《中級財務(wù)會計》課件流動負債綜合培訓

9流動負債CURRENTLIABILITIESChapter9

級財務(wù)會計中

IntermediateAccounting第一頁，共一百一十一頁。

通過本章學習，理解負債的定義，流動負債與長期負債的區(qū)別，掌握負債及流動負債的分類及主要流動負債的會計處理，明確流動負債在資產(chǎn)負債表中的披露，認識和掌握或有負債的涵義和內(nèi)容。學習目的與要求第二頁，共一百一十一頁。

重點應(yīng)交稅金、職工薪酬的核算，以及或有負債的界定與披露。

難點增值稅業(yè)務(wù)的會計處理。教學重點與難點第三頁，共一百一十一頁。一、負債概述（一）負債的定義

我國的《企業(yè)會計準則－基本準則》：

“負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?！?/p>

第四頁，共一百一十一頁。二、負債的特征是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)負債預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)負債是由過去的交易或事項形成的法定義務(wù)和推定義務(wù)第五頁，共一百一十一頁。二、負債的特征1.導致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生2.現(xiàn)時義務(wù)3.不可避免的義務(wù)4.能夠用貨幣來確切計量或合理估計的5.通常都有確切的受款人和到期日

第六頁，共一百一十一頁。三、負債的分類（一）按負債的償還期分類

1.流動負債

2.非流動負債（二）按負債的償還方式分類

1.貨幣性負債:直接用貨幣償付、償付的貨幣量已確定不變的債務(wù)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付公司債券等。

2.非貨幣性負債：以實物及其他非貨幣性資產(chǎn)償付的債務(wù)，如預(yù)收貨款、售出產(chǎn)品質(zhì)量擔保負債等。

第七頁，共一百一十一頁。四、流動負債的定義與特征（一）定義將在一年或正常營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)（二）特征

1.償還期限短，為債權(quán)人提出要求時即期償付，或在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)必須履行的義務(wù)。2.到期時必須動用流動資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的流動負債作為償債手段。第八頁，共一百一十一頁。（三）流動負債的分類1.按其應(yīng)付金額是否肯定分類（1）應(yīng)付金額確定的流動負債

短期借款，應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等（2）應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債應(yīng)交所得稅，應(yīng)付股利

（3）應(yīng)付金額須予估計的流動負債產(chǎn)品質(zhì)量但保債務(wù)、貸款擔保等第九頁，共一百一十一頁。2.流動負債按其產(chǎn)生的原因分類（1）借貸形成的流動負債短期借款、應(yīng)計利息以及一年內(nèi)到期的長期負債等（2）營業(yè)活動形成的流動負債

外部業(yè)務(wù)結(jié)算中形成的：

應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)交銷售稅金等

企業(yè)內(nèi)部往來形成的：

應(yīng)付職工薪酬（3）收益分配形成的流動負債應(yīng)交所得稅，應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤、應(yīng)付獎金等。第十頁，共一百一十一頁。五、流動負債的核算（一）短期借款的核算（二）應(yīng)付票據(jù)的核算（三）應(yīng)付賬款的核算（四）預(yù)收賬款的核算（五）其他應(yīng)付款（六）應(yīng)付職工薪酬（七）應(yīng)交稅費的核算（八）應(yīng)付利息（九）應(yīng)付股利第十一頁，共一百一十一頁。五、流動負債的核算（一）短期借款的核算第十二頁，共一百一十一頁。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算

1、不帶息票據(jù)簽發(fā)時到期支付票款到期無力支付票款2、帶息票據(jù)簽發(fā)時計息到期支付票款銀行承兌匯票到期無力承兌第十三頁，共一百一十一頁。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算第十四頁，共一百一十一頁。例題甲公司為增值稅一般納稅人，從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅1.7萬萬元，該批材料已驗收入庫。同時開立并承兌同等金額的帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限3個月，年利率5%。第十五頁，共一百一十一頁。（三）應(yīng)付賬款的核算第十六頁，共一百一十一頁。入賬金額──總價法具體核算

現(xiàn)金折扣──總價法商業(yè)折扣銷售折讓

第十七頁，共一百一十一頁。商業(yè)折扣商業(yè)折扣（稅法上稱之為折扣銷售），是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣。第十八頁，共一百一十一頁。例：紅葉公司銷售材料1000噸給黃河公司，每噸不含稅價格為1000元，假定紅葉公司給予黃河公司5%的商業(yè)折扣，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。第一種情況：如果黃河公司收到的發(fā)票，是將折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上清明的，則：銷售額=100×1000×95%=95000元進項稅額=95000×17%=16150元應(yīng)作如下會計分錄：

