2022年寧夏回族自治區(qū)石嘴山市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022年寧夏回族自治區(qū)石嘴山市注冊會計會計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

9

題

下列項目中允許扣除進項稅額的有（）。

A.一般納稅人購進工程用物資

B.一般納稅人銷售免稅貨物時支付的運費

C.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)估價入庫的原材料

D.商業(yè)企業(yè)購進的已支付貨款貨物

2.甲公司為上市公司，其20×6年度財務(wù)報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴并預(yù)計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費為7萬元)。為此，甲公司預(yù)計了880萬元的負債;20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔(dān)訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額為（）。

A.-880萬元B.-1000萬元C.-1200萬元D.-1210萬元

3.事業(yè)單位出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回的以前年度以貨幣資金取得的對外投資，按照實際收到的金額，沖減（）科目

A.行政支出B.事業(yè)支出C.投資支出D.其他結(jié)余

4.第

10

題

根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失是（）。

A.102萬元B.106萬元C.298萬元D.506萬元

5.下列關(guān)于每股收益計算的表述中，正確的是（）。

A.在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，股份期權(quán)均應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計人發(fā)行在外普通股股數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

6.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題目。

甲公司持有乙公司80％的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?0×3年甲公司與其權(quán)益工具有關(guān)的資料如下：

（1）20×3年1月1日甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為82000萬股。

（2）20×3年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)向全體股東發(fā)放12300萬份認股權(quán)證，每份認股權(quán)證可以在20×3年5月13認購l股甲公司普通股。20×3年5月31日，該認股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。

（3）20×3年度歸屬于甲公司普通股股東的凈利潤為89175萬元。

（4）乙公司20×3年度基本每股收益為1.6元／股，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為8000萬股。

甲公司20×3年度個別利潤表列示的基本每股收益是（）。查看材料

A.0．95元／股B.1元／股C.1．10元／股D.1．04元／股

7.企業(yè)在選定境外經(jīng)營的記賬本位幣時不需考慮的因素是（）。

A.境外經(jīng)營繳納的稅金

B.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

C.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否可以隨時匯入境內(nèi)。

D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否擁有很強的自主性。

8.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準(zhǔn)備300萬元)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。當(dāng)年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準(zhǔn)備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉(zhuǎn)換當(dāng)年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨項目，并按照1300萬元入賬

B.轉(zhuǎn)換日應(yīng)與投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”300萬元

C.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應(yīng)貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D.本年末存貨項目應(yīng)列示的金額為1200萬元

9.下列有關(guān)XYZ公司于購買日及購買當(dāng)期期末編制合并財務(wù)報表時的會計處理，正確的是（）。

A.長期股權(quán)投資的初始投資成本為3235萬元

B.購買日應(yīng)確認的商譽為163萬元

C.ABC公司調(diào)整后的凈利潤不需要在個別報表凈利潤的基礎(chǔ)上對應(yīng)收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元進行調(diào)整

D.ABC公司調(diào)整后的凈利潤需要在個別報表凈利潤的基礎(chǔ)上加上法院判決賠償損失100萬元

10.2009年12月20日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。

A.40B.31C.32D.38

11.甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額是（）萬元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

12.

第

4

題

某一般納稅人企業(yè)，該公司2004年6月1日“材料成本差異”科目借方余額為6萬元，“原材料”科目余額為12000萬元；本月購入原材料一批，專用發(fā)票注明價款45000萬元，增值稅7650萬元，運費1500萬元（增值稅扣除率7%），該材料計劃成本為44700萬元；本月發(fā)出原材料計劃成本37500萬元。則該企業(yè)2004年6月末原材料結(jié)存實際成本為（）萬元。

A.20700B.19500C.19776D.20045.25

13.下列有關(guān)交易性金融負債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權(quán)可確認為交易性金融負債

B.對于交易性金融負債，應(yīng)以攤余成本進行后續(xù)計量

C.對于交易性金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)計入當(dāng)期損益

D.對于交易性金融負債，其初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益

14.甲公司合并財務(wù)報表中的外幣報表折算差額為（）萬元。查看材料

A.-150B.-120C.-66D.0

15.第

12

題

甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2002年12月1目按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元（不考慮債券發(fā)行費用），票面年利率為3％。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，末發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額為（）萬元。

A.37.16B.52.95C.72D.360

16.甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)因出租房屋取得租金收入120萬元；

(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；

(3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元；

(4)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；

(5)管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出40萬元；

(6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；

(8)因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是()。A.A.240萬元B.250萬元C.340萬元D.350萬元

17.

第

19

題

專門借款利息費用資本化金額是（）萬元。

A.56B.52C.72D.76

18.在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是（）。

A.負債按預(yù)期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的折現(xiàn)金額計量

B.負債按因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額計量

C.資產(chǎn)按購買時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量

D.資產(chǎn)按購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量

19.2009年度專門借款利息資本化金額和一般借款利息資本化金額分別為（）。

A.49.33萬元、12萬元

B.45.33萬元、11.67萬元

C.72萬元、10萬元

D.76萬元、43.2萬元

20.2011年3月，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家開發(fā)銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自2011年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。2011年4月份確認的營業(yè)外收入為（）萬元。

A.30B.20C.120D.10

21.2013年度，某公司計提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元，可供出售債券投資減值400萬元；交易性金融資產(chǎn)公允價值上升了100萬元。假定不考慮其他因素。在2013年度利潤表中，對上述資產(chǎn)價值變動列示方法正確的是（）。

