2022年寧夏回族自治區(qū)石嘴山市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2022年寧夏回族自治區(qū)石嘴山市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

9

題

下列項目中允許扣除進項稅額的有（）。

A.一般納稅人購進工程用物資

B.一般納稅人銷售免稅貨物時支付的運費

C.工業(yè)生產企業(yè)估價入庫的原材料

D.商業(yè)企業(yè)購進的已支付貨款貨物

2.甲公司為上市公司，其20×6年度財務報告于20×7年3月1日對外報出。該公司在20×6年12月31日有一項未決訴訟，經咨詢律師，估計很可能敗訴并預計將支付的賠償金額、訴訟費等在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費為7萬元)。為此，甲公司預計了880萬元的負債;20×7年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔訴訟費用10萬元。上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額為（）。

A.-880萬元B.-1000萬元C.-1200萬元D.-1210萬元

3.事業(yè)單位出售、對外轉讓或到期收回的以前年度以貨幣資金取得的對外投資，按照實際收到的金額，沖減（）科目

A.行政支出B.事業(yè)支出C.投資支出D.其他結余

4.第

10

題

根據上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動產生的匯兌損失是（）。

A.102萬元B.106萬元C.298萬元D.506萬元

5.下列關于每股收益計算的表述中，正確的是（）。

A.在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數股東損益

B.計算稀釋每股收益時，股份期權均應假設于當年1月1日轉換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應當自發(fā)行合同簽訂之日起計人發(fā)行在外普通股股數

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

6.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列題目。

甲公司持有乙公司80％的股權，并能夠對乙公司實施控制，20×3年甲公司與其權益工具有關的資料如下：

（1）20×3年1月1日甲公司發(fā)行在外普通股股數為82000萬股。

（2）20×3年5月31日，經股東大會同意并經相關監(jiān)管部門核準向全體股東發(fā)放12300萬份認股權證，每份認股權證可以在20×3年5月13認購l股甲公司普通股。20×3年5月31日，該認股權證持有人全部行權，甲公司完成工商變更登記，將注冊資本變更為94300萬元。

（3）20×3年度歸屬于甲公司普通股股東的凈利潤為89175萬元。

（4）乙公司20×3年度基本每股收益為1.6元／股，發(fā)行在外普通股加權平均數為8000萬股。

甲公司20×3年度個別利潤表列示的基本每股收益是（）。查看材料

A.0．95元／股B.1元／股C.1．10元／股D.1．04元／股

7.企業(yè)在選定境外經營的記賬本位幣時不需考慮的因素是（）。

A.境外經營繳納的稅金

B.境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

C.境外經營活動產生的現金流量是否可以隨時匯入境內。

D.境外經營活動產生的現金流量是否擁有很強的自主性。

8.甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項對外出租的建筑物，作為投資性房地產核算，資產負債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價為1500萬元，已計提減值準備300萬元)。甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。當年9月30日該投資性房地產租賃期滿收回，甲公司準備待其增值后對外出售。9月30日該項建筑物的公允價值為1300萬元，假定不考慮轉換當年的折舊和減值等因素，下列會計處理正確的是（）。

A.租賃期滿，投資性房地產轉為存貨項目，并按照1300萬元入賬

B.轉換日應與投資性房地產相關科目對應結轉，借記“開發(fā)產品”科目1500萬元，同時貸記“存貨跌價準備”300萬元

C.轉換日投資性房地產應貸記的金額為1300萬元，公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益

D.本年末存貨項目應列示的金額為1200萬元

9.下列有關XYZ公司于購買日及購買當期期末編制合并財務報表時的會計處理，正確的是（）。

A.長期股權投資的初始投資成本為3235萬元

B.購買日應確認的商譽為163萬元

C.ABC公司調整后的凈利潤不需要在個別報表凈利潤的基礎上對應收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元進行調整

D.ABC公司調整后的凈利潤需要在個別報表凈利潤的基礎上加上法院判決賠償損失100萬元

10.2009年12月20日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產的賬面價值為（）萬元。

A.40B.31C.32D.38

11.甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額是（）萬元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

12.

第

4

題

某一般納稅人企業(yè)，該公司2004年6月1日“材料成本差異”科目借方余額為6萬元，“原材料”科目余額為12000萬元；本月購入原材料一批，專用發(fā)票注明價款45000萬元，增值稅7650萬元，運費1500萬元（增值稅扣除率7%），該材料計劃成本為44700萬元；本月發(fā)出原材料計劃成本37500萬元。則該企業(yè)2004年6月末原材料結存實際成本為（）萬元。

A.20700B.19500C.19776D.20045.25

13.下列有關交易性金融負債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權可確認為交易性金融負債

B.對于交易性金融負債，應以攤余成本進行后續(xù)計量

C.對于交易性金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應計入當期損益

D.對于交易性金融負債，其初始計量時發(fā)生的相關交易費用，應計入當期損益

14.甲公司合并財務報表中的外幣報表折算差額為（）萬元。查看材料

A.-150B.-120C.-66D.0

15.第

12

題

甲股份有限公司為建造某固定資產于2002年12月1目按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元（不考慮債券發(fā)行費用），票面年利率為3％。該固定資產建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產建造有關的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進行工程質量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30天計算，末發(fā)生與建造該固定資產有關的其他借款，則2003年度甲股份有限公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為（）萬元。

A.37.16B.52.95C.72D.360

16.甲公司20×8年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)因出租房屋取得租金收入120萬元；

(2)因處置固定資產產生凈收益30萬元；

(3)收到聯營企業(yè)分派的現金股利60萬元；

(4)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；

(5)管理用機器設備發(fā)生日常維護支出40萬元；

(6)辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷300萬元；

(7)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元；

(8)因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價準備100萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是()。A.A.240萬元B.250萬元C.340萬元D.350萬元

17.

