成本管理會(huì)計(jì)概述

《成本管理會(huì)計(jì)》（第三版）

主

編胡國(guó)強(qiáng)陳春艷

副主編劉小虎馬英華學(xué)習(xí)網(wǎng)址：1第一頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

一、教學(xué)目的及要求（1）掌握分步法的概念和具備特點(diǎn)；了解分步法的適用范圍及種類(lèi)；（2）了解逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類(lèi)和適用范圍；熟悉其概念和特點(diǎn)；（3）掌握綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的計(jì)算、應(yīng)用及成本還原；（4）掌握分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的計(jì)算及應(yīng)用。

二、重點(diǎn)及難點(diǎn)重點(diǎn)：（1）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的計(jì)算、應(yīng)用及成本還原；（2）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的計(jì)算及應(yīng)用。難點(diǎn)：（1）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的計(jì)算、應(yīng)用及成本還原；（2）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的計(jì)算及應(yīng)用。三、教學(xué)方法本節(jié)教學(xué)方法主要是提示性講解、討論和案例教學(xué)方法。

四、學(xué)時(shí)4學(xué)時(shí)五、教學(xué)內(nèi)容第四節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法2第二頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

一、分步法的適用范圍和基本特點(diǎn)（一）分步法的定義分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。（二）分步法的適用范圍分步法主要適用于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程是由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟所組成，每個(gè)生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。已經(jīng)生產(chǎn)出來(lái)的半成品既可以用于下一生產(chǎn)步驟進(jìn)行進(jìn)一步的加工，也可以對(duì)外銷(xiāo)售。為了適應(yīng)生產(chǎn)的這一特點(diǎn)，企業(yè)不僅要計(jì)算每一種產(chǎn)品的成本，還要按產(chǎn)品經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟，計(jì)算各步驟的成本。3第三頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（三）分步法的基本特點(diǎn)1.成本（計(jì)算）對(duì)象。分步法的成本對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。2.成本計(jì)算期。分步法的成本計(jì)算期是每月固定計(jì)算成本。3.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。（四）分步法種類(lèi)根據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料的要求不同（即要不要計(jì)算半成品的成本）和簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作的需要，以及各生產(chǎn)步驟成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，分步法可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（計(jì)列半成品成本分步法）和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（不計(jì)列半成品成本分步法）。4第四頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法定義逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工步驟的先后順序，各步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟半成品成本由本步驟發(fā)生的費(fèi)用和上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本構(gòu)成，依次直至最后步驟累計(jì)計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法。又稱(chēng)為順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法；由于該法逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，故也稱(chēng)為計(jì)列半成品成本分步法。（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分類(lèi)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按具體結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本方式的不同，又分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于大量、大批多步驟連續(xù)式生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品制造要經(jīng)過(guò)若干生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品。裝配式多步驟生產(chǎn)一般不宜采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本。5第五頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)1.成本對(duì)象是各生產(chǎn)步驟及各步驟完工產(chǎn)品（包括半成品及最終產(chǎn)成品）。2.逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，故半成品的成本要隨著半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，當(dāng)某一步驟半成品完工，實(shí)物轉(zhuǎn)入半成品倉(cāng)庫(kù)或直接轉(zhuǎn)入下一步驟加工時(shí)，其成本也隨之轉(zhuǎn)入“自制半成品明細(xì)賬”或下一步驟“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”。3.各步驟“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”歸集的費(fèi)用，包括本步驟發(fā)生的費(fèi)用和上一步驟完工的半成品成本。只就某一步驟的成本計(jì)算方法而言，其實(shí)就是品種法，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上就是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。4.各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)是在本步驟完工產(chǎn)品（包括半成品及最終產(chǎn)成品）和該步驟狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。6第六頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

三、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）定義綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時(shí)，是以“半成品”或“直接材料”綜合項(xiàng)目記入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的方法。采用這種方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用，可以按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，即綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法包括實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)，這里僅介紹實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實(shí)際數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。由于各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，因而所耗半成品實(shí)際單位成本的計(jì)算，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法。7第七頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（二）計(jì)算程序１.根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”；２.第一步驟根據(jù)本步驟發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該步驟完工半成品成本，直接轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品倉(cāng)庫(kù)；３.第二步驟以后的各生產(chǎn)步驟，將從上一步驟或半成品庫(kù)轉(zhuǎn)入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項(xiàng)目計(jì)入本步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，再加上本步驟發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項(xiàng)目轉(zhuǎn)入下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中；４.最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)成品的成本。8第八頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（三）優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是：可以在各生產(chǎn)步驟的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理。缺點(diǎn)是：為了從整個(gè)企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而增加核算工作量。因此，這種結(jié)轉(zhuǎn)方法適宜在半成品具有獨(dú)立的國(guó)民經(jīng)濟(jì)意義，管理上要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用，但不要求進(jìn)行成本還原的情況下采用。9第九頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

