第六章各種成本計(jì)算方法的結(jié)合應(yīng)用

第六章各種成本計(jì)算方法的結(jié)合應(yīng)用第一頁(yè)，共五十六頁(yè)。第一節(jié)按類(lèi)別計(jì)算多種產(chǎn)品成本一、分類(lèi)單步法先按單步法匯集每一類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用；然后采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ瑢⒃擃?lèi)產(chǎn)品總成本分配于在產(chǎn)品與產(chǎn)成品上；最后再按一定的標(biāo)準(zhǔn)，將該類(lèi)產(chǎn)品總成本分配于各種規(guī)格產(chǎn)品上，并計(jì)算出各種規(guī)格產(chǎn)品的總成本與單位成本。第二頁(yè)，共五十六頁(yè)。二、分類(lèi)分批法三、分類(lèi)分步法第三頁(yè)，共五十六頁(yè)。第二節(jié)分步分批法在分批法的基礎(chǔ)上，按生產(chǎn)步驟匯集和分配各批產(chǎn)品的費(fèi)用；再直接結(jié)轉(zhuǎn)到廠部，全廠計(jì)算各批產(chǎn)品成本。第四頁(yè)，共五十六頁(yè)。第三節(jié)聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品成本的計(jì)算

由于各個(gè)行業(yè)、各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)類(lèi)型和生產(chǎn)組織的不同，成本計(jì)算還會(huì)出現(xiàn)許多特殊問(wèn)題，聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品就屬于特殊問(wèn)題。化學(xué)、煉油、采礦、焦炭、罐頭、煤氣等行業(yè)使用同一種或幾種原材料，在同一生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)生產(chǎn)出兩種以上的產(chǎn)品，稱(chēng)為聯(lián)產(chǎn)品或主副產(chǎn)品。氯堿廠電解食鹽水可生產(chǎn)出液堿、濕氯和濕氫三種半產(chǎn)品；煉油廠把原油提煉為汽油、煤油、柴油、潤(rùn)滑油等產(chǎn)品；屠宰廠加工牲畜可同時(shí)生產(chǎn)鮮肉、皮革、油脂等；煤氣廠在生產(chǎn)煤氣的同時(shí)，也可生產(chǎn)煤焦油、焦炭等。第五頁(yè)，共五十六頁(yè)。一、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算（一）聯(lián)產(chǎn)品的主要特點(diǎn)聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)利用同種原材料在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出來(lái)的、使用價(jià)值不同的幾種主要產(chǎn)品。它的主要特點(diǎn)是：1、聯(lián)產(chǎn)品都是企業(yè)的主要產(chǎn)品，是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)2、銷(xiāo)售價(jià)格較高，對(duì)企業(yè)收入有較大貢獻(xiàn)3、要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，通常要生產(chǎn)所有聯(lián)產(chǎn)品。第六頁(yè)，共五十六頁(yè)。二、聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的方法聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算包括聯(lián)產(chǎn)品分離前的綜合成本計(jì)算和分配及分離后的加工成本計(jì)算。各種聯(lián)產(chǎn)品一般要等到生產(chǎn)過(guò)程才能分離出來(lái)，有時(shí)也可能在生產(chǎn)過(guò)程的某一步驟先分離出某一種產(chǎn)品，這個(gè)分離時(shí)的生產(chǎn)步驟就稱(chēng)為分離點(diǎn)。第七頁(yè)，共五十六頁(yè)。聯(lián)產(chǎn)品分離前，不可能按每種產(chǎn)品分別歸集生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算其成本，只能將它們作為一類(lèi)產(chǎn)品，綜合歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并根據(jù)聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，采用具體的成本計(jì)算方法，計(jì)算出它們的總成本，一般稱(chēng)為“綜合成本”；然后采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，將綜合成本在聯(lián)產(chǎn)品各品種之間進(jìn)行分配，以計(jì)算出每種產(chǎn)品分離前的成本。一般的分配方法有：產(chǎn)量比例法、售價(jià)比例法、系數(shù)分配法、耗材分配法等。