第

19

題

專門借款利息費用資本化金額是（）萬元。

A.56B.52C.72D.76

18.在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是（）。

A.負債按預期需要償還的現金或現金等價物的折現金額計量

B.負債按因承擔現時義務的合同金額計量

C.資產按購買時支付的現金或現金等價物的金額計量

D.資產按購置資產時所付出的對價的公允價值計量

19.2009年度專門借款利息資本化金額和一般借款利息資本化金額分別為（）。

A.49.33萬元、12萬元

B.45.33萬元、11.67萬元

C.72萬元、10萬元

D.76萬元、43.2萬元

20.2011年3月，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家開發(fā)銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自2011年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。2011年4月份確認的營業(yè)外收入為（）萬元。

A.30B.20C.120D.10

21.2013年度，某公司計提存貨跌價準備500萬元，計提固定資產減值準備1000萬元，可供出售債券投資減值400萬元；交易性金融資產公允價值上升了100萬元。假定不考慮其他因素。在2013年度利潤表中，對上述資產價值變動列示方法正確的是（）。

A.管理費用列示500萬元、營業(yè)外支出列示1000萬元、公允價值變動收益列示100萬元

B.資產減值損失列示1900萬元、公允價值變動收益列示100萬元

C.資產減值損失列示1500萬元、公允價值變動收益列示100萬元、投資收益列示一400萬元

D.資產減值損失列示1800萬元

22.下列金融資產中，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現的是()。

A.長期應收款項B.持有至到期投資C.短期應收款項D.貸款

23.建造合同業(yè)務中，關于合同成本的組成，下列說法中錯誤的是（）。

A.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本

B.建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等應當計入當期損益

C.合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用

D.企業(yè)為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合借款費用準則規(guī)定的資本化條件的借款費用不計入合同成本

24.按照《企業(yè)會計準則第l8號——所得稅》的規(guī)定，下列資產、負債項目的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，不確認遞延所得稅的是（）。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權

B.期末按公允價值調增可供出售金融資產的金額

C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認的商譽

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務確認的預計負債

25.甲公司2018年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的可轉換公司債券，面值總額為2000萬元，收到款項為2180萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券的公允價值為1893.08萬元。2019年1月5日，可轉換公司債券持有人行使轉股權，共計轉為100萬股普通股。股票面值為每股1元。不考慮其他因素的影響，轉股時記入“資本公積——股本溢價”科目的金額為（）萬元A.0B.100C.2113.58D.2183.96

26.2012年3月5日L公司從市場購入一大型廠房用空調（動產），購買價款為100萬元，增值稅為17萬元，3月6日運抵L公司，支付運費10萬元（不考慮增值稅）。安裝期間，領用外購原材料50萬元，另支付安裝費5萬元。2012年6月30日，該空調達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入運行，預計使用年限為5年，預計凈殘值為15萬元，L公司對其按照年數總和法計提折舊，L公司適用的增值稅稅率為17%。2012年，L公司對該空調應計提的折舊額為（）。A.A.27.5萬元B.25萬元C.30萬元D.26.42萬元

27.根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關于甲公司對取得丙公司股權會計處理的表述中，正確的是（）。

28.下列有關資產負債表日后事項的處理，表述錯誤的是（）。

A.日后期間發(fā)現報告年度資產負債表日預計的訴訟損失金額與實際金額不相符的，應作為前期差錯處理

B.對于資產負債表日后調整事項，涉及損益科目的，應通過以前年度損益調整科目處理

C.對于報告期發(fā)生的附退貨條件但不能合理估計退貨率的產品銷售，日后期間發(fā)生退貨不應作為調整事項處理

D.日后調整事項不需要在報表中進行披露

29.

第

3

題

非同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權投資發(fā)生的下列項日中，不應計入初始投資成本的是（）。

30.2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬元取得－宗土地使用權，當日即在其上開始建造－棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達到預定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項支出6000萬元(不包括土地使用權的攤銷)。上述土地使用權取得時的預計使用年限為50年，預計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為75萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。則因上述土地使用權和辦公樓的折舊、攤銷對M公司2014年營業(yè)利潤的影響為（）。

A.－495萬元B.－489.38萬元C.－500.63萬元D.－505.38萬元

二、多選題(15題)31.在間接法下，以凈利潤為起點計算經營活動現金凈流量時，調增凈利潤的項目有()。

A.攤銷預付的保險費

B.本期計入制造費用的設備折舊

C.賒購商品形成的應付賬款的增加

D.預收賬款的貸方增加額

E.附追索條件的票據貼現形成的財務費用借記額

32.下列各項資本公積最終不會影響當期損益的有（）

A.股東增資確認的資本公積

B.因權益結算的股份支付在等待期內確認的成本費用金額

C.因同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權投資初始投資成本之間的差額確認的資本公積

D.權益法核算的長期股權投資因被投資方除凈損益、其他綜合收益變動以及利潤分配以外的所有者權益其他變動確認的資本公積

33.下列關于報告分部的說法中正確的有（）。

A.報告分部中應該披露所有經營分部的相關信息

B.分部收入包括主營業(yè)務收入、利息收入、處置投資凈收益等營業(yè)利潤項目

C.報告分部的數量通常不應當超過10個

D.報告分部的確定符合重要性原則

34.第

24

題

下列有關收入確認的表術中，正確的有（）。

A.廣告制作傭金收入應在資產負債表日根據完成程度確認

B.屬于與提供設備相關的特許權收入應在設備所有權轉移時確認

C.屬于與提供初始及后續(xù)服務相關的特許權收入應在提供服務時確認

D.為特定客戶開發(fā)軟件的收入應在資產負債表日根據開發(fā)的完成程度確認

35.第

22

題

有關借款費用的核算，下列說法中正確的有（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內

B.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的全部期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內

C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額

D.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額

E.符合借款費用資本化條件的存貨包括：如房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產開發(fā)產品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等。這些存貨需要經過相當長時間的建造或者生產活動，才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)

36.第

31

題

存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響的是（）。

A.下期期初存貨估計如果過低，下期的收益可能相應的減少

B.本期期末存貨估計如果過低，當期的收益可能相應的減少

C.本期期末存貨估計如果過高，當期的收益可能相應的增加

D.下期期初存貨估計如果過高，下期的收益可能相應的增加

37.長江公司系甲公司的母公司，2012年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制2012年合并財務報表時的抵消調整分錄中正確的有（）。