10第十頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

11第十一頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

①分配直接材料費(fèi)用約當(dāng)總產(chǎn)量＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝900＋100＝1000半成品單位成本（費(fèi)用分配率）＝120000÷1000＝120完工半成品＝900×120＝108000（元）

月末在產(chǎn)品＝100×120＝12000（元）②分配直接人工費(fèi)用約當(dāng)總產(chǎn)量＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝900＋100×50%＝950半成品單位成本（費(fèi)用分配率）＝28500÷950＝30完工半成品＝900×30＝27000（元）

月末在產(chǎn)品＝100×50%×30＝1500（元）③分配制造費(fèi)用約當(dāng)總產(chǎn)量＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝900＋100×50%＝950半成品單位成本（費(fèi)用分配率）＝42750÷950＝45完工半成品＝900×45＝40500（元）

月末在產(chǎn)品＝100×50%×45＝2250（元）12第十二頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

13第十三頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

14第十四頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（2）分配計(jì)算完工B半成品和第二車(chē)間在產(chǎn)品成本①分配直接材料費(fèi)用約當(dāng)總產(chǎn)量＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝1000＋200＝1200單位成本（費(fèi)用分配率）＝192000÷1200＝160完工半成品＝1000×160＝160000（元）

月末在產(chǎn)品＝200×160＝41300（元）②分配直接人工費(fèi)用約當(dāng)總產(chǎn)量＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝1000＋200×50%＝1100單位成本（費(fèi)用分配率）＝42900÷1100＝39完工半成品＝1000×39＝39000（元）

月末在產(chǎn)品＝200×50%×39＝3900（元）③分配制造費(fèi)用約當(dāng)總產(chǎn)量＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝1000＋200×50%＝1100單位成本（費(fèi)用分配率）＝59400÷1100＝54完工半成品＝1000×54＝54000（元）

月末在產(chǎn)品＝200×50%×54＝5400（元）15第十五頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

16第十六頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（2）分配計(jì)算完工甲產(chǎn)品和第三車(chē)間在產(chǎn)品成本①分配直接材料費(fèi)用約當(dāng)總產(chǎn)量＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝800＋200＝1000單位成本（費(fèi)用分配率）＝273200÷1000＝273.20完工產(chǎn)成品＝800×273.20＝218560（元）

月末在產(chǎn)品＝200×273.20＝54640（元）②分配直接人工費(fèi)用約當(dāng)總產(chǎn)量＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝800＋200×50%＝900單位成本（費(fèi)用分配率）＝64800÷900＝72完工產(chǎn)成品＝800×72＝57600（元）

月末在產(chǎn)品＝200×50%×72＝7200（元）③分配制造費(fèi)用約當(dāng)總產(chǎn)量＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝800＋200×50%＝900單位成本（費(fèi)用分配率）＝50400÷900＝56完工產(chǎn)成品＝800×56＝44800（元）

月末在產(chǎn)品＝200×50%×56＝5600（元）17第十七頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

6.第三車(chē)間完工甲產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品320960貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——第三車(chē)間（甲產(chǎn)品）32096018第十八頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

四、成本還原按綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算的出來(lái)的各步驟半成品成本和最后步驟計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)成品成本，不能真正體現(xiàn)產(chǎn)品成本的實(shí)際構(gòu)成情況。（一）概念和程序成本還原，就是把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，還原成直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料的成本分解過(guò)程。成本還原程序是從最后步驟起，將產(chǎn)成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟本月完工半成品的成本項(xiàng)目的比例分解還原為原始的成本項(xiàng)目；如此自后向前逐步分解還原，直到第一步驟為止；然后再將相同成本項(xiàng)目的金額加以匯總，即可求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。（二）假設(shè)前提由于各步驟所耗上一步驟半成品既可能有本月生產(chǎn)的、也可能有以前各月份生產(chǎn)的，而不同月份生產(chǎn)的半成品成本構(gòu)成不盡相同，若完全依實(shí)際的成本構(gòu)成進(jìn)行分解是無(wú)法進(jìn)行成本還原的。為了實(shí)現(xiàn)成本還原，有必要將復(fù)雜問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單化處理，即假設(shè)各步驟所耗上一步驟半成品均為本月所產(chǎn)的半成品，即本月各步驟所耗上一步驟半成品構(gòu)成與本月所產(chǎn)半成品成本構(gòu)成相同，而本月所產(chǎn)半成品成本構(gòu)成根據(jù)各步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬可以計(jì)算得出，從而實(shí)現(xiàn)成本還原的目標(biāo)。可以這么說(shuō)，本月所產(chǎn)半成品成本構(gòu)成是本月所耗的相應(yīng)半成品成本還原的依據(jù)。19第十九頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

