稅務(wù)會計（王碧秀）課件學(xué)習(xí)任務(wù)4.2 關(guān)稅稅額計算

學(xué)習(xí)任務(wù)4.2關(guān)稅稅額計算主講王碧秀教授LOGO關(guān)稅稅額計算關(guān)稅完稅價格確定1關(guān)稅應(yīng)納稅額計算2關(guān)稅完稅價格確定關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計征關(guān)稅的價格。一般進(jìn)口貨物完稅價格的確定特殊進(jìn)口貨物完稅價格的確定出口貨物完稅價格的確定定義具體內(nèi)容一、關(guān)稅完稅價格的確定（一）一般進(jìn)口貨物完稅價格的確定進(jìn)口貨物的成交價格，是指賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物時，買方為進(jìn)口該貨物向賣方實付或應(yīng)付的，并按相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款以成交價格為基礎(chǔ)審定的完稅價格由成交價格、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用組成二、關(guān)稅征稅對象確定1.以成交價格為基礎(chǔ)審定的完稅價格（一）一般進(jìn)口貨物完稅價格的確定①由買方負(fù)擔(dān)的下列費(fèi)用除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。購貨傭金是指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)。經(jīng)紀(jì)費(fèi)是指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)。與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用。（1）未包括在進(jìn)口貨物的實付或應(yīng)付價格中的下列費(fèi)用，應(yīng)計入完稅價格一、關(guān)稅完稅價格的確定（一）一般進(jìn)口貨物完稅價格的確定②與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或以低于成本的方式提供，并且可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟南铝胸浳锘蚍?wù)的價值:進(jìn)口貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物。在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物。在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料。在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。（1）未包括在進(jìn)口貨物的實付或應(yīng)付價格中的下列費(fèi)用，應(yīng)計入完稅價格一、關(guān)稅完稅價格的確定（一）一般進(jìn)口貨物完稅價格的確定③買方需向賣方或有關(guān)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)，但是符合下列情形之一的除外:特許權(quán)使用費(fèi)與該貨物無關(guān)。特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向我國境內(nèi)銷售的條件。④賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。（1）未包括在進(jìn)口貨物的實付或應(yīng)付價格中的下列費(fèi)用，應(yīng)計入完稅價格一、關(guān)稅完稅價格的確定（一）一般進(jìn)口貨物完稅價格的確定①廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用,但是保修費(fèi)用除外。②進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。③進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。④為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用。⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。（2）進(jìn)口貨物的價款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用,不計入該貨物的完稅價格一、關(guān)稅完稅價格的確定（一）一般進(jìn)口貨物完稅價格的確定①進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按由買方實際支付或應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計算如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定,海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物實際運(yùn)輸成本或該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率計算運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物,利用自身動力進(jìn)境的,海關(guān)在審查確定完稅價格時,不再另行計入運(yùn)費(fèi)（3）進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)的確定一、關(guān)稅完稅價格的確定（一）一般進(jìn)口貨物完稅價格的確定②進(jìn)口貨物的保險費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的費(fèi)用計算。