A.管理費用列示500萬元、營業(yè)外支出列示1000萬元、公允價值變動收益列示100萬元

B.資產(chǎn)減值損失列示1900萬元、公允價值變動收益列示100萬元

C.資產(chǎn)減值損失列示1500萬元、公允價值變動收益列示100萬元、投資收益列示一400萬元

D.資產(chǎn)減值損失列示1800萬元

22.下列金融資產(chǎn)中，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)的是()。

A.長期應(yīng)收款項B.持有至到期投資C.短期應(yīng)收款項D.貸款

23.建造合同業(yè)務(wù)中，關(guān)于合同成本的組成，下列說法中錯誤的是（）。

A.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本

B.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

C.合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用

D.企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合借款費用準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的借款費用不計入合同成本

24.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l8號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認遞延所得稅的是（）。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán)

B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認的商譽

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認的預(yù)計負債

25.甲公司2018年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為2000萬元，收到款項為2180萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券的公允價值為1893.08萬元。2019年1月5日，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)，共計轉(zhuǎn)為100萬股普通股。股票面值為每股1元。不考慮其他因素的影響，轉(zhuǎn)股時記入“資本公積——股本溢價”科目的金額為（）萬元A.0B.100C.2113.58D.2183.96

26.2012年3月5日L公司從市場購入一大型廠房用空調(diào)（動產(chǎn)），購買價款為100萬元，增值稅為17萬元，3月6日運抵L公司，支付運費10萬元（不考慮增值稅）。安裝期間，領(lǐng)用外購原材料50萬元，另支付安裝費5萬元。2012年6月30日，該空調(diào)達到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入運行，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為15萬元，L公司對其按照年數(shù)總和法計提折舊，L公司適用的增值稅稅率為17%。2012年，L公司對該空調(diào)應(yīng)計提的折舊額為（）。A.A.27.5萬元B.25萬元C.30萬元D.26.42萬元

27.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關(guān)于甲公司對取得丙公司股權(quán)會計處理的表述中，正確的是（）。

28.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的處理，表述錯誤的是（）。

A.日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度資產(chǎn)負債表日預(yù)計的訴訟損失金額與實際金額不相符的，應(yīng)作為前期差錯處理

B.對于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，涉及損益科目的，應(yīng)通過以前年度損益調(diào)整科目處理

C.對于報告期發(fā)生的附退貨條件但不能合理估計退貨率的產(chǎn)品銷售，日后期間發(fā)生退貨不應(yīng)作為調(diào)整事項處理

D.日后調(diào)整事項不需要在報表中進行披露

29.

第

3

題

非同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資發(fā)生的下列項日中，不應(yīng)計入初始投資成本的是（）。

30.2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬元取得－宗土地使用權(quán)，當(dāng)日即在其上開始建造－棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項支出6000萬元(不包括土地使用權(quán)的攤銷)。上述土地使用權(quán)取得時的預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為75萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。則因上述土地使用權(quán)和辦公樓的折舊、攤銷對M公司2014年營業(yè)利潤的影響為（）。

A.－495萬元B.－489.38萬元C.－500.63萬元D.－505.38萬元

二、多選題(15題)31.在間接法下，以凈利潤為起點計算經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，調(diào)增凈利潤的項目有()。

A.攤銷預(yù)付的保險費

B.本期計入制造費用的設(shè)備折舊

C.賒購商品形成的應(yīng)付賬款的增加

D.預(yù)收賬款的貸方增加額

E.附追索條件的票據(jù)貼現(xiàn)形成的財務(wù)費用借記額

32.下列各項資本公積最終不會影響當(dāng)期損益的有（）

A.股東增資確認的資本公積

B.因權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認的成本費用金額

C.因同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額確認的資本公積

D.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資方除凈損益、其他綜合收益變動以及利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動確認的資本公積

33.下列關(guān)于報告分部的說法中正確的有（）。

A.報告分部中應(yīng)該披露所有經(jīng)營分部的相關(guān)信息

B.分部收入包括主營業(yè)務(wù)收入、利息收入、處置投資凈收益等營業(yè)利潤項目

C.報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過10個

D.報告分部的確定符合重要性原則

34.第

24

題

下列有關(guān)收入確認的表術(shù)中，正確的有（）。

A.廣告制作傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完成程度確認

B.屬于與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認

C.屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認

D.為特定客戶開發(fā)軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認

35.第

22

題

有關(guān)借款費用的核算，下列說法中正確的有（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)

B.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)

C.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額

D.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息金額

E.符合借款費用資本化條件的存貨包括：如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)

36.第

31

題

存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響的是（）。

A.下期期初存貨估計如果過低，下期的收益可能相應(yīng)的減少

B.本期期末存貨估計如果過低，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)的減少

C.本期期末存貨估計如果過高，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)的增加

D.下期期初存貨估計如果過高，下期的收益可能相應(yīng)的增加

37.長江公司系甲公司的母公司，2012年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進項稅額可抵扣)，并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制2012年合并財務(wù)報表時的抵消調(diào)整分錄中正確的有（）。

A.抵消營業(yè)收入900萬元

B.抵消營業(yè)成本900萬元

C.抵消管理費用10萬元

D.抵消固定資產(chǎn)5萬元

E.調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)23．75萬元

38.2018年甲公司和乙公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為75％和25％。丙公司為甲公司的子公司。2019年乙公司對丙公司增資500萬元，增資后占丙公司股權(quán)比例為35％。交易完成后，甲公司仍控制丙公司。丙公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響丙公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響）。甲公司下列會計處理中正確的有（）A.乙公司對丙公司增資前甲公司享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元

B.乙公司對丙公司增資后甲公司增資前享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元

C.增資后甲公司合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬元

D.增資后甲公司個別負債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬元

39.“長期應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容主要有（）。

A.應(yīng)付經(jīng)營租人固定資產(chǎn)的租賃費

B.以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項

C.采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備價款

D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

E.發(fā)行長期債券收款

40.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)甲公司以賬面價值為80萬元、市場價格為100萬元的一批庫存商品向乙公司(非上市公司)投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，且無法可靠確定該項投資的公允價值。