借：材料采購95000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）16150

貸：應(yīng)付賬款111150第十九頁，共一百一十一頁。第二種情況如果在黃河公司收到的發(fā)票中，折扣額和銷售額不在同一張發(fā)票上注明，則進項稅額應(yīng)為100×1000×17%=17000元，黃河公司就編制如下會計分錄：借：材料采購95000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款112000第二十頁，共一百一十一頁。銷售折讓

銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價格折讓。紅葉公司銷售材料1000噸給黃河公司，每噸不含稅價格為1000元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。第二十一頁，共一百一十一頁。例紅葉公司銷售材料1000噸給黃河公司，每噸不含稅價格為1000元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。黃河公司收到貨物后發(fā)現(xiàn)有10噸不太符合要求，紅葉公司決定給予這10噸貨物每噸200元的折讓，銷售折讓共計2000元。第二十二頁，共一百一十一頁。購貨會計分錄如下：借：材料采購100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款117000那么發(fā)生銷售折讓后，應(yīng)作如下會計會錄借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）340

財務(wù)費用1660

貸：應(yīng)付賬款2000第二十三頁，共一百一十一頁。第二十四頁，共一百一十一頁。第二十五頁，共一百一十一頁。第二十六頁，共一百一十一頁。（四）預(yù)收賬款的核算第二十七頁，共一百一十一頁。例題甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計400000元，預(yù)計6個月完成。訂貨方預(yù)付貨款40%，另外60%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為17%。第二十八頁，共一百一十一頁。（五）其他應(yīng)付款——其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按時領(lǐng)取的工資，存入保證金（如包裝物押金），應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項等。第二十九頁，共一百一十一頁。（六）應(yīng)付職工薪酬1、職工薪酬的內(nèi)容為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計口徑一致職工福利費“五險一金”工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利解除勞動關(guān)系補償：辭退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均由本準則規(guī)范第三十頁，共一百一十一頁。2、范圍

(1)職工的范圍包括與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內(nèi)部審計委員會成員等；雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導和控制下為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員第三十一頁，共一百一十一頁。(2)職工薪酬的范圍職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬；既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于職工薪酬第三十二頁，共一百一十一頁。3.職工薪酬的確認企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3）除上述之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

第三十三頁，共一百一十一頁。4.職工薪酬的計量計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理：有計提基礎(chǔ)和計提比例的，按規(guī)定標準提國家（或企業(yè)年金計劃）沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬金額第三十四頁，共一百一十一頁。（1）貨幣性職工薪酬的計量職工工資1）工資總額企業(yè)在一定時期內(nèi)支付給全體職工的勞動報酬總額，企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額包括工資、津貼、補貼及獎金等①計時工資②計件工資③獎金④津貼和補貼⑤加班加點工資⑥特殊情況下支付的工資第三十五頁，共一百一十一頁。2）工資結(jié)算的核算

實發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項A.根據(jù)工資匯總表中的實發(fā)金額作分錄如下：借：現(xiàn)金貸：銀行存款B.發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬－工資

貸：現(xiàn)金其他應(yīng)付款

第三十六頁，共一百一十一頁。3）工資分配的核算借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資)

制造費用(生產(chǎn)車間管理人員工資)

銷售費用(專設(shè)銷售機構(gòu)的人員工資)

管理費用(行政管理人員工資、6個月以上長期病假人員的工資)

其他業(yè)務(wù)成本(其他經(jīng)營業(yè)務(wù)人員的工資)

在建工程（建筑安裝固定資產(chǎn)人員工資）應(yīng)付職工薪酬—職工福利(醫(yī)務(wù)福利人員的工資)

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資第三十七頁，共一百一十一頁。具有明確計提標準的貨幣性薪酬1）“五險一金”，按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標準計提。

即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

2）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，按照財務(wù)通則等相關(guān)規(guī)定，分別按照工資總額的2%和1.5%的計提。第三十八頁，共一百一十一頁。沒有明確計提標準的貨幣性薪酬

對于國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項目，如職工福利費等，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期的應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額。當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。第三十九頁，共一百一十一頁。5、職工薪酬的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理（1）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會計科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。設(shè)置以下明細科目：“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”。本科目期末的貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬第四十頁，共一百一十一頁。★發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本∕制造費用∕勞務(wù)成本在建工程∕研發(fā)支出管理費用∕銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬第四十一頁，共一百一十一頁。★

