第6章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險

第6章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險本章概要

1.初步業(yè)務(wù)活動

2.審計業(yè)務(wù)約定書3.總體審計策略和具體審計計劃

4.重要性5.審計風(fēng)險

第一頁，共五十九頁。本章主要討論初步業(yè)務(wù)活動、總體審計策略、具體審計計劃、重要性和審計風(fēng)險模型等重點內(nèi)容。其中，重要性概念運用和審計風(fēng)險模型分析是注冊會計師審計理論和審計實務(wù)的核心內(nèi)容和重點環(huán)節(jié)，并且貫穿于注冊會計師年報審計業(yè)務(wù)的全過程。第二頁，共五十九頁。初步業(yè)務(wù)活動注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。開展初步業(yè)務(wù)活動的目的：有助于在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：（1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

第三頁，共五十九頁。針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序目的：避免業(yè)務(wù)風(fēng)險評估因素：（1）誠信情況（2）聲譽(yù)與形象（3）是否遵循適用的財務(wù)報告框架（4）近期的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況（5）能否給事務(wù)所帶來合理的收益初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容如果目標(biāo)客戶存在前任注冊會計師，后任注冊會計師還應(yīng)該與前任注冊會計師溝通。第四頁，共五十九頁。初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與被審計單位就審計目標(biāo)、審計范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計收費、被審計單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。第五頁，共五十九頁?！纠}?多選題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動（）。A．了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險B．針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C．評價遵守職業(yè)道德要求的情況D．就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見【答案】BCD【解析】選項A的環(huán)節(jié)是在注冊會計師承接業(yè)務(wù)后進(jìn)行的，不是承接業(yè)務(wù)前或承接業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行的工作。第六頁，共五十九頁。審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書的含義和作用

審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)有約定各方簽字或蓋章認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。第七頁，共五十九頁。審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；2.注冊會計師的責(zé)任；3.管理層的責(zé)任；4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。第八頁，共五十九頁。如果情況需要，還應(yīng)當(dāng)列明：對利用其他審計人員和專家工作的安排；與其他人工作的協(xié)調(diào)；預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；與治理層整體直接溝通；對與前任審計人員溝通的安排；……第九頁，共五十九頁。簽訂業(yè)務(wù)約定書的考慮集團(tuán)審計的考慮連續(xù)審計的考慮變更業(yè)務(wù)的考慮第十頁，共五十九頁。導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。第十一頁，共五十九頁。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項。合理的理由：情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解審計范圍存在限制第十二頁，共五十九頁。審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次?？傮w審計策略注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃。制定總體審計策略時考慮的事項

（1）審計范圍CPA應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和會計制度、特定行業(yè)的報告要求，以及被審計單位的組成部分的分布等。

（2）報告目標(biāo)、審計時間安排及所需溝通的性質(zhì)明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計時間安排和所需溝通事項。

（3）審計方向考慮影響審計業(yè)務(wù)的主要因素，以確定項目組的工作方向。

（4）審計資源

總體審計策略和具體審計計劃第十三頁，共五十九頁。

總體審計策略應(yīng)清楚地說明下列內(nèi)容：

（1）重要會計問題和重點審計領(lǐng)域。

（2）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；

（3）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等；

（4）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

（5）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。2）總體審計策略的內(nèi)容第十四頁，共五十九頁?！纠}?單選題】注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定審計策略，但是每次審計業(yè)務(wù)總體審計策略的詳略程度不同，其決定性因素是（）。A．初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果B．審計業(yè)務(wù)的特征C．為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗D．被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度【答案】D【解析】注冊會計師主要根據(jù)被審計單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計策略。第十五頁，共五十九頁。

具體審計計劃具體審計計劃是對審計工作的詳細(xì)規(guī)劃。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容（1）為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；包括進(jìn)一步程序的總體方案和具體審計程序兩個層次（3）根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序。第十六頁，共五十九頁。總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系第十七頁，共五十九頁。計劃的更改與記錄審計過程中對計劃的更改計劃審計工作是一個持續(xù)、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。審計計劃更改的基本要求由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。

