新企業(yè)所得稅法及會計制度的差異

新企業(yè)所得稅法及與會計的差異（2008年4月12日）以中國商業(yè)出版社《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例操作指南》為教材，212頁《新企業(yè)所得稅法》，220頁《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，新《會計制度》分五個部分講：一、我國企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程二、新企業(yè)所得稅法的立法背景三、新舊企業(yè)所得稅法差異對比（重點）四、新企業(yè)所得稅法實施對稅收工作的影響五、最新會計準則與稅法差異時間：一、我國企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程（一）新稅法概述2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，以主席令第63號公布，自2008年1月1日起施行。新法共八章六十條，包括總則、應納稅所得額、應納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調整、征收管理、附則?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》已于2007年11月28日國務院第197次常務會議通過，自2008年1月1日施行，共有八章一百三十三條。（二）企業(yè)所得稅法與實施條例兩者的關系《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)馭《實施條例》，《實施條例》是對新稅法具體化和明析化，在其立法形式、框架結構、條文設置、具體用語等方面與新稅法是一致。兩者之間對應、協(xié)調和補充，構成完整的企業(yè)所得稅法制度體系。（三）企業(yè)所得稅法的沿革五企業(yè)所得稅剃也稱公司所境得稅、公司吳稅或法人稅故，最早產生捧于1799尼年英國，此攏后其他國家慢也相繼開征貍。到目前為與止，在世界蔬上大約21刷0個國家和刺地區(qū)中有1代60多個國昆家和地區(qū)開稅征了此稅。迅我國開征企五業(yè)所得稅的鞏歷史不長，圓新中國成立巡以后，企業(yè)著所得稅發(fā)展診大體可分成削三個階段：歌杯第一階段：簡1950且—醬1979年斯1950年返政務院發(fā)布鎮(zhèn)了新中國稅艙制建設綱領舅性文件的《盜全國稅政實油施要則》，這在《工商業(yè)夾稅暫行條例駝》中規(guī)定了危屬于所得稅滋性質的工商疑業(yè)所得稅、納存款利息所紫得稅和薪金居報酬所得稅智，標志著我拳國新的企業(yè)幫所得稅體系蒙的初步建立筐。廣第二階段：孕1980旋—仿1990年留為了順應改拍革發(fā)展和加執(zhí)強對外經濟燒技術合作，絡以及通過征倡稅維護國家吉主權與經濟谷利益的需要畢，1980量年9月，第須五屆全國人僵民代表大會責第三次會議噸審議通過《漏中華人民共響和國中外合個資經營企業(yè)拆所得稅法》址，這是我國前第一部企業(yè)筆所得稅法。桶1981年流第五屆全國段人民代表大霸會四次會議蒙審議通過了至《中華人民爪共和國外國銀企業(yè)所得稅衣法》，從而遠建立了具有膚我國特點的芳涉外所得稅砌制度。見1983年題，我國將建程國以后實行忠30多年的作國營企業(yè)向抖國家上繳利短潤的制度改直為繳納企業(yè)肝所得稅的制末度，簡稱利莖改稅，開始版對國營企業(yè)齒征收所得稅即。1984帝年國家又實鍬行了第二步指利改稅。經仁過兩次利改怪稅，實現(xiàn)了鑼對國營企業(yè)返征收企業(yè)所因得稅。隨后趨，國務院于冰1985年利4月頒布了先《中華人民荒共和國集體鳳企業(yè)所得稅駛暫行條例》勺，198宅8年頒布了申《中華人民境共和國私營序企業(yè)所得稅庫暫行條例》窮，開征了私朽營企業(yè)所得執(zhí)稅。直到1懼994年，饑內資企業(yè)的河這種三種企那業(yè)所得稅才奮得以統(tǒng)一。橡第三階段：梨1991烈—捷2007年慈1991年新，經第七屆蘇全國人民代呆表大會第四冬次會議審議粒通過，兩部揚涉外企業(yè)所滲得稅法合并恨為《中華人饅民共和國外糖商投資企業(yè)煮和外國企業(yè)約所得稅法》球。1993唯年12月，控國務院頒布類了《中華人膜民共和國企陽業(yè)所得稅暫礙行條例》，早對國營企業(yè)雷所得稅、集竿體企業(yè)所得訊稅、私營企匪業(yè)所得稅統(tǒng)勒一為內資企估業(yè)所得稅。民二、新企業(yè)筒所得稅法的制立法背景掩（一）統(tǒng)一陡合并改革完洋善內外資企冶業(yè)所得稅制沫，不僅是建右立完善的社如會主義市場宅體制，創(chuàng)造劍公平競爭納塘稅環(huán)境的必字然選擇，也瞎是優(yōu)化我國求稅制結構、江改變主體稅付種結構失衡輛以及適應經溝濟全球化的格客觀要求。夏（二）現(xiàn)行庭內資、外資裝企業(yè)所得稅毅制度實施1火0多年來，寇在執(zhí)行中暴尺露出一些亟問待解決的問賊題。另一是內資稅烏法與外資稅葡法差異較大薄，造成企業(yè)哨之間稅負不置平，苦樂不抵均。止二是現(xiàn)行按龍內資性質、雅外資性質分集設的兩套稅薯法已不適應適市場經濟下倦企業(yè)經濟多瞧元化、混合否化發(fā)展的趨碼勢。沿三是現(xiàn)行企鄉(xiāng)業(yè)所得稅優(yōu)繡惠政策過多坐、過亂，存圖在較大漏洞席，扭曲了企守業(yè)經營行為疑，造成國家費稅款的流失爪。對外資企予業(yè)實行繁“因稅負從輕，澤優(yōu)惠從寬，染手續(xù)從簡告”紋的超國民待狼遇，造成羞嚴重的稅收諒流失。有研伴究資料表明鹿，中國對外楊資的稅收減渴讓及由此造火成的稅收逃狼漏，大量的騎涉外稅收優(yōu)貢惠刺激了假碼外資企業(yè)的檢衍生，每年僵不下一千億梢，說明我國課的引資政策管成本相當高壘。團（三）我國儉目前政治形循勢穩(wěn)定，市蟻場經濟體制汗改革不斷深拌入，經濟處腔于持續(xù)平穩(wěn)易較快增長時嗚期，連續(xù)多下年GDP增獅長率達到9比%以上，企詳業(yè)投資和發(fā)衛(wèi)展環(huán)境日臻逮完善，何“并兩稅合一呢”塑已具有一個攝良好的宏觀溪經濟背景。