(2)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為80萬元的一批庫存商品與丙公司一項專利進行交換(具有商業(yè)實質(zhì))，同時支付補價5萬元。

(3)甲公司領(lǐng)用賬面價值為30萬元、市場價格為50萬元的一批產(chǎn)成品，投入在建工程項目。

(4)甲公司將賬面價值為18萬元、市場價格為30萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

(5)甲公司以賬面價值為160萬元，市場價格為200萬元的庫存商品抵償債務(wù)300萬元。

(6)甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金100萬元。

已知上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

關(guān)于上述交易或事項，下列說法中正確的有（）。

A.甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資成本為117萬元

B.甲公司在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)確認收入50萬元

C.甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金應(yīng)確認營業(yè)外收入100萬元

D.甲公司用庫存商品抵債應(yīng)確認收入200萬元

E.甲公司將庫存商品發(fā)放給職工不應(yīng)確認收入

41.下列各項中，不應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。

A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動

C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額

42.甲公司2017年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應(yīng)當(dāng)作為2017年資產(chǎn)負債表中流動性項目列報的有（）A.將于2018年7月出售的賬面價值為800萬元的其他權(quán)益工具投資

B.預(yù)付固定資產(chǎn)購買價款1000萬元，該固定資產(chǎn)將于2018年6月取得

C.因計提固定資產(chǎn)減值確認遞延所得稅資產(chǎn)500萬元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒有明確的處置計劃

D.到期日為2018年6月30日的負債2000萬元（不能自主地將清償義務(wù)展期），該負債在2017年資產(chǎn)負債表日后事項期間已簽訂展期一年的協(xié)議

43.通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負責(zé)制定經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標(biāo)，指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，下列屬于各個公司關(guān)鍵管理人員的有（）

A.乙公司總經(jīng)理B.丁公司財務(wù)總監(jiān)C.甲公司董事會秘書D.丙公司總會計師

44.2018年1月1日，甲公司從乙公司租入一臺全新設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為5年，原賬面價值為380萬元。租賃合同規(guī)定，租期4年，甲公司每年年末支付租金100萬元；租賃期滿時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為20萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為20萬元；合同約定的利率為7%，到期時，設(shè)備歸還給乙公司。下列關(guān)于上述租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的表述中，正確的有（）

A.租賃期滿資產(chǎn)余值為20萬元

B.該項租賃業(yè)務(wù)中，乙公司的未擔(dān)保余值為0萬元

C.該項租賃業(yè)務(wù)中，甲公司最低租賃付款額為400萬元

D.乙公司應(yīng)對該設(shè)備以5年的使用壽命為基礎(chǔ)計提折舊

45.下列各項關(guān)于對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算的表述中，正確的有（）。

A.對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中單獨列示

B.合并報表中對境外子公司財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)由控股股東享有或分擔(dān)

C.對境外經(jīng)營財務(wù)報表中實收資本項目的折算應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算

D.處置境外子公司時應(yīng)按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當(dāng)期損益

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.2018年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價4000萬元，甲公司每年年末付款800萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（）A.2018年財務(wù)費用增加173.18萬元

B.2019年財務(wù)費用增加141.84萬元

C.2018年1月1日確認無形資產(chǎn)4000萬元

D.2018年12月31日長期應(yīng)付款列報為4000萬元

48.7.在對債務(wù)重組進行帳務(wù)處理時，債權(quán)人對債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.計算合并財務(wù)報表中下列項目的合并金額。項目合并金額營業(yè)收入營業(yè)成本管理費用資產(chǎn)減值損失存貨圊定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)商譽

50.編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入50000減：營業(yè)成本35000營業(yè)稅金及附加3000銷售費用700管理費用1000財務(wù)費用600資產(chǎn)減值損失100加：投資收益400二、營業(yè)利潤10000加：營業(yè)外收入200減：營業(yè)外支出1200三、利潤總額9000減：所得稅費用四、凈利潤其他假定：（1）除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

（2）考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2008年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時性差異的所得稅影響。

（5）不考慮2008年度以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)，涉及2007年以前年度損益調(diào)整應(yīng)逐筆調(diào)整留存收益。

要求：

（1）說明上述交易或事項中，哪些是資產(chǎn)負債表日后事項？哪些是調(diào)整事項？哪些是非調(diào)整事項？

（2）除交易或事項（5）外，對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項（5）在內(nèi)的調(diào)整處理的會計分錄。

（3）計算確定2008年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。

（4）調(diào)整2008年度的利潤表。

51.甲公司為上市公司，屬于增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按照凈利潤的10%提取盈余公積。其2013年有關(guān)合并業(yè)務(wù)資料如下。

(1)2013年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元，自非關(guān)聯(lián)方N公司購入A公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元(其中，股本為5000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為1400萬元)，除－臺管理用設(shè)備的公允價值比賬面價值高500萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該設(shè)備公允價值為900萬元，賬面價值為400萬元，該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，凈殘值為0。

(2)2013年3月，A公司向甲公司銷售M產(chǎn)品－批，售價2000萬元，增值稅為340萬元，成本為1600萬元。2013年12月31日，甲公司已將該批商品對外銷售60%，40%形成期末存貨。而A公司未收到貨款及增值稅，并為此計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。

(3)2013年7月1日，甲公司自A公司購人－項管理用無形資產(chǎn)，采用年限平均法計提攤銷，攤銷年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。此資產(chǎn)在A公司賬面價值為400萬元，向甲公司的出售價款為700萬元。無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已于當(dāng)日辦妥，甲公司已于當(dāng)日支付相關(guān)款項，無形資產(chǎn)于當(dāng)日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(4)2013年度A公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益總額變動的事項。

(5)2014年1月15日甲公司以6500萬元的價格出售A公司50%的股權(quán)，剩余股權(quán)的公允價值為4000萬元。出售股權(quán)后，甲公司仍持有A公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。

