營(yíng)改增業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)教材

營(yíng)改增業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)2016年5月第一頁(yè)，共六十一頁(yè)。提綱一、營(yíng)改增基本情況二、不動(dòng)產(chǎn)抵扣不動(dòng)產(chǎn)出租及抵扣三、提供建筑業(yè)服務(wù)及工程項(xiàng)目抵扣四、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅五、營(yíng)改增前后稅負(fù)變化六、過渡期如何取得合規(guī)發(fā)票七、營(yíng)改增簡(jiǎn)易征收和差額征收八、營(yíng)改增中風(fēng)險(xiǎn)提示（三流統(tǒng)一/混合銷售/兼營(yíng)/簽合同注意事項(xiàng)）九、營(yíng)改增中工作思考(如何選供應(yīng)商)第二頁(yè)，共六十一頁(yè)。一、營(yíng)改增基本情況1.1營(yíng)改增歷史過渡序號(hào)試點(diǎn)時(shí)間試點(diǎn)地點(diǎn)試點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍12012.1.1上海試點(diǎn)交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)22012.8.1北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省市試點(diǎn)交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)32013.8.1全國(guó)試點(diǎn)交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)42014.1.1全國(guó)試點(diǎn)鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)納入試點(diǎn)52014.6.1全國(guó)試點(diǎn)電信納入試點(diǎn)62016.5.1全國(guó)試點(diǎn)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)試點(diǎn)第三頁(yè)，共六十一頁(yè)。1.2營(yíng)改增稅目及稅率序號(hào)項(xiàng)目稅率1銷售貨物17%2加工、修理修配勞務(wù)3有形動(dòng)產(chǎn)租賃4自來水、暖氣、天然氣、圖書、報(bào)紙、雜志等13%5交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%6現(xiàn)代化服務(wù)、生活服務(wù)、增值電信、金融、銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）6%7小規(guī)模納稅人/一般納稅人簡(jiǎn)易征收3%、5%8預(yù)繳率2%、5%9境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為0%或免征第四頁(yè)，共六十一頁(yè)。二、不動(dòng)產(chǎn)抵扣不動(dòng)產(chǎn)出租及抵扣2.1不動(dòng)產(chǎn)定義不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。第五頁(yè)，共六十一頁(yè)。2.2不動(dòng)產(chǎn)抵扣規(guī)定

增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，包括改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年（第13個(gè)月）抵扣比例為40%。例如5月份認(rèn)證工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅100萬元，5月份當(dāng)月抵扣60萬元，第二年5月份再抵扣40萬元無需分期抵扣有：施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)時(shí)增加原值不超過50%的在建工程。第六頁(yè)，共六十一頁(yè)。2.3可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有哪些進(jìn)項(xiàng)稅額，包括購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付增值稅額。

其中購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

需要承包方提供增值稅專用發(fā)票。第七頁(yè)，共六十一頁(yè)。2.4如何核算取得不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票時(shí)1）借：工程物資

項(xiàng)目成本（在建工程）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅60%）

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（2171170000）（進(jìn)項(xiàng)稅40%）

貸：銀行存貨或者往來科目2）購(gòu)入材料不能確定去向，按照存貨核算，轉(zhuǎn)項(xiàng)目成本時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（2171170000）（存貨進(jìn)項(xiàng)稅40%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3）第13個(gè)月將40%待抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅40%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅第八頁(yè)，共六十一頁(yè)。2.5其他注意事項(xiàng)

1）

購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于在建工程，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入待抵扣。2）納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4）不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣第九頁(yè)，共六十一頁(yè)。5）