第十八頁，共五十九頁。

導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項

如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整：（1）對重要性水平的調(diào)整；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改；（3）對進(jìn)一步審計程序的修改。第十九頁，共五十九頁?！纠}4?單選題】A會計師事務(wù)所在首次承接B公司2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)之前了解到：負(fù)責(zé)B公司2009年度財務(wù)報表審計的C會計師事務(wù)所為其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛假確認(rèn)；同時證券監(jiān)管部門正在對公司的收入確認(rèn)問題進(jìn)行調(diào)查，尚無結(jié)果。A會計師事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派甲注冊會計師為B公司審計項目合伙人。甲注冊會計師在制定審計計劃時，遇到以下問題，請根據(jù)審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)B公司的特點，代甲注冊會計師判斷以下事項中需要修改具體審計計劃的包括（）。第二十頁，共五十九頁。A．甲注冊會計師在初步評估重大錯報風(fēng)險前，將B公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領(lǐng)域B．甲注冊會計師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤前，與B公司討論存貨盤點計劃和存貨監(jiān)盤計劃C．甲注冊會計師在對應(yīng)收賬款函證前，向B公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證D．甲注冊會計師在進(jìn)駐B公司時，提請B公司允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息、其他信息，以及不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員第二十一頁，共五十九頁。

重要性重要性的概念

1、含義重要性，指在具體環(huán)境下的財務(wù)報表中錯報金額和性質(zhì)的嚴(yán)重程度。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。重要性的實質(zhì)就是財務(wù)報表的錯報或漏報會影響使用者決策的臨界點。重要性概念是基于成本效益原則而產(chǎn)生的第二十二頁，共五十九頁。對重要性的理解1.重要性概念中的錯報包括漏報。2.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。3.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；4.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。第二十三頁，共五十九頁?！纠}?單選題】下列對重要性含義的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?

)。A．如果合理預(yù)期錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的B．判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大時，應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者的影響C．對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的D．對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響【答案】B第二十四頁，共五十九頁。重要性水平的高低是指報表用戶可容忍的錯報金額的大小，如5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高。030005000第二十五頁，共五十九頁。

審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)

1．計劃審計工作時（1）為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報；（2）評估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。2．確定審計意見類型時在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。第二十六頁，共五十九頁。計劃審計工作時對重要性的考慮在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。確定計劃的重要性水平時應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.對被審計單位及其環(huán)境的了解；2.審計的目標(biāo)，包括特定報告要求；3.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；4.財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度；5.錯報的性質(zhì)和錯報的金額。第二十七頁，共五十九頁。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面考慮重要性1、從數(shù)量方面評估重要性考慮重要性的兩個層次：財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次

（1）財務(wù)報表層次的重要性水平（固定比率法和變動比率法）CPA通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用恰當(dāng)?shù)陌俜直?，兩者相乘從而計算出財?wù)報表層次的重要性水平。

重要性水平的確定常用的基準(zhǔn)參考比例總資產(chǎn)0.5%—1%凈資產(chǎn)1%凈利潤5%—10%營業(yè)收入0.5%—1%固定比率法第二十八頁，共五十九頁。在確定重要性時，注冊會計師通常要考慮以前期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，本期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果，被審計單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購并），以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化。例如，在將凈利潤作為確定重要性水平的基準(zhǔn)時，如因情況變化，使該被審計單位本年度凈利潤出現(xiàn)意外的增加或減少，此時可能選擇近幾年的平均凈利潤作為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。第二十九頁，共五十九頁。

A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2006年度會計報表進(jìn)行審計,其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額如下(單位：人民幣萬元)：財務(wù)報表項目名稱金額資產(chǎn)總計180000主營業(yè)務(wù)收入240000凈利潤24120要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ),采用固定比率法,并假定資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、0.5%和5%,請代A和B注冊會計師計算確定XYZ股份有限公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水平。第三十頁，共五十九頁。

（2）各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，CPA對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報，又稱為“可容忍錯報”。

①確定方法按賬戶余額進(jìn)行分配：總量控制。具體有同比例和不同比例分配。不分配的方法，如直接將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層次的20%—50%。