第八頁(yè)，共五十六頁(yè)。聯(lián)產(chǎn)品分離后，如果有些聯(lián)產(chǎn)品還要繼續(xù)加工，則應(yīng)按各種產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，歸集分離前綜合成本的分配數(shù)，并結(jié)合分離后生產(chǎn)特點(diǎn)，采用適當(dāng)方法，計(jì)算分離后進(jìn)一步加工時(shí)發(fā)生的成本。這時(shí)，這些聯(lián)產(chǎn)品成本包括分離前應(yīng)負(fù)擔(dān)的綜合成本和分離后發(fā)生的繼續(xù)加工成本。第九頁(yè)，共五十六頁(yè)。例解：假設(shè)ABC公司用同一種原材料，經(jīng)過(guò)同一工藝生產(chǎn)出甲、乙、丙三種主要產(chǎn)品，聯(lián)產(chǎn)品成本在這三種產(chǎn)品之間以售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，采用系數(shù)法進(jìn)行分配，以甲產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品；甲產(chǎn)品分離后還要繼續(xù)加工，繼續(xù)加工中將發(fā)生少量的加工費(fèi)。2004年9月有關(guān)成本資料如表產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)量（千克）單位售價(jià)系數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品2000100050020151810.750.9聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)品、分配標(biāo)準(zhǔn)資料第十頁(yè)，共五十六頁(yè)。項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)分離前綜合成本各成本項(xiàng)目比重分離后甲產(chǎn)品的加工成本19200060%70009600030%20003200010%1000320000100%10000聯(lián)產(chǎn)品成本資料第十一頁(yè)，共五十六頁(yè)。產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)量（KG）系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位成本綜合成本分配直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)單位成本甲乙丙2000100050010.750.920007504501200004500027000600002250013500200007500450020000075000450001007590合計(jì)32001001920009600032000320000分配聯(lián)產(chǎn)品綜合成本第十二頁(yè)，共五十六頁(yè)。項(xiàng)目分離前成本分離后成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用1200006000020000700020001000127000620002100063.5031.0010.50合計(jì)20000010000210000105.00甲產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)量：2000KG2004年9月單位：元第十三頁(yè)，共五十六頁(yè)。二、副產(chǎn)品成本計(jì)算（一）副產(chǎn)品的主要特點(diǎn)副產(chǎn)品是在生產(chǎn)主要產(chǎn)品過(guò)程中附帶生產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品。它的主要特點(diǎn)是：1、副產(chǎn)品是企業(yè)的次要產(chǎn)品，不是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的主要目標(biāo)2、銷(xiāo)售價(jià)格較低，銷(xiāo)售收入大大低于主產(chǎn)品，在企業(yè)總銷(xiāo)售收入中的比重很小主副產(chǎn)品的區(qū)分并不是絕對(duì)的，甚至可以互相轉(zhuǎn)化。第十四頁(yè)，共五十六頁(yè)。（二）副產(chǎn)品成本計(jì)算的方法副產(chǎn)品成本的計(jì)算往往采用分類(lèi)法。即先將主產(chǎn)品、副產(chǎn)品作為一類(lèi)產(chǎn)品歸集共同生產(chǎn)費(fèi)用，然后將計(jì)算出來(lái)的副產(chǎn)品分離點(diǎn)前的成本從主、副產(chǎn)品分離前共同成本中扣除。第十五頁(yè)，共五十六頁(yè)。由于副產(chǎn)品是和主要產(chǎn)品在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出來(lái)的，發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用較難以劃分清楚；加上其單位價(jià)值較低，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較小，所以從主、副產(chǎn)品分離點(diǎn)前的共同成本中扣除的副產(chǎn)品成本往往采用簡(jiǎn)便的計(jì)價(jià)方法。副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)構(gòu)成副產(chǎn)品成本計(jì)算的核心內(nèi)容。這需要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是如何對(duì)副產(chǎn)品的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；二是如何將副產(chǎn)品價(jià)值從分離點(diǎn)前共同成本中扣除。第十六頁(yè)，共五十六頁(yè)。1、副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法（1）不計(jì)算副產(chǎn)品成本，即副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)分離前的共同成本。（2）用副產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格減去銷(xiāo)售稅金和銷(xiāo)售費(fèi)用后的余額，作為分離前的共同成本中副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分。這種方法適用于副產(chǎn)品價(jià)值較高的情況。第十七頁(yè)，共五十六頁(yè)。（3）用副產(chǎn)品的固定價(jià)格或計(jì)劃成本確定副產(chǎn)品成本。這種方法適用于生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品品種較多或副產(chǎn)品售價(jià)經(jīng)常的情況。2、副產(chǎn)品分離前成本的扣除方法（1）將副產(chǎn)品成本（計(jì)價(jià)額）從分離前共同成本的“直接材料”項(xiàng)目扣除。（2）將副產(chǎn)品成本（計(jì)價(jià)額）按其與共同成本的比例，從分離前共同成本的各成本項(xiàng)目中扣除。副產(chǎn)品成本計(jì)算較之聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單。但是，副產(chǎn)品和主產(chǎn)品不是固定不變的，隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展、產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)和綜合利用，在一定條件下，副產(chǎn)品也轉(zhuǎn)換為主產(chǎn)品。第十八頁(yè)，共五十六頁(yè)。（三）副產(chǎn)品成本計(jì)算例解資料：XY公司在生產(chǎn)主要產(chǎn)品A產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)B、C、D三種副產(chǎn)品。B副產(chǎn)品按售價(jià)扣除有關(guān)項(xiàng)目后的余額計(jì)價(jià)，并按比例（60%、23%、17%）從共同成本的各成本項(xiàng)目中扣除；C副產(chǎn)品按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并從共同成本的直接材料項(xiàng)目扣除；D副產(chǎn)品由于數(shù)量很少，價(jià)值很低，故不予計(jì)價(jià)。2004年8月有關(guān)的產(chǎn)量、成本資料如下：第十九頁(yè)，共五十六頁(yè)。產(chǎn)量、單價(jià)、計(jì)劃成本資料產(chǎn)品名稱(chēng)產(chǎn)量（噸）單位售價(jià)單位稅金單位銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)劃單位成本ABCD5001005015007030300項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月發(fā)生共同成本分離后B產(chǎn)品加工費(fèi)用900003500040002500020001500006000有關(guān)成本資料第二十頁(yè)，共五十六頁(yè)。完工產(chǎn)品成本計(jì)算表項(xiàng)目共同成本C產(chǎn)品（50噸）B產(chǎn)品（100噸）A產(chǎn)品（500噸）金額比重總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本分離前分離后合計(jì)直接材料直接人工制造費(fèi)用9000035000250006023171500030024000782057804000200024000118207780204118.277.8546002718019220109.254.3638.44合計(jì)15000010015000300340006000400004001010002022004年8月第二十一頁(yè)，共五十六頁(yè)。三、等級(jí)品的成本計(jì)算按照產(chǎn)品的不同質(zhì)量，在產(chǎn)品檢驗(yàn)時(shí)要分為不同等級(jí)，制訂不同的售價(jià)。如搪瓷器皿、電子元件、針紡織品等的生產(chǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)一等品、二等品、三等品和等外品。產(chǎn)生等級(jí)品的原因是多方面的，常見(jiàn)原因有：技術(shù)操作不當(dāng)、管理不善、原材料質(zhì)量或生產(chǎn)技術(shù)條件的影響。1、按實(shí)際產(chǎn)量分配如果不同等級(jí)品是運(yùn)用相同的材料，經(jīng)過(guò)相同的生產(chǎn)過(guò)程而制造出來(lái)的，是生產(chǎn)和管理的原因造成了不同等級(jí)，那么它們應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的成本，就可按實(shí)際產(chǎn)量直接把總成本分到每一種等級(jí)品中，各種等級(jí)品的單位成本相等。第二十二頁(yè)，共五十六頁(yè)。2、按系數(shù)分配如果等級(jí)品是由于原料的質(zhì)量、工藝技術(shù)條件不同引起的，難以控制產(chǎn)品的質(zhì)量，那么不同的等級(jí)品應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的成本。等級(jí)品按系數(shù)分配時(shí)可以按售價(jià)制訂系數(shù)，也可以根據(jù)含量等其他工藝參數(shù)制訂。3、例解資料：某毛巾廠2005年9月份生產(chǎn)印花毛巾50000條，由于原材料原因造成3000條二等品和7000條三等品。以售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，以一等品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。有關(guān)成本、售價(jià)資料如下表：第二十三頁(yè)，共五十六頁(yè)。產(chǎn)品成本明細(xì)賬