20第二十頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

21第二十一頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

22第二十二頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

【例3-7】請(qǐng)參照本節(jié)【例3-5】的表3-31、表3-33和表3-34。要求：對(duì)本節(jié)【例3-4】的計(jì)算結(jié)果采用成本還原分配率法進(jìn)行成本還原。解：計(jì)算過(guò)程及結(jié)果，見(jiàn)表3-36。表3-36產(chǎn)品成本還原計(jì)算表表200×年6月

金額單位：元23項(xiàng)目B半成品A半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)①還原前產(chǎn)成品成本2185605760044800320960②本月所產(chǎn)B半成品的成本1600003900054000253000③B半成品成本還原-21856013822433692.146643.9④本月所產(chǎn)A半成品的成本1080002700040500175500⑤A半成品成本還原821265.231898⑥還原后產(chǎn)成品總成本（①+③+⑤）85060.8112557.3123341.9320960.B半成品還原率=218560/253000=0.8639A半成品還原率=138224/175500=0.7876第二十三頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

24第二十四頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

25第二十五頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

26第二十六頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

27第二十七頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

28第二十八頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

五、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料”成本項(xiàng)目進(jìn)行反映的，而是分別成本項(xiàng)目記入下一步驟成本計(jì)算單的相關(guān)成本項(xiàng)目中。采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本，能直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進(jìn)行成本還原。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法包括實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)劃成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，這里僅以實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)為例介紹。采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，可以直接、正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。但是，這一方法的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品費(fèi)用是多少，本步驟加工費(fèi)用是多少，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。29第二十九頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

【例3-9】某企業(yè)大量生產(chǎn)乙產(chǎn)品分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車(chē)間連續(xù)加工制成。第一車(chē)間完工的乙半產(chǎn)品，交半成品庫(kù)驗(yàn)收；第二車(chē)間按照所需半成品數(shù)量向半成品庫(kù)領(lǐng)用繼續(xù)加工生產(chǎn)出乙成品，第二車(chē)間所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算；第一步驟完工半產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品、第二步驟完工產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品的分配采用定額成本法。（1）產(chǎn)量資料，第一車(chē)間月末完工500件，在產(chǎn)品100件；第二車(chē)間月末完工550件，在產(chǎn)品90件。（2）原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)，一次全部投入；兩車(chē)間在產(chǎn)品的加工程度均為50%。（3）本月已根據(jù)各種費(fèi)用分配表，記入第一車(chē)間（第一步驟）乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見(jiàn)表3-37），第二車(chē)間（第二步驟）乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（見(jiàn)表3-39）。（4）定額資料：第一車(chē)間單位半成品材料費(fèi)用定額為122.40元，單位半成品工時(shí)定額為3小時(shí)，每小時(shí)人工費(fèi)用4.8元，每小時(shí)制造費(fèi)用9.6元；第二車(chē)間單位產(chǎn)成品材料費(fèi)用定額為122.40元，單位產(chǎn)成品工時(shí)定額為10小時(shí)，每小時(shí)人工費(fèi)用4.8元，每小時(shí)制造費(fèi)用10元。要求：采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算乙半成品和完工乙產(chǎn)品的成本。30第三十頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

31第三十一頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（2）采用定額成本法分配計(jì)算完工乙半成品成本①分配直接材料費(fèi)用月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用＝122.4×(100×100%）＝12240（元）完工半成品直接材料費(fèi)用＝10200＋63240－12240＝61200（元）

②分配人工材料費(fèi)用月末在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用＝3×(100×50%）×4.8＝720（元）完工半成品直接人工費(fèi)用＝600＋9120－720＝9000（元）