(6)不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，計算2013年1月1日甲公司應(yīng)在合并報表中確認的商譽金額.并編制甲公司2013年1月1日購買A公司時合并報表中的調(diào)整抵消分錄；

(2)根據(jù)資料(1)～(4)，編制甲公司2013年末合并報表中相關(guān)調(diào)整、抵消分錄；

(3)根據(jù)資料(5)，計算甲公司處置股權(quán)業(yè)務(wù)在合并報表中應(yīng)確認的處置投資收益，并編制合并報表中的相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。

52.甲公司為上市公司，20×6年～2×10年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）20×6年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司（以下簡稱乙公司），銷售價款為7000萬元，增值稅稅率為17％。同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月、票面年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)本息。20×6年12月乙公司與甲公司進行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：

①免除積欠利息。

②乙公司以一臺設(shè)備和一項可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值抵償部分債務(wù)，該設(shè)備的賬面原價為420萬元，累計折舊為70萬元，計提的減值準(zhǔn)備28萬元，公允價值為322萬元。該設(shè)備于20×6年12月31日運抵甲公司。該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為80萬元（假定從未發(fā)生公允價值變動）。

③將上述債務(wù)中的5600萬元轉(zhuǎn)為乙公司的5600萬股普通股（乙公司發(fā)行在外的普通股總額為10000萬股），每股面值和市價均為1元。乙公司于20×6年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。

④將剩余債務(wù)的償還期限延長至20×8年12月31日，并從20×7年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果乙公司從20×7年起，年實現(xiàn)利潤總額超過1400萬元，則年利率上升至4％；如全年利潤總額低于1400萬元，則仍維持3％的年利率。假定乙公司20×7年和20×8年實現(xiàn)的利潤很可能超過1400萬元。

⑤乙公司20×7年實現(xiàn)利潤總額1540萬元，20×8年實現(xiàn)利潤總額840萬元。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

（2）20×9年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司于20×8年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×13年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。

甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關(guān)費用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券實際利率為6%。假定按年計提利息。

20×9年12月31日乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。2×10年1月2日，甲公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為925萬元。2×10年2月20日，甲公司以890萬元的價格出售所持有的乙公司債券。

要求：

（1）根據(jù)資料一，判斷債務(wù)重組的方式。

（2）根據(jù)資料一，計算甲公司重組后債權(quán)的公允價值與債務(wù)重組損失，及乙公司重組后債務(wù)的公允價值與債務(wù)重組利得。

（3）根據(jù)資料一，分析計算20×8年末乙公司償還債務(wù)時對負債的影響額，并編制相關(guān)分錄。

（4）根據(jù)資料二，計算甲公司債券投資于20×9年年末的攤余成本。

（5）根據(jù)資料二，分析、判斷甲公司2×10年1月2日將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理是否正確。如果正確，計算該處理對所有者權(quán)益的影響。

（6）根據(jù)資料二，計算甲公司2×10年2月20日的處置損益。

53.第

36

題

海洋股份有限公司（以下簡稱海洋公司）系境內(nèi)上市公司，計劃于20×9年增發(fā)新股，XYZ會計師事務(wù)所受托對海洋公司20×8年度的財務(wù)報告進行審計。經(jīng)審計的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為20×9年3月15日。該公司20×8年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的利潤總額為30000萬元。注冊會計師在審計過程中，對海洋公司以下交易或事項的會計處理提出異議：假定上述事項（1）～（7）中不涉及其他因素的影響。

要求：

（1）分析、判斷海洋公司對上述事項（1）至（7）的會計處理是否正確？如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

（2）計算上述錯誤處理對20×8年利潤總額的影響，并計算海洋公司20×8年度調(diào)整后的利潤總額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

填列中科公司2008年4月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示)，并編制匯兌差額相關(guān)的會計分錄。

55.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2010.7萬元，另支付相關(guān)費用勸萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

56.20×5年年初，乙公司經(jīng)董事會通過并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，決定授予120名管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，所附條件為：第一年年末可行權(quán)的條件為當(dāng)年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權(quán)的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關(guān)資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預(yù)計20×6年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標(biāo)，并預(yù)計20×6年會有2名管理人員離開。

②20×6年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預(yù)計20×7年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標(biāo)，并預(yù)計20×7年會有2名管理人員離開。

③20×7年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④20×7年年末，有80名管理人員行權(quán)；20×8年年末，有20名管理人員行權(quán)；20×9年剩余的管理人員全部行權(quán)。

(2)增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表所示。

要求：

計算乙公司每年度應(yīng)確認費用和負債金額，以及應(yīng)支付的現(xiàn)金金額(填入下表)：

57.甲上市公司有關(guān)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券資料如下：

(1)2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為30000萬元，按照30300萬元的價格發(fā)行債券，籌集的資金用于補充流動資金?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入為225萬元，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)費用為75萬元，發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收均已收存銀行。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定：①債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股；每100元債券轉(zhuǎn)10股，每股1元；②債券持有人可以在2004年1月1日起達不到轉(zhuǎn)換條件時要求甲公司贖回債券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付債券補償利息；③從2004年起每年1月5日支付上一年度的所持債券利息。

(2)2004年1月1日，甲公司根據(jù)某債券持有人的申請，贖回其所持面值總額為7500萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補償利息；

(3)2004年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人將其所持面值總額為15000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，并辦妥相關(guān)手續(xù)；

(4)2006年1月1日債券到期，甲公司向該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。

(5)甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。

要求：

(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

(4)編制甲公司2005年12月31日計息有關(guān)的會計分錄。

(5)編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關(guān)的會計分錄。

58.