2005年9月項(xiàng)目直接材料直接人工燃料及動(dòng)力制造費(fèi)用合計(jì)本月完工產(chǎn)品100000700003000028000228000項(xiàng)目一等品二等品三等品單位售價(jià)643售價(jià)資料第二十四頁(yè)，共五十六頁(yè)。等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算表項(xiàng)目產(chǎn)量單價(jià)系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配率總成本單位成本一等品二等品三等品400003000700064310.70.54000021003500200000105001750053.52.5合計(jì)5000045600228000第二十五頁(yè)，共五十六頁(yè)。課堂作業(yè)：資料：AD公司生產(chǎn)甲、乙兩種聯(lián)產(chǎn)品。2005年10月份發(fā)生實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用1800000元，甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為300件和200件。單位售價(jià)分別為5000元和3000元。要求：采用售價(jià)比例計(jì)算法計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的成本，并將計(jì)算結(jié)果填入表中。產(chǎn)品類(lèi)別產(chǎn)量單位售價(jià)總售價(jià)成本分配率分配成本總成本單位成本甲乙合計(jì)聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表第二十六頁(yè)，共五十六頁(yè)。第四節(jié)廢品損失、停工損失的核算一、廢品損失核算廢品是指經(jīng)檢驗(yàn)在質(zhì)量上不符合技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需在生產(chǎn)中經(jīng)過(guò)重新加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)品。廢品按產(chǎn)生的原因可分為料廢和工廢兩種。料廢是指由于材料質(zhì)量、規(guī)格、性能不符合要求而產(chǎn)生的廢品；工廢是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，由于加工工藝技術(shù)、工人操作方法、技術(shù)水平等方面的缺陷而產(chǎn)生的廢品。第二十七頁(yè)，共五十六頁(yè)。