②確定時主要考慮因素各交易、賬戶或列報的性質(zhì)及錯報的可能性。各交易、賬戶或列報的重要性水平與報表層重要性水平的關(guān)系。此外還應(yīng)考慮：各項目的金額、波動幅度、對誤差的敏感度、審計成本第三十一頁，共五十九頁。例如：存貨賬戶，其出現(xiàn)錯報的可能性較大，但如果對此分配較低的重要性水平，會倒是較高的審計成本。因此，注冊會計師如果能夠保證報表層次的錯報匯總數(shù)不超過重要性水平，對審計成本較高的項目，可以考慮分配較高的重要性水平。第三十二頁，共五十九頁。項目金額甲方案確定的重要性水平乙方案確定的重要性水平現(xiàn)金1000104應(yīng)收賬款30003036存貨60006090固定資產(chǎn)1000010070總計20000200200報表層次重要性水平認(rèn)定層次重要性水平（可容忍錯報）第三十三頁，共五十九頁。例題：某注冊會計師對ABC公司2011年的會計報表進(jìn)行審計，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為14萬元，損益表的重要性水平為20萬元。ABC公司的總資產(chǎn)構(gòu)成見下表：1.ABC公司2011年會計報表層次的計劃重要性是多少？2.按資產(chǎn)所占比例如何分配重要性到各賬戶？有無缺陷？為什么？賬戶金額貨幣資金20應(yīng)收賬款200存貨600固定資產(chǎn)500無形資產(chǎn)80總計1400第三十四頁，共五十九頁。對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整以前關(guān)于重要性水平的判斷數(shù)過高在總體計劃中設(shè)計了較少的審計程序可能并非最有效的審計程序如果CPA決定接受更低的重要性水平審計風(fēng)險將增加應(yīng)采取下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平第三十五頁，共五十九頁。1.通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平。2.通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。如果評估的重要性水平大于之前的評估數(shù)，則只對審計效率造成影響。對于已執(zhí)行的審計及程序，不采取任何措施；對于未執(zhí)行的審計程序，在證據(jù)充分的條件下，可以適當(dāng)減少未執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第三十六頁，共五十九頁。在評價審計程序結(jié)果時對重要性的考慮1.未更正錯報的匯總數(shù)2.

對重要性作出修改3.考慮審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性4.考慮某一單項錯報5.定性評估錯報是否重大第三十七頁，共五十九頁。

1）尚未更正錯報的匯總數(shù)錯報的匯總數(shù)包括：已識別的具體錯報和推斷的誤差。

（1）已識別的具體錯報指審計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、能準(zhǔn)確計量的錯報，包括：

①對事實的錯報

②涉及主觀決策的錯報

（2）推斷誤差也稱“可能誤差”，是審計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。推斷誤差通常包括：

①通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；例如：對應(yīng)收賬款的抽樣審計。

②通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。運用重要性評價錯報的影響第三十八頁，共五十九頁。2）評價尚未更正錯報匯總數(shù)的影響①匯總數(shù)低于

重要性水平該錯報對報表影響不重大，可以出具無保留意見審計報告.②匯總數(shù)高于重要性水平對報表的影響可能重大，審計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計程序的范圍（針對推斷誤差）或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表（針對已識別的具體錯報），

以降低審計風(fēng)險；若管理層拒絕調(diào)整報表，或擴(kuò)大審計范圍后，錯報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，審計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。③匯總數(shù)接近重要性水平連同未發(fā)現(xiàn)的錯報一起可能超過重要性水平，審計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序（針對尚未發(fā)現(xiàn)的錯報）或提請管理層調(diào)整報表（針對已識別的具體錯報）

。第三十九頁，共五十九頁。如果注冊會計師對重要性水平進(jìn)行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。第四十頁，共五十九頁。判斷錯報的性質(zhì)一般涉及以下方面

（1）錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；

（2）錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；

（3）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度；

（4）錯報對用于評價客戶財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；

（5）錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度；

（6）錯報對增加管理層報酬的影響程度；

（7）錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目；從性質(zhì)方面考慮重要性第四十一頁，共五十九頁。

（8）相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達(dá)的信息(例如盈利預(yù)測)而言，錯報的重大程度。

（9）錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。如涉及管理層的關(guān)聯(lián)方。

（10）錯報對信息漏報的影響程度。

（11）錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，審計師能合理預(yù)期該影響程度將對財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。第四十二頁，共五十九頁。

