基礎(chǔ)105講全講義第四編對(duì)特殊事項(xiàng)的考慮第十六章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

第四編對(duì)特殊事項(xiàng)的考慮——第十六章對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考本章屬于考試的重點(diǎn)章節(jié)，分值一般在4-6分左右，既有題也有客觀題，簡(jiǎn)答題居多，近2015（一中。至少擁有一個(gè)以上的組成部分。在財(cái)務(wù)報(bào)表中。項(xiàng)目組，是指參與審計(jì)的，包括項(xiàng)目在內(nèi)的所有和員工。項(xiàng)目根據(jù)審計(jì)得出的結(jié)論，作為形成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。組成部分會(huì)計(jì)師，是指基于審計(jì)目的，按照項(xiàng)目組的要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的會(huì)計(jì)師。基于審計(jì)目的，項(xiàng)目組成員可能按照項(xiàng)目組的工作要求，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分會(huì)計(jì)師。二、審計(jì)的責(zé)任設(shè)定和會(huì)計(jì)師的目會(huì)計(jì)師 不減輕項(xiàng)目及其所在的會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)的責(zé)任。如果因未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，導(dǎo)致項(xiàng)目組在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中非無(wú)保留意見(jiàn)，項(xiàng)目組需要在導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段中說(shuō)明不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)的原因，除律要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分會(huì)計(jì)師，并就組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與組成部分會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通；針對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在（）D.的『答案解析』內(nèi)的母公司、內(nèi)子公司對(duì)外投資的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、的分支機(jī)構(gòu)、的 分。如果組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。（1）管理層提供的信息如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的能力可能受某些方面重大變化的影響，包括組織結(jié)構(gòu)的變化、關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化、或組成部分管理層誠(chéng)信和業(yè)務(wù)約定條款需要明確適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款可能還需要包括下列在允許的范圍內(nèi)，項(xiàng)目組與組成部分會(huì)計(jì)師的溝通應(yīng)當(dāng)盡可能地不受組成部分會(huì)計(jì)師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進(jìn)行的重要溝通（包括就層、組成部分管理層和組成部分會(huì)計(jì)師（包括項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿），以及允許項(xiàng)目組或允許其要求組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。如果項(xiàng)目認(rèn)為由于管理層施加的限制，使項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法表示意見(jiàn)，項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)視具體如果會(huì)計(jì)師接受業(yè)務(wù)委托，或者會(huì)計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法表示意見(jiàn)。在項(xiàng)目接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，下列方面受到的限制將導(dǎo)致無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，從而可能影響審計(jì)意見(jiàn)：括項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿）；二、了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán) 在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境，包括層面控制；為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的一致性和可比性，管理層通常對(duì)組成部分下達(dá)指令（目的）。在了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境和合并過(guò)程時(shí)獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)集團(tuán)層面控制以及與合并過(guò)程相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)；三、了解組成部分會(huì)計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組才需要了解組成部分會(huì)計(jì)師。例如，如果項(xiàng)目組計(jì)劃僅在層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，就無(wú)需了解這些組成部分會(huì)計(jì)師。如果計(jì)劃要求組成部分會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下組成部分會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性 的判斷恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?定在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，如果管理層限制項(xiàng)目組與組成部分會(huì)計(jì)師接觸在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托后，項(xiàng)目組不能獲取組成部分會(huì)計(jì)師的相關(guān)審計(jì)工作底『答案解析』如果管理層限制項(xiàng)目組或組成部分會(huì)計(jì)師接觸重要組成部分的信關(guān)，項(xiàng)目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，但是受到限制的原因可能影響審計(jì) 如果不能獲取組成部分會(huì)計(jì)師的相關(guān)審計(jì)工作底稿，項(xiàng)目組可以直接對(duì)組成部分【例題·多選題】在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論時(shí)，可能參加的人員包括（）【經(jīng)典考題·2015年單選題】在了解組成部分會(huì)計(jì)師后，下列情形中，項(xiàng)目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是（）?！