按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。6）

對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額7）納稅人分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料8）納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。第十?yè)，共六十一頁(yè)。取得時(shí)間房產(chǎn)與機(jī)構(gòu)在同一縣市銷售額簡(jiǎn)易計(jì)稅一般計(jì)稅2016.4.30前是全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用按5%征收率計(jì)稅不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款=不含稅銷售額*3%預(yù)征率，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅=不含稅銷售額*11%-預(yù)繳稅款注：在同一縣市的，全額在機(jī)構(gòu)地納稅否在不動(dòng)產(chǎn)所在地5%征收率預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)2016.5.1后是否——2.6不動(dòng)產(chǎn)租賃（一般納稅人-出租方）第十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。2.7不動(dòng)產(chǎn)租賃抵扣（一般納稅人-承租方）納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)間4．30前5.1以后簡(jiǎn)易一般簡(jiǎn)易一般一般納稅人5%專票抵扣11專票抵扣————11%專票抵扣小規(guī)模納稅人（單位）5%稅務(wù)代開可抵扣————5%稅務(wù)代開可抵扣————個(gè)體工商戶和個(gè)人（住房除外）5%征收率，稅務(wù)代開可抵扣————5%征收率，稅務(wù)代開可抵扣————個(gè)體工商戶和個(gè)人（住房）5%征收率減按1.5征收，代開可抵扣————5%征收率減按1.5征收，代開可抵扣————第十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。

不動(dòng)產(chǎn)租賃都有哪些車輛停放服務(wù)（停車費(fèi)）、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)、高速通行費(fèi)等）、出租辦公樓、出租住房、出租底商、出租建筑物、構(gòu)筑物廣告位、土地使用權(quán)租賃等。集團(tuán)公司收取土地租金按照不動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅，下半年收到集團(tuán)公司發(fā)票后需要在當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅和城建附加。第十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。潤(rùn)滑油分公司（2129）下半年收取各單位房屋及土地租賃費(fèi)，合同價(jià)格不變，給各單位開具5%專用發(fā)票，可抵扣。但需要在收到發(fā)票當(dāng)月在當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅和城建附加。

第十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。三、提供建筑業(yè)服務(wù)及工程項(xiàng)目抵扣3.1建筑業(yè)服務(wù)

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)第十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。模式/對(duì)象簡(jiǎn)易計(jì)稅說明跨縣市提供且簡(jiǎn)易計(jì)稅跨縣市提供且一般計(jì)稅清包工可選施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)銷售額=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款）勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款）÷(1+3%)*3%征收率向機(jī)構(gòu)地納稅申報(bào)注：未夸縣市，全額機(jī)構(gòu)地納稅銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-分包款）÷（1+11%）*2%機(jī)構(gòu)地申報(bào)稅額=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）÷(1+11%)*11%-預(yù)繳稅注：未跨縣市，全額機(jī)構(gòu)地納稅甲供工程可選全部或者部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程老項(xiàng)目可選《建筑工程施工許可證》注明合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目其他建筑項(xiàng)目不可選上述項(xiàng)目之外的項(xiàng)目————第十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。建筑企業(yè)總分包如何納稅舉例：總包收到100萬元，分包款50萬元，發(fā)包方要求開具100萬元發(fā)票，納稅人實(shí)際按照50萬元差額納稅，即實(shí)際納稅=（100-50）/(1+3%)*3%=1.45第十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。建筑企業(yè)不同的項(xiàng)目，是否可以選擇不同計(jì)稅方法？可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項(xiàng)目，分別選擇適用一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。但是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一經(jīng)選定之后36個(gè)月內(nèi)不得變。第十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。3.2工程項(xiàng)目抵扣舉例：總包收到100萬元，分包款50萬元，發(fā)包方要求開具100萬元發(fā)票，納稅人實(shí)際按照50萬元差額納稅，發(fā)票如何開具？開具含稅金額為100萬元發(fā)票，稅率3%，可抵扣金額=100/(1+3%)*3%=2.91模式/對(duì)象簡(jiǎn)易計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅一般計(jì)稅清包工可選3%征收率，可抵扣11%稅率，可抵扣甲供工程可選老項(xiàng)目可選其他建筑項(xiàng)目不可選————第十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。四、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4.1不是所有的進(jìn)項(xiàng)都可以抵扣，更不是有專票就可以抵扣1）四個(gè)專門用途的不得抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。又用于其他一般計(jì)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣第二十頁(yè)，共六十一頁(yè)。2）四個(gè)非正常損失的不得抵扣：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形第二十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。3）五種服務(wù)不得抵扣：