A.抵消營業(yè)收入900萬元

B.抵消營業(yè)成本900萬元

C.抵消管理費用10萬元

D.抵消固定資產5萬元

E.調增遞延所得稅資產23．75萬元

38.2018年甲公司和乙公司分別出資750萬元和250萬元設立丙公司，甲公司、乙公司的持股比例分別為75％和25％。丙公司為甲公司的子公司。2019年乙公司對丙公司增資500萬元，增資后占丙公司股權比例為35％。交易完成后，甲公司仍控制丙公司。丙公司自成立日至增資前實現凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響丙公司凈資產變動的事項（不考慮所得稅等影響）。甲公司下列會計處理中正確的有（）A.乙公司對丙公司增資前甲公司享有的丙公司凈資產賬面價值為1500萬元

B.乙公司對丙公司增資后甲公司增資前享有的丙公司凈資產賬面價值為1625萬元

C.增資后甲公司合并資產負債表中應調增資本公積125萬元

D.增資后甲公司個別負債表中應調增資本公積125萬元

39.“長期應付款”科目核算的內容主要有（）。

A.應付經營租人固定資產的租賃費

B.以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項

C.采用補償貿易方式引進國外設備價款

D.應付融資租入固定資產的租賃費

E.發(fā)行長期債券收款

40.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)甲公司以賬面價值為80萬元、市場價格為100萬元的一批庫存商品向乙公司(非上市公司)投資，取得乙公司2%的股權。甲公司取得乙公司2%的股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，且無法可靠確定該項投資的公允價值。

(2)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為80萬元的一批庫存商品與丙公司一項專利進行交換(具有商業(yè)實質)，同時支付補價5萬元。

(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為50萬元的一批產成品，投入在建工程項目。

(4)甲公司將賬面價值為18萬元、市場價格為30萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

(5)甲公司以賬面價值為160萬元，市場價格為200萬元的庫存商品抵償債務300萬元。

(6)甲公司接受控股股東捐贈的現金100萬元。

已知上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

關于上述交易或事項，下列說法中正確的有（）。

A.甲公司取得乙公司2%股權的初始投資成本為117萬元

B.甲公司在建工程領用產成品應確認收入50萬元

C.甲公司接受控股股東捐贈的現金應確認營業(yè)外收入100萬元

D.甲公司用庫存商品抵債應確認收入200萬元

E.甲公司將庫存商品發(fā)放給職工不應確認收入

41.下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有（）。

A.開發(fā)無形資產時發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.交易性金融資產持有期間公允價值的變動

C.經營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額

D.對聯營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值的差額

42.甲公司2017年12月31日持有的下列資產、負債中，應當作為2017年資產負債表中流動性項目列報的有（）A.將于2018年7月出售的賬面價值為800萬元的其他權益工具投資

B.預付固定資產購買價款1000萬元，該固定資產將于2018年6月取得

C.因計提固定資產減值確認遞延所得稅資產500萬元，相關固定資產沒有明確的處置計劃

D.到期日為2018年6月30日的負債2000萬元（不能自主地將清償義務展期），該負債在2017年資產負債表日后事項期間已簽訂展期一年的協(xié)議

43.通常情況下，企業(yè)關鍵管理人員負責制定經營計劃、戰(zhàn)略目標，指揮調度生產經營活動等，下列屬于各個公司關鍵管理人員的有（）

A.乙公司總經理B.丁公司財務總監(jiān)C.甲公司董事會秘書D.丙公司總會計師

44.2018年1月1日，甲公司從乙公司租入一臺全新設備，設備的可使用年限為5年，原賬面價值為380萬元。租賃合同規(guī)定，租期4年，甲公司每年年末支付租金100萬元；租賃期滿時，預計設備的公允價值為20萬元，甲公司擔保的資產余值為20萬元；合同約定的利率為7%，到期時，設備歸還給乙公司。下列關于上述租賃業(yè)務賬務處理的表述中，正確的有（）

A.租賃期滿資產余值為20萬元

B.該項租賃業(yè)務中，乙公司的未擔保余值為0萬元

C.該項租賃業(yè)務中，甲公司最低租賃付款額為400萬元

D.乙公司應對該設備以5年的使用壽命為基礎計提折舊

45.下列各項關于對境外經營財務報表進行折算的表述中，正確的有（）。

A.對境外經營財務報表折算產生的差額應在合并資產負債表中單獨列示

B.合并報表中對境外子公司財務報表折算產生的差額應由控股股東享有或分擔

C.對境外經營財務報表中實收資本項目的折算應按業(yè)務發(fā)生時的即期匯率折算

D.處置境外子公司時應按處置比例計算處置部分的外幣報表折算差額計入當期損益

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.2018年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產，由于資金周轉緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產作價4000萬元，甲公司每年年末付款800萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現值系數為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產相關的會計處理中，正確的有（）A.2018年財務費用增加173.18萬元

B.2019年財務費用增加141.84萬元

C.2018年1月1日確認無形資產4000萬元

D.2018年12月31日長期應付款列報為4000萬元

48.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.計算合并財務報表中下列項目的合并金額。項目合并金額營業(yè)收入營業(yè)成本管理費用資產減值損失存貨圊定資產無形資產遞延所得稅資產商譽

50.編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調整數調整后本期金額一、營業(yè)收入50000減：營業(yè)成本35000營業(yè)稅金及附加3000銷售費用700管理費用1000財務費用600資產減值損失100加：投資收益400二、營業(yè)利潤10000加：營業(yè)外收入200減：營業(yè)外支出1200三、利潤總額9000減：所得稅費用四、凈利潤其他假定：（1）除上述交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。

（2）考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2008年度發(fā)生或轉回的暫時性差異的所得稅影響。

（5）不考慮2008年度以前年度損益調整的結轉，涉及2007年以前年度損益調整應逐筆調整留存收益。

要求：

（1）說明上述交易或事項中，哪些是資產負債表日后事項？哪些是調整事項？哪些是非調整事項？

（2）除交易或事項（5）外，對注冊會計師發(fā)現的交易或事項的會計處理，你認為不正確的，請簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項（5）在內的調整處理的會計分錄。

（3）計算確定2008年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。

（4）調整2008年度的利潤表。

51.甲公司為上市公司，屬于增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按照凈利潤的10%提取盈余公積。其2013年有關合并業(yè)務資料如下。

(1)2013年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬元，自非關聯方N公司購入A公司80%有表決權的股份。當日A公司可辨認凈資產的賬面價值為9000萬元(其中，股本為5000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為1400萬元)，除－臺管理用設備的公允價值比賬面價值高500萬元外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該設備公允價值為900萬元，賬面價值為400萬元，該設備預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，凈殘值為0。

