建設項目財務決算審計（更新）

第四節(jié)建設項目會計審計―、建設項目竣工財務決算審計開展的資料準備計二、竣工財務決算報表的審計三、竣工財務決算說明書內容的審計四、竣工結余資金的審計五、審計導航建設項目會計審計建設項目竣工決算是指所有建設項目竣工后，建設單位按照國家有關規(guī)定在新建、改建和擴建工程建設項目竣工驗收階段編制的竣工決算報告?？⒐Q算是以實物數量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設費用、建設成果和財務情況的總結性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分,竣工決算是核定新增固定資產價值，考核分析投資效果，建立健'全經濟責任制的依據，是反映建設項目實際造價和投資效果的文件?？⒐へ攧諞Q算由“竣工財務決算報表”和“竣工財務決算說明書”兩部分組成。

建設項目竣工決算審計,是指建設項目正式竣工驗收前,審計機關依法對建設項目竣工決算的真實、合法、效益進行的審計監(jiān)督。其目的是保障建設資金合理、合法使用，正確評價投資效益，促進總結建設經驗，提高建設項目管理水平。―、建設項目竣工財務決算審計開展的資料準備(1)項目建議書、可行性研究報告及其投資估算(2)初步設計和擴大初步設計及其概算批復資料(3)歷年基建計劃、歷年財務決算及其批復文件(4)施工圖紙、設計變更記錄、施工簽證等(5)有關財務賬簿、憑證、報表及工程結算資料(6)建設項目竣工決算報表(7)建設項目竣工情況說明書二、竣工財務決算報表的審計

竣工、財務決算報表包括“封面”、“基本建設項目概況表”、“基本建設項目竣工財務決算表”“基本建設項目交付使用資產總表”和“基本建設項目交付使用資產明細表”五張報表組成，它反映整個項目的建設成果和財務狀況。對竣工財務決算報表的審計主要從以下幾個方面進行：1.審計歧工財務決算報表是否按規(guī)定的期限編制按照《基本建設財務管理規(guī)定》的要求，凡已竣工建成的項目原則上應于竣工后一個月內編制出竣工財務決算，如一個月內編制出確有困難，報經負責審批該竣工財務決算的財政部門或主管部門同意后，可適當延長期限，但最遲不得超過三個月。2.審計尾工工程的投資額重點審計尾工工程是否超過項目投資總額概算的5%，若超過，則不能編制項目竣工財務決算。3.審計竣工財務決算各張報表之間的鉤稽關系重點審計竣工財務決算各張報表是否填列齊全，有無漏報缺報，巳報的決算各表中項目的填列是否正確完整,各表之間具有鉤稽關系，應一致的數額是否相符。如“交付使用資產總表”的合計數是否與“竣工財務決算表”中的“交付使用資產”數額相符;“交付使用資產明細表”中的合計數是否與“交付使用資產總表”的數字相符。4.審計報表中有關數據是否與批準的概算數和計劃數相一致。5.審計竣工財務決算表中的主要項目金額重點審計竣工財務決算表中的主要項目金額是否與其歷年批準的財務決算報表中的主要項目金額相符。如有不符應査明原因，并督促建設單位予以調整。6.審計竣工財務決算中基本建設結余資金是否正確其計算公式為:基本建設結余資金=基建撥款+項目資本+項目資本公積+基建投資借款+企業(yè)債券資金+待沖基建支出-基本建設支出-應收生產單位投資借款。三、竣工財務決算說明書內容的審計竣工決算報表必須附有必要的文字說明，主要從概（預）算的執(zhí)行、計劃和財務管理等方面，以年度財務決算資料為依據,分析基本建設過程中的經驗教訓。主要內容包括:(1)基本建設項目概況;（2)會計賬務處理、財產物資清理及債務債權的清償情況;（3)竣工結余資金的分配情況;（4)主要技術經濟指標的分析、計算情況;（5)基本建設項目管理及決算中存在的問題、建議;（6)決算與概算的差異和原因分析;(7)需要說明的其他事項。審計的要點包括:①審計竣工財務決算說明書的內容是否完整、規(guī)范;②審計竣工財務決算說明書編制的深度是否足夠，有無掩蓋問題，避重就輕等現象發(fā)生;邊審計竣工財務決算說明書中有關指標的計算，數據來源是否真實準確，分析是否得當。四、竣工結余資金的審計建設項目竣工結余資金是指建設項目竣工后剩余的資金，其主要占用形態(tài)表現為剩余的庫存材料、庫存設備及往來賬款等。在進行竣工決算審計時,必須十分重視竣工結余資金的審計?？⒐そY余資金審計的目的主要是査驗結余資金的真實性，促使建設單位清理庫存物資和債權債務，提高建設單位資金的使用效率。審計時就從以下幾方面入手：(一)審計竣工結余資金的真實性和準確性1.審計銀行存款、現金和其他貨幣資金的結余是否真實2.審計庫存物資的真實性和準確性3.審計往來款項的真實性和準確性(二）審計竣工結余資金的處理是否合法、合規(guī)