反向關(guān)系。重要性水平越高，表明較大的錯報金額才影響報表用戶的判斷，即報表用戶對錯報金額大小不那么敏感，因此審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，表明較小的錯報金額就會影響報表用戶的判斷，即報表用戶對錯報金額大小比較敏感，審計風(fēng)險因此就越高。注意，重要性水平的高低是指報表用戶可容忍的錯報金額的大小，如5000元的重要性水平比3000元的重要性水平高。

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重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系第四十三頁，共五十九頁。注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險。如果審計人員主觀估計的重要性水平高于報表用戶實際水平，其結(jié)果將很可能導(dǎo)致錯誤的審計結(jié)論，影響審計效果。如果審計人員主觀估計的重要性水平低于用戶實際水平，其結(jié)果將增加不必要的成本，降低審計效率。

第四十四頁，共五十九頁。審計風(fēng)險審計風(fēng)險的概念審計風(fēng)險，指的是財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。（誤受風(fēng)險）審計風(fēng)險并不包含這種情況，即財務(wù)報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險第四十五頁，共五十九頁。重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。包括兩個層次：財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次。1）兩個層次的重大錯報風(fēng)險如：管理人員的品行、財務(wù)人員頻繁變動、管理人員遭受異常壓力、外部環(huán)境的變化嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。第四十六頁，共五十九頁。2）認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險各類交易、賬戶余額、列報層次的重大錯報風(fēng)險。通常與具體事項有關(guān)如：技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認(rèn)定)；對高價值的、易轉(zhuǎn)移的存貨缺乏實物安全控制，可能導(dǎo)致存貨的存在性認(rèn)定出錯；會計計量過程受重大計量不確定性影響，可能導(dǎo)致相關(guān)項目的準(zhǔn)確性認(rèn)定出錯。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。第四十七頁，共五十九頁。2）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報風(fēng)險的可能性?？刂骑L(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，而該錯報沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。第四十八頁，共五十九頁。檢查風(fēng)險指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員通過執(zhí)行實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險是由現(xiàn)代審計方法本身的局限性造成的。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。第四十九頁，共五十九頁。審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。審計準(zhǔn)則要求審計人員將審計風(fēng)險限定在低水平。為謹(jǐn)慎起見，審計人員在編制審計計劃時，除非有充分的證據(jù)表明重大錯報風(fēng)險不高，否則，審計人員不應(yīng)該將重大錯報風(fēng)險評估為低水平。檢查風(fēng)險是審計人員可控的變量檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的關(guān)系第五十頁，共五十九頁。檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險性質(zhì)時間范圍高分析程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據(jù)中分析程序、交易測試以及余額測試結(jié)合運用期中審計、期末審計和期后審計結(jié)合運用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較大樣本較多證據(jù)第五十一頁，共五十九頁。第五十二頁，共五十九頁。案例：渝鈦白1993年7月12日，重慶渝港鈦白粉有限公司(簡稱渝鈦白)在深圳證券交易所上市交易，從1996年開始，渝鈦白公司在經(jīng)營上開始虧損，1997年度報表虧損總額為3136萬元，1998年4月29日，渝鈦白公司公布了1997年度財務(wù)報告部分，刊登了重慶會計師事務(wù)所于1998年3月8日出具的否定意見審計報告，這是我國證券市場中有關(guān)上市公司的首份否定意見審計報告。為什么重慶會計師事務(wù)所會對渝鈦白公司簽發(fā)否定意見審計報告呢?注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)：1.1997年應(yīng)計入財務(wù)費用的借款利息8064萬元，渝鈦白公司將其資本化計入鈦白粉工程成本；2.渝鈦白公司欠付中國銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬元(折人民幣743萬元)未計提入賬。

第五十三頁，共五十九頁。1、1997年借款的應(yīng)付利息8064萬元屬于資本還是費用?

渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題。可見，這一筆利息費用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實際上，如果這筆8064萬元的會計事項按公司會計處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會計師事務(wù)所的方法來處理，則整個公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了?？梢?，該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。第五十四頁，共五十九頁。

渝鈦白公司的總會計師認(rèn)為：一般的基建項目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項目不同于一般的基建項目，這是基于兩個方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各項技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場的；另一方面，原料的腐蝕性很強(qiáng)，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開工前，就必須進(jìn)行徹底的清洗、維護(hù)，并調(diào)試設(shè)備，年報中披露的900萬元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費用。因