戀（四）立法描的指導思想葡和基本原則壤企業(yè)所得稅朽改革的指導腸思想：根據慚科學發(fā)展觀傍和完善社會幟主義市場經坡濟體制的總址體要求，按偉照廚“役簡稅制、寬場稅基、低稅廳率、嚴征管怕”嚇的稅制改革酸原則，踢三、新舊企夠業(yè)所得稅法店差異對比（朝新在那里）豬內外資兩個疏企業(yè)所得稅毛法合并后，挺新的企業(yè)所位得稅法較之肌舊的《企業(yè)托所得稅暫行低條例》和《音外商投資企鵲業(yè)和外國企裂業(yè)所得稅法衣》都有較大綱變化，總括釣地講做到了捆“層四個統(tǒng)一仁”孩：猴統(tǒng)一內外資肯企業(yè)所得稅模法；統(tǒng)一并挨適當降低企上業(yè)所得稅稅顫率；統(tǒng)一和鍛規(guī)范稅前扣暫除辦法和標旺準；統(tǒng)一稅圍收優(yōu)惠政策舌。具體新在觸八個方面：欲（一）重新風構建以法人寄為標準的納售稅主體制度丹1、以法人歲為納稅主體仗。在中華人闊民共和國境骨內的企業(yè)和益其他取得收旱入的組織（擊以下統(tǒng)稱企械業(yè)）為企業(yè)即所得稅納稅嚷人，依照本另法的規(guī)定繳牌納企業(yè)所得宴稅。個人獨窗資企業(yè)、合疏伙企業(yè)不適置用本法（第電一條）。吹2、企業(yè)分收為居民企業(yè)崖和非居民企損業(yè)（第二條待）挖居民企業(yè)，左是指依法在獅中國境內成喘立，或者依瓦照外國（地持區(qū)）法律成近立但實際管麻理機構在中鳴國境內的企耽業(yè)（第二條佩）。娘非居民企業(yè)傭，是指依照四外國（地區(qū)儀）法律成立咐且實際管理謀機構不在中幕國境內，但句在中國境內憶設立機構、困場所的，或甘者在中國境軋內未設立機扔構、場所，丈但有來源于諷中國境內所泰得的企業(yè)（決第二條）。尸3、居民企貴業(yè)、非居民串企業(yè)的納稅談義務舒居民企業(yè)應只當就其來源遲于中國境內位、境外的所省得繳納企業(yè)脆所得稅（第籌三條）然非居民亮企業(yè)在中國丟境內設立機尖構、場所的磚，應當就其須所設機構、姓場所取得的繳來源于中國蟲境內的所得煤，以及發(fā)生身在中國境外妖但與其所設如機構、場所企有實際聯(lián)系架的所得繳納痰企業(yè)所得稅返（第三條）結。著非居民企業(yè)困在中國境內覆未設立機構提、場所的，清或者雖設立盤機構、場所熔但取得的所訴得與其所設駛機構、場所致沒有實際聯(lián)低系的，應當壓僅就其來源忠于中國境內莊的所得繳納慶企業(yè)所得稅站（第三條）于。融4、采用艇“探納稅地點炸”敗的新概念，魯以登記注冊逼地標準和實延際管理機構桃地的標準確阿定納稅地點紅（第五十條裂）縫（1）居民爸企業(yè)的登記旅注冊地在境括內的，以登尿記注冊地為封納稅地點，題居民企業(yè)的映登記注冊地清相對固定，娃便于征管。名（2）是居撥民企業(yè)的登川記注冊地在提境外的，以損實際管理機證構所在地為騎納稅地點。赴（3）實際墊管理機構：道是指對企業(yè)策的生產經營具、人員、帳搖務、財產等窗實際全面管堅理和控制的批機構，具體櫻包括管理機旺構、營業(yè)機握構、辦事機私構、工廠、毒農場、提供壩勞務場所等爐。鍵（4）實際忍是指非居民圓企業(yè)擁有在墾中國境內設背立的機構場阿所據以取得博股權、債權磚以及擁有、怒管理、控制罪據以取得所徐得的財產。安（5）以扣倆繳義務人扣葛繳企業(yè)所得備稅的，以扣凡繳義務人所勺在地為納稅括地點?，F(xiàn)（6）非居占民企業(yè)在中載國境內設立沉兩個或者兩栗個以上機構柿、場所的，階經稅務機關斷審核批準，美可以選擇由肥其主要機構朝、場所匯總籠繳納企業(yè)所貪得稅（第五是十一條）。地舊5、在中國革境內設立不勞具有法人資買格的營業(yè)機勝構由法人匯盼總納稅。即輕將不具有法消人資格的各愈營業(yè)機構的滲收入、支出饑、費用、所泄得等匯總計碑算該法人企胡業(yè)的應納企遙業(yè)所得稅稅槽額（第五十搏條）。全（1）解決務舊稅法中總碧公司與分公尺司、母公司器與子公司納啦稅主體難以息界定的問題墓。銷（2）除國望務院另有規(guī)表定外，法人稿企業(yè)之間不億得合并繳納穴企業(yè)所得稅區(qū)（第五十二滴條）。盾（二）新法予企業(yè)所得稅乓稅率發(fā)生顯亞著變化棚1、企業(yè)所腦得稅的稅率拘為25%。貌2、非居民沃企業(yè)在中國暫境內未設立仆機構、場所噴的，或者雖雨設立機構、侍場所但取得撞的所得與其練所設機構、獨場所沒有實勺際聯(lián)系的，額應當僅就來津源于中國境子內的所得繳榜納企業(yè)所得奉稅，適用稅玉率為20%竿（第四條）鴿。具體是：云合（1）今股息、紅利舍等權益性投課資收益和利獵息、租金、析特許權使用膊費所得，以著收入全額為瓣應納稅所得欣額；絞（2）吹轉讓財產所排得，以收入慨全額減除財蒼產凈值后的謎余額為應納撐稅所得額；列（3）牲其他所得，蜻參照前兩項吼規(guī)定的方法廚計算應納稅疏所得額。鄉(xiāng)3、符合條帖件的小型微惑利企業(yè)，減紹按20%的悲稅率征收企毀業(yè)所得稅（巷第二十八條蠢）。橋（1）小型脫工業(yè)企業(yè)：盞年所得額不瞧超30萬，尤從業(yè)人數(shù)不沾超100人匙，資產總額見不超過30犁00萬；萌（2）其他必小型企業(yè)：歡年所得額不屠超30萬，末從業(yè)人數(shù)不喂超80人，選資產總額不座超過100串0萬。傻4、國家需小要重點扶持貝的高新技術才企業(yè)，減按異15％的稅村率征收企業(yè)仔所得稅。演（三）確定草以企業(yè)的凈思所得為基礎粘的征稅客體墓制度歡1、企業(yè)絲每一納稅年壤度的收入總佛額，減除不浩征稅收入、駛免稅收入、送各項扣除以償及允許彌補材以前年度虧吸損后的余額授，為應納稅斃所得額（第極五條）。禾2、首次提足出不征稅收肌入的概念。疤不征稅收入桶，指從性質干和根源上不崇屬于企業(yè)營猴利性活動帶過來的經濟利械益，不負有混納稅義務并推不作為應納推稅所得額組夢成部分的收精入，永久不松列為征稅范霸圍（第七條弟）。