(2)2013年3月，A公司向甲公司銷售M產品－批，售價2000萬元，增值稅為340萬元，成本為1600萬元。2013年12月31日，甲公司已將該批商品對外銷售60%，40%形成期末存貨。而A公司未收到貨款及增值稅，并為此計提壞賬準備200萬元。

(3)2013年7月1日，甲公司自A公司購人－項管理用無形資產，采用年限平均法計提攤銷，攤銷年限為5年，預計凈殘值為0。此資產在A公司賬面價值為400萬元，向甲公司的出售價款為700萬元。無形資產所有權轉移手續(xù)已于當日辦妥，甲公司已于當日支付相關款項，無形資產于當日達到預定可使用狀態(tài)。

(4)2013年度A公司實現凈利潤1800萬元，分配現金股利300萬元，實現其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響所有者權益總額變動的事項。

(5)2014年1月15日甲公司以6500萬元的價格出售A公司50%的股權，剩余股權的公允價值為4000萬元。出售股權后，甲公司仍持有A公司30%的股權，能夠對A公司的生產經營決策產生重大影響。

(6)不考慮其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，計算2013年1月1日甲公司應在合并報表中確認的商譽金額.并編制甲公司2013年1月1日購買A公司時合并報表中的調整抵消分錄；

(2)根據資料(1)～(4)，編制甲公司2013年末合并報表中相關調整、抵消分錄；

(3)根據資料(5)，計算甲公司處置股權業(yè)務在合并報表中應確認的處置投資收益，并編制合并報表中的相關調整、抵消分錄。

52.甲公司為上市公司，20×6年～2×10年發(fā)生如下業(yè)務：

（1）20×6年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司（以下簡稱乙公司），銷售價款為7000萬元，增值稅稅率為17％。同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月、票面年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據到期，乙公司因資金周轉發(fā)生困難無法按期兌付該票據本息。20×6年12月乙公司與甲公司進行債務重組，其相關資料如下：

①免除積欠利息。

②乙公司以一臺設備和一項可供出售金融資產按照公允價值抵償部分債務，該設備的賬面原價為420萬元，累計折舊為70萬元，計提的減值準備28萬元，公允價值為322萬元。該設備于20×6年12月31日運抵甲公司。該項可供出售金融資產的公允價值為80萬元（假定從未發(fā)生公允價值變動）。

③將上述債務中的5600萬元轉為乙公司的5600萬股普通股（乙公司發(fā)行在外的普通股總額為10000萬股），每股面值和市價均為1元。乙公司于20×6年12月31日辦理了有關增資批準手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。

④將剩余債務的償還期限延長至20×8年12月31日，并從20×7年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果乙公司從20×7年起，年實現利潤總額超過1400萬元，則年利率上升至4％；如全年利潤總額低于1400萬元，則仍維持3％的年利率。假定乙公司20×7年和20×8年實現的利潤很可能超過1400萬元。

⑤乙公司20×7年實現利潤總額1540萬元，20×8年實現利潤總額840萬元。債務重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。假定不考慮其他相關稅費。

（2）20×9年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司于20×8年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期、票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2×13年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。

甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關費用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券實際利率為6%。假定按年計提利息。

20×9年12月31日乙公司發(fā)生財務困難，該債券的預計未來現金流量現值為930萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。2×10年1月2日，甲公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為925萬元。2×10年2月20日，甲公司以890萬元的價格出售所持有的乙公司債券。

要求：

（1）根據資料一，判斷債務重組的方式。

（2）根據資料一，計算甲公司重組后債權的公允價值與債務重組損失，及乙公司重組后債務的公允價值與債務重組利得。

（3）根據資料一，分析計算20×8年末乙公司償還債務時對負債的影響額，并編制相關分錄。

（4）根據資料二，計算甲公司債券投資于20×9年年末的攤余成本。

（5）根據資料二，分析、判斷甲公司2×10年1月2日將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的處理是否正確。如果正確，計算該處理對所有者權益的影響。

（6）根據資料二，計算甲公司2×10年2月20日的處置損益。

53.第

36

題

海洋股份有限公司（以下簡稱海洋公司）系境內上市公司，計劃于20×9年增發(fā)新股，XYZ會計師事務所受托對海洋公司20×8年度的財務報告進行審計。經審計的財務報告批準報出日為20×9年3月15日。該公司20×8年度的一些交易和事項按以下所述方法進行會計處理后的利潤總額為30000萬元。注冊會計師在審計過程中，對海洋公司以下交易或事項的會計處理提出異議：假定上述事項（1）～（7）中不涉及其他因素的影響。

要求：

（1）分析、判斷海洋公司對上述事項（1）至（7）的會計處理是否正確？如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

（2）計算上述錯誤處理對20×8年利潤總額的影響，并計算海洋公司20×8年度調整后的利潤總額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

填列中科公司2008年4月30日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示)，并編制匯兌差額相關的會計分錄。

55.A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為2010.7萬元，另支付相關費用勸萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，購入債券的實際利率為6%，假定按年計提利息。2009年1月2日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為1980萬元。2009年12月31日，該債券的公允價值為1990萬元。2010年1月20日，A公司將該債券全部出售，收到款項1195萬元存入銀行。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月20日上述有關業(yè)務的會計分錄。

56.20×5年年初，乙公司經董事會通過并經股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現金股票增值權，所附條件為：第一年年末可行權的條件為當年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計20×6年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計20×6年會有2名管理人員離開。

②20×6年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計20×7年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計20×7年會有2名管理人員離開。

③20×7年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④20×7年年末，有80名管理人員行權；20×8年年末，有20名管理人員行權；20×9年剩余的管理人員全部行權。

(2)增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下表所示。

要求：

計算乙公司每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現金金額(填入下表)：

57.甲上市公司有關發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券資料如下：

(1)2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，面值總額為30000萬元，按照30300萬元的價格發(fā)行債券，籌集的資金用于補充流動資金?？赊D換公司債券發(fā)行過程中，甲公司取得凍結資金利息收入為225萬元，發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關費用為75萬元，發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收均已收存銀行。該可轉換公司債券的期限為3年，票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定：①債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股；每100元債券轉10股，每股1元；②債券持有人可以在2004年1月1日起達不到轉換條件時要求甲公司贖回債券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付債券補償利息；③從2004年起每年1月5日支付上一年度的所持債券利息。

(2)2004年1月1日，甲公司根據某債券持有人的申請，贖回其所持面值總額為7500萬元的可轉換公司債券并支付利息及補償利息；

(3)2004年1月1日，該可轉換公司債券另一持有人將其所持面值總額為15000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份，并辦妥相關手續(xù)；

(4)2006年1月1日債券到期，甲公司向該可轉換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。

(5)甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。

要求：

(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉換公司債券和轉為普通股相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2005年12月31日計息有關的會計分錄。

(5)編制甲公司2006年1月1日與可轉換公司債券到期還本付息有關的會計分錄。

58.