捍鸢附馕觥蝗绻M成部分會(huì)計(jì)師不符合與審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或?qū)M成部分會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)勝任能力和所處的環(huán)境存有重大疑慮，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，而不應(yīng)要求組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分慮，或消除組成部分會(huì)計(jì)師未處于積極有效的環(huán)境中的影響。選項(xiàng)D符合題意。二、適用于特定類(lèi)別、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水根據(jù)的特定情況，如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在特定類(lèi)別的、賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的如果組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛啠?xiàng)目組應(yīng)當(dāng)基于審基于審計(jì)的目的，由組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作,項(xiàng)目為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑枰獙⒔M成部分重要性設(shè)定為低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性?！窘?jīng)典考題·2013（）【經(jīng)典考題·2012年簡(jiǎn)答題】甲公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬(wàn)元。項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：否（是/否性司是否500元司是是200元性由其他會(huì)計(jì)師司是是100元60司否否司否否司否否400元司司司否司否司是否是司是 三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)時(shí)的處如果項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)層面控制和合并過(guò)程執(zhí)行的據(jù)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表項(xiàng)目組的組成部分會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：四、參與組成部分會(huì)計(jì)師的工如果組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注如果組成部分是不重要的組成部分，項(xiàng)目組參與組成部分會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，將根據(jù)項(xiàng)目組對(duì)組成部分會(huì)計(jì)師的了解的不同而不同。而該組成部分不是重要即使某一組成部分未被視為重要組成部分，項(xiàng)目組仍可能決定參與組成部分會(huì)計(jì)師的行業(yè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)），或者組成部分會(huì)計(jì)師未處于積極有效的環(huán)境中。參考P338圖16-1（）對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，由組成部分會(huì)計(jì)師代表項(xiàng)目組對(duì)可能導(dǎo)致集的工作以及在層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)非無(wú)保留意見(jiàn)對(duì)于可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，由組成部分『答案解析』對(duì)于不重要的組成部分，項(xiàng)目組計(jì)劃對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施層面的分析程序，無(wú)需了解組成部分會(huì)計(jì)師。計(jì)劃要求由組成部分會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了如果組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，。針對(duì)與可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶(hù)余額、一類(lèi)或多類(lèi)或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)600專(zhuān)利。A會(huì)計(jì)師擬僅針對(duì)乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計(jì)程序。子公司司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在內(nèi)銷(xiāo)售。A會(huì)計(jì)師認(rèn)為司的成本核算比例均低于1%。A會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些子公司均不重要，擬實(shí)施層面分析程序。計(jì)項(xiàng)目組按司利潤(rùn)總額的3%確定組成部分重要性為300萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬(wàn)險(xiǎn)。A會(huì)計(jì)師擬使用50萬(wàn)元的組成部分重要性對(duì)戊公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。其他司司 【知識(shí)點(diǎn)】與組成部分會(huì)計(jì)師的溝項(xiàng)目組清晰、及時(shí)地通報(bào)工作要求，是項(xiàng)目組和組成部分會(huì)計(jì)師之間形成有效的一、項(xiàng)目組向組成部分會(huì)計(jì)師的通通報(bào)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和項(xiàng)目組對(duì)其工作的利用，以及組二、組成部分會(huì)計(jì)師向項(xiàng)目組溝通的事在配合項(xiàng)目組時(shí)，如果未予，組成部分會(huì)計(jì)師可以允許項(xiàng)目組接觸三、評(píng)價(jià)與組成部分會(huì)計(jì)師的溝與組成部分會(huì)計(jì)師、組成部分管理層或管理層（如適用）討論在評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)如果認(rèn)為組成部分會(huì)計(jì)師的工作不充分，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定需要實(shí)施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分會(huì)計(jì)師還是由項(xiàng)目組實(shí)施。