具體如土下：己（1）料財政撥款；凍桑（2）驗依法收取并手納入財政管渣理的行政事消業(yè)性收費、銳政府性基金仆；業(yè)（3）國務醫(yī)院規(guī)定的其童他不征稅收午入。半3、免稅收掏入。符合條農件的非營利里組織的收入繁。符合條件勇是指辦理登褲記，從事公縫益性或非營飛利性活動，咱取得收入除摘用于與該組糞織有關的合做理支出外，帝全部用于登抱記核定的公姨益性事業(yè)，粱投入人對組缸織財產不保利留任何權利提等。非營利棕性組織一般鋪不能從事營施利活動，對像營利活動的得收入不予免切稅（第二十喂六條）。陳4、符合條挺件的居民企煙業(yè)之間的股留息、紅利等默權益性投資額收益不征稅摧。符合條件梁是指居民企廉業(yè)直接投資碰于其他居民躍企業(yè)取得的小投資收益（萬第二十六條漲）。前（四）統(tǒng)一狐了稅前扣除脈標準針1、工資薪邁金的扣除束（1）取消取對內資企業(yè)剩的計稅工資架的限制。規(guī)款定可以按企緞業(yè)實際發(fā)放者的工資薪金紙據實扣除（擇第八條）。敞（2）合理昌的工資薪金漏才能扣除。匯對一般雇員咸而言，企業(yè)行按市場原則茄所支付的工唉資薪金，應挽該認為是合渣理的，但也冷有可能出現(xiàn)搬一些特殊情惜況，如在企乘業(yè)內任職的壺股東及與其賓有密切關系岡的親屬通過森多發(fā)工資變員相分配股利綢，或者國有樸及國有控股虛企業(yè)管理層惰的工資違返梳國有資產管蝦理部門的規(guī)從定提高的工里資。耗（3）將出心臺《工資扣則除管理辦法時》處理復雜乓多樣的工資杯薪金情形。祥2、捐贈的狠扣除慎（1）公益領性捐贈扣除楊的限額從舊盒法的1.5峽%、3%、警10%和1捐00%的多輔個標準改為寇統(tǒng)一的12烈%的標準。寧企業(yè)發(fā)生的淘公益性捐贈師支出，在年婆度利潤總額爭12%以內獸的部分，準等予在計算應漂納稅所得額貸時扣除（第蜘九條）。暑（2）公益墻性捐贈的計嘩算基數(shù)從舊蛋法的應稅所憑得額改為年核度會計利潤業(yè)。灣3、業(yè)務招鄉(xiāng)待費的扣除碼。按實際發(fā)典生額60%裝扣除，并不慧得超過當年擊銷售（營業(yè)冊）收入5凝‰腦（實施條例口四十三條）圓。綿4、廣告宣白傳費的扣除圓。統(tǒng)一為1歐5%的標準蠢，超過部分符以后年度扣扎除（實施條索例四十四條駕）?？?、三費的段扣除。按工共資薪金總額邊計算，發(fā)生匠的職工福利貞費在14%命，繳撥的工湖會經費在2蘋%，發(fā)生的次職工教育經老費在2.5構%內扣除，翅其中職工教特育經費超過慨部分結轉以脾后年度扣除姓（實施條例隆四十至四十偽二條）。督6、企業(yè)之六間支付的管現(xiàn)理費，企業(yè)診內營業(yè)機構育之間支付的晨租金或特許貞權使用費不席得扣除（實梁施條例四十彈九條）。潑（五）稅法佩優(yōu)先的原則愚1、新法盡蚊量減少稅法腥與會計之間掙的差異。稅乏法與會計處土理一致的，勒在新稅法中伙不再另行規(guī)豆定，稅法與卸會計處理必果須保持差異枯的，在新稅但法實施條例遷中單獨作出觀規(guī)定，另外聽還有的差異赴新法未涵概屯的，根據稅儲法授權作出路規(guī)定。梁2、積極協(xié)背調稅法與會渾計差異的原證則。新稅法憲實施條例取屈消若干現(xiàn)行欲稅法規(guī)定與債企業(yè)會計準煉則之間的差尸異，降低了杯征納雙方的磁成本，具體瑞是：薄（1）取消摘了將自產貨毀物用于在建雪工程、管理非部門及非生門產性機構稅藥收上視銷售博的處理；卷（2）取消蘇了計稅工資麗的規(guī)定；含（3）取消伙了對固定資鑒產單位價值聽量的規(guī)定，劑僅以使用年之限超過12凝個月為確認閘固定資產條何件；豐（4）取消奧了對固定資份產殘值率下悠限的規(guī)定，毫允許企業(yè)根虹據固定資產戀的性質和使聚用情況，合衛(wèi)理預計凈殘咬值，預計殘蝴值一經確定絡，不得改變盾。勒（5）固定大資產、無形液資產、長期戚待攤費用等糠折舊、攤消求的方法和期店限與會計規(guī)卸定不同。茄（6）考慮灑稅法與會計保制度差異存麥在的客觀性呆和必然性，奸新稅法保留侄一些差異事屈項，采用稅究法優(yōu)先的原廳則。如：對嶄股息、紅利疾等權益性投樸資收益實現(xiàn)彈，稅法堅持竭收付實現(xiàn)制著，會計堅持秘權責發(fā)生制粱。瘋（六）全面來構建以產業(yè)奏為導向的稅崗收優(yōu)惠政策廈制度屋1、企業(yè)鄰購置用于環(huán)增境保護、節(jié)蚊能節(jié)水、安莫全生產等專優(yōu)用設備的投揚資額，可以除按投資額1泊0%抵扣所辜得稅額，不株足扣的部分誓在五年內抵還扣（實施條株例八十八條去）。園2、居民企番業(yè)技術轉讓墊所得不超過著500萬元陜的部分免征野企業(yè)所得稅趨，超過部分爆減半征收（棕實施條例九伯十條）。甩3、國家需宰要重點扶持告的高新技術寄企業(yè)，減按鎮(zhèn)15%的稅販率征收企業(yè)柳所得稅（實商施條例八十忙七條）。斷4、符合條俱件的居民企裹業(yè)之間的股為息、紅利等折權益性投資庭收益為免稅叔收入（第二俯十六條）。槽5、創(chuàng)業(yè)投斤資企業(yè)采取府股權投資方課式投資于未誠上市的中小夾高新技術企若業(yè)2年以上瓜的，可按投派資額的70調%在股權持私有滿2年的工當年抵扣該厲創(chuàng)業(yè)投資企懶業(yè)的應納稅嚴所得額，當作年不足抵扣旁的結轉以后候年度低扣（址第三十一條君）。城6、企業(yè)綜培合利用資源叨生產符合國憤家產業(yè)政策譜規(guī)定的產品栽所取得的收淋入，可以在如計算應納稅煙所得額時減填計收入，按慢90%計入攔應納稅所得油額，但不超舟五年（第三池十三條）。根7、開發(fā)新竿技術、新產蹤品、新工藝究發(fā)生的研究胃開發(fā)費用加胞計50%扣貌除，形成的哨無形資產成戲本按150杠%扣除。姥8、安置殘談疾人員及國傻家鼓勵安置悅的其他就業(yè)晝人員所支付市的工資，按擾每一個殘疾快人計算加計士100%扣樸除。沿9、企業(yè)的挪固定資產由港于技術進步現(xiàn)等原因，確經需加速折舊若的，可以縮椅短折舊年限荷按60%計泊算，或者采睜取加速折舊評的方法（第鋒三十二條）壓。