收回投資收到的現金；

參考答案

1.D商業(yè)企業(yè)為銷售而購進貨物，可以抵扣進項稅額。工業(yè)生產企業(yè)估價入庫的原材料沒有專用發(fā)票不得抵扣進項稅額。

2.D【考點】資產負債表日后訴訟案件結案

【名師解析】本題中的資產負債表日后訴訟案件結案屬于資產負債表日后調整事項，調整的金額也要影響甲公司20×6年度利潤總額，所以上述事項對甲公司20×6年度利潤總額的影響金額=-(1200+10)=-1210(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第15題完全相同。

3.D事業(yè)單位出售、對外轉讓或到期收回以貨幣資金取得的對外投資的，收回的是以前年度的，按照實際收到的金額，借記資金結存-貨幣資金科目，貸記其他結余科目，收回的是本年度的，貸記投資支出科目。差額計入投資預算收益（差額）（或者是借方）。

綜上，本題應選D。

4.D本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。

應收賬款——歐元產生的匯兌損益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（萬元）（匯兌損失）

應付賬款——歐元產生的匯兌損益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（萬元）（匯兌損失）

應收賬款——美元產生的匯兌損益＝1000×7.8－8200＝－400（萬元）（匯兌損失）

故產生的匯兌損益總額＝－506萬元。（匯兌損失）

中華會計網校試題點評：模擬四單選17有匯兌損益知識點的考核。

5.D以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當期合并凈利潤部分，即扣減少數股東損益，選項A錯誤；計算稀釋每股收益時該股份期權應假設于發(fā)行日或當期期初轉換為普通股，選項8錯誤；新發(fā)行的普通股應當自增發(fā)日起計入發(fā)行在外普通股股數，選項c錯誤。

6.B20×3年度利潤表中列示的基本每股收益=89175?(82000+12300×7-12)=89175-89175=1(元／股)。

7.A企業(yè)選定境外經營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重；(3)境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。

8.D成本模式計量的投資性房地產轉為非投資性房地產，應按賬面價值確定非投資性房地產的入賬價值，但如果轉換為存貨，投資性房地產的減值準備不能對應結轉至存貨跌價準備。

參考分錄：借：開發(fā)產品1200投資性房地產減值準備300貸：投資性房地產1500選項D正確。

9.DD

【答案解析】：長期股權投資的初始投資成本＝715＋1000×2.5＝3215（萬元），應確認的商譽＝3215－5120×60%＝143（萬元），應收賬款賬面價值和公允價值間的差額100萬元和法院判決賠償損失100萬元都應調增ABC公司實現的凈利潤。

10.C2010年l2月31日投資性房地產減值前的賬面價值為45(50—50／10)萬元?？墒栈亟痤~為36萬元，應計提減值準備9萬元，減值后投資性房地產的賬面價值為36萬元；2011年12月31日投資性房地產賬面價值為32(36—36／9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產的減值準備是不可以轉回的，所以2011年l2月31日投資性房地產的賬面價值仍為32萬元。

11.B按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(萬元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(萬元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(萬元)。甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(萬元)。

12.C(1)原材料借方余額=12000+44700-37500=19200(萬元)；(2)材料成本差異率=〔6+(45000+1500×93%-44700)〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%；(3)原材料結存實際成本=19200×(1+3%)=19776(萬元).

13.BB【解析】選項B，交易性金融負債應按照公允價值進行后續(xù)計量。

14.B合并財務報表中的外幣報表折算差額=-150×80％=-120(萬元)。

15.C因進行工程質量和安全檢查停工發(fā)生的中斷屬于正常中斷。應計入該固定資產建造成本的利息費用金額=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%=72萬元

16.D甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額=10+40+300=350(萬元)。事項(1)確認收入120萬元，事項(2)確認營業(yè)外收入30萬元，事項(3)沖減長期股權投資賬而價值60萬元，事項(4)確認管理費用10萬元，事項(5)確認管理費用40萬元，事項(6)確認管理費用300萬元，事項(7)確認公允價值變動損益(貸方發(fā)生額)60萬元，事項(8)確認資產減值損失(貸方發(fā)生額)100萬元。

17.A專門借款利息費用資本化金額=1000X8%X9/12-4=56（萬元）

18.A歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。選項A表述不正確。

19.AA

【答案解析】：專門借款利息費用資本化金額＝1000×8%×8/12－4＝49.33（萬元）。

累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數＝100×5/12＋500×3/12＝166.67（萬元）；一般借款資本化率＝（4500×6%×8/12＋4500×8%）/（4500×8/12＋4500）＝7.2%；一般借款利息費用資本化金額＝166.67×7.2%＝12（萬元）。

20.D2011年4月份確認的營業(yè)外收入=2000×6％×l／12=10(萬元)。

21.B

資產減值損失=500+1000+400=1900(萬元)，公允價值變動收益列示為l00萬元。

22.C解析：以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

23.B建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分、可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本；未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

24.C因會計與稅收的劃分標準不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。因為確認企業(yè)合并中產生的商譽的遞延所得稅負債會進一步增加商譽的賬面價值，商譽賬面價值的增加會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。所以，對于企業(yè)合并中產生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。

25.C2018年1月1日甲公司發(fā)行此債券時，應確認的“其他權益工具”的金額＝發(fā)行價格－負債成分的公允價值＝2180－1893.08＝286.92（萬元），2018年12月31日負債成分的攤余成本＝期初攤余成本＋本期實際利息費用－本期應支付利息＝1893.08＋（1893.08×6%－2000×4%）＝1926.66（萬元），2019年1月5日轉為普通股時，“資本公積——股本溢價”科目的金額＝286.92＋1926.66－100＝2113.58（萬元）