收回投資收到的現(xiàn)金；

參考答案

1.D商業(yè)企業(yè)為銷售而購進貨物，可以抵扣進項稅額。工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)估價入庫的原材料沒有專用發(fā)票不得抵扣進項稅額。

2.D【考點】資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案

【名師解析】本題中的資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整的金額也要影響甲公司20×6年度利潤總額，所以上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第15題完全相同。

3.D事業(yè)單位出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回以貨幣資金取得的對外投資的，收回的是以前年度的，按照實際收到的金額，借記資金結(jié)存-貨幣資金科目，貸記其他結(jié)余科目，收回的是本年度的，貸記投資支出科目。差額計入投資預(yù)算收益（差額）（或者是借方）。

綜上，本題應(yīng)選D。

4.D本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。

應(yīng)收賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（萬元）（匯兌損失）

應(yīng)付賬款——歐元產(chǎn)生的匯兌損益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（萬元）（匯兌損失）

應(yīng)收賬款——美元產(chǎn)生的匯兌損益＝1000×7.8－8200＝－400（萬元）（匯兌損失）

故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－506萬元。（匯兌損失）

中華會計網(wǎng)校試題點評：模擬四單選17有匯兌損益知識點的考核。

5.D以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益，選項A錯誤；計算稀釋每股收益時該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日或當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股，選項8錯誤；新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自增發(fā)日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)，選項c錯誤。

6.B20×3年度利潤表中列示的基本每股收益=89175?(82000+12300×7-12)=89175-89175=1(元／股)。

7.A企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應(yīng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

8.D成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價值，但如果轉(zhuǎn)換為存貨，投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至存貨跌價準(zhǔn)備。

參考分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品1200投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備300貸：投資性房地產(chǎn)1500選項D正確。

9.DD

【答案解析】：長期股權(quán)投資的初始投資成本＝715＋1000×2.5＝3215（萬元），應(yīng)確認的商譽＝3215－5120×60%＝143（萬元），應(yīng)收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元和法院判決賠償損失100萬元都應(yīng)調(diào)增ABC公司實現(xiàn)的凈利潤。

10.C2010年l2月31日投資性房地產(chǎn)減值前的賬面價值為45(50—50／10)萬元?？墒栈亟痤~為36萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備9萬元，減值后投資性房地產(chǎn)的賬面價值為36萬元；2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為32(36—36／9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是不可以轉(zhuǎn)回的，所以2011年l2月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值仍為32萬元。

11.B按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(萬元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(萬元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(萬元)。甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計提的折舊額=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(萬元)。

12.C(1)原材料借方余額=12000+44700-37500=19200(萬元)；(2)材料成本差異率=〔6+(45000+1500×93%-44700)〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%；(3)原材料結(jié)存實際成本=19200×(1+3%)=19776(萬元).

13.BB【解析】選項B，交易性金融負債應(yīng)按照公允價值進行后續(xù)計量。

14.B合并財務(wù)報表中的外幣報表折算差額=-150×80％=-120(萬元)。

15.C因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工發(fā)生的中斷屬于正常中斷。應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%=72萬元

16.D甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額=10+40+300=350(萬元)。事項(1)確認收入120萬元，事項(2)確認營業(yè)外收入30萬元，事項(3)沖減長期股權(quán)投資賬而價值60萬元，事項(4)確認管理費用10萬元，事項(5)確認管理費用40萬元，事項(6)確認管理費用300萬元，事項(7)確認公允價值變動損益(貸方發(fā)生額)60萬元，事項(8)確認資產(chǎn)減值損失(貸方發(fā)生額)100萬元。

17.A專門借款利息費用資本化金額=1000X8%X9/12-4=56（萬元）

18.A歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。選項A表述不正確。

19.AA

【答案解析】：專門借款利息費用資本化金額＝1000×8%×8/12－4＝49.33（萬元）。

累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×5/12＋500×3/12＝166.67（萬元）；一般借款資本化率＝（4500×6%×8/12＋4500×8%）/（4500×8/12＋4500）＝7.2%；一般借款利息費用資本化金額＝166.67×7.2%＝12（萬元）。

20.D2011年4月份確認的營業(yè)外收入=2000×6％×l／12=10(萬元)。

21.B

資產(chǎn)減值損失=500+1000+400=1900(萬元)，公允價值變動收益列示為l00萬元。

22.C解析：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

23.B建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

24.C因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債。因為確認企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的遞延所得稅負債會進一步增加商譽的賬面價值，商譽賬面價值的增加會進一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。所以，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

25.C2018年1月1日甲公司發(fā)行此債券時，應(yīng)確認的“其他權(quán)益工具”的金額＝發(fā)行價格－負債成分的公允價值＝2180－1893.08＝286.92（萬元），2018年12月31日負債成分的攤余成本＝期初攤余成本＋本期實際利息費用－本期應(yīng)支付利息＝1893.08＋（1893.08×6%－2000×4%）＝1926.66（萬元），2019年1月5日轉(zhuǎn)為普通股時，“資本公積——股本溢價”科目的金額＝286.92＋1926.66－100＝2113.58（萬元）

綜上，本題應(yīng)選C。

借：應(yīng)付債券——面值2000

其他權(quán)益工具286.92

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整73.34

股本100

資本公積——股本溢價2113.58

26.B該空調(diào)的入賬價值＝100＋10＋50＋5＝165（萬元）2012年L公司對該空調(diào)應(yīng)計提的折舊＝（165－15）×5/15/2＝25（萬元）

本題中企業(yè)購入的為生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，領(lǐng)用原材料，按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，其進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。

年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下

年折舊率＝尚可使用壽命/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×月折舊率

27.BA由于甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以取的丙公司的股權(quán)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理；C此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買日合并財務(wù)報表中合并取得的無形資產(chǎn)按公允價值650計量；D商譽是指長期股權(quán)投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，所以此選項是不正確的。來源：考試大在線考試中心