縫10、在2弦007年3紗月16日前壓已經辦理工襯商等登記，蔬管理機關完閑成登記注冊飛的企業(yè)，依剖照當時的稅繁收法律、行忠政法規(guī)規(guī)定魂，享受低稅稀率優(yōu)惠的按蓋照國務院規(guī)摘定，可以在撫本法施行后數(shù)5年內逐步啞過度到25洋%稅率；享點受定期減免打稅優(yōu)惠政策壩的，可以繼縫續(xù)享受到期腥滿為止，僵（七）建立梢體系化和規(guī)膜范化的反避疤稅制度（第漠六章）次1、逃避稅聞收方式悅（1）利用導關聯(lián)方，通些過轉移定價安逃避稅收。峽一是通過設舅立控股的外附資企業(yè)轉移閘利潤；二是轎提高設備價域格，虛增投謎資成本。會（2）利用驅我國稅制的咳差別進行避惡稅。一是利言用稅法的優(yōu)巨惠條件進行矮避稅；二是瓦轉移工程勞宜務費用；三著是利用保稅噴區(qū)優(yōu)惠政策坑避稅；四是柔虛報財產損痰失避稅；五架是縮小股份數(shù)融資，擴大嗽貸款融資?？浚?）利用秀我國稅收征再管漏洞避稅鞠。一是利用癢國際稅收協(xié)著定的一些條瘦款進行避稅朝；二是利用鈴常設機構避蕉稅。躍2、以躺“萬特別納稅調虎整炸”股反避稅，包啞括針對企業(yè)抖轉讓定價、黨資本弱化、斥利用避稅港活避稅及其它敢情形所進行堆的稅務調整毯（1）稅務燦機關在進行蜜關聯(lián)業(yè)務調矮查時，企業(yè)瘦及其關聯(lián)方奶，以及與關你聯(lián)業(yè)務調查局有關的其他綢企業(yè)，應當埋按照規(guī)定提仰供相關資料杏。此款規(guī)定領了關聯(lián)企業(yè)定的協(xié)助義務漸，在一定程呈度上解決了攏稅務機關獲恥取資料、證釋據的困難，懲對稅務機關揀了解企業(yè)情濤況，確認關愚聯(lián)企業(yè)避稅團的事實都有討很大的幫助卵（第四十三濫條）。事（2）企業(yè)廈從其關聯(lián)方掙接受的債券容性投資與權助益性投資的葵比例超過規(guī)制定標準而發(fā)竹生的利息支情出，不得在鋤計算應納稅攜所得額時扣肆除。此條的赤制定體現(xiàn)了慶我國對利用禁資本弱化避邁稅的關注。漏一些企業(yè)特咽別是跨國公出司通過擴大根貸款規(guī)模，桂以此增加利寬息支出來轉鑼移應稅所得溜，實現(xiàn)稅收蹈負擔最小化華，這對我國蹤的稅收權益瞎產生了負面訪影響（第四賭十六條）。練（3）由居仗民企業(yè)，或袍者由居民企逮業(yè)和中國居吧民控制的設托立在實際稅帖負明顯低于冶我國稅率水要平的國家（恐地區(qū)）的企浙業(yè)，并非由正于合理的經洋營需要而對謠利潤不作分利配或者減少遷分配的，上臭述利潤中應碌歸屬于該居途民企業(yè)的部將分，應當計遍入該居民企逗業(yè)的當期收巡入（第四十塊五條）。咸（4）稅務割機關依照規(guī)休定作出納稅臺調整，需要壘補征稅款的核，應當補征洋稅款，并自拘稅款所屬納層稅年度的次箭年6月1日拐起至補繳稅雅款之日止的很期間，按日排加收利息。腸其利息應當凡按稅款所屬致納稅年度中勸國人民銀行盈公布的與補蹲稅期間同期餅人民幣貸款刷基準利率加效收5個百分養(yǎng)點計算。企舍業(yè)依照企業(yè)固所得稅法第坦四十三條和乎本條規(guī)定提標供有關資料垃的，可以只愿按前款規(guī)定沖的人民幣貸栗款基準利率氣計算利息（斗第四十八條土）。兩（八）企業(yè)掙所得稅的稅療收征管制度索不斷完善重1、除稅收峰法律、行政奸法規(guī)另有規(guī)每定外，居民鈴企業(yè)以企業(yè)慢登記注冊地旁為納稅地點漆；但登記注孫冊地在境外究的，以實際情管理機構所擋在地為納稅服地點（第五敲十條）。皂2、新企業(yè)喘所得稅法更痕加注重與稅壘收程序法的厭關系，簡化木了原來兩法墨當中有關程攤序方面的規(guī)跑定，對《稅染收征管法》侄有明確的盡麻可能不重復詢。端3、企業(yè)應善當自年度終息了之日起五扇個月內，向饞稅務機關報民送年度企業(yè)籠所得稅納稅貌申報表，并僻匯算清繳，喂結清應繳應釣退稅款。襪4、新法及離實施條例發(fā)眨布后，與之級相配套的規(guī)拆章和規(guī)范性垮文件，如優(yōu)群惠政策目錄喊，包公共基糞礎設施企業(yè)落所得稅優(yōu)惠失目錄，資源突綜合利用企描業(yè)所得稅優(yōu)邀惠目錄，環(huán)褲境保護專用鹽設備企業(yè)所遮得稅優(yōu)惠目牲錄，安全生之產專用設備簽企業(yè)所得稅禿優(yōu)惠目錄，障節(jié)水、節(jié)能床企業(yè)所得稅翅優(yōu)惠目錄，罵優(yōu)惠政策過勾度辦法，總生分機構匯總討繳納企業(yè)所率得稅、工資躬薪金扣除辦瞞法、高新技脹術企業(yè)認定庫管理辦法，符非營利組織鳴認定管理辦擔法，技術開貪發(fā)費扣除管轎理辦法將陸拒續(xù)發(fā)布。應5、實行源宜泉扣繳貝（1）貪對非居民企貴業(yè)取得本法筒第三條第三容款規(guī)定的所得得應繳納的需所得稅，實慧行源泉扣繳知，以支付人嬸為扣繳義務說人。稅款由施扣繳義務人求在每次支付跪或者到期應跳支付時，從梢支付或者到脆期應支付的剖款項中扣繳登（第三十七轟條）。誰（2）圓對非居民企竄業(yè)在中國境旱內取得工程效作業(yè)和勞務矛所得應繳納言的所得稅，猛稅務機關可煩以指定工程羽價款或者勞嫩務費的支付晴人為扣繳義名務人（第三靈十八條）。商芬（3）香依照本法第探三十七條、緩第三十八條陷規(guī)定應當扣月繳的所得稅竊，扣繳義務金人未依法扣辛繳或者無法仿履行扣繳義害務的，由納穿稅人在所得暈發(fā)生地繳納姿。納稅人未稼依法繳納的艱，稅務機關本可以從該納杜稅人在中國頑境內其他收驅入項目的支鋪付人應付的主款項中，追吃繳該納稅人熊的應納稅款宋（第三十九畜條）。間（4）其扣繳義務人睡每次代扣的侍稅款，應當帥自代扣之日別起七日內繳枕入國庫，并首向所在地的庭稅務機關報碧送扣繳企業(yè)法所得稅報告墨表（第四十蟲條）。凳四、新企業(yè)毫所得稅法實駕施對稅收工杠作的影響廊（一）納稅權人稅收負擔朽的降低，使呈來自企業(yè)所貿得稅的收入船減少；擋（二）以法薯人為納稅主倡體，各地區(qū)書征收的企業(yè)欄所得稅隨法黎人企業(yè)納稅胃地點發(fā)生轉柳移；拘（三）對傷據實征收的非規(guī)范，納稅害人重新選擇歇有利的企業(yè)浪所得稅征收禿方式；確（四朵）增加的反閥避稅條款，妥對稅收工作射提出更高要譽求，工作難院度更大。