審計建設單位在編制竣工財務決算之前是否認真清理了結余資金，清理出來的結余資金是否按照下列原則進行處理。對于非經營性項目的結余資金，首先用于歸還項目貸款。如有結余，30%作為單位留成收入,主要用于項目配套設施建設、職工獎勵和工程質量獎;70%按投資來源比例歸還投資方。項目建設單位應當將應交財政的竣工結余資金在竣工財務決算批復后30日內上交財政。對于經營性項目的結余資金，相應轉人生產經營單位的有關資產。五、審計導航投資項目竣工驗收與竣工決算工作是項目建設程序中的一個十分重要的建設環(huán)節(jié)。其主要工作包括：編制竣工圖紙、組織竣工驗收、編制財務竣工決算報告、組織竣工決算審計。財務竣工決算報告由財務部門牽頭負責，工程、物資、審計等部門配合，在項目投運后規(guī)定時間內完成財務竣工決算報告的編制和審計工作，這其中包括對施工結算的審計和對財務竣工決算的審計。(一)審計施工結算(二）審計竣工決算報表1.審計竣工決算編制組織機構及編制時間2.審計竣工決算資料3.審計報表數據(三）審計概算執(zhí)行情況1.審計項目的建設規(guī)模、標準和計劃2.審計其他費用的列支標準（1)審計土地征用及上交各種規(guī)費。(2)審計建設單位管理費列支范圍及標準。開支的費用范圍按有關規(guī)定列支，但不包括工程管理人員生產性獎金。(3)審計管理車輛購置費的使用或計提情況是否存在超概算的現象。(4)審計生活福利設施費的使用或計提情況是否存在超概算的現象。(5)審計.工器具、辦公生活家具的購置情況是否存在超概算的現象，其列支范圍嚴格按預先規(guī)定的要求,是與本項目直接有關的移交生產必須的工器具、辦公及生活家具配備。(6)審計生產職工培訓費的使用情況。注意此項費用不允許超支，新進職工培訓應按實列支,如果其技能培訓在項目建設前已發(fā)生，按配比原則，此項費用可采取分攤的方式列支。3.審計頇備費的動用情況(1)審計項目是否動用了承包方的基本預備費。(2)審計動用承包方基本預備費的程序是否符合規(guī)定。(3)審計在不違反初設審批意見的前提下，動用承包方的基本預備費的內容是否符合規(guī)定，是否存在違規(guī)動用預備費的現象。4.審計設備采購（含裝置性材料）的標準及數量(1)將設備的采購合同、發(fā)票與批準概算中設備明細相核對，審計是否存在概算外設備。(2)審計是否存在設備單價超概算和設備購置費趄概算的現象，并分析原因：是設計要求變更設備選型還是建設單位擅自提高設備配置標準。(3)審計設備運雜費的列支。(四）審計貸款利息1.審計利息支出情況(1)審計利息支出計算是否正確，是否存在計息時間和利率計算錯誤。(2)審計是否存在將不具備借款費用資本化條件的費用列入工程成本的問題，即將資產支出還未發(fā)生之前的利息支出列入工程成本和將購建活動還未開始之前的利息支出列入工程成本。(3)審計是否存在將應暫停資本化以后的利息支出列入工程成本的現象，這種情況是指由于不可預見或管理層決策等原因而發(fā)生的非正常中斷，并且中斷時間超過三個月以上,此時應將中斷時間超過三個月以后的利息支出暫停資本化，但財務核算時卻將其列人了工程成本。(4)審計是否將應停止資本化以后的利息支出列人工程成本的現象，這包括兩種情況:①將建設工程整體達到預定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的利息支出列人了工程成本。②在資產分別建造、分別完工的前提下，其任何一部分在其他部分建造期間可以獨立使用,此時如果巳完工部分已達到預定的可使用狀態(tài)，此時該部分資產的資本化應予以停止，但財務核算時卻將其列人了工程成本。