綜上，本題應選C。

借：應付債券——面值2000

其他權益工具286.92

貸：應付債券——利息調整73.34

股本100

資本公積——股本溢價2113.58

26.B該空調的入賬價值＝100＋10＋50＋5＝165（萬元）2012年L公司對該空調應計提的折舊＝（165－15）×5/15/2＝25（萬元）

本題中企業(yè)購入的為生產經營用動產，領用原材料，按照成本結轉，其進項稅額不需要轉出。

年數總和法又稱年限合計法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下

年折舊率＝尚可使用壽命/預計使用壽命的年數總和×100%

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝（固定資產原價－預計凈殘值）×月折舊率

27.BA由于甲公司、乙公司不存在關聯方關系，所以取的丙公司的股權作為非同一控制下的企業(yè)合并處理；C此題是非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買日合并財務報表中合并取得的無形資產按公允價值650計量；D商譽是指長期股權投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，所以此選項是不正確的。來源：考試大在線考試中心

28.A選項A，報告期資產負債表日，根據實際情況和掌握證據，原本應合理估計訴訟損失但是作出的估計與實際嚴重不符的，才作為差錯更正處理；已經進行合理預計但是與實際不相符的，應作為日后事項進行處理。

29.B選項B應自發(fā)行權益性證券溢價收入中扣除，溢價收入不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤。

30.D甲公司采用經營租賃方式進行售后租回，而且應付租金低于市場上同類資產的租金，即出售行為中較低的銷售價格得到了租金的補償，因此應該確認遞延收益＝500－600＝－100(萬元)；2013年應分攤的遞延收益金額＝100/5＝20(萬元)，因此遞延收益余額＝－100+20＝－80(萬元)。

31.ABCDE解析：選項A，借記管理費用，貸記待攤費用，減少凈利潤但不影響經營活動現金流量，所以應調增；選項B，計入制造費用的折舊費用，不影響凈利潤也不影響經營活動現金流量，單從這一點來說是不用調整，但制造費用增加了期末存貨，在存貨的減少(減：增加)項目中調減了，所以在固定資產折舊項目中應調增，以和存貨的調整達到平衡；選項C，賒購商品形成的應付賬款的增加，不影響凈利潤也不影響經營活動現金流量，單從這一點來說是不用調整，但賒購商品增加了期末存貨，在存貨的減少(減：增加)項目中調減了，所以應在經營性應付項目的增加(減：減少)中調增；選項D，預收賬款貸方增加了表示收到了現金，但不影響凈利潤，所以應調增；選項E，不附追索權的票據貼現屬于經營活動，附有追索權的屬于籌資活動，計入財務費用的票據貼現息應調增。

32.ABC選項A符合題意，股東增資確認的資本公積應計入資本公積——股本溢價，后續(xù)做不處理；

選項B符合題意，因權益結算的股份支付在等待期內確認的成本費用金額應計入資本公積——其他資本公積，行權時結轉至資本公積——股本溢價，不影響損益；

選項C符合題意，因同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權投資初始投資成本之間的差額確認的資本公積應計入資本公積——股本溢價或資本公積——資本溢價，后續(xù)做不處理；

選項D不合題意，權益法核算的長期股權投資因被投資方所有者權益其他變動，應確認“資本公積——其他資本公積”，在處置長期股權投資時轉入當期損益（投資收益）。

綜上，本題應選ABC。

33.CD選項A，只有符合重要性標準的經營分部才可以確認為報告分部，予以披露；選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。

34.ABCD見《收入準則》特殊勞務收入部分或02年教材P287.

35.ACE資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

36.BC存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響的是：本期期末存貨估計如果過低，當期的收益可能相應的減少；同時引起下期期初存貨價值也就過低，下期的收益可能相應的增加。反之，本期期末存貨估計如果過高，當期的收益可能相應的增加；同時引起下期期初存貨價值也就過高，下期的收益可能相應的減少。

37.AE正確處理為：①抵消營業(yè)收入900萬元；②抵消營業(yè)成本800萬元；③抵消管理費用=(900-800)÷1026/12=5(萬元)；④抵消固定，資產=100-5=95(萬元)；⑤調增遞延所得稅資產=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

38.ABC本題屬于投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，但仍能控制子公司，在合并報表中按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額調整資本公積；

選項A正確，甲公司持股比例原為75％，由于少數股東增資而變?yōu)?5％。增資前，甲公司按照75％的持股比例享有的丙公司凈資產賬面價值為1500萬元（2000×75％）；

選項B和C正確，選項D錯誤，增資后，甲公司按照65％持股比例享有的凈資產賬面價值為1625萬元（2500×65％），兩者之間的差額125萬元，在甲公司合并資產負債表中應調增資本公積。

綜上，本題應選ABC。

39.BCD長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項、采用補償貿易方式引進國外設備發(fā)生的應村款項等。選項A，通過“其他應付款”科目核算。選項E，通過“應付債券”科目核算。

40.AD甲公司取得乙公司2%股權的初始投資成本=100×(1+17%)=117(萬元)，選項A正確；在建工程領用產成品應按成本結轉，不確認收入，選項8錯誤；甲公司接受控股股東捐贈的現金應確認資本公積，選項c錯誤；用庫存商品抵債應確認按售價確認收入，選項D正確；將庫存商品發(fā)放給職工應確認收人30萬元，選項E錯誤。

41.AD開發(fā)無形資產時發(fā)生的符合資本化條件的支出應資本化，不影響當期損益；交易性金融資產持有期間公允價值的變動應計入公允價值變動損益；經營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額應確認資產減值損失；對聯營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值的差額不進行賬務處理。