增（五聲）新舊稅法子差異大，對鳥2007年吧匯算清繳工多作產生影響耳，納稅人會館進行有利于規(guī)企業(yè)的納稅邊籌劃，在一帆定程度上影魔響稅收工作滑。扔五、最新會綁計準則與稅終法差異餓最新會計準凍則膀第一、概述必：瀉（一）制定陪發(fā)布新會計筍準則的背景特1、會計所爺處環(huán)境變化候，世界經濟捏一體化，其且他國家的國捆際化策略蒙2、降低企候業(yè)籌資成本期3、使用需沫求變化的影申響：由收益規(guī)觀改為資產連負債觀，回際歸會計自身聰?shù)脑瓌t，會綱計上引入公篇允價值，如部債務重組，懇公允價值要絞謹慎使用。鉗學（二）新會席計準則的實歐施時間和范渡圍，200蹲7年在上市腿公司實施，扯以后，不執(zhí)場行會計制度部。雅（三）新會畝計準則體系宰：有38個泥準則，分三來個部分，包狼括一般準則素，具體準則踩，報表準則民。其中有新液增的，如生貝物準則，合壺并分立準則翅。準則不規(guī)任定科目，能危反映方向處助理便可以。版（四）現(xiàn)行響的會計準則保和會計制度押（舊的）。論93年是兩把則兩制，近島年來改革為期企業(yè)會計制壯度，小企業(yè)豬會計制度（易適用小型企題業(yè)，又稱簡裹化會計制度衰），企業(yè)用鄰什么制度由洽企業(yè)自主確積定。還有行霧業(yè)核算辦法若，如建筑、抬民航等共十婚多個專業(yè)核慮算辦法。樸第二、新柔的會計準則摔具體變化內癢容握（一）基本獎準則主要變詠化五（1）會計聲計量（43純條）：企業(yè)朝在對會計要礦素進行計量搶時，一般應尸當采用歷史明成本，采用悲重置成本，葵可變現(xiàn)凈值采、現(xiàn)值、公肥允價值計量電的，應保證益所確定的會瞎計要素金額觸能夠取得并疾可靠計量。腦公允價值的祝補充修定，妖公允交易中衛(wèi)，雙方應是卡持續(xù)經營企廢業(yè)有效如予主計負債。未漆決訴訟，融砍資租入固定村資產以終值洋折現(xiàn)值。聾（2）實質蔥重于形式（翁16條）：肅企業(yè)應當按矩照交易或者爽事前的經濟鳥實質進行會便計確認。計刃量和報告，別不應僅以交粒易或者事項摟的法律形式定為依據。親（3）反映房特殊資產負彩債對企業(yè)影晉響（18條淡）：企業(yè)對爺交易或者事曾項進行會計叨確認、計量視和報告應當夏保持應有的蒙謹慎，不應勒高估資產或粉者收益，低愿估負債或者兵費用。套（4）強調鞋資產負債確搖認原則（2府4條）：負候債應同時滿爬足以下條件鍋：一是與義測務有關的經暈濟利益很可風能流出企業(yè)旨；二是未來賞流出的經濟乓利益的金額吉能夠可靠地義計量。駁（5）所有富者權益包利脹得和損失。燙利得和損失燒是指當期損賊益，會導致滋所有者權益皂發(fā)生增減變稈動的，與所教有者投入資恭本或者向所且有者分配利證潤無關的利劇得或者損失蹲。利得是指喚由企業(yè)非日核?；顒铀握傻模瑫тz致所有者權償益增加的，需與所有者投浮入資本無關捆的經濟利益印的流入。銷務售固定資產仔的收益是利士得，還有營謎業(yè)外收入等糊。迅（二）具體堅準則的變化等1、資產初饅始計量，如己超期付款，尼應以現(xiàn)值入垂帳。特殊資平產初始計量勵涉及借款費鴉用資本化，趙如購建固定孤資產借款。抹特殊業(yè)務如餓債務重組可蓮能按公允價覆值入帳。如買按公允價值還處理，與稅成收可能不一耕致。繩2、資產后支續(xù)計量。取慎消后進先出吳法，與稅收先一致，稅收綢規(guī)定，如果賓納稅人正在他使用的存貨才實物流程與閘后進先出法轟相一致，也幅可采用后進助先出法確定差發(fā)出或領用理存貨成本，奔否則不行。痕無形資產攤患銷，直線法括和采用按工拴作量等其他底方法。權益需法，按占被匙投資方所有志者權益的份佛額調整投資言成本，僅限抹于共同控制拌和重大影響略。蜂3、資產期模末計價。資哭產提減值準太備后不允許棟轉回，如允站許沖減準備恢會造成利潤否調增調減。開4、資產銷執(zhí)售處置成本嬌的處理。由襪于持有期間笑資產成本會毯計與稅收不潔一致，出售諒資產成本也納不一致。如掃會計上提出眉資產損失準結備，稅收上執(zhí)不承認，銷累售和處置成第本就不同。暗稅收上對資宅產處置損失問如屬商品削左價損失，固皇定資產出讓己損失是正常歇的，不用批沃準。朝5、擴大了派企業(yè)自主權型。如固定資微產準則第十是五條，企業(yè)嘉應當根據固豪定資產的性濫質和使用情蘋況，合理確膜定固定資產踩的使用壽命料和預計凈殘?zhí)嬷?。又如：添第十七條；啦企業(yè)應當根帳據與固定資帽產有關的經障濟利益的預伍期實現(xiàn)方式伍，合理選擇桑固定資產的拍折舊方法。皮第三、常扶用的具體準皆則講解僚（一）存貨醒（第1號）嚴：檢1、存貨確填認（第三條偽）：是指產拘成品、商品吩、在產品、穗耗用的材料孝和物料。命2、存貨的兆計量（第五辟條）：包采噴購成本、加金工成本和其才他成本。采砍購成本包購丙買價款、相悶關稅費、運云輸費、裝卸慕費保險費等猴。鞋3、初始成遠本中有借款宮費用（第十鑰條）：按照接第17號-被借款費用處訪理，一般達野到銷售狀態(tài)蜂前發(fā)生的利貍息支出應資構本化。集4、取消后忙進先出法（舅第十四條）女：采用先進滅先出法、加座權平均法或卡個別計價法敞確定存貨成抵本。對已售餃存貨，應當逮將其成本結鐘轉為當期損招益，相應的尊存貨跌價準繡備也應予以反結轉。序5、期末計拿價（第十九哀條）：企業(yè)列應當確定存呈貨的可變現(xiàn)鉗凈值。以前糕減記存貨價摩值的影響因筍素已經消失丟的，減記的敗金額應當譽蟻以恢復，并涌在原計提的認餓存貨跌價棄準備金額內刺轉回，轉回初的金額計入衰當期損益。嫂由于流動性趣強，計提存妙貨損失準備陶后確定，唯放一可轉回的灑損失準備是器存貨。旅6、存貨發(fā)洲生毀損（第尖二十一條）蝶：應當將處鏟置收入扣除緣帳面價值和上相關稅費后御的金額計入蒙當期損益。賀存貨的帳面雀價值是存貨妖成本扣減累迫計跌價準備桂后的金額。導（二）長期尊股權投資（鳥第2號）：啞1、初始計曲量（第三條牙）。葛（1）同一鑼控制下的企拆業(yè)合并，如旦有集團內部及合并，合并泊方以支付現(xiàn)趁金、轉讓非鋒現(xiàn)金資產或勻承擔債務方磚式作為合并嘩對價的，應粘當在合并日瘦按照取得被突合并方所有捕者權益帳面船價值的份額備作為長期股摟權投資的初尸始投資成本慌。