廢品損失是指由于產(chǎn)品而發(fā)生的廢品報(bào)廢損失和超過(guò)合格產(chǎn)品正常成本的多耗損失。不可修復(fù)廢品產(chǎn)生的損失，是指不可修復(fù)廢品已耗的實(shí)際制造成本扣除殘料回收價(jià)值的凈額；可修復(fù)廢品產(chǎn)生的損失，則指可修復(fù)廢品在返修過(guò)程中所發(fā)生的各種修復(fù)費(fèi)用。成本會(huì)計(jì)上所說(shuō)的廢品損失，一般只包括生產(chǎn)完工前發(fā)現(xiàn)廢品而產(chǎn)生的各種直接損失。產(chǎn)生廢品給企業(yè)帶來(lái)的間接損失，例如延誤交貨期的違約賠償款、減少銷(xiāo)售影響利潤(rùn)，或因損害企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水準(zhǔn)的社會(huì)形象而給企業(yè)造成榮譽(yù)損失等，一般不計(jì)在廢品損失之內(nèi)。第二十八頁(yè)，共五十六頁(yè)。廢品損失的歸集與分配按成本項(xiàng)目計(jì)算不可修復(fù)廢品的實(shí)際成本的公式：廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=（某產(chǎn)品直接材料總額/（合格品數(shù)量+廢品約當(dāng)量））*廢品約當(dāng)量廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=（某產(chǎn)品直接人工成本總額/（（合格品數(shù)量+廢品約當(dāng)量））*廢品約當(dāng)量廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=（某產(chǎn)品制造費(fèi)用總額/（合格品數(shù)量+廢品約當(dāng)量））*廢品約當(dāng)量不可修復(fù)廢品是發(fā)生在制造過(guò)程的中途，還是最后階段，這對(duì)廢品數(shù)量的確定及其費(fèi)用分配都有直接的關(guān)系。第二十九頁(yè)，共五十六頁(yè)。