28.A選項A，報告期資產(chǎn)負債表日，根據(jù)實際情況和掌握證據(jù)，原本應(yīng)合理估計訴訟損失但是作出的估計與實際嚴(yán)重不符的，才作為差錯更正處理；已經(jīng)進行合理預(yù)計但是與實際不相符的，應(yīng)作為日后事項進行處理。

29.B選項B應(yīng)自發(fā)行權(quán)益性證券溢價收入中扣除，溢價收入不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤。

30.D甲公司采用經(jīng)營租賃方式進行售后租回，而且應(yīng)付租金低于市場上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷售價格得到了租金的補償，因此應(yīng)該確認遞延收益＝500－600＝－100(萬元)；2013年應(yīng)分攤的遞延收益金額＝100/5＝20(萬元)，因此遞延收益余額＝－100+20＝－80(萬元)。

31.ABCDE解析：選項A，借記管理費用，貸記待攤費用，減少凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應(yīng)調(diào)增；選項B，計入制造費用的折舊費用，不影響凈利潤也不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，單從這一點來說是不用調(diào)整，但制造費用增加了期末存貨，在存貨的減少(減：增加)項目中調(diào)減了，所以在固定資產(chǎn)折舊項目中應(yīng)調(diào)增，以和存貨的調(diào)整達到平衡；選項C，賒購商品形成的應(yīng)付賬款的增加，不影響凈利潤也不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，單從這一點來說是不用調(diào)整，但賒購商品增加了期末存貨，在存貨的減少(減：增加)項目中調(diào)減了，所以應(yīng)在經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)中調(diào)增；選項D，預(yù)收賬款貸方增加了表示收到了現(xiàn)金，但不影響凈利潤，所以應(yīng)調(diào)增；選項E，不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于經(jīng)營活動，附有追索權(quán)的屬于籌資活動，計入財務(wù)費用的票據(jù)貼現(xiàn)息應(yīng)調(diào)增。

32.ABC選項A符合題意，股東增資確認的資本公積應(yīng)計入資本公積——股本溢價，后續(xù)做不處理；

選項B符合題意，因權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認的成本費用金額應(yīng)計入資本公積——其他資本公積，行權(quán)時結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積——股本溢價，不影響損益；

選項C符合題意，因同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額確認的資本公積應(yīng)計入資本公積——股本溢價或資本公積——資本溢價，后續(xù)做不處理；

選項D不合題意，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資方所有者權(quán)益其他變動，應(yīng)確認“資本公積——其他資本公積”，在處置長期股權(quán)投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

33.CD選項A，只有符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營分部才可以確認為報告分部，予以披露；選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。

34.ABCD見《收入準(zhǔn)則》特殊勞務(wù)收入部分或02年教材P287.

35.ACE資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

36.BC存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響的是：本期期末存貨估計如果過低，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)的減少；同時引起下期期初存貨價值也就過低，下期的收益可能相應(yīng)的增加。反之，本期期末存貨估計如果過高，當(dāng)期的收益可能相應(yīng)的增加；同時引起下期期初存貨價值也就過高，下期的收益可能相應(yīng)的減少。

37.AE正確處理為：①抵消營業(yè)收入900萬元；②抵消營業(yè)成本800萬元；③抵消管理費用=(900-800)÷1026/12=5(萬元)；④抵消固定，資產(chǎn)=100-5=95(萬元)；⑤調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

38.ABC本題屬于投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，但仍能控制子公司，在合并報表中按照新的持股比例確認本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積；

選項A正確，甲公司持股比例原為75％，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5％。增資前，甲公司按照75％的持股比例享有的丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元（2000×75％）；

選項B和C正確，選項D錯誤，增資后，甲公司按照65％持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元（2500×65％），兩者之間的差額125萬元，在甲公司合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

39.BCD長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項、采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備發(fā)生的應(yīng)村款項等。選項A，通過“其他應(yīng)付款”科目核算。選項E，通過“應(yīng)付債券”科目核算。

40.AD甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資成本=100×(1+17%)=117(萬元)，選項A正確；在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認收入，選項8錯誤；甲公司接受控股股東捐贈的現(xiàn)金應(yīng)確認資本公積，選項c錯誤；用庫存商品抵債應(yīng)確認按售價確認收入，選項D正確；將庫存商品發(fā)放給職工應(yīng)確認收人30萬元，選項E錯誤。

41.AD開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)資本化，不影響當(dāng)期損益；交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動應(yīng)計入公允價值變動損益；經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失；對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額不進行賬務(wù)處理。

42.ABD選項A應(yīng)當(dāng)，自資產(chǎn)負債表日起12個月內(nèi)將出售的其他權(quán)益工具投資在資產(chǎn)負債表中列示為其他流動資產(chǎn)，屬于流動性項目；

選項B應(yīng)當(dāng)，預(yù)付固定資產(chǎn)購買價款1000萬元，該固定資產(chǎn)將于2018年6月取得，自資產(chǎn)負債表日起至到期日，時間在1年內(nèi)，應(yīng)作為流動性項目；

選項C不應(yīng)當(dāng)，因相關(guān)固定資產(chǎn)沒有明確的處置計劃，則不應(yīng)將其劃分為持有待售非流動資產(chǎn)，仍應(yīng)作為非流動資產(chǎn)列報；

選項D應(yīng)當(dāng)，對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，甲公司不能自主地將清償義務(wù)展期，即使在資產(chǎn)負債表日后事項期間重新簽訂清償計劃，仍應(yīng)當(dāng)做為流動負債列報。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

43.ABCD選項A、B、C、D均正確，關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動，并且負責(zé)制定經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似決策職能的人員等。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

44.AB選項A、B正確，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值；本題中租賃期滿時，資產(chǎn)余值為20萬元，全部由甲公司進行擔(dān)保，故不存在未擔(dān)保余值；