貸款服務(wù)（貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用）

旅客運(yùn)輸服務(wù)

餐飲服務(wù)（提供飲食和飲食場(chǎng)所）

居民日常服務(wù)

娛樂服務(wù)第二十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。4.2日常費(fèi)用報(bào)銷中不可抵扣費(fèi)用招待費(fèi)：公司招待外賓來單位考察，發(fā)生招待費(fèi)1000元（餐費(fèi)），不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅集體福利：公司免費(fèi)為員工提供一次旅游度假活動(dòng)，取得旅游業(yè)專用發(fā)票不能抵扣稅金；職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、社區(qū)等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用，及購(gòu)入材料、服務(wù)、勞務(wù)、水電費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣，專門用于福利機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣；第二十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。個(gè)人消費(fèi)（交際應(yīng)酬）

為客人支付修車費(fèi)、車輛租賃費(fèi)、購(gòu)置電腦等禮品贈(zèng)送客人（客戶除外）均屬于交際應(yīng)酬，進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣；但是贈(zèng)送客戶禮品進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，贈(zèng)送時(shí)視同銷售交銷項(xiàng)稅。旅客運(yùn)輸服務(wù)（交通費(fèi)）：?jiǎn)T工出差等發(fā)生交通費(fèi)，如飛機(jī)票、火車票、公交發(fā)票、長(zhǎng)途客運(yùn)、出租車、輪船、地鐵、城市輕軌等第二十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。4.3除不可抵扣外，可抵扣。增值稅抵扣憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

住宿費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、旅游費(fèi)、保潔費(fèi)、消防費(fèi)、警衛(wèi)費(fèi)、勞務(wù)派遣、勞動(dòng)力外包、綠化費(fèi)，代理手續(xù)費(fèi)、代理報(bào)關(guān)、貨物運(yùn)輸代理、土地租金、環(huán)境衛(wèi)生費(fèi)、咨詢費(fèi)、廣告費(fèi)、高速公路通行費(fèi)（5月-7月）、租賃費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、物業(yè)服務(wù)、勞保用品等取得增值稅專票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如服務(wù)提供方是小規(guī)模納稅人，可要求對(duì)方前往稅務(wù)局代開3%。（以上費(fèi)用并不是取得專用發(fā)票就全部可抵扣，例如為集團(tuán)總部人員考察提供中短期酒店住宿，發(fā)生住宿費(fèi)實(shí)質(zhì)為福利費(fèi)，不可抵扣，所以具體業(yè)務(wù)具體分析，不可一概而論全部納入抵扣，否則帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患。）第二十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。1）存續(xù)和上市之間關(guān)聯(lián)交易5月11日-12日參加股份公司和集團(tuán)公司組織“營(yíng)改增”培訓(xùn)，集團(tuán)公司要求將關(guān)聯(lián)交易按照“市政公交環(huán)衛(wèi)非義務(wù)教育醫(yī)療自用供暖消防社區(qū)管理”八個(gè)方面成本比例劃分相應(yīng)關(guān)聯(lián)交易收入金額，為股份公司開具相應(yīng)8個(gè)項(xiàng)目發(fā)票，股份公司按照可抵扣項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。第二十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。2）車輛租賃及旅客運(yùn)輸服務(wù)(1)公司員工小李，乘坐飛機(jī)出差到杭州，飛機(jī)票不能抵扣；(2)公司員工小李出差到杭州，駕駛公司自己車輛，可抵扣；(3)公司員工小李出差杭州，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，可抵扣；(4)公司從租賃公司租賃汽車，駕駛員為公司員工，用于員工職工上下班通勤，不得抵扣；(5)公司租賃貨車一輛及駕駛員，用于公司運(yùn)輸貨物，可抵扣；(6)公司租賃一輛客車及駕駛員，用于經(jīng)營(yíng)辦公使用，不可抵扣，歸類為旅客運(yùn)輸服務(wù)，不可抵扣。(7)公司自有車輛，汽車服務(wù)公司提供司機(jī)和車輛維修保養(yǎng)等服務(wù)，屬于人力資源業(yè)務(wù)外包服務(wù)，可抵扣。第二十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。五、營(yíng)改增前后稅負(fù)變化舉例：A企業(yè)出租一棟辦公樓給B公司辦公使用，2016.1.1日雙方簽訂不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃合同，合同商議全年租金為1200萬元，每月結(jié)算支付100萬元，A方提供營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，B方當(dāng)月將租金100萬元支付給A。以一個(gè)月數(shù)據(jù)100萬元租金為例，對(duì)比”營(yíng)改增“前后A和B影響損益情況如下：第二十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。稅率營(yíng)業(yè)稅或者增值稅城建稅及附加確認(rèn)收入收入-稅金A營(yíng)業(yè)稅5%100*5%=55*12%=0.6100100-5-0.6=94.4增值稅5%100÷（1+5%）*5%=4.764.67*12%=0.57100-4.76=95.2495.24-0.57=94.67A因營(yíng)改增獲利=94.67-94.4=0.27B成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣節(jié)約城建稅及附加成本-城建附加不可抵扣100——100可抵扣6%100-4.76=95.244.76-0.57（同上）95.24-0.57=94.67B因營(yíng)改增獲利100-94.67=5.33