不可修復(fù)廢品是發(fā)生在制造過(guò)程的中途，還是最后階段，這對(duì)廢品數(shù)量的確定及其費(fèi)用分配都有直接的關(guān)系。例P79。（1）設(shè)200件不可修復(fù)廢品是在生產(chǎn)的最終階段發(fā)生的；（2）假設(shè)200件不可修復(fù)廢品是在加工60%時(shí)發(fā)生。第三十頁(yè)，共五十六頁(yè)。二、停工損失的核算

停工損失是指企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間在停工期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間應(yīng)支付的生產(chǎn)工人工資、按工資額計(jì)提的福利費(fèi)以及應(yīng)分配的制造費(fèi)用等。企業(yè)的停工可分為正常停工和非正常停工。正常停工是指計(jì)劃規(guī)定的停工，如因季節(jié)性生產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理或計(jì)劃減產(chǎn)而停工。非正常停工是指非預(yù)期的停工，其原因可能與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，也可能無(wú)關(guān)。停工時(shí)間有長(zhǎng)有短，停工范圍有大有小。為簡(jiǎn)化核算，一般情況下，企業(yè)只對(duì)超過(guò)一定時(shí)間和范圍的停工才計(jì)算停工損失。第三十一頁(yè)，共五十六頁(yè)。1、停工損失的歸集借：停工損失貸：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、制造費(fèi)用2、停工損失的結(jié)轉(zhuǎn)（1）對(duì)于因季節(jié)性生產(chǎn)和大修理等原因造成的正常停工，其停工損失應(yīng)列入制造費(fèi)用，可采用預(yù)提、待攤的方法預(yù)提時(shí)：借：制造費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用貸：停工損失第三十二頁(yè)，共五十六頁(yè)。

（2）對(duì)于因產(chǎn)品滯銷(xiāo)、原材料短缺、設(shè)備故障等與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的原因發(fā)生的非正常停工，其停工損失應(yīng)列入當(dāng)月生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中；各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的停工損失，一般由當(dāng)月的完工產(chǎn)品承擔(dān)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（停工損失）貸：停工損失（3）對(duì)于由于自然災(zāi)害等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的原因引起的停工損失，應(yīng)按規(guī)定記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。借：營(yíng)業(yè)外支出貸：停工損失（4）如果停工損失應(yīng)由過(guò)失人承擔(dān)，則應(yīng)將可向責(zé)任人或保險(xiǎn)公司取得的賠款列入“其他應(yīng)收款”科目。第三十三頁(yè)，共五十六頁(yè)。資料：某企業(yè)一車(chē)間2005年5月份停工50小時(shí)，該車(chē)間生產(chǎn)工人工資分配率為5元/小時(shí)，制造費(fèi)用分配率為4元/小時(shí)。假定該企業(yè)設(shè)置“停工損失”科目進(jìn)行核算，且產(chǎn)品成本明細(xì)表設(shè)置了“停工損失”項(xiàng)目。要求：計(jì)算一車(chē)間2005年5月份的停工損失，并分別根據(jù)下列停工原因編制會(huì)計(jì)分錄：（1）因計(jì)劃減產(chǎn)停工，已經(jīng)預(yù)提的停工損失為400元；（2）因設(shè)備臨時(shí)故障造成停工；（3）因自然災(zāi)害造成停工。第三十四頁(yè)，共五十六頁(yè)。1、一車(chē)間2005年5月份的停工損失：生產(chǎn)工人工資5×50=250計(jì)提的福利費(fèi)250×14%=35制造費(fèi)用4×50=200停工損失合計(jì)4852、會(huì)計(jì)分錄：（1）停工損失的歸集借：停工損失485貸：應(yīng)付工資250應(yīng)付福利費(fèi)35制造費(fèi)用200（2）停工損失的結(jié)轉(zhuǎn)第三十五頁(yè)，共五十六頁(yè)。因計(jì)劃減產(chǎn)造成停工：借：預(yù)提費(fèi)用400待攤費(fèi)用85貸：停工損失485因設(shè)備故障造成停工：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（停工損失）485貸：停工損失485因自然災(zāi)害造成停工：借：營(yíng)業(yè)外支出485貸：停工損失485第三十六頁(yè)，共五十六頁(yè)。作業(yè)：