選項C錯誤，最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝100×4＋20＝420（萬元）；

選項D錯誤，融資租賃中，如果能夠合理確定在租賃期屆滿時承租人將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定在租賃期屆滿時承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊，本題中，租賃期滿時資產(chǎn)歸還出租方，故承租人（甲公司），應(yīng)以租賃期4年為基礎(chǔ)計提折舊。

綜上，本題應(yīng)選AB。

45.ACD【考點】境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算和處置

【東奧名師解析】合并報表中對境外子公司財務(wù)報表折算產(chǎn)生的差額中，少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。

46.Y

47.AB選項A會計處理正確，2018確認的財務(wù)費用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬元）；

選項B會計處理正確，2019年財務(wù)費用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬元）；

選項C會計處理錯誤，2018年1月1日確認無形資產(chǎn)＝800×4.3295＝3463.6（萬元）；

選項D會計處理錯誤，2018年12月31日長期應(yīng)付款列報金額＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（萬元），或＝長期應(yīng)付款余額（4000－800）－未確認融資費用余額（4000－800×4.3295－173.18）－將于一年內(nèi)到期的非流動負債（800－141.84）＝2178.62（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選AB。

“一年到期的非流動負債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動負債的明細科目余額分析填列，本題中一年內(nèi)到期的非流動負債項目＝一年內(nèi)減少的長期應(yīng)付款－一年內(nèi)未確認融資費用攤銷額，長期應(yīng)付款項目＝資產(chǎn)負債表日應(yīng)付本金余額－資產(chǎn)負債表日一年內(nèi)到期應(yīng)付本金余額。

2018年1月1日取得

借：無形資產(chǎn)3463.6

未確認融資費用536.4

貸：長期應(yīng)付款4000

2018年12月31日

借：財務(wù)費用173.18

貸：未確認融資費用173.18

借：長期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

2019年12月31日

借：財務(wù)費用141.84

貸：未確認融資費用141.84

借：長期應(yīng)付款800

貸：銀行存款800

48.Y

49.單位：萬元項目合并金額營業(yè)收入20000+5000－600－200=24200營業(yè)成本12000+3000－600+60－124=14336管理費用1000+600－3.8－4=1592.2資產(chǎn)減值損失300+100－20=380存貨4000+2000－60=5940固定資產(chǎn)6000+3000－76+3.8=8927.8無形資產(chǎn)2000+500－40+4=2464遞延所得稅資產(chǎn)400+200+15+18.05－5+9=637.05商譽500注：同－控制下的控股合并不產(chǎn)生新的商譽，商譽500萬元。

50.（1）上述事項均為資產(chǎn)負債表日后事項，其中注冊會計師發(fā)現(xiàn)的6項，都屬于日后調(diào)整事項；09年初至09年3月31日期間發(fā)生的事項（1）、（2）屬于調(diào)整事項，事項（3）屬于非調(diào)整事項。

（2）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調(diào)整處理：事項（1）：估計變更下，不必追溯調(diào)整。

借：以前年度損益調(diào)整—cr7年銷售費用16.25

貸：預(yù)計負債16.25

[07年計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費=5000X5%×11%+5000×10%×4.5%=50（萬元），08年變更計提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%X2.5%：33.75（萬元），該公司錯誤地追溯調(diào)減了16.25萬元（50一33.75），會計差錯更正中應(yīng)調(diào)回來。]

借：利潤分配一未分配利潤14.62

盈余公積1.63

貸：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費用16.25

事項(2)：在與W公司協(xié)議下，甲公司已對ABC公司有重大影響力，應(yīng)采用權(quán)益法核算，而非成本法。

借：長期股權(quán)投資162

貸：以前年度損益調(diào)整—08年投資收益

75E680×15%一180×15%]

以前年度損益調(diào)整—07年投資收益

87[680×15%一100×15%]

借：以前年度損益調(diào)整—07年投資收益87

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)78.3

盈余公積8.7

事項(3)：按完工比法確認收入，完工比例70%。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入600

貸：應(yīng)收賬款600

借：勞務(wù)成本20(500+500—1400×70%)

貸：以前年度損益調(diào)整----08年營業(yè)成本20

事項(4)：調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42

貸：以前年度損益調(diào)整—07年資產(chǎn)減值損

失42

借：以前年度損益調(diào)整-08年管理費用6

貸：累計折舊6

借：以前年度損益調(diào)整—07年所得稅費用

10.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10.5(42×25%)

(轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時性差異)

借：以前年度損益調(diào)整31.5

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)28.35

盈余公積3.15

事項（5）：預(yù)期可能獲得的補償，應(yīng)在預(yù)計負債入賬的前提下，基本確定能夠收回并且獲得補償?shù)慕痤~能夠可靠計量的情況下才能確認入賬。而該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴(yán)重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應(yīng)確認應(yīng)收款項。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)外支出800

貸：其他應(yīng)收款800

事項(6)：報告年度售出商品在資產(chǎn)負債表日后期間內(nèi)退回，應(yīng)調(diào)整報告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入400

貸：主營業(yè)務(wù)收入400

借：主營業(yè)務(wù)成本250

貸：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)成本250

此外，2009年初至2009年3月31日期間發(fā)生的調(diào)整事項的調(diào)整分錄事項(1)

借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入

24

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

4.08

貸：應(yīng)收賬款28.08

事項(2)借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)外支出

3270

貸：預(yù)計負債3270

(5200x60%+150)

(3)計算確定2008年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。應(yīng)交所得稅=(4245—102+3270+800)×25%=2053.25(萬元)