③分配制造費(fèi)用月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用＝3×(100×50%）×9.6＝1440（元）完工半成品制造費(fèi)用＝1200＋20040－1440＝19800（元）32第三十二頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

33第三十三頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

34第三十四頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（2）采用定額成本法分配計(jì)算完工乙產(chǎn)品成本①分配直接材料費(fèi)用月末在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用＝122.4×(90×100%）＝11016（元）完工產(chǎn)成品直接材料費(fèi)用＝12920＋65412.6－11016＝67316.6（元）

②分配人工材料費(fèi)用月末在產(chǎn)品直接人工費(fèi)用＝10×(90×50%）×4.8＝2160（元）完工產(chǎn)成品直接人工費(fèi)用＝4108.5＋3970＋9624.8－2160＝15543.3（元）

③分配制造費(fèi)用月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用＝10×(90×50%）×10＝4500（元）完工產(chǎn)成品制造費(fèi)用＝4471.5＋5955＋21157.6－4500＝27084.1（元）35第三十五頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

4.第二車(chē)間完工產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)根據(jù)第二車(chē)間產(chǎn)成品交庫(kù)單，編制結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——乙產(chǎn)品109944

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——第二車(chē)間（乙產(chǎn)品）10994436第三十六頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

一、適用范圍和特點(diǎn)（一）定義平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指各生產(chǎn)步驟不計(jì)算也不結(jié)轉(zhuǎn)本步驟完工半成品成本，只歸集本步驟發(fā)生的費(fèi)用和計(jì)算這些費(fèi)用中應(yīng)由最終完工產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)的部分（“份額”），最后將這些“份額”進(jìn)行平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，從而計(jì)算出產(chǎn)品成本的方法。由于該法不計(jì)算也不結(jié)轉(zhuǎn)各步驟完工半成品成本，故又稱(chēng)為不計(jì)列半成品成本分步法。（二）范圍從理論上講，大量大批的連續(xù)式、裝配式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，均可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法來(lái)計(jì)算其成本。但平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法無(wú)法提供各步驟完工半成品成本，比如，當(dāng)企業(yè)有半成品外售的情況，需要外銷(xiāo)半成品成本時(shí)，就不宜采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于在成本管理上要求分步歸集生產(chǎn)費(fèi)用，但不需要提供半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。37第三十七頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（三）特點(diǎn)1.成本對(duì)象是各生產(chǎn)步驟及最終產(chǎn)成品。2.不計(jì)算也不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，故半成品的成本不隨實(shí)物移動(dòng)而結(jié)轉(zhuǎn)。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，當(dāng)某一步驟半成品完工，其實(shí)物轉(zhuǎn)入半成品倉(cāng)庫(kù)或直接轉(zhuǎn)入下一步驟加工時(shí)，其成本不隨之結(jié)轉(zhuǎn)，因?yàn)槠涑杀緵](méi)有計(jì)算金額無(wú)從得知。3.各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，在各步驟“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中只歸集本步驟發(fā)生的費(fèi)用，不歸集從上步驟轉(zhuǎn)入的半成品費(fèi)用。比如，當(dāng)材料是一次投料時(shí)，除第一步驟生產(chǎn)費(fèi)用中包括所耗用的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用外，其他各步驟只有本步驟發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。4.各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)是在最終產(chǎn)成品和該步驟廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。所謂廣義在產(chǎn)品，即指尚未完成全部加工的在產(chǎn)品和半成品，包括：①尚在本步驟加工中的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品；②本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)的半成品；③已從半成品庫(kù)轉(zhuǎn)到以后各步驟進(jìn)一步加工、尚未最后完成的產(chǎn)品。因此，這里的在產(chǎn)品成本，是指包括這三個(gè)部分的廣義在產(chǎn)品的成本。其中后兩部分的實(shí)物已經(jīng)從本步驟轉(zhuǎn)出，但其成本仍留在本步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，尚未轉(zhuǎn)出。38第三十八頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本計(jì)算程序1.按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)成品設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬；2.各步驟成本明細(xì)賬分別按成本項(xiàng)目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（但不包括耗用的上一步驟半成品的成本）；3.月末將各步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品與該步驟廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額；4.將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額按成本項(xiàng)目平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計(jì)算出產(chǎn)成品的總成本及單位成本。見(jiàn)圖3-4所示：39第三十九頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