企業(yè)一車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。2005年7月甲產(chǎn)品停工100小時(shí)，乙產(chǎn)品停工80小時(shí)，停工損失如下：生產(chǎn)工人工資1800元，制造費(fèi)用2700元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資分配率是12元/小時(shí)，乙產(chǎn)品的制造費(fèi)用分配率是8元/小時(shí)。假定該企業(yè)設(shè)置了“停工損失”賬戶(hù)和“停工損失”明細(xì)成本項(xiàng)目。要求：（1）分別計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的停工損失；（2）分別按下列原因編制會(huì)計(jì)分錄。甲產(chǎn)品因季節(jié)原因第三季度計(jì)劃停工250小時(shí)，預(yù)計(jì)停工損失為8000元，采用預(yù)提、待攤方式計(jì)入制造費(fèi)用；乙產(chǎn)品因機(jī)器故障而停工。第三十七頁(yè)，共五十六頁(yè)。第五節(jié)適時(shí)生產(chǎn)制下的成本核算一、適時(shí)生產(chǎn)制的基本特征

在傳統(tǒng)生產(chǎn)制度中，企業(yè)的各類(lèi)設(shè)備是按照職能安排的，即所有能完成一項(xiàng)職能的機(jī)器設(shè)備安排在一起。另外，企業(yè)各級(jí)管理人員總是力圖最大化地利用生產(chǎn)設(shè)備與人工，不讓機(jī)器與人工閑著，結(jié)果是提高了生產(chǎn)工序的效率但也增加了緩沖存貨及產(chǎn)成品過(guò)多的可能性。第三十八頁(yè)，共五十六頁(yè)。傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)是推動(dòng)式系統(tǒng)（Push–throughProductionsystem），這意味著生產(chǎn)是沿著整個(gè)生產(chǎn)工藝流程向前推進(jìn)，最后再盡力將所有的產(chǎn)成品銷(xiāo)售出去。由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)的推動(dòng)式生產(chǎn)系統(tǒng)，是由前面的生產(chǎn)工序居于主導(dǎo)地位，后面的生產(chǎn)工序只是被動(dòng)地接受前一生產(chǎn)工序轉(zhuǎn)移下來(lái)的加工對(duì)象，繼續(xù)完成其未了的加工工序。由此便不可避免地產(chǎn)生了緩沖存貨。所謂緩沖存貨是指已完成某一道工藝但還沒(méi)有被下一道工序使用的在產(chǎn)品或半成品。第三十九頁(yè)，共五十六頁(yè)。

適時(shí)生產(chǎn)制度（Just-In-TimeProductionSystem），產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，最先是日本豐田汽車(chē)公司推出的一種生產(chǎn)管理制度，隨后在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家得到了廣泛應(yīng)用。