如果進(jìn)口貨物的保險費(fèi)無法確定或者未實際發(fā)生,海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計算保險費(fèi),其計算公式如下:保險費(fèi)=（貨價+運(yùn)費(fèi)）×3‰③郵運(yùn)進(jìn)口的貨物,應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)④以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或者公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照境外邊境口岸價格的1%計算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。（3）進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)的確定一、關(guān)稅完稅價格的確定12一、關(guān)稅完稅價格的確定表4-2不同成交價格條件下的進(jìn)口貨物完稅價格的計算公式成交價格類型完稅價格計算公式CIF(到岸價格)完稅價格=CIFCFR(離岸價格+運(yùn)輸費(fèi))完稅價格=CFR+保險費(fèi)=CFR×(1+保險費(fèi)率)FOB(離岸價格)完稅價格=FOB+運(yùn)輸費(fèi)+保險費(fèi)=(FOB+運(yùn)輸費(fèi))×(1+保險費(fèi)率)做中學(xué)4-1從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動生產(chǎn)線，境外成交價格（FOB）1600萬元。該生產(chǎn)線運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)120萬元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用12萬元。另支付由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)10萬元，買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)20萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計費(fèi)用50萬元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)用200萬元。計算該公司進(jìn)口自動生產(chǎn)線的關(guān)稅完稅價格進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價格＝1600＋120＋10＋20＋50＝1800（萬元）一、關(guān)稅完稅價格的確定（一）一般進(jìn)口貨物完稅價格的確定進(jìn)口貨物的成交價格不符合有關(guān)規(guī)定條件,或成交價格不能確定的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以下列方法確定的價格為基礎(chǔ)估定完稅價格:（1）相同貨物成交價格估價方法（2）類似貨物成交價格估價方法（3）倒扣價格估價方法（4）計算價格估價方法（5）其他合理方法2.海關(guān)估定的完稅價格一、關(guān)稅完稅價格的確定(二)特殊進(jìn)口貨物完稅價格確定運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完稅價格1.運(yùn)往境外修理的貨物一、關(guān)稅完稅價格的確定做中學(xué)4-2某企業(yè)將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時成交價格58萬元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)共計6萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，進(jìn)境時同類設(shè)備價格65萬元；發(fā)生境外修理費(fèi)8萬元，料件費(fèi)9萬元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)共計3萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%。計算運(yùn)往境外修理的設(shè)備報關(guān)進(jìn)口時應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金一、關(guān)稅完稅價格的確定關(guān)稅完稅價格=8+9=17（萬元）進(jìn)口關(guān)稅=17×20%=3.4（萬元）進(jìn)口增值稅=（17+3.4）×17%=3.468（萬元）進(jìn)口時應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金＝3.4+3.468＝6.868（萬元）計算(二)特殊進(jìn)口貨物完稅價格確定運(yùn)往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)估定完稅價格。2.運(yùn)往境外加工的貨物一、關(guān)稅完稅價格的確定經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格3.暫時進(jìn)境貨物(二)特殊進(jìn)口貨物完稅價格確定以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審查確定的租金作為完稅價格，利息應(yīng)當(dāng)予以計入。留購的租賃貨物以海關(guān)審查確定的留購價格作為完稅價格。納稅人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物海關(guān)估價的方法確定完稅價格。4.租賃方式進(jìn)口的貨物一、關(guān)稅完稅價格的確定5.留購的進(jìn)口貨樣國內(nèi)單位留購的進(jìn)口貨樣、展覽品及廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格為完稅價格(二)特殊進(jìn)口貨物完稅價格確定國內(nèi)單位留購的進(jìn)口貨樣、展覽品及廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格為完稅價格5.留購的進(jìn)口貨樣一、關(guān)稅完稅價格的確定5.