40第四十頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

三、各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額的確定在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，通常采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例分配法進(jìn)行費(fèi)用的分配，以確定各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額。（一）采用定額比例分配法計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額采用定額比例分配法計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，就是將各步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)按照完工產(chǎn)成品與月末廣義在產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用、定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配，以確定各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額。其中直接材料費(fèi)用，按原材料的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配；直接人工等加工費(fèi)用，可以按各項(xiàng)定額費(fèi)用或定額工時(shí)比例分配。由于直接人工等加工費(fèi)用的定額費(fèi)用一般是根據(jù)定額工時(shí)乘以每小時(shí)的各該費(fèi)用定額計(jì)算，因而這些費(fèi)用一般按定額工時(shí)比例分配，以節(jié)省各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算工作。某步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額計(jì)算公式為：1.月末廣義在產(chǎn)品定額=月初在產(chǎn)品定額+本月投入定額-本月完工產(chǎn)成品定額其中，定額包括定額消耗量、定額費(fèi)用或定額工時(shí)2.分配率=某項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)/（月初廣義在產(chǎn)品費(fèi)用定額+本月投入定額）.3.計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額=完工產(chǎn)成品定額×分配率41第四十一頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

42第四十二頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)

采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于各步驟不計(jì)算所耗上一步驟半成品的成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額，將每一步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額平行匯總即可計(jì)算出產(chǎn)成品成本。因此，各生產(chǎn)步驟月末可以同時(shí)進(jìn)行成本計(jì)算，不必等待上一步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，從而加快了成本計(jì)算工作的速度，縮短了成本計(jì)算的時(shí)間；同時(shí)，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，能直接、準(zhǔn)確提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本的資料，有助于進(jìn)行成本分析和成本考核。半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)同其實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)相脫節(jié)，各步驟月末在產(chǎn)品成本不僅包括本步驟正在加工中的在產(chǎn)品，而且也包括轉(zhuǎn)入下一步驟、但尚末最后制成為產(chǎn)成品的那些半成品在本步驟中發(fā)生的費(fèi)用，這樣，各步驟成本計(jì)算單上的月末在產(chǎn)品成本與實(shí)際結(jié)存在該步驟的在產(chǎn)品成本就不一致，因而，不利于加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)資金的管理。所以，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適用于不需提供各步驟半成品成本資料的企業(yè)43第四十三頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

五、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較（一）成本管理的要求不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是計(jì)算半成品成本的分步法，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是不計(jì)算半成品成本的分步法。要不要計(jì)算半成品的成本取決于成本管理的要求。這兩種計(jì)算方法的區(qū)別，首先表現(xiàn)在它們體現(xiàn)了不同的成本管理要求。如果企業(yè)自制半成品對(duì)外銷(xiāo)售、或半成品的成本是進(jìn)行同行業(yè)成本評(píng)比的重要指標(biāo)、或某種半成品為企業(yè)多種產(chǎn)品共同耗用時(shí)，在成本管理上就會(huì)要求計(jì)算半成品的成本，這樣成本的計(jì)算就應(yīng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以為分析和考核各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃的完成情況、為正確地計(jì)算半成品的銷(xiāo)售成本提供資料。如果企業(yè)半成品的種類(lèi)較多，且不對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，在成本管理上可以不要求計(jì)算半成品的成本。這樣，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各生產(chǎn)步驟可以同時(shí)計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，無(wú)須逐步計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品的成本。44第四十四頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（二）成本的計(jì)算方式不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照生產(chǎn)步驟，逐步計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。各生產(chǎn)步驟的成本核算需要等待上一步驟的成本核算結(jié)果。如果半成品采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，為了全面反映企業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成，還必須進(jìn)行成本還原，增加了成本核算的工作量。而采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，雖然可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本構(gòu)成，不需要進(jìn)行成本還原，但各步驟成本結(jié)轉(zhuǎn)比較復(fù)雜。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算工作量較大，不便于核算工作的分工，核算工作的效率也比較低。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)加以匯總，來(lái)計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品成本的。各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額可以同時(shí)計(jì)算，無(wú)須等待，可以簡(jiǎn)化和加速成本核算工作。45第四十五頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三章---3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（三）在產(chǎn)品的含義不同在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟的完工產(chǎn)品包括完工半成品和產(chǎn)成品；而在產(chǎn)品是指各該步驟狹義的在產(chǎn)品，即正在各步驟加工中的在產(chǎn)品。在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品的成本隨著半成品的實(shí)物移動(dòng)而結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品