企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理向職工支付工資、獎金、津貼、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、繳納的社會保險費和住房公積金等；支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金；支付企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償；行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款∕現(xiàn)金第四十二頁，共一百一十一頁。[例]20×7年6月，A公司當月應(yīng)發(fā)工資100萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資50萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資10萬元；公司管理部門人員工資18萬元；公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資5萬元；建造廠房人員工資11萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資6萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。根據(jù)20×6年實際發(fā)放職工福利費情況，公司預(yù)計20×7年應(yīng)承擔的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司的存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅的影響。第四十三頁，共一百一十一頁。應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=50+50×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=70萬元應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額

=10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=14萬元應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額=18+18×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=25.2萬元應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額=5+5×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=7萬元應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額=11+11×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=15.4萬元應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額

=6+6×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8.4萬元第四十四頁，共一百一十一頁。非貨幣性福利企業(yè)以其自產(chǎn)的產(chǎn)品為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。第四十五頁，共一百一十一頁。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。第四十六頁，共一百一十一頁。（2）非貨幣性福利職工薪酬的計量以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利將擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)第四十七頁，共一百一十一頁。以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)在決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)按產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，根據(jù)職工的受益對象借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利同時借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費─應(yīng)交增值稅（銷項稅額）實際發(fā)放借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第四十八頁，共一百一十一頁。在外購產(chǎn)商品時，按實際支付的價款借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貸：銀行存款在決定發(fā)放該商品時，應(yīng)當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，根據(jù)職工的受益對象借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利第四十九頁，共一百一十一頁。例題：乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。每臺彩電的售價為14000元，增值稅率為17％以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進項稅額，并開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17％。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。第五十頁，共一百一十一頁。1、決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本278460014000×170×（1＋17％）管理費用49140014000×30×（1＋17％）

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利2、實際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）476000借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品——彩電2000000應(yīng)交增值稅銷項稅＝170×14000×17％＋30×14000×17％＝404600＋71400＝476000第五十一頁，共一百一十一頁。電暖氣：借：生產(chǎn)成本198900

【1000×170×（1＋17％）】

管理費用35100

【1000×30×（1＋17％）】

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000

貸：銀行存款234000第五十二頁，共一百一十一頁。將擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用

或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用”貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利同時借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貨：累計折舊第五十三頁，共一百一十一頁。將擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用

或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理為借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用”貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利支付租金時借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利貸：銀行存款第五十四頁，共一百一十一頁。例題：丙公司為總部50名部門經(jīng)理提供一輛桑塔納免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元。同時為10名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套月租金為8000元的公寓。該公司每月應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：借：管理費用130000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利130000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利130000

貸：累計折舊50000

其他應(yīng)付款80000

第五十五頁，共一百一十一頁。向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)以提供包含補貼的住房為例第五十六頁，共一百一十一頁。以提供包含補貼的住房為例

企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當將售價與成本的差額分別情況處理：（1）如果出售合同中或協(xié)議中規(guī)定職工在購得住房后至少應(yīng)當提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。（2）如果出售合同或協(xié)議未規(guī)定職工在取得住房后須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當將該項差額直接計入出售住房當期損益。第五十七頁，共一百一十一頁。以提供包含補貼的住房為例2007年5月，A公司購買了50套全新公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售。其中，售給直接生產(chǎn)人員的共40套，售給總部管理人員的共10套。A公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的公寓每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套70萬元；擬向管理人員出售的公寓每套買價為160萬元，向職工出售價為每套130萬元。假定該50名職工在2007年陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年。第五十八頁，共一百一十一頁。①公司在出售住房時應(yīng)做如下賬務(wù)處理借：銀行存款41000000

長期待攤費用15000000

貸：固定資產(chǎn)56000000②出售住房后每年，公司都應(yīng)按直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并做如下賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本1200000

管理費用300000

貸：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利1500000

借：應(yīng)付職工薪酬─非貨幣性福利1500000

貸：長期待攤費用15000000第五十九頁，共一百一十一頁。第六十頁，共一百一十一頁。應(yīng)交稅費企業(yè)應(yīng)交的各種稅費，通過“應(yīng)交稅費”科目核算。在該科目下，按應(yīng)交稅費的種類設(shè)置明細賬進行明細分類核算。流動負債一、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交消費稅三、應(yīng)交營業(yè)稅四、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅五、應(yīng)交教育費附加六、其他應(yīng)交稅費第六十一頁，共一百一十一頁。流動負債一、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述（二）一般納稅人增值稅的核算（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算第六十二頁，共一百一十一頁。增值稅