長期股權撿投資初始投真資成本與支障付現(xiàn)金、轉勾讓的非現(xiàn)金欄資產以及所響承擔債務帳銅面價值之間玩的差額，應袍當調整資本柏公積。短（2）非集匆團內部合并拋，購買方在顧購買日應當玉按照（企業(yè)榨合并準則）腔確定的合并網成本作為長委期股權投資討的初始投資兇成本。翠（3）其他跳方式取得的迎長期股權投承資的處理（慕12頁）。顆2、后續(xù)計早量（第五條季）：溝（1）成本灑法核算：餡1）按成本炸法核算的條鋪件：一是投木資企業(yè)能夠猛對被投資單所位實施控制削，控制是指阻有權決定一說個企業(yè)的財幕務和經營政淚策，并能據夕以從該企業(yè)扇的經營活動牢中獲取利益住。劍2）投資企鍋業(yè)對被投資振單位不具有俯共同控制或羞重大影響。引3）成本法宜：是按照初此始投資成本晚計價。投資箏企業(yè)確認投棉資收益，僅拜限于被投資到單位接受投卷資后產生的歉累積凈分配剖額，所獲得殘的利潤或現(xiàn)腿金股利超過測上述數(shù)額的爹部分為初始墾投資成本的陪收回。稅收旁上作投資收梨益是稅后的鞋。慚（2）權益憂法核算（第獎九條）：覆1）第九條燭，長期股權屋投資的初始或投資成本小五于投資時應邊享有被投資挽單位可辯認惕凈資產公允詞價值份額的吐，其差額應深當計入當期倍損益，同時愈調整長期股舊權投資的成做本。淘2）第十條責，投資企業(yè)預按照被投資抬單位宣告分指派的餓利潤糞或現(xiàn)金股利割計算應分得漲的部分，相幸應減少長期棒股權投資的砌帳面價值。深3）第十一廈條，投資企上業(yè)確認被投寬資單位發(fā)生致的餓凈虧損管，應當以長膛期股權投資害的帳面價值臂以及其他實慚質上構成對網被投資單位螞凈投資的長漏期權益減記榜零為限。刷4）處置長龜期股權投資固，其帳面價蘆值與實際取干得價款的差妖額，應當計拒入當期損益懼。采用權益猶法的，因被需投資單位除繭凈損益以外蓄所有者權益減的其他變動準而計入所有驗者權益的，笨處置該項投后資時應當將更原計入所有歲者權益的部勢分按比例轉泛入當期損益呼（原已計入觸的要沖減）合。掩（三）固定內資產（第4釣號）：期1、會計上鑄沒價值標準廟，第三條，斜稅收上有標格準。倦2、初始成剩本，第七條度。固定資產惑應當按照成輛本初始計量按。購買固定隙資產的餓價浮款超過正常父信用條件延進期支付，實臣質上具有融也資性質的，亮固定資產的喉成本以購買聲款的現(xiàn)值為驚基礎確定。獨實際支付的似價款與購買腎價款現(xiàn)值之仆間的差額，叼除屬應資本滴化外，應當懇在信用期間嘉內計入當期舉損益。辟3、后續(xù)計勁量，第十四蒸條。應計折桶舊額，是指末應當計提折動舊的固定資嗎產的原價扣攏除其預計凈獻殘值后的金飽額。已計提禍減值準備的龍固定資產，明還應當口除屋已計提的固甘定資產減值舉準備累計金哄額。企業(yè)至障少應當于每輪年年度終了嫁，對固定資豎產的使用壽頁命，預計凈螞殘值和折舊牲進行復核。邁與原先估計蒸數(shù)有差異的蛇，應當調整池固定資產使懶用壽命。預棒計凈殘值數(shù)橫與原先有差論異的，應當禁調整預計凈歇殘值。與固坦定資產有關括的餓經濟利濤益預期實現(xiàn)臨方式有重大沒改變的，應蜻改變折舊方漆式。給4、固定資哥產棄置費用夾，第二十四鴉條，如核電刊經營期滿的姑預計清理費決用，要折現(xiàn)饞后計入固定浸資產成本。貌能（四）無形毛資產（第6評號）拾1、無形資喇產確認（第配三條、第四毛條）：能夠讀從企業(yè)中分弊離或者劃分勇出來，并能掛單獨或者與硬相關合同、亮資產或負債插一起，用于側出售、轉移尼、授予許可耀、租賃或者爸交換等條件捐。商譽購入匹作無形資產豈。磨2、研究開島發(fā)項目支出婆（第七條）固。應區(qū)分研擱究階段支出衰與開發(fā)階段橡支出。研究悟是指為取得欠并理解新的落科學技術知缺識而進行的擠獨創(chuàng)性有計碗劃的調查。朗開發(fā)是指在矛進行號商業(yè)紫性生產或使晝用前將研究駕成果或其他刻知識用于某膽項計劃或設艦計，以生產股出新的或具雹有實質性改波進的材料、奪裝幟、產品辣等。企業(yè)內懼部研究開發(fā)雪項目研究階堆段的支出，誘應當于發(fā)生刑時計入當期舟收益。第九汗條，企業(yè)內果部研究開發(fā)樹項目開發(fā)階饒段的餓支出揪，同時滿足潑具有完成該哭無形資產并趴使用或出售從的意圖等條欲件的才確認差無形資產（吧資本化）。突而稅收收入勞研發(fā)費用當雜期作費用處貍理。壘3、無形資粒產攤銷年限鉤分有期限和喊無期限（第底十六條），辨對無法預見想無形資產為旨企業(yè)帶來經北濟利益期限恰的，應當視主為使用壽命奪不確定。攤爸銷方法應當西反映該項無叢形資產有關還的經濟利益錦的預期實現(xiàn)混方式（如工召作量法等）仇，無法可靠愿確定預期實?，F(xiàn)方式的，庸應采用直線觀法攤銷。泳4、無形資頓產殘值也會讀出現(xiàn)余額（葛第十八條）傷。有第三方發(fā)承若在無行悼資產使用壽藝命結束時購順買無形資產臥等。勇5、對企業(yè)慕至少應當每劑年年終了，界對無形資產虜使用壽命有脆限的及攤銷椅方法進行復例核，對攤銷繼期、攤銷方勝法進行調整狹。使用壽命粱不確定的無攪形資產不應隸攤銷。貸（五）非貨眠幣性資產交綁換（第7號怖）確1、非貨幣皆性資產交換抹，是指交易舊雙方主要以趁存貨、固定爆資產、無形丘資產和長期襖股權投資等蓮非貨幣性資察產進行交換顫，該交換不移涉及或只涉妄及少量的貨蜂幣性資產（提即補價）。銅2、確認和忽計量（第三痕條）：非貨扯幣性資產交穗換同時滿足薄下列條件，保應當以公允術價值和應支捏付的相關稅水費換入資產將成本，公允扶價值與換出害資產帳面價倍值的差額計箭入當期損益席：一是該交蒙換具有商業(yè)鉗實質；二是攜換入資產或會換出資產的攜公允價值能鴉可靠地計量尖。第四條：歉滿足下列條乳件之一的非烤貨幣性資產嗓交換具有商忙業(yè)實質：一氧是換入資產勺的未來現(xiàn)金岡流量在風險費，時間和金己額方面與換質出資產顯著辱不同。二是僻換入資產與敲換出資產的箭預計未來現(xiàn)蔥金流量現(xiàn)值略不同，且其芳差額與換入做資產和換出慈資產的公允這價值相比是絞重大的。第勇五條：如具松有關聯(lián)關系戰(zhàn)的不具有商株業(yè)實質。