第二十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。序號(hào)原營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)增值稅過渡期合同價(jià)不變購(gòu)方最高漲價(jià)幅度列舉適用業(yè)務(wù)范圍稅率稅率銷方獲利購(gòu)方獲利15%普通發(fā)票如下0%0%各項(xiàng)業(yè)務(wù)25%3%（專票）2.07%3.26%3.37%小規(guī)模，或者簡(jiǎn)易征收35%5%（專票）0.27%5.33%5.6%老不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、銷售老不動(dòng)產(chǎn)等45%6%（專票）-0.74%6.34%6.76%金融服務(wù)、現(xiàn)代和生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)55%11%（專票）-5.5%11.1%12.48%不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)租賃；銷售

購(gòu)銷方營(yíng)改增前后稅負(fù)變化情況第三十頁(yè)，共六十一頁(yè)。六、過渡期如何取得合規(guī)發(fā)票6.1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本判斷情況A：發(fā)生應(yīng)稅行為+收訖銷售款項(xiàng)情況B：發(fā)生應(yīng)稅行為+取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)情況C：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天收訖銷售款項(xiàng)：在銷售過程中或者銷售完成后收到款項(xiàng)取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)：書面合同約定的付款日期；轉(zhuǎn)讓完成或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更

6.2納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊判斷建筑和租賃:稅法要求其預(yù)收賬款即有納稅義務(wù)，而無需考慮是否發(fā)生應(yīng)稅行為。第三十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。【案例】：1)建筑服務(wù)已在營(yíng)改增前完成，按合同規(guī)定營(yíng)改增后收取工程款征稅問題2)銷售預(yù)存卡、儲(chǔ)值卡方式銷售服務(wù)3)4月份收到1-6月份集團(tuán)公司土地發(fā)票4）6月份收取1-6月份房屋租金，開具發(fā)票第三十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。