42.ABD選項A應當，自資產負債表日起12個月內將出售的其他權益工具投資在資產負債表中列示為其他流動資產，屬于流動性項目；

選項B應當，預付固定資產購買價款1000萬元，該固定資產將于2018年6月取得，自資產負債表日起至到期日，時間在1年內，應作為流動性項目；

選項C不應當，因相關固定資產沒有明確的處置計劃，則不應將其劃分為持有待售非流動資產，仍應作為非流動資產列報；

選項D應當，對于在資產負債表日起一年內到期的負債，甲公司不能自主地將清償義務展期，即使在資產負債表日后事項期間重新簽訂清償計劃，仍應當做為流動負債列報。

綜上，本題應選ABD。

43.ABCD選項A、B、C、D均正確，關鍵管理人員，是指有權力并負責計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下，企業(yè)關鍵管理人員負責管理企業(yè)的日常經營活動，并且負責制定經營計劃、戰(zhàn)略目標、指揮調度生產經營活動等，主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經理以及行使類似決策職能的人員等。

綜上，本題應選ABCD。

44.AB選項A、B正確，資產余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值；本題中租賃期滿時，資產余值為20萬元，全部由甲公司進行擔保，故不存在未擔保余值；

選項C錯誤，最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值＝100×4＋20＝420（萬元）；

選項D錯誤，融資租賃中，如果能夠合理確定在租賃期屆滿時承租人將取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊；無法合理確定在租賃期屆滿時承租人是否能夠取得租賃資產所有權時，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊，本題中，租賃期滿時資產歸還出租方，故承租人（甲公司），應以租賃期4年為基礎計提折舊。

綜上，本題應選AB。

45.ACD【考點】境外經營財務報表的折算和處置

【東奧名師解析】合并報表中對境外子公司財務報表折算產生的差額中，少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額，應并入少數股東權益列示于合并資產負債表。

46.Y

47.AB選項A會計處理正確，2018確認的財務費用＝800×4.3295×5%＝173.18（萬元），或＝[4000－（4000－800×4.3295）]×5%＝173.18（萬元）；

選項B會計處理正確，2019年財務費用＝（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝141.84（萬元）；

選項C會計處理錯誤，2018年1月1日確認無形資產＝800×4.3295＝3463.6（萬元）；

選項D會計處理錯誤，2018年12月31日長期應付款列報金額＝800×4.3295－800＋173.18－800＋（800×4.3295－800＋173.18）×5%＝2178.62（萬元），或＝長期應付款余額（4000－800）－未確認融資費用余額（4000－800×4.3295－173.18）－將于一年內到期的非流動負債（800－141.84）＝2178.62（萬元）。

綜上，本題應選AB。

“一年到期的非流動負債”項目，應根據有關非流動負債的明細科目余額分析填列，本題中一年內到期的非流動負債項目＝一年內減少的長期應付款－一年內未確認融資費用攤銷額，長期應付款項目＝資產負債表日應付本金余額－資產負債表日一年內到期應付本金余額。

2018年1月1日取得

借：無形資產3463.6

未確認融資費用536.4

貸：長期應付款4000

2018年12月31日

借：財務費用173.18

貸：未確認融資費用173.18

借：長期應付款800

貸：銀行存款800

2019年12月31日

借：財務費用141.84

貸：未確認融資費用141.84

借：長期應付款800

貸：銀行存款800

48.Y

49.單位：萬元項目合并金額營業(yè)收入20000+5000－600－200=24200營業(yè)成本12000+3000－600+60－124=14336管理費用1000+600－3.8－4=1592.2資產減值損失300+100－20=380存貨4000+2000－60=5940固定資產6000+3000－76+3.8=8927.8無形資產2000+500－40+4=2464遞延所得稅資產400+200+15+18.05－5+9=637.05商譽500注：同－控制下的控股合并不產生新的商譽，商譽500萬元。

50.（1）上述事項均為資產負債表日后事項，其中注冊會計師發(fā)現的6項，都屬于日后調整事項；09年初至09年3月31日期間發(fā)生的事項（1）、（2）屬于調整事項，事項（3）屬于非調整事項。

（2）注冊會計師發(fā)現的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調整處理：事項（1）：估計變更下，不必追溯調整。

借：以前年度損益調整—cr7年銷售費用16.25

貸：預計負債16.25

[07年計提產品質量保修費=5000X5%×11%+5000×10%×4.5%=50（萬元），08年變更計提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%X2.5%：33.75（萬元），該公司錯誤地追溯調減了16.25萬元（50一33.75），會計差錯更正中應調回來。]

借：利潤分配一未分配利潤14.62

盈余公積1.63

貸：以前年度損益調整—07年銷售費用16.25

事項(2)：在與W公司協(xié)議下，甲公司已對ABC公司有重大影響力，應采用權益法核算，而非成本法。

借：長期股權投資162

貸：以前年度損益調整—08年投資收益

75E680×15%一180×15%]

以前年度損益調整—07年投資收益

87[680×15%一100×15%]

借：以前年度損益調整—07年投資收益87

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)78.3

盈余公積8.7

事項(3)：按完工比法確認收入，完工比例70%。

借：以前年度損益調整—08年營業(yè)收入600

貸：應收賬款600

借：勞務成本20(500+500—1400×70%)

貸：以前年度損益調整----08年營業(yè)成本20

事項(4)：調整分錄：

借：固定資產減值準備42

貸：以前年度損益調整—07年資產減值損

失42

借：以前年度損益調整-08年管理費用6

貸：累計折舊6

借：以前年度損益調整—07年所得稅費用

10.5

貸：遞延所得稅資產10.5(42×25%)

(轉回固定資產所形成的暫時性差異)

借：以前年度損益調整31.5

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)28.35

盈余公積3.15

事項（5）：預期可能獲得的補償，應在預計負債入賬的前提下，基本確定能夠收回并且獲得補償的金額能夠可靠計量的情況下才能確認入賬。而該供貨商經營情況不佳，資金周轉嚴重困難，甲公司能否追償到目前并不確定，因此，不應確認應收款項。

借：以前年度損益調整—08年營業(yè)外支出800

貸：其他應收款800

事項(6)：報告年度售出商品在資產負債表日后期間內退回，應調整報告年度的收入、成本、稅金等，不調整退貨年度的損益。

借：以前年度損益調整—08年營業(yè)收入400

貸：主營業(yè)務收入400

借：主營業(yè)務成本250

貸：以前年度損益調整—08年營業(yè)成本250

此外，2009年初至2009年3月31日期間發(fā)生的調整事項的調整分錄事項(1)

借：以前年度損益調整—08年營業(yè)收入

24

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)