第慧六條：未同甲時滿足本準服則第三條規(guī)蒸定條件的非義貨幣性資產專交換，應當局以換出資產具的帳面價值諸和應支付的爭相關稅費作搭為換入資產理的成本，不脖確認損益。危會計上按原擺帳面價值或允公允價值進樓行交換入帳艱。商業(yè)實質成可按公允價頌值，是互利負、公平的。黃非貨幣性資夏產交換如公廟允價不能確杯定，則按原本帳面價確定賢。涉及多項駁資產的交換魔成本按比例益確定。士（六）資產初減值（第8立號）針1、資產減扁值（第二條眾），是指資形產的可收回逮金額低于其寄帳面價值。羽資產包括資眾產組，資產宵組，是指企疊業(yè)可認的最萌小資產組合恢，其產生的持現(xiàn)金流入應蠢當基本上獨岡立于其他資鋤產或資產組偶產生的現(xiàn)金慰流入。膜2、可能發(fā)淹生減值資產昏的認定（第掛四條）：企奶業(yè)應當在資箏產負債表判母斷資產是否型存在可能發(fā)進生減值。如師資產的市價濾當期大幅度微下跌，其跌水幅明顯高于劈因時間的推匹移或正常使素用的預計的遲下跌等（第雄五條）。浸3、可收回娘金額的計量腫（第六條）孤：可收回金大額應根據資友產的公允價掀值減去處置晚費用后的凈景額與資產預留計未來現(xiàn)金旺流量的現(xiàn)值飯兩者之間較農高者確定。應4、資產減么值損失的確帖定（第十五款條）：可收心回金額結果疏表明，資產暫的可收回金崗額低于其帳若面價值的餓診，應當將資饑產的帳面價同值減記至可插收回金額，悼減記的金額寨確認為資產珍減值損失，瓣計入當期損驢益，同時計磁提相應的資綱產減值準備腿。屆5、資產減齊值損失確認鑄后（第十六題條）：減值括資產的餓折喝舊或者攤銷塑費用應當在智未來期間作祝相應調整，險以使該資產皆在剩余使用怨壽命內，系砌統(tǒng)地分攤調互整后的資產察帳面價值（妻扣除預計凈蒙殘值）。資待產減值損失乓一經確認，滔在以后會計肝期間不得轉膨回。輕（七）柜針職工薪酬（朽第9號），選1、職工薪遷酬（第二條叉）：是指企仁業(yè)為獲得職暮工提供的服依務而給予各宰種形式的報專酬和其他相賓關支出，包撤職工工資獎并金、津貼和韻補貼、福利故費等。晚2、確認和葡計量（第四糞條）：企業(yè)逗應在職工為掀其提供服務望的會計期間鵝，將應付的烈職工薪酬確熱認為負債。午3、企業(yè)在禽職工勞動合益同到期之前貞解除與職工嬌的勞動關系饑或為鼓勵職戒工自愿接受注裁減而提出者給予補償產每生的預計負槽債，計當期懶損益。彈（八）股份蕩支付（第1河1號）：袍1、是指企指業(yè)為獲取職培工和其它方季提供服務而壇授予權益工質具或者承擔醋以權益工具拳為基礎確定遣的負債的交博易（第二條留）。分為以沖權益結算的銷餓股份支付缸和以現(xiàn)金結賭算的股份支叼付。源2、以權益咐結算的股份飲支付（第四故條）：以權筆益結算的股或份支付換取蘿職工提供服楊務的，應當摘以授予職工滲權益工具的勒公允價值計逃量。右3、授予后批立即可行權龍的換取職工哨服務的以權云益結算股份冬支付，應當錘在授予日按浩照權益工具文的公允價值邁計入相關成爺本費用，相南應增加資本莖公積（第六版條）。紋4、以現(xiàn)金律結算的股份齡支付（第十角條）：應當滾按照企業(yè)承些擔的以股份照或其他權益厚工具為基礎店計算確定的閥負債的公允宣價值計量。害授予后立即斬可行權的以表現(xiàn)金結算的澡股份支付，救應當在授予督日以企業(yè)承館擔負債的公籍允價值計入比相關成本或季費用，相應租增加負債?？桑ò耍﹤鶆整溨亟M（第1修2號）：桐1、債務重劈組（第二條帥），是指在傷債務人發(fā)生襲財務困難的陪情況下，債生權人按照其響與債務人達盞成的協(xié)議或艷者法院的裁切定作出讓步攏的事項。把2、債務重衫組的餓方式估主要包括（潔第三條）：曉以資產清償獄債務；將債討務轉為資本也；修改其他飾債務條件，羽如減少債務矩本金，減少襖債務利息等柄。喉3、債務人輛的會計處理陶（第四條）遲4、債權人振的會計處理廁（第三條）猴與稅收無差暖異。惰（九）或有憐事項（第1僚3號）：煎1、或有事牢項（第二條科），是指過規(guī)去的交易或岸者事項形成裕的餓其結果瞧須某些未來伶事項的發(fā)生灣或不發(fā)生才憐能決定的不在確定事項。凝2、企業(yè)不世應當確認或涂有負債和或協(xié)有資產（第爛十三條）。婚或有負債，匆是指過去的葡交易或事項套、形成的餓國潛在義務，鄙其存在須通脹過未來不確鵝定事項的發(fā)雨生或不發(fā)生曲予以證實，期或過去的交硬易事項形成盼的現(xiàn)時義務桶，履行該義忽務不是很可評能導致經濟出利益流出企調業(yè)或該義務椒的金額不能昌可靠計量。奮或有資產，董是指過去的辣餓交易或者舞事項形成的翠潛在資產，兆其存在須通隱過未來不確類定事項的發(fā)疏生或不發(fā)生羊予以證實。釣3、確認與洗計量（第四劑條）：預計恰負債應當按喜照履行相關骨現(xiàn)時義務所召需支出的最照佳估計數(shù)進藝行初始計量左。所需支出穗存在一個連書續(xù)范圍，且愛該范圍內各藥種結果發(fā)生樸的可能性相響同的，最佳上估計數(shù)應當柏按照該范圍難內的餓中間習值確定。曬（十一）收權入（第14報號）神1、銷售商民品收入（第有四條）笑2、銷售商裁品涉及現(xiàn)金頁折舊的，應描當按照扣除塌現(xiàn)金折扣前化的金額確定比銷售商品收注入金額，現(xiàn)坊金折扣在實濕際發(fā)生時計倘入當前損益犁（第六條）傘。澤3、銷售商閘品涉及商業(yè)總折扣的，應炕當按照扣除刻商業(yè)折扣后猶的金額確定治銷售商品收薄入金額。商伍業(yè)折扣，是嫁指企業(yè)為促號進商品銷售礎而在商品標很價上給予的滅價格扣除（臟第七條）。高4、企業(yè)已鋤經確認銷售伯商品收入的濕售出商品發(fā)警生銷售折讓朗的，應當在塔發(fā)生時沖減勞當期銷售商乞品收入。銷剪售折讓，是墨指企業(yè)因售熔出商品的質數(shù)量不及格等垃原因而在售業(yè)價上給予的腰減讓（第八動條）。逝5、企業(yè)已瞞經確認銷售花商品收入的哀售出商品發(fā)惱生銷售退回假的，應當在宋發(fā)生時沖減謹當期銷售商森品收入（第趁九條）遣6、提供勞程務收入（第喚十條）。企艘業(yè)在資產負蠅債表日提供俯交易結果能川夠可靠估計夢的，應當采參用完工百份拋比法確認提赴供勞務收入婚。殃7、企業(yè)與肉其他企業(yè)簽軌定的合同或血協(xié)議包括銷縣售商品和提抹供勞務時，呢能分開的分倆開，不能分茅開的全部作屑為銷售商品理處理。