自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過2016年8月31日第三十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。1）《地方稅務(wù)局機(jī)打發(fā)票（卷票）》、《地方稅務(wù)局機(jī)打發(fā)票（折式）》、印有本單位名稱的發(fā)票開具日期截止6月30日，特殊情況經(jīng)國(guó)稅批準(zhǔn)可延長(zhǎng)。在國(guó)稅局未下達(dá)文件之前，按照6月30日把控，即6月30日之后收到地稅發(fā)票開票日期要在6月30日前，對(duì)定額地稅發(fā)票無開票日期，按國(guó)稅總局后續(xù)文件執(zhí)行。第三十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。2）自7月1日起停止開具《貨運(yùn)運(yùn)輸業(yè)增值稅增值稅專用發(fā)票》，改開《增值稅專用發(fā)票》，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，也可填寫在發(fā)票備注欄中。3）營(yíng)改增后，門票、過橋過路費(fèi)發(fā)票屬于保留票種，自2016年5月1日起由國(guó)稅監(jiān)制，原地稅票用到6月30日止。第三十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。七、營(yíng)改增簡(jiǎn)易征收和差額征收7.13%征收率有哪些（1）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅行為；（2）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)；（3）一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車；（4）一般納稅人提供電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)；第三十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。（5）一般納稅人提供“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（2012/1/1；2012/8/1；2013/8/1）（6）一般納稅人提供清包工、甲方供料及2016年4月30日之前開工老項(xiàng)目。7.13%征收率有哪些（續(xù)）第三十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。7.25%征收率有哪些（1）非房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售2016年4月30日之前取得不動(dòng)產(chǎn)（非自建），適用差額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率為5%，銷售2016年4月30日之前取得自建不動(dòng)產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易征收率5%。（2）一般納稅人經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃不動(dòng)產(chǎn)（包括土地使用權(quán)）,納稅人出租2016年4月30日前取得或者自建不動(dòng)產(chǎn)。第三十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。7.25%征收率有哪些（續(xù)）（3）車輛停放服務(wù)（4）道路通行服務(wù)（5）勞務(wù)派遣服務(wù)（6）人力資源外包服務(wù)

第三十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。7.3常用差額征收有哪些項(xiàng)目扣除范圍稅率發(fā)票旅游服務(wù)支付

的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用6%差額開專票建筑服務(wù)扣除支付的分包款3%差額開專票銷售不動(dòng)產(chǎn)（自建除外）減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)5%差額開專票勞務(wù)派遣服務(wù)扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金5%差額開專票人力資源外包服務(wù)發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金5%差額開專票轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得該土地使用權(quán)的原價(jià)11%差額開專票第四十頁(yè)，共六十一頁(yè)。差額征收時(shí)如何確定票面金額和稅額目前國(guó)家稅務(wù)總局通過各種渠道公布信息情況看，有兩張開票方式，一種是全額開具，購(gòu)入方按照發(fā)票票面稅金抵扣；另一種情況是通過金稅系統(tǒng)差額開票功能開具差額稅率的發(fā)票，購(gòu)入方按照票面稅率認(rèn)證抵扣。第四十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。差額交稅，全額開票

【案例】：某施工企業(yè)一項(xiàng)工程總包收到100萬元，分包款50萬元，發(fā)包方要求開具100萬元發(fā)票，納稅人實(shí)際按照50萬元差額納稅施工單位：實(shí)際納稅=（100-50）/(1+3%)*3%=1.45

開具發(fā)票：價(jià)稅合計(jì)100萬元，稅率3%，稅額2.91萬元。

發(fā)包方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=100÷（1+3%）*3%=2.91萬元。國(guó)稅稅務(wù)總局12366答疑熱線回答問題歸總中明確以上計(jì)稅和開票方法。第四十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。差額納稅，差額開票【案例】某勞務(wù)派遣公司（一般納稅人）提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用稅率為6%，差額簡(jiǎn)易征稅率為5%,收取的全部?jī)r(jià)款為212萬元，工資、福利、公積金和社會(huì)保險(xiǎn)扣除額200萬元。在營(yíng)業(yè)稅體系下，差額征稅，全額開具地稅發(fā)票212萬元。營(yíng)業(yè)稅=（212-200）*5%=0.6萬元