其中：4245=9000+75—600+20—6—800+250——400——24.—3270

遞延所得稅資產(chǎn)(借方發(fā)生額)=0所得稅費用=2053.25萬元

注：102萬元是確認的投資收益。即680×15%：102(萬元)，由于投資雙方所得稅稅率一致，所以對于102萬元的投資收益，是不需要納稅的，應(yīng)作納稅調(diào)減；800萬元是事項5中確認的預(yù)計負債800萬元，稅法規(guī)定該項損失在計提和實際發(fā)生時都不允許稅前扣除，但是因為計算根據(jù)調(diào)整事項調(diào)整的利潤總額時已經(jīng)調(diào)整減少利潤總額800萬，所以此時應(yīng)該調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額8007/；3270萬元是甲公司為B公司提供擔(dān)保確認的預(yù)計負債，根據(jù)稅法的規(guī)定擔(dān)保損失不論是計提時還是實際發(fā)生時都是不允許稅前扣除的。

(4)調(diào)表：

利潤表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入50000-600—.400—.2448976減：營業(yè)成本35000一20一25034730營業(yè)稅金及附加30003000銷售費用700700管理費用1000+61006財務(wù)費用600600資產(chǎn)減值損失100100加：投資收益400+75475二、營業(yè)利潤。10000—6859315加：營業(yè)外收久1200200減：營業(yè)外支出1200+800+32705270三、利潤總額90004245減：所得稅費用2053.25四、凈利潤2191.75

51.(1)①A公司的會計處理不正確，對于合同結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)該按照預(yù)計能夠得到的補償金額確認收入。更正分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入30

貸：應(yīng)收賬款30

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅(30X25%)7.5

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用7.5

②A公司的會計處理不正確。采用質(zhì)押式回購方式出售金融資產(chǎn).將來以固定價格購回該資產(chǎn)，不能終止確認金融資產(chǎn)。相關(guān)的更正分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整財務(wù)費用40可供出售金融資產(chǎn)－成本300－公允價值變動50以前年度損益調(diào)整－調(diào)整投資收益150

貸：其他應(yīng)付款(500+40)540

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整投資收益50

貸：資本公積50

借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動50

貸：資本公積50

借：資本公積(100×25%)25

貸：遞延所得稅負債25

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅[(40+150+50)X25%]60

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用60

③A公司的會計處理不正確。A公司應(yīng)該按照很可能賠償?shù)慕痤~確認預(yù)計負債，對于基本確定可以收回的補償應(yīng)該確認為其他應(yīng)收款。

借：其他應(yīng)收款80

貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出80

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用20

貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

④A公司的會計處理不正確。對于外幣可供出售非貨幣性項目，其匯率變動金額應(yīng)計入所有者權(quán)益，即計人資本公積。相應(yīng)的更正分錄為：

借：資本公積151.5

貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整財務(wù)費用151.5

借：遞延所得稅負債(151.5×25%)37.88

貸：資本公積37.88

借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用37.88

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅37.88

(2)調(diào)整后的利潤總額＝5000-30-40-150-50+80+151.5＝4961.5(萬元)其中，事項3產(chǎn)生的營業(yè)外支出實際發(fā)生前不允許稅前扣除。應(yīng)交所得稅＝(4961.5+100-80)×25%＝1245.38(萬元)

對資產(chǎn)項目的影響＝－30+300+50+50+80-20＝430(萬元)

52.【正確答案】：（1）上述業(yè)務(wù)屬于混合重組方式的債務(wù)重組。

（2）甲公司重組后債權(quán)的公允價值＝8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26（萬元）

債務(wù)重組損失＝8190＋8190×4％×6/12－2133.26－5600－322－322×17％－80＝163.8（萬元）

【提示：①應(yīng)收票據(jù)到期后無法支付，與應(yīng)收利息一起轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款核算；

②參考分錄：

借：長期股權(quán)投資－－乙公司5600

固定資產(chǎn)322

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）54.74

可供出售金融資產(chǎn)——成本80

應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組2133.26

營業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失163.8

貸：應(yīng)收賬款－－乙公司8353.8

20×7年乙公司利潤總額1540萬元，甲公司應(yīng)按4％的年利率收取利息：

借：銀行存款85.33

貸：財務(wù)費用85.33

20×8年乙公司實現(xiàn)利潤840萬元，低于1400萬元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金：

借：銀行存款2197.26

貸：應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組2133.26

財務(wù)費用64】

乙公司重組后債務(wù)的公允價值＝8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26（萬元）

債務(wù)重組利得＝8353.8－2133.26－5600－322－322×17％－80－2133.26×（4％－3％）×2＝121.13（萬元）

【參考分錄：

借：固定資產(chǎn)清理322

累計折舊70

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28

貸：固定資產(chǎn)420

借：應(yīng)付賬款－－甲公司8353.8

貸：固定資產(chǎn)清理322

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）54.74

可供出售金融資產(chǎn)——成本80

應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組2133.26

預(yù)計負債42.67[2133.26×（4％－3％）×2]

股本5600

營業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得121.13】

（3）20×8年償還債務(wù)時，因為20×8年實現(xiàn)的利潤總額沒有超過1400萬元，或有利息支出未發(fā)生，之前確認的預(yù)計負債應(yīng)轉(zhuǎn)出至營業(yè)外收入，減少負債金額。

償還債務(wù)時對負債的影響額＝－2133.26－21.33＝－2154.59（萬元）（表示減少）

【參考分錄：20×8年償還債務(wù)時：

借：應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組2133.26

財務(wù)費用64

貸：銀行存款2197.26

借：預(yù)計負債21.33

貸：營業(yè)外收入21.33】

（4）20×9年12月31日應(yīng)確認的投資收益＝（1000－34.65）×6%＝965.35×6%＝57.92（萬元）

應(yīng)收利息＝1000×5%＝50（萬元）

利息調(diào)整攤銷額＝57.92－1000×5%＝7.92（萬元）

攤余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（萬元）

減值損失＝973.27－930＝43.27（萬元）

計提減值后20×9年年末的攤余成本為930萬元。

（5）甲公司2×10年