留購的進(jìn)口貨樣減稅或免稅進(jìn)口的貨物需要補(bǔ)稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分作為完稅價格完稅價格=海關(guān)審查確定的該貨物原進(jìn)口時的價格×（1-補(bǔ)稅時實際已進(jìn)口的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）式中，補(bǔ)稅時實際已進(jìn)口的時間按月計算，不足1個月但超過15日的，按1個月計算，不超過15日的，不予計算做中學(xué)4-3某科技公司2015年5月7日經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一套特定免稅設(shè)備用于研發(fā)項目，2017年10月27日經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，該公司將設(shè)備出售，取得銷售收入240萬元，該設(shè)備進(jìn)口時經(jīng)海關(guān)審定的完稅價格為320萬元，已提折舊60萬元。已知關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)監(jiān)管年限為5年。2017年10月該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅稅額是多少？一、關(guān)稅完稅價格的確定補(bǔ)稅時實際已進(jìn)口的時間按月計算，不足1個月但超過15日的，按1個月計算，不超過15日的，不予計算。因此，從2015年5月7日至2017年10月27日補(bǔ)稅時實際已進(jìn)口時間為30個月。應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=320×[1-30÷（5×12）]×10%=16（萬元）計算（三）出口貨物完稅價格確定出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該出口貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定,并且應(yīng)當(dāng)包括該貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。下列稅收、費(fèi)用不計入出口貨物的完稅價格：出口關(guān)稅。在貨物價款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。在貨物價款中單獨(dú)列明的由賣方承擔(dān)的傭金。1.以成交價格為基礎(chǔ)審定的完稅價格一、關(guān)稅完稅價格的確定22一、關(guān)稅完稅價格的確定表4-3不同成交價格條件下的進(jìn)口貨物完稅價格的計算公式成交價格類型完稅價格計算公式CIF(到岸價格)完稅價格=(CIF-保險費(fèi)-運(yùn)輸費(fèi))÷(1+關(guān)稅稅率)CFR(離岸價格+運(yùn)輸費(fèi))完稅價格=(CFR-運(yùn)輸費(fèi))÷(1+關(guān)稅稅率)FOB(離岸價格)完稅價格=FOB÷(1+關(guān)稅稅率)（三）出口貨物完稅價格確定出口貨物的成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，依次以下列價格估定該貨物的完稅價格:同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用,境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價格。以合理方法估定的價格2．海關(guān)估定的完稅價格一、關(guān)稅完稅價格的確定關(guān)稅稅額計算（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算從價計征：應(yīng)納稅額=進(jìn)口貨物完稅價格×比例稅率從量計征：應(yīng)納稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量×定額稅率復(fù)合計征：應(yīng)納稅額=進(jìn)口貨物完稅價格×比例稅率+進(jìn)口貨物數(shù)量×定額稅率進(jìn)口關(guān)稅計征三方法二、關(guān)稅稅額計算做中學(xué)4-4某公司從美國進(jìn)口貨物一批，假設(shè)關(guān)稅稅率為10%，保險費(fèi)率為3‰,外匯牌價為USD100=RMB618。分別計算在下列成交價格下該批進(jìn)口貨物應(yīng)納的關(guān)稅稅額。（1）進(jìn)口成交價格為FOB紐約USD200000,公司另支付運(yùn)輸費(fèi)USD10000。（2）進(jìn)口成交價格為CFR上海USD220000。（3）進(jìn)口成交價格為CIF上海USD250000。（1）以FOB成交時：應(yīng)納稅額=（FOB+運(yùn)輸費(fèi)）×（1+保險費(fèi)率）×關(guān)稅稅率=（200000+10000）×（1+3‰）×6.18×10%=130169.34（元）計算二、關(guān)稅稅額計算做中學(xué)4-4某公司從美國進(jìn)口貨物一批，假設(shè)關(guān)稅稅率為10%，保險費(fèi)率為3‰,外匯牌價為USD100=RMB618。分別計算在下列成交價格下該批進(jìn)口貨物應(yīng)納的關(guān)稅稅額。（1）進(jìn)口成交價格為FOB紐約USD200000,公司另支付運(yùn)輸費(fèi)USD10000。（2）進(jìn)口成交價格為CFR上海USD220000。（3）進(jìn)口成交價格為CIF上海USD250000。（2）以CFR成交時：應(yīng)納稅額=CFR×（1+保險費(fèi)率）×關(guān)稅稅率=220000×（1+3‰）×6.18×10%=136000.79（元）（3）以CIF成交時：應(yīng)納稅額=CIF×關(guān)稅稅率=250000×6.18×10%=154500（元）計算二、關(guān)稅稅額計算（二）出口貨物關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=出口貨物完稅價格×比例稅率二、關(guān)稅稅額計算某公司生產(chǎn)一批產(chǎn)品出口美國，假設(shè)關(guān)稅稅率為10%，外匯牌價為USD100=RMB618。分別計算在下列成交價格下該批出口貨物應(yīng)納的關(guān)稅稅額。（1）以CIF紐約USD220000的價格成交,其中,運(yùn)輸費(fèi)為USD10000,保險費(fèi)為USD3000。（2以CFR紐約USD200000的價格成交,其中,運(yùn)費(fèi)為USD10000。（3以FOB上海USD190000的價格成交做中學(xué)4-529（1）以CIF成交時：應(yīng)納稅額=（CIF-保險費(fèi)-運(yùn)輸費(fèi)）÷（1+關(guān)稅稅率）×關(guān)稅稅率