根據(jù)國(guó)稅總局2016年36號(hào)公告，營(yíng)改增后，不增加稅負(fù)，增值稅也可差額征收，增值稅銷項(xiàng)稅額=[（212-200）/(1+5%)]*5%=0.57萬元，不含稅金額=212-0.57=211.43萬元，向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票：金額211.43萬，稅率***，稅額0.57萬元，收票方可抵扣，向服務(wù)提供方索要增值稅專用發(fā)票，我方抵扣，可節(jié)約成本費(fèi)用，以上列子中我方可節(jié)約費(fèi)用=0.57*（1+12%）=0.64萬元第四十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。第四十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。第四十五頁(yè)，共六十一頁(yè)。八、營(yíng)改增中風(fēng)險(xiǎn)提示8.1三流統(tǒng)一，即貨流、票流、資金流的統(tǒng)一。

“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣第四十六頁(yè)，共六十一頁(yè)。8.1三流不統(tǒng)一時(shí)的應(yīng)對(duì)措施1.不同應(yīng)收應(yīng)付對(duì)象抵銷時(shí)，最好簽訂三方協(xié)議2.合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，供應(yīng)方應(yīng)提供與第三方之間的采購(gòu)合同等資料。3.對(duì)于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。第四十七頁(yè)，共六十一頁(yè)。8.2兼營(yíng)未分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。第四十八頁(yè)，共六十一頁(yè)。8.3混合銷售

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。第四十九頁(yè)，共六十一頁(yè)。8.4營(yíng)改增對(duì)合同管理要提出新的要求1）合同中必須明確價(jià)格是否含增值稅因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，價(jià)格和稅金是分離的，這一點(diǎn)與營(yíng)業(yè)稅是完全不同的。增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)，不僅僅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響，其對(duì)企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是很大的。舉個(gè)例子：（如果規(guī)定價(jià)格含稅）（不考慮城建稅及附加）

營(yíng)業(yè)稅時(shí)代：旅店（一般納稅人）向客戶（一般納稅人）收取住宿費(fèi)10000元，繳納營(yíng)業(yè)稅額為：500元，企業(yè)扣除營(yíng)業(yè)稅收入為：10000-500=9500。客戶：費(fèi)用10000元

增值稅時(shí)代（價(jià)格含稅）：增值稅：566元，收入：10000-566=9434元?？蛻簦哼M(jìn)項(xiàng)稅額566元，費(fèi)用9434元

增值稅時(shí)代（不含稅）：增值稅：600元，收入：10000元?？蛻簦哼M(jìn)項(xiàng)稅額600元，費(fèi)用1000元第五十頁(yè)，共六十一頁(yè)。2）增加雙方單位詳細(xì)信息買方在合同簽訂時(shí)就把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行、賬號(hào)準(zhǔn)確信息寫入合同中，避免開具增值稅發(fā)票時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。3)

合同中描述清楚不同稅率服務(wù)內(nèi)容營(yíng)改增之后，企業(yè)的所有業(yè)務(wù)都納入增值稅范圍，同一家公司可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率,此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，清楚地根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)描述具體服務(wù)內(nèi)容，以免到時(shí)候與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不同稅率服務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和金額產(chǎn)生爭(zhēng)議，帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第五十一頁(yè)，共六十一頁(yè)。4）跨期合同、5.1之后續(xù)簽合同