【知識(shí)點(diǎn)】評(píng)價(jià)審計(jì)的充分性和適當(dāng)對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基在確定需要將哪些識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷向治理層和管理層通報(bào)時(shí)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)如果項(xiàng)目組識(shí)別出舞弊或組成部分會(huì)計(jì)師提請(qǐng)項(xiàng)目組關(guān)注舞弊，或者有關(guān)信息表明可能存在舞弊，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)層級(jí)的管理層通報(bào)，以便管理層告知主要負(fù)責(zé)防因要求或其他原因，組成部分會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 如果管理層向組成部分管理層通報(bào)該事項(xiàng)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行討論。1.項(xiàng)目組告知管理二、與治理層的溝項(xiàng)目組向治理層通報(bào)的事項(xiàng)，可能包括組成部分會(huì)計(jì)師提請(qǐng)項(xiàng)目組關(guān)注，并且項(xiàng)目組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)?！窘?jīng)典考題·2013年單選題】下列有關(guān)項(xiàng)目組與治理層的溝通內(nèi)容的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。如 就該事項(xiàng)『答案解析』項(xiàng)目組需要就涉及管理層、組成部分管理層、在層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑與治理層。結(jié)合項(xiàng)目組和組成部分會(huì)計(jì)師的定義，了解其不同的責(zé)任，這對(duì)理解審計(jì)策略很有幫助，如組成部分會(huì)計(jì)師是否應(yīng)出其審計(jì)報(bào)告，組成部分會(huì)計(jì)師如何代表項(xiàng)目組審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持、了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境、了解組成部分會(huì)計(jì)師等內(nèi)容應(yīng)作一般了解，同時(shí)這也與項(xiàng)目組和組成部分會(huì)計(jì)師關(guān)系和責(zé)任相關(guān)，同時(shí)要求理解：在什么情況下，項(xiàng)目組才需要了解組成部分會(huì)計(jì)師，了解組成部分注重要性，要求理解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性的特點(diǎn)，考慮組成部分實(shí)際執(zhí)行重要性如合并過(guò)程、與組成部分會(huì)計(jì)師的溝通、評(píng)價(jià)審計(jì)的充分性和適當(dāng)性、與管【經(jīng)典考題·2012年簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集 否甲否司公司否司是是告日）至2012年3月31日（甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日）司是（是/否是否閱是否否是【例題·簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師承接了XYZ2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A會(huì) ，針對(duì)XYZ 要求：針對(duì)下述每一種觀點(diǎn)或做法，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，A會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否恰受到了限制，則認(rèn)為該限制將導(dǎo)致無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，但不應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定?！捍鸢附馕觥蝗绻?xiàng)目在擬對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)受到了限制，則該限制可能導(dǎo)致無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，在極其特殊的情況下，如果適用的允如果A會(huì)計(jì)師在接觸某不重要的組成部分財(cái)務(wù)信息時(shí)受到了限制，但能夠擁有該組成部分整套財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，并能夠接觸管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則A注某一組成部分會(huì)計(jì)師不符合與審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，項(xiàng)目組擬打算通過(guò)參與組成部分會(huì)計(jì)師的工作等來(lái)消除組成部分會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性的影響?！捍鸢附馕觥蝗绻M成部分會(huì)計(jì)師不符合與審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，項(xiàng)目組不能通過(guò)參與組成部分會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)組成部分會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)某一組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)。項(xiàng)目組獲知與某一組成部分有關(guān)的重要事項(xiàng)，而該組成部分管理層和組成部分會(huì)計(jì)師對(duì)這一事項(xiàng)尚不知情，項(xiàng)目組將這一事項(xiàng)告知組成部分管理層和組成部分會(huì)計(jì)師?！捍鸢附馕觥唤M成部分會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、項(xiàng)目組注意到的可能對(duì)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)。如果管理層向組成部分管理層通報(bào)該事項(xiàng)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行討論。如果該事項(xiàng)仍未得到解決，項(xiàng)目組在遵律和職業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)要求的前提下，應(yīng)當(dāng)考慮是否建議組成部分會(huì)計(jì)師在該事項(xiàng)得到解決之前，不項(xiàng)目組對(duì)組成部分會(huì)計(jì)師的了解可能會(huì)影響項(xiàng)目組對(duì)組成部分會(huì)計(jì)師解，可能認(rèn)為有必要參與該組成部分會(huì)計(jì)師的工作。 /應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組親自獲取審計(jì)（2）司為甲公司2