使尚未編制完成的工作底稿也應(yīng)防止無關(guān)人員的接觸。有些情況下，內(nèi)部審計(jì)師可以有選擇的向被審計(jì)單位出示工作底稿以便解釋某項(xiàng)意見或建議。組織內(nèi)部的其它機(jī)構(gòu)或人員因工作需要可以查閱相關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作底稿，利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果，但其必須承諾保密而且必須取得CAE同意和主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。但是法院、檢察院等依照法律進(jìn)行查閱除外。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百三十六頁，共一百七十頁。一、進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步了解審計(jì)情況二、描述、測試并評價(jià)內(nèi)部控制制度三、收集并鑒定審計(jì)證據(jù)四、審計(jì)工作底稿五、審計(jì)報(bào)告第2節(jié)審計(jì)實(shí)施階段商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百三十七頁，共一百七十頁。(一)審計(jì)報(bào)告的含義內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)成果的體現(xiàn)，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作中重要的環(huán)節(jié)之一，也是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加組織價(jià)值，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)重要工具。五、審計(jì)報(bào)告商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百三十八頁，共一百七十頁。審計(jì)報(bào)告應(yīng)具備的四個(gè)基本目標(biāo)：披露有關(guān)發(fā)現(xiàn)（有利和不利情形）描述有關(guān)“失?！鼻樾谓ㄗh糾正措施書面記錄被審計(jì)單位的計(jì)劃和需要闡釋的觀點(diǎn)五、審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的目的除了及時(shí)向閱讀者傳遞有效信息外，更重要的是能夠說服閱讀者接受并采納審計(jì)意見或建議，并采取行動(dòng)措施。內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)、違反公司章程及其他關(guān)注事項(xiàng)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百三十九頁，共一百七十頁。(二)審計(jì)報(bào)告的基本要素1.標(biāo)題2.收件人對審計(jì)項(xiàng)目有管理和監(jiān)督責(zé)任的機(jī)構(gòu)和個(gè)人：被審計(jì)單位適當(dāng)管理層董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或組織中的主要負(fù)責(zé)人組織最高管理當(dāng)局上級主管部門的機(jī)構(gòu)和人員其他相關(guān)人員五、審計(jì)報(bào)告商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百四十頁，共一百七十頁。3.簽章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)CAE或授權(quán)人沒有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，其簽章應(yīng)該與審計(jì)通知書印章一致。4.報(bào)告日期一般采用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(CAE)批準(zhǔn)送出日作為報(bào)告日，以下情況使用相關(guān)日期：采納組織主管負(fù)責(zé)人的某些修改意見時(shí)；CAE審批后又發(fā)現(xiàn)存在重大問題時(shí)；報(bào)告存在重大疏忽時(shí)。五、審計(jì)報(bào)告商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百四十一頁，共一百七十頁。5.附件相關(guān)問題的計(jì)算及分析性復(fù)核審計(jì)過程；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的詳細(xì)說明；被審計(jì)單位及被審計(jì)責(zé)任人的反饋意見；記錄審計(jì)人員修改意見、明確審計(jì)責(zé)任、體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告版本的清單；需要提供解釋和說明的其它內(nèi)容。五、審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百四十二頁，共一百七十頁。6.正文審計(jì)概況審計(jì)依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論審計(jì)建議五、審計(jì)報(bào)告審計(jì)概況是審計(jì)報(bào)告的引言部分，一般應(yīng)包括審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。立項(xiàng)依據(jù)主要有：審計(jì)計(jì)劃安排的項(xiàng)目；有關(guān)機(jī)構(gòu)委托的項(xiàng)目；根據(jù)工作需要臨時(shí)安排的項(xiàng)目；審計(jì)報(bào)告應(yīng)清楚明確的陳述審計(jì)目的；審計(jì)報(bào)告還應(yīng)該說明審計(jì)范圍，當(dāng)審計(jì)范圍受到限制的時(shí)候，應(yīng)說明無法審計(jì)的原因。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百四十三頁，共一百七十頁。6.正文審計(jì)概況審計(jì)依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論審計(jì)建議五、審計(jì)報(bào)告審計(jì)依據(jù)：內(nèi)部審計(jì)師在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)作出審計(jì)判斷和進(jìn)行審計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)。包括方針政策等宏觀性依據(jù)、法律法規(guī)等中觀性依據(jù)及技術(shù)經(jīng)濟(jì)等微觀性依據(jù)。具體對內(nèi)部審計(jì)師來說，就是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則或者IPPF。如果內(nèi)部審計(jì)師無法按照相關(guān)要求進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)在報(bào)告中陳述理由。并說明是否會(huì)對審計(jì)結(jié)論和審計(jì)質(zhì)量作出必要說明。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百四十四頁，共一百七十頁。6.正文審計(jì)概況審計(jì)依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論審計(jì)建議五、審計(jì)報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過程中所得到的積極或消極的事實(shí)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體情況；所發(fā)現(xiàn)的事實(shí)應(yīng)該遵循的標(biāo)準(zhǔn)；所發(fā)現(xiàn)的事實(shí)與預(yù)訂標(biāo)準(zhǔn)的差異；所發(fā)現(xiàn)的事實(shí)已經(jīng)造成的影響；所發(fā)現(xiàn)事實(shí)產(chǎn)生的原因（內(nèi)部和外部）。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百四十五頁，共一百七十頁。6.正文審計(jì)概況審計(jì)依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論審計(jì)建議五、審計(jì)報(bào)告審計(jì)結(jié)論是內(nèi)部審計(jì)師對審計(jì)發(fā)現(xiàn)所作出的職業(yè)判斷和評價(jià)結(jié)果，表明內(nèi)部審計(jì)師對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制所持的態(tài)度。審計(jì)結(jié)論可以是針對經(jīng)營活動(dòng)或內(nèi)部控制全面評價(jià)，也可以僅限于部分評價(jià)。審計(jì)結(jié)論還可以對業(yè)績出色的部分給予正面肯定。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百四十六頁，共一百七十頁。6.正文審計(jì)概況審計(jì)依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論審計(jì)建議五、審計(jì)報(bào)告審計(jì)建議是內(nèi)部審計(jì)師針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出的方案、措施和辦法。既可以是改善和糾正的建議，也可以是表彰和獎(jiǎng)勵(lì)的建議。審計(jì)建議的分類：現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無須改變；現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變：