4.08

貸：應收賬款28.08

事項(2)借：以前年度損益調整—08年營業(yè)外支出

3270

貸：預計負債3270

(5200x60%+150)

(3)計算確定2008年度甲公司的應交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。應交所得稅=(4245—102+3270+800)×25%=2053.25(萬元)

其中：4245=9000+75—600+20—6—800+250——400——24.—3270

遞延所得稅資產(借方發(fā)生額)=0所得稅費用=2053.25萬元

注：102萬元是確認的投資收益。即680×15%：102(萬元)，由于投資雙方所得稅稅率一致，所以對于102萬元的投資收益，是不需要納稅的，應作納稅調減；800萬元是事項5中確認的預計負債800萬元，稅法規(guī)定該項損失在計提和實際發(fā)生時都不允許稅前扣除，但是因為計算根據調整事項調整的利潤總額時已經調整減少利潤總額800萬，所以此時應該調整增加應納稅所得額8007/；3270萬元是甲公司為B公司提供擔保確認的預計負債，根據稅法的規(guī)定擔保損失不論是計提時還是實際發(fā)生時都是不允許稅前扣除的。

(4)調表：

利潤表

編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目本期金額調整數調整后本期金額一、營業(yè)收入50000-600—.400—.2448976減：營業(yè)成本35000一20一25034730營業(yè)稅金及附加30003000銷售費用700700管理費用1000+61006財務費用600600資產減值損失100100加：投資收益400+75475二、營業(yè)利潤。10000—6859315加：營業(yè)外收久1200200減：營業(yè)外支出1200+800+32705270三、利潤總額90004245減：所得稅費用2053.25四、凈利潤2191.75

51.(1)①A公司的會計處理不正確，對于合同結果不能可靠估計的，應該按照預計能夠得到的補償金額確認收入。更正分錄為：

借：以前年度損益調整－調整主營業(yè)務收入30

貸：應收賬款30

借：應交稅費－應交所得稅(30X25%)7.5

貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用7.5

②A公司的會計處理不正確。采用質押式回購方式出售金融資產.將來以固定價格購回該資產，不能終止確認金融資產。相關的更正分錄為：

借：以前年度損益調整－調整財務費用40可供出售金融資產－成本300－公允價值變動50以前年度損益調整－調整投資收益150

貸：其他應付款(500+40)540

借：以前年度損益調整－調整投資收益50

貸：資本公積50

借：可供出售金融資產－公允價值變動50

貸：資本公積50

借：資本公積(100×25%)25

貸：遞延所得稅負債25

借：應交稅費－應交所得稅[(40+150+50)X25%]60

貸：以前年度損益調整－調整所得稅費用60

③A公司的會計處理不正確。A公司應該按照很可能賠償的金額確認預計負債，對于基本確定可以收回的補償應該確認為其他應收款。

借：其他應收款80

貸：以前年度損益調整一調整營業(yè)外支出80

借：以前年度損益調整－調整所得稅費用20

貸：遞延所得稅資產20

④A公司的會計處理不正確。對于外幣可供出售非貨幣性項目，其匯率變動金額應計入所有者權益，即計人資本公積。相應的更正分錄為：

借：資本公積151.5

貸：以前年度損益調整－調整財務費用151.5

借：遞延所得稅負債(151.5×25%)37.88

貸：資本公積37.88

借：以前年度損益調整－調整所得稅費用37.88

貸：應交稅費－應交所得稅37.88

(2)調整后的利潤總額＝5000-30-40-150-50+80+151.5＝4961.5(萬元)其中，事項3產生的營業(yè)外支出實際發(fā)生前不允許稅前扣除。應交所得稅＝(4961.5+100-80)×25%＝1245.38(萬元)

對資產項目的影響＝－30+300+50+50+80-20＝430(萬元)

52.【正確答案】：（1）上述業(yè)務屬于混合重組方式的債務重組。

（2）甲公司重組后債權的公允價值＝8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26（萬元）

債務重組損失＝8190＋8190×4％×6/12－2133.26－5600－322－322×17％－80＝163.8（萬元）

【提示：①應收票據到期后無法支付，與應收利息一起轉入應收賬款核算；

②參考分錄：

借：長期股權投資－－乙公司5600

固定資產322

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）54.74

可供出售金融資產——成本80

應收賬款－－債務重組2133.26

營業(yè)外支出－－債務重組損失163.8

貸：應收賬款－－乙公司8353.8

20×7年乙公司利潤總額1540萬元，甲公司應按4％的年利率收取利息：

借：銀行存款85.33

貸：財務費用85.33

20×8年乙公司實現利潤840萬元，低于1400萬元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金：

借：銀行存款2197.26

貸：應收賬款－－債務重組2133.26

財務費用64】

乙公司重組后債務的公允價值＝8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26（萬元）

債務重組利得＝8353.8－2133.26－5600－322－322×17％－80－2133.26×（4％－3％）×2＝121.13（萬元）

【參考分錄：

借：固定資產清理322

累計折舊70

固定資產減值準備28

貸：固定資產420

借：應付賬款－－甲公司8353.8

貸：固定資產清理322

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）54.74

可供出售金融資產——成本80

應付賬款－－債務重組2133.26

預計負債42.67[2133.26×（4％－3％）×2]

股本5600

營業(yè)外收入－－債務重組利得121.13】

（3）20×8年償還債務時，因為20×8年實現的利潤總額沒有超過1400萬元，或有利息支出未發(fā)生，之前確認的預計負債應轉出至營業(yè)外收入，減少負債金額。

償還債務時對負債的影響額＝－2133.26－21.33＝－2154.59（萬元）（表示減少）

【參考分錄：20×8年償還債務時：

借：應付賬款－－債務重組2133.26

財務費用64

貸：銀行存款2197.26

借：預計負債21.33

貸：營業(yè)外收入21.33】

（4）20×9年12月31日應確認的投資收益＝（1000－34.65）×6%＝965.35×6%＝57.92（萬元）

應收利息＝1000×5%＝50（萬元）

利息調整攤銷額＝57.92－1000×5%＝7.92（萬元）

攤余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（萬元）

減值損失＝973.27－930＝43.27（萬元）

計提減值后20×9年年末的攤余成本為930萬元。

（5）甲公司2×10年