(5)審計是否存在將生產性貸款和其他項目的貸款利息支出列入工程成本的現象。2.審計利息收入情況(1)審計貸款利息收入的計算是否正確。(2)審計是否存在將符合借款利息資本化期間的借款利息收入在財務核算時沖減了財務費用的現象。(3)審計是否存在將本項目的利息收入沖減其他工程成本的現象。3.審計利息的分攤情況(1)審計不同工程之間的利息分攤是否有合理的分攤方法。(2)審計不同工程之間的利息分攤方法是否固定，是否存在隨意變動分攤方法的現象。(3)審計不同工程之間的利息分攤方法是否正確。正確的利息分攤計算公式應為:(五）審計匯兌損益1、審計匯兌損益的計算情況(1)審計外匯借款匯兌利率的計算是否采用現匯的銀行賣出價。(2)審計是否按實際外匯借款金額計算，有無多計或少計的現象。2.審計匯兌損益的處理情況(1)審計是否存在將不符合資本化條件的匯兌損失列入工程成本。(2)審計是否存在將符合借款利息資本化期間的匯兌收益在財務核算時沖減財務費用的現象。(3)審計是否存在將本項目的匯兌損益列入其他工程項目的現象。(4)審計是否存在其他項目的匯兌損益列人本工程項目的現象。3.審計匯兌損益(1)審計不同工程之間的匯兌損益分攤是否使用同一分攤方法。(2)審計不同期間的匯兌損益分攤方法是否固定，是否存在隨意變動分攤方法的現象。(3)審計不同工程之間的匯兌損益分攤方法是否正確。正確的匯兌損益分攤計算公式應為：(六）審計交付使用財產1.審計交付使用財產的完整性2.審計交付使用財產的真實性(七）審計待攤費用的分攤1.審計是否存在將可以直接確定受益對象的“待攤費用”用來分攤的現象。2.審計“待攤費用”實際分攤的受益對象是否正確，是否存在隨意確定受益對象的現象。3.審計“待攤費用”的分攤方法是否正確,是否存在隨意分攤或分攤不合理的現象。正確的分攤公式應為：(八）審計尾工工程1.審計預留尾工工程的真實性(1)將財務決算報表中未完工程明細表與項目批準概算核對，檢查批準概算是否包括預留項目。(2)將財務決算報表中未完工程明細表與工程竣工資料相核對。(3)將財務決算報表中未完工程明細表與工程現場相核對，檢查是否存在其他未完項目。2.審計預留尾工工程總額是否控制在5%以內(1)將未完工程明細表與項目批準概算核對，審計預留費用填列是否正確。(2)計算預留尾工工程總額占工程總投資的百分比，檢査是否控制在5%以內。(九）審計節(jié)余物資1.審計基建節(jié)余物資的真實性(1)盤點庫存節(jié)余物資的數量。(2)將實地盤點結果與物資材料采購明細賬和項目物資材料消耗明細賬相核對，審計兩者是否一致。(3)分析兩者不一致的原因，檢査是否存在隱匿、轉移、挪用工程物資等。2.評價物資采購計劃的執(zhí)行情況(1)審計建設單位是否編制了工程物資采購計劃。(2)審計物資采購計劃是否與設計要求一致。(3)審計工程物資采購合同，并將其與采購計劃對比，檢査是否存在盲目采購和采購過量導致積壓的現象。(4)評價工程物資采購計劃編制的正確性。(十）審計稅金1.審計印花稅(1)審計工程施工、物資采購、借款等合同是否繳納了印花稅。(2)審計印花稅的計算基數，即合同金額的計算是否正確,是否存在漏計合同金額的現象。(3)審計各種合同應繳納的印花稅稅率的計算是否正確，是否存在低計或高計印花稅稅率的現象。(4)審計是否按時繳納印花稅，是否存在遲繳印花稅的現象。2.審計耕地占用稅(1)審計工程占用的耕地是否繳納了耕地占用稅。(2)審計耕地占用稅的計算基數，即占用耕地的面積是否正確，是杏存在少計耕地面積的現象。(3)審計耕地占用稅的計算單價是否正確，是否存在低計或者高估單價的現象。(4)審計是否按時繳納耕地占用稅，是否存在遲繳耕地占用稅的現象。3.審計營業(yè)稅(1)審計施工單位是否按規(guī)定計列了甲方供應材料的營業(yè)稅。(2)審計施工單位是否全額繳納了甲方供應材料的營業(yè)稅。(3)審計應納稅甲方供應材料金額的計算是否正確，是否存在少計甲方供應材料金額現象。審計時應著重注意施工單位工程結算未將甲方供應材料計人產值的項目，檢査施工單位繳納營業(yè)稅時是否按規(guī)定將建設單位提供的甲方供應材料(不含設備)作為計稅基數。