第四十頁(yè)，共五十六頁(yè)。它是一種由后向前拉動(dòng)式的生產(chǎn)制度（Pull-throughProductionSystem）。僅當(dāng)顧客需要時(shí)才進(jìn)行生產(chǎn)，而且僅生產(chǎn)顧客需要的產(chǎn)量，需求拉動(dòng)產(chǎn)品經(jīng)過(guò)整個(gè)生產(chǎn)流程。在生產(chǎn)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)上僅僅生產(chǎn)及加工滿(mǎn)足下一環(huán)節(jié)所需的原料及零部件。而每道工序也僅僅在下一工序發(fā)出需求信號(hào)時(shí)才開(kāi)始生產(chǎn)及加工，所需的原料及零部件僅在生產(chǎn)使用時(shí)刻才送達(dá)到流水線(xiàn)上?？梢?jiàn)，適時(shí)制造是通過(guò)縮短時(shí)間及空間來(lái)消除浪費(fèi)，不需建立原材料、外購(gòu)件的庫(kù)存儲(chǔ)備。第四十一頁(yè)，共五十六頁(yè)。

在適時(shí)生產(chǎn)制度下，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，依種類(lèi)產(chǎn)品所需的機(jī)器設(shè)備匯集為一個(gè)生產(chǎn)中心。每一個(gè)生產(chǎn)中心類(lèi)似于一個(gè)小工廠，各個(gè)生產(chǎn)中心有人稱(chēng)之為“制造單元”。

第四十二頁(yè)，共五十六頁(yè)。在適時(shí)生產(chǎn)過(guò)程中利用了看板技術(shù)。所謂看板，是一種指示卡，用來(lái)詳細(xì)記載生產(chǎn)數(shù)量、時(shí)間、次序、搬運(yùn)量、搬運(yùn)目的地以及放置場(chǎng)所等資料。下一道工序所需的在產(chǎn)品、半成品的種類(lèi)和數(shù)量通過(guò)看板到上一道工序來(lái)提取，而上一道工序根據(jù)看板上的要求來(lái)向下一道工序發(fā)送在產(chǎn)品、半成品。在JIT環(huán)境中，使用傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)慣例無(wú)法追蹤成本流程。同時(shí)工人是“通才”。第四十三頁(yè)，共五十六頁(yè)。1、JIT對(duì)存貨的影響成功的適時(shí)生產(chǎn)制造系統(tǒng)同時(shí)也是一個(gè)自動(dòng)化的生產(chǎn)控制系統(tǒng)，還借助于計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIM），對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的重組，對(duì)目前生產(chǎn)及管理組織改造，物流管理水平的提高。在JIT生產(chǎn)方式下，購(gòu)貨要求供應(yīng)商及時(shí)交付生產(chǎn)所需的部件及原材料，因此，在實(shí)施適時(shí)生產(chǎn)制的企業(yè)中，對(duì)供應(yīng)鏈的管理極為重要。第四十四頁(yè)，共五十六頁(yè)。2、JIT強(qiáng)調(diào)全面質(zhì)量管理JIT在零存貨狀態(tài)下運(yùn)作，因?yàn)闆](méi)有存貨等待返工或修復(fù)，有缺陷的零部件無(wú)疑會(huì)使整個(gè)生產(chǎn)陷于間歇性的停頓狀態(tài)。因此JIT的運(yùn)行，必須有全面質(zhì)量控制（TQC）的管理方式積極配合，要立即糾正導(dǎo)致有缺陷產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程。第四十五頁(yè)，共五十六頁(yè)。3、大大縮短生產(chǎn)周期生產(chǎn)周期是指從開(kāi)始生產(chǎn)到貨物發(fā)運(yùn)給客戶(hù)，生產(chǎn)周期的縮短可以使組織在滿(mǎn)足顧客方面更加主動(dòng)，并能減少各時(shí)點(diǎn)在產(chǎn)品的數(shù)量。4、實(shí)施JIT的益處1）顯著改善產(chǎn)品質(zhì)量。JIT的首要目標(biāo)是獲得百分之百的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。2）縮短生產(chǎn)周期。3）大大減少存貨。4）降低企業(yè)總成本。5）提高市場(chǎng)占有率。