是對單位或個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額征收的一種稅。

流動負債（一）增值稅概述增值稅的計稅原理（了解）：1.按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅；2.實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除；3.稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費者是全部稅款的承擔者。第六十三頁，共一百一十一頁。增值稅納稅義務(wù)人

是指在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人。流動負債增值稅納稅人的分類：1.一般納稅人：實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；2.小規(guī)模納稅人：實行簡易的計稅方法和征收管理辦法。第六十四頁，共一百一十一頁。我國增值稅稅率：

1.基本稅率：17％2.低稅率：13％2.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零流動負債我國增值稅的征收率：小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易方法。1.一般規(guī)定：商業(yè)企業(yè)4％，其他企業(yè)6％；新修訂的《增值稅暫行條例》規(guī)定：征收率統(tǒng)一為3％2.特殊規(guī)定。第六十五頁，共一百一十一頁。流動負債（二）一般納稅人增值稅的核算1、實行稅款抵扣制度計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

銷項稅額＝銷售額×稅率（是企業(yè)向購買方收取的增值稅額）進項稅額：是企業(yè)購進貨物或接受勞務(wù)，所支付或者負擔的增值稅額，要根據(jù)規(guī)定抵扣。如果當期銷項稅額小于進項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。注：增值稅是一種價外稅。第六十六頁，共一百一十一頁。流動負債準予抵扣的進項稅額：(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；(3)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額（扣除率13％）；(4)購進廢舊物資的進項稅額（扣除率10％）；(5)運輸費用的進項稅額（扣除率7％）；(6)稅法規(guī)定其他可以抵扣的進項稅額。第六十七頁，共一百一十一頁。流動負債不得抵扣的進項稅額：(1)未按規(guī)定取得、保存增值稅扣稅憑證；(2)購進固定資產(chǎn)(注：新修訂的增值稅暫行條例取消了此項規(guī)定，自2009年1月1日開始執(zhí)行）(3)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(4)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(5)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(6)非正常損失的購進貨物;(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。第六十八頁，共一百一十一頁。流動負債

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

——未交增值稅

賬戶設(shè)置2、設(shè)置賬戶：第六十九頁，共一百一十一頁。應(yīng)交增值稅—進項稅額—已交稅金—減免稅款—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額—轉(zhuǎn)出未交增值稅

—銷項稅額—出口退稅—進項稅額轉(zhuǎn)出—轉(zhuǎn)出多交增值稅流動負債明細賬戶設(shè)置借方貸方第七十頁，共一百一十一頁。流動負債借：材料采購/在途物資/原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等借：制造費用、委托加工物資等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等【例8·11】【例8·12】

購入貨物

的進項稅額接受應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額3、賬務(wù)處理：（1）進項稅額的賬務(wù)處理：第七十一頁，共一百一十一頁。流動負債

借：原材料174000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）26000貸：銀行存款

200000【例】B公司（一般納稅人）收購農(nóng)產(chǎn)品作為生產(chǎn)用原材料，收購憑證上注明的價款為20萬元，以轉(zhuǎn)賬支票支付價款，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購廢舊物資的進項稅額第七十二頁，共一百一十一頁。流動負債支付運輸費用允許抵扣的進項稅額接受投資轉(zhuǎn)入貨物的進項稅額第七十三頁，共一百一十一頁。流動負債銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）銷項稅額的賬務(wù)處理：第七十四頁，共一百一十一頁。流動負債【例】南方公司2008年4月，銷售產(chǎn)品收入為1000萬元，增值稅率為17％，貨款尚未收到。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款11700000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700000第七十五頁，共一百一十一頁。流動負債視同銷售的賬務(wù)處理下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：1.將貨物交付他人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。第七十六頁，共一百一十一頁。流動負債教材【例8-20】甲企業(yè)將自產(chǎn)的成本為5000000元、市場售價為5200000元的貨物捐贈給乙企業(yè)，并開出增值稅專業(yè)發(fā)票，該貨物的增值稅率為17%。借：營業(yè)外支出5884000貸：庫存商品5000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）884000甲企業(yè)捐贈貨物應(yīng)交增值稅=5200000×17%=884000元。賬務(wù)處理如下：第七十七頁，共一百一十一頁。流動負債注意：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)的銷售額和銷項稅額合并定價的，要將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）銷項稅額=銷售額×稅率第七十八頁，共一百一十一頁。流動負債借：在建工程、待處理財產(chǎn)損溢等貸：庫存商品等應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理：第七十九頁，共一百一十一頁。流動負債月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費－未交增值稅”科目貸方。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅（4）未繳增值稅的賬務(wù)處理：第八十頁，共一百一十一頁。借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）流動負債月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費－未交增值稅”科目借方。月末，“應(yīng)交稅費－未交增值稅”科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和因預(yù)繳稅款等多繳的增值稅額，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。第八十一頁，共一百一十一頁。借：應(yīng)交稅費——未交增值稅貸：銀行存款流動負債當月繳納本月的應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款當月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅（5）繳納增值稅的賬務(wù)處理：第八十二頁，共一百一十一頁。流動負債（三）小規(guī)模納稅人增值稅的核算根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。同時，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。其應(yīng)納稅額計算公式如下：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率征收率：6%、4%（自2009年1月1日起統(tǒng)一為3％）1.增值稅的計算第八十三頁，共一百一十一頁。流動負債含稅銷售額的換算公式：