(4)審計營業(yè)稅的稅率計算是否正確，是否存在低計營業(yè)稅稅率的現象。(5)審計是否按時繳納營業(yè)稅，是否存在遲繳營業(yè)稅的現象。(十一）審計基本建設收入1.審計基本建設收入的來源(1)審計工程建設過程中副產品變價凈收入的確定是否正確,是否按照實際銷售收人扣除銷售過程中所發(fā)生的費用和稅金確定。(2)審計經營性項目為檢驗設備安裝質量進行的負荷試車或按合同及國家規(guī)定進行運行所實現的產品收入,試運行期間基建收入是否以產品實際銷售費用及其他費用和銷售稅金后的純收人確定。(3)凡巳超過批準的試運行期，并已符合驗收條件但未及時辦理竣工驗收手續(xù)的建設項目，實現的收人是否按規(guī)定作為生產經營收入。(4)各類建設項目總體建設尚未完成和移交生產，但其中部分工程簡易投產而發(fā)生營業(yè)性收入等是否入賬正確。(5)審計標書費、各項索賠和違約金等其他費用入賬是否正確（原規(guī)定將使用基本建設投資借款的建設項目，其貸款轉存款所發(fā)生利息收人，不再作為基本建設收人管理，而是單獨作出處理規(guī)定)2.審計基本建設收入的使用(1)工程建設期間的各項索賠以及違約金等其他收入，在用于彌補工程損失之后的節(jié)余，是否按規(guī)定繳納稅金。(2)審計建設單位基本建設收人繳納所得稅后的留成收入的使用是否合規(guī)，即70%用于組織和管理建設項目的開支,30%用于職工福利和獎勵。3.審計試運行期的管理試運行期是否經項目設計文件審批機關批準，是否按規(guī)定執(zhí)行,有無擅自縮短或延長的現象。(十二）審計項目投資總額1.核定項目總投資，計算項目投資結余(1)計算項目總投資。項目總投資=財務竣工決算送審額+審計核增額-審計核減額。(2)計算投資承包結余。建設費用承包結余=承包基數±承包基數的調整-(審計后的項目實際投資-建設期貸款利息支出+貸轉存利息支出）。2?項目投資情況分析(1)審計工程總投資是否超概算，如是否辦理了調整概算的批準手續(xù)，調整概算的批準手續(xù)是否合規(guī)，有無存在越權審批的情況。（3)審計重大設計變更的必要性和手續(xù)。重大的設計變更一般對投資影響較大，審計變更是否必須，是否有原設計單位出具書面的變更通知和監(jiān)理機構的確認意見。(十三）審計財經法規(guī)的執(zhí)行情況1.審計會計基礎工作(1)審計各項財務支出和付款是否真實合規(guī)。(2)審計憑證附件是否符合要求。(3)審計審批手續(xù)是否完備。(4)審計是否存在超合同規(guī)定付款、無審批手續(xù)等違規(guī)現象。(5)審計財務竣工決算資料的整理和歸檔情況。2.審計財經法紀執(zhí)行情況(1)核實往來款項和銀行付款，審計是否存在挪用工程建設資金的行為。(2)審計是否存在隱瞞、轉移、挪用建設工程物資的行為。(3)審計是否存在收入不人賬、虛擬工程支出等私設“小金庫”的行為。綜合案例分析：粵海鐵路私分資金案分析一、背景倍息

粵海公司五名領導成員集體私分國有資產的腐敗案件,是在國家審計機關第14次審計時才被揭?guī)缘?。主要原因在于企圖捂住這個腐敗案蓋子的有業(yè)主、施工單位、設計單位、監(jiān)理單位等方方面面的相關單位。正如審計人員所說:"整個企業(yè)幾乎整體失語,無法獲得線索,也很難取證,。集體瓜分、人人均沾是粵海公司領導班子集體腐敗的一大特征,他們在瓜分這塊屬于國有的“唐僧肉"時表現得那么團結。五名領導班子成員集體作出決定,注冊七個經濟實體,用關聯交易、假招標、抬高進料價格等方式,給一系列犯罪活動波上了合法的外衣。1.巧立名目，濫發(fā)獎金根據審計結果,該公司獎金名目繁多,主要有：①海□站房設計招標獎；②鋼板樁單頂獎；③單項技術咨詢獎；④協(xié)會委員補貼；⑤工效掛鉤工資以及公司成立3周年獎；⑥50年大慶奨；⑦澳門回歸獎；⑧房改人員獎。從1998年8冃到2000年底，公司職工人均閆收入從2358元增至8210元；領導班子人均月枳入從6626元增至14515元。2.自辦實體，關聯交易從19