第四十六頁(yè)，共五十六頁(yè)。JIT倡導(dǎo)一種不斷改進(jìn)、不斷創(chuàng)新的企業(yè)文化，通過(guò)員工全身心的參與，人人主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，并采取積極的改進(jìn)措施，向一切浪費(fèi)及無(wú)效率開(kāi)戰(zhàn)，目標(biāo)是百分之百的產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)。第四十七頁(yè)，共五十六頁(yè)。二、實(shí)施JIT的基本要求1、全員參與2、全面質(zhì)量管理3、均衡化生產(chǎn)。所謂均衡化生產(chǎn)是將生產(chǎn)批量縮小，并將不同產(chǎn)品以混合方式生產(chǎn)。均衡化生產(chǎn)的目標(biāo)是均衡利用生產(chǎn)能力，逐步實(shí)現(xiàn)與顧客需求的同步化。第四十八頁(yè)，共五十六頁(yè)。三、倒退成本法（BackflushCosting）又稱(chēng)為倒流成本法或逆算成本法，是一種簡(jiǎn)化的生產(chǎn)成本計(jì)算方法，尤其適用于JIT制度的企業(yè)。所謂倒退成本法，簡(jiǎn)言之，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷(xiāo)售時(shí)，倒過(guò)頭來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。企業(yè)采用倒退成本法需要滿(mǎn)足以下三個(gè)條件：1）企業(yè)管理當(dāng)局需要一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算體系；2）每種產(chǎn)品都有一套標(biāo)準(zhǔn)成本；3）倒退成本法的財(cái)務(wù)結(jié)果與傳統(tǒng)成本法下的財(cái)務(wù)結(jié)果相差不大。

第四十九頁(yè)，共五十六頁(yè)。（一）倒退成本法的賬戶(hù)設(shè)置與會(huì)計(jì)處理1、賬戶(hù)設(shè)置1）設(shè)立“原材料與在產(chǎn)品”賬戶(hù)2）設(shè)立“加工成本”賬戶(hù)第五十頁(yè)，共五十六頁(yè)。2、會(huì)計(jì)處理分配制造費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)。在產(chǎn)品生產(chǎn)完成時(shí)才予以分配。在純粹的JIT環(huán)境下，產(chǎn)品生產(chǎn)完成時(shí)即為出售產(chǎn)品之時(shí)，可將使用與加工成本直接計(jì)入銷(xiāo)售成本。如果發(fā)生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量，或存在加工未完成的在產(chǎn)品時(shí)，則可將銷(xiāo)售成本賬戶(hù)中一部分轉(zhuǎn)出，作為“產(chǎn)成品”與“原材料與在產(chǎn)品”賬戶(hù)中的一部分。（二）倒退成本法例解假設(shè)：沒(méi)有直接材料差異；原材料期初余額為零，在產(chǎn)品也沒(méi)有期初與期末余額；只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品。第五十一頁(yè)，共五十六頁(yè)。東方公司采用JIT制度，并用倒退成本進(jìn)行成本核算。該公司2005年6月份發(fā)生下列交易：1）賒購(gòu)原材料85000元；2）本期實(shí)際發(fā)生加工成本70000元；3）本期生產(chǎn)完工甲產(chǎn)品500件，甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)單位成本為直接材料160元，加工成本為130元，兩者之和為290元；4）本期出售甲產(chǎn)品490件。

倒退成本法一：以材料購(gòu)進(jìn)、產(chǎn)品完工為記賬時(shí)點(diǎn)。（1）賒購(gòu)原材料借：原材料與在產(chǎn)品85000貸：應(yīng)付賬款85000第五十二頁(yè)，共五十六頁(yè)。（2）本期發(fā)生加工成本借：加工成本70000貸：應(yīng)付工資等70000（3）計(jì)算完工產(chǎn)品成本借：產(chǎn)成品145000貸：原材料與在產(chǎn)品80000加工成本65000（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本