由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，在計稅時需要將其要換算為不含稅銷售額。換算公式如下：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)納稅額=銷售額×征收率第八十四頁，共一百一十一頁。流動負債3.賬務(wù)處理：設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶，不需要三級明細。2.賬戶設(shè)置：（1）購入貨物

無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，而是計入購入貨物的成本。第八十五頁，共一百一十一頁。流動負債（2）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購/在途物資等貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等注意：小規(guī)模納稅人的銷售收入按不含稅價格計算。第八十六頁，共一百一十一頁。流動負債消費稅

是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。

（一）消費稅概述消費稅納稅義務(wù)人

是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。二、應(yīng)交消費稅第八十七頁，共一百一十一頁。流動負債消費稅稅目共有14個：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、游艇、高檔手表等等消費稅稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；一種是定額稅率，即單位稅額。一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式。但對卷煙、白酒等采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。第八十八頁，共一百一十一頁。流動負債消費稅的征收方法：從價定率、從量定額、復(fù)合計稅三種方法。

從價定率：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率（其中，銷售額是不含增值稅的銷售額）從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額復(fù)合計稅：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

+銷售數(shù)量×比例稅率（單位稅額)第八十九頁，共一百一十一頁。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅流動負債1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品：（二）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶。（三）賬務(wù)處理第九十頁，共一百一十一頁。流動負債2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：（1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，根據(jù)規(guī)定，不繳納消費稅。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而是用于在建工程、職工福利費、捐贈等其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。注：關(guān)于教材P154例題說明第九十一頁，共一百一十一頁。借：在建工程66200貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅6000—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200流動負債【例】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本50000元，計稅價格60000元，稅率17%，消費稅率10%。賬務(wù)處理如下：第九十二頁，共一百一十一頁。根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。流動負債3．委托加工應(yīng)稅消費品：

組成計稅價格＝（材料的成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）應(yīng)繳納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率第九十三頁，共一百一十一頁。兩種賬務(wù)處理方法：

①委托加工應(yīng)稅消費品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所繳納的消費稅可以抵扣，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”科目的借方。

②委托加工應(yīng)稅消費品，收回后直接用于對外銷售，所繳納的消費稅應(yīng)計入委托加工物資的成本中。流動負債第九十四頁，共一百一十一頁。流動負債4、進口應(yīng)稅消費品：進口應(yīng)稅消費品，其繳納的消費稅應(yīng)計入進口消費品的成本。借：固定資產(chǎn)/材料采購/在途物資/原材料等貸：銀行存款第九十五頁，共一百一十一頁。營業(yè)稅

是對我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。流動負債三、應(yīng)交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述第九十六頁，共一百一十一頁。流動負債稅目和稅率：1、交通運輸業(yè)2、建筑業(yè)3、郵電通信業(yè)4、文化體育業(yè)5、金融保險業(yè)6、服務(wù)業(yè)7、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)8、銷售不動產(chǎn)9、娛樂業(yè)3%稅率5%稅率5~20%的稅率,具體由當?shù)卣_定應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率第九十七頁，共一百一十一頁。流動負債（二）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”、“營業(yè)稅金及附加”等賬戶。（三）賬務(wù)處理1、從事應(yīng)稅勞務(wù)：第九十八頁，共一百一十一頁。流動負債2、銷售不動產(chǎn)：3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：第九十九頁，共一百一十一頁。流動負債四、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅

是對