此次營(yíng)改增是普遍降低企業(yè)稅負(fù)，所以老合同包括續(xù)簽新合同原則上不給予漲價(jià)，服務(wù)提供方不能借營(yíng)改增亂搭車漲價(jià)。5）營(yíng)業(yè)稅沒有視同銷售規(guī)定，營(yíng)改增之后，合同當(dāng)中涉及到免費(fèi)贈(zèng)送一年服務(wù)等字樣要視同銷售繳納增值稅，例如銷售軟件，合同中規(guī)定免費(fèi)贈(zèng)送一年技術(shù)維護(hù)服務(wù)。營(yíng)改增之后，這個(gè)贈(zèng)送服務(wù)就要視同銷售。合同文本可寫成銷售軟件和一年技術(shù)服務(wù)費(fèi)，不要體現(xiàn)免稅贈(zèng)送。第五十二頁(yè)，共六十一頁(yè)。8.5取得專票，無明細(xì)，如“材料一批”、“辦公用品一批”、“勞動(dòng)保護(hù)用品一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。如果想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，就必須要有銷售清單！

國(guó)稅發(fā)156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。第五十三頁(yè)，共六十一頁(yè)。九、營(yíng)改增中工作思考9.1不同稅率供應(yīng)商，如何比對(duì)選出成本費(fèi)用最低第一種情況：供應(yīng)商A提供6%專用發(fā)票，B提供普通發(fā)票。

舉例：公司預(yù)舉辦一次產(chǎn)品推介會(huì)，招投標(biāo)時(shí)A和B可提供相同會(huì)議服務(wù)，但A（一般納稅人）可提供專用發(fā)票報(bào)價(jià)為10600元，B供應(yīng)商（小規(guī)模）提供普通發(fā)票，B供應(yīng)商報(bào)價(jià)是多少？我可選擇B供應(yīng)商而放棄A供應(yīng)商呢？如選A對(duì)成本費(fèi)用影響如下：

核算會(huì)議費(fèi)=10600/(1+6%)=10000元（會(huì)議費(fèi)）

進(jìn)項(xiàng)稅=10600/（1+6%）*6%=600元（不影響損益）

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣減少城建附加=600*12%=72元（隱性收益），

選擇A供應(yīng)商所得稅稅前扣除成本費(fèi)用金額=10000-72=9928B供應(yīng)商（小規(guī)模）提供普通發(fā)票，不能抵扣，所以按照發(fā)票金額直接核算會(huì)議費(fèi)，因此B供應(yīng)商報(bào)價(jià)只要低于或者等于9928元，B供應(yīng)商成本低于A，將B供應(yīng)商9928元定義為優(yōu)惠臨界點(diǎn)，即小規(guī)模納稅人（僅能提供普通發(fā)票）報(bào)價(jià)只要低于9928元，就選擇B供應(yīng)商，否則選擇A供應(yīng)商。

將B供應(yīng)商報(bào)價(jià)9928元定義為價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)，即B供應(yīng)商只要價(jià)格低于9928元，選擇B成本最低；價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)系數(shù)=9928/10600=93.66%第五十四頁(yè)，共六十一頁(yè)。第二種情況：供應(yīng)商A提供6%專票，B提供3%專票舉例：公司預(yù)舉辦一次產(chǎn)品推介會(huì)，招投標(biāo)時(shí)A和B可提供相同會(huì)議服務(wù)，A（一般納稅人）可提供專用發(fā)票報(bào)價(jià)為10600元（含稅，可抵扣600元進(jìn)項(xiàng)稅），選擇A供應(yīng)商所得稅前扣除成本如前例為9928元，B供應(yīng)商（小規(guī)模）提供3%稅務(wù)局代開專用發(fā)票。設(shè)B為價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)=X，則X÷(1+3%)-X÷(1+3%)*3%*12%=9928，推出X=9928÷【1/(1+3%)-3%*12%/(1+3%)】=10600*【1/(1+6%)-1/(1+6%)*6%*12%】÷【1/(1+3%)-3%*12%/(1+3%)】=10600*96.8187%=10262，由此發(fā)現(xiàn)臨界點(diǎn)系數(shù)=96.8187%，即優(yōu)惠臨界點(diǎn)系數(shù)=【1/（1+6%）-6%*12*%/（1+6%）】÷【1/