●改進(jìn)方案的設(shè)計(jì)；

●方案實(shí)施的要求；●方案實(shí)施的預(yù)期效果；●未實(shí)施的后果分析。商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百四十七頁，共一百七十頁。建設(shè)性清晰性

簡潔性客觀性完整性和重要性審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求五、審計(jì)報(bào)告語調(diào)恰當(dāng)性及時(shí)性商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百四十八頁，共一百七十頁。(三)審計(jì)報(bào)告的框架結(jié)構(gòu)審計(jì)報(bào)告按照審計(jì)對象和報(bào)告的內(nèi)容特點(diǎn)，可以分為財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)營審計(jì)報(bào)告、管理審計(jì)報(bào)告、效益審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、舞弊審計(jì)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告、信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告、公司治理審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告等。五、審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告200X年度審計(jì)報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百四十九頁，共一百七十頁。(四)審計(jì)報(bào)告的編制與分發(fā)1.檢查審計(jì)任務(wù)的完成情況2.復(fù)核審計(jì)工作底稿3.評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性4.與被審計(jì)單位適當(dāng)管理層溝通5.獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書6.編制審計(jì)報(bào)告征求意見稿并征求被審計(jì)單位意見

7.分級復(fù)核審計(jì)報(bào)告8.修改審計(jì)報(bào)告，并有CAE或分管領(lǐng)導(dǎo)簽字定稿9.審計(jì)報(bào)告分發(fā)五、審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告征求意見書商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百五十頁，共一百七十頁。(五)期中審計(jì)報(bào)告(審計(jì)備忘錄)期中審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)師在現(xiàn)場審計(jì)過程中就某些領(lǐng)域的審計(jì)發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位適當(dāng)管理層進(jìn)行交流，并要求他們在規(guī)定期限內(nèi)給予書面答復(fù)的一種報(bào)告形式。期中審計(jì)報(bào)告應(yīng)清楚說明發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、影響，并提出結(jié)論和建議。五、審計(jì)報(bào)告商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百五十一頁，共一百七十頁。期中審計(jì)報(bào)告的作用：●有助于取得被審計(jì)單位的信任和合作；●有助于及時(shí)采取改進(jìn)措施，改變不良的狀況和遏制其發(fā)展趨勢；●有助于內(nèi)部審計(jì)師檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)的正確性，為最終審計(jì)報(bào)告提供合理有效的信息。五、審計(jì)報(bào)告商學(xué)院會(huì)計(jì)系李棟輝第一百五十二頁，共一百七十頁。(五)期中審計(jì)報(bào)告(審計(jì)備忘錄)期中審計(jì)報(bào)告適用情形：審計(jì)項(xiàng)目的周期較長，需要階段性的總結(jié)或匯報(bào)；內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了一些重大問題，有必要馬上報(bào)告；組織的管理層需要馬上了解某些情況。五