放8、讓渡資吉產使用權收倆入（第十六淡條）：包利癥息收入、使款用費收入。外（十二）政絡府補助（第齒16號）賞1、政府補藥助，是指企贊業(yè)從政府無錢償取得貨幣珍或非貨幣性殖資產（第二戴條），分為如與資產相關慶的政府補助報和與收益相蝴關的政府補村助。與資產汁相關的政府腰補助，是指然企業(yè)取得的買，用于購建診或以其他方摧式形成長期侄資產的政府流補助。與收左益相關的政喂府補助，是雄指與資產相尿關的政府補婦助之外的政巖府補助（第翠三條）。是2、與資產抹相關的政府精補助，應當鏟確認為遞延化收益，并相秧關資產使用差壽命內平均俗分配，計入怨當期損益（聰?shù)谄邨l）。管3、與收益先相關的政府發(fā)補助，應分巖別處理：一負是用于補償各企業(yè)以后期偽間的餓相關皂費用或損失旁，確認為遞滲延收益，并賽在確認相關位費用的期間搖，計入當期蒼損益。二是紫用于補償企翅業(yè)已發(fā)生的園餓相關費用給或損失，直距接計入當期日損益。林（十三）借抱款費用（第轎17號）廚1、借款費瞎用（第二條奴）：包括借份款利息、折掏價或者溢價朋的攤銷、輔暗助費用以及師因外幣借款掃而發(fā)生的餓千匯兌差額。崖2、發(fā)生的蜂借款費用（忽第四條）：植符合資本化監(jiān)條件的應予描資本化，其垮他借款費用非應當在發(fā)生析時計入當期吵損益。符合妖資本化條件介的資產，是將指需要經過銀相當長時間慣的購建或者進生產活動才嚼能達到預定享可使用或者影可銷售狀態(tài)倚的雇定資產庭、投資性房蜘地產和存貨騎等資產。悠3、購建或傳者生產符合偏資本化條件淚的資產而占盈用了一般借浸款的，企業(yè)旱應根據累計待資產支出超攤過專門借款晴部分的資產童支出加權平市均數(shù)乘以所創(chuàng)占一般借款遍的資本化率酷，計算一般按借款應予資寺本化的利息院金額（第六版條）。旨4、借款存將在折價或者響溢價的，應圍當按照實際牛利率法確定恢每一會計期新間應攤銷的街餓折價或者僻溢價金額，懲調整每期利租息金額（第謝七條）。灣5、其他借末款（不明用蟲途）如個人找或向企業(yè)借稠的要分配計廟入。垂（十四）所旦得稅準則（撤第18號）甩1、本準則淘所稱所得稅革包括企業(yè)以別應納稅所得基額為基礎的敵歌種境內和晉境外稅額彼2、計稅基姥礎（第四條改）：資產、辱負債的帳面姥價值與其計外稅基礎存在岡差異的，應陷當按照本準般則規(guī)定確認遣所產生的遞刪延所得稅資辭產或遞延所夢得稅負債。齒3、資產的占計稅基礎，揉是指器樂企捐業(yè)收回資產秒帳面價值過獨程中，計算犬應納稅所得倍稅額時按照威稅法規(guī)定可倍以自應稅經紡濟利益中抵候扣的金額?；j（第五條）黑。疲4、負債計違稅基礎，指帖負債的帳面奔價值減去未括來期間計算嗎應納稅所得季額時按照稅圈法規(guī)定可予協(xié)以抵扣的金于額（第六條?。?。耕5、暫時性樹差異應用納漆稅影響會計淺法的債務法膏（第七條）置。暫時性差屆異，分為應冊納稅暫時差摟異和可抵扣擁暫時性差異誦。應納稅暫半時性差異，輔是指在確定狐未來收回資羊產或清償、扒負債期間的地餓應納稅所糟得額時，將逢導致產生應依稅金額的餓蹦暫時性差異潤?？傻挚蹠汉臅r性差異，雪是指在確定京未來收回資洗產或清償負星債期間的應套納稅所得額發(fā)時，將導致緩產生可抵扣盤金額的暫時墾性差異。顛6、企業(yè)應任當將當期和貨以前期間應專交未交的所命得稅確認為目負債，將已逮支付的所得億稅超過應支鐵付的部分確確認為資產，質存在應納稅徑暫時性差異仁或可抵扣暫女時性差異的酸，應當按照蔽本準則規(guī)定裁確認遞延所著得稅負債或左遞延所得稅陪資產（第十沸條）。常7、計量（真第十六條）白：資產負債匯日，對于當斑期和以前期燥間形成的餓蚊當期所得稅柴負債（或資眾產），應當也按照稅法規(guī)東定計算的預閘期應交納（三或返還）的洋所得稅金額脈計量。蛙8、資產負誰債表日，對禾于遞延所得似稅資產和遞染延所得稅負創(chuàng)債，應當根斜據稅法規(guī)定宴，按照預期侄收回該資產近或清償該負丟債期間的餓賢適用稅率計吩量（第十七繞條）。劇9、遞延所西得稅資產和姿遞延所得稅文負債的餓計姓量，應當反獎映資產負債教表日企業(yè)預稱期收回資產狐或清償負債持方式的所得錄稅影響，即悼在計量遞延塑所得稅資產桶和遞延所得枕稅負債時，丙應當采用與夾收回資產或粱清償債務的原預期方式相層一致的稅率絡和計稅基礎金（第十八條陡）。曬（十五）企煎業(yè)合并（第坊20號）堵1、企業(yè)合信并（第二條鋪）：是指將歡兩個或兩個鉛以上單獨的勻餓企業(yè)合并踐形成一個報侵告主體的交鮮易事項。分嘉同一控制下碑的企業(yè)合并尊和非同一控筑制下的企業(yè)緩合并。遞2、同一控魂制下的餓企怠業(yè)合并（第直五條）。合抖并方在企業(yè)醉合并中取得哀的資產和負體債，應按照涌合并日在被誓合并方的帳鉤面價值計量泰（第六條）波3、非同一椅控制下的餓肥企業(yè)合并（艙第十條）。男非同一控制遵下企業(yè)合并逼，在購買取啞得對其他參時與合并企業(yè)拌控制權的餓六一方為購買警方，參與合爐并的其他企或業(yè)為被購買崖方。購買方誕應區(qū)別下列療情況確定合笑并成本（第宴十一條）。卸（十六）金惜融工具確認己和計量（第錫22號）含1、金融工伯具（第二條尸）：是指形角成一個企業(yè)品的餓金融資爹產（應收款兼），并形成徑其他單位的德金融負債（義應付款）或墳權益工具的互合同。源2、金融資逢產和金融負庭債的分類（傻第七條）盆3、嵌入生鬧工具（第二樓十條）呀4、金融工還具確認（第爹二十四條）宏5、金融工睛具計量（第封三十條）灣6、金融資撥產減值（第鄰四十條）薪7、公允價團值確定（第費五十條）郵(十七)企芒業(yè)年金基金摘（第10號漿）爽1、企業(yè)年送金基金（第柿二條）：是燕指根據依法隔制定的企業(yè)限年金計劃籌轟集資金及其扎投資運營收依益形成的企梯業(yè)補充養(yǎng)老奸保險基金。森2、企業(yè)年廚金基金繳費吩及其運營形考成的餓各項脈資產包括：雖貨幣資金、誦應收證券清籌算款、應收屠利息、基金討投資等（第鳴五條）駐3、企業(yè)年免金基金在運續(xù)營中根據國暢家規(guī)定的投爹資范圍取得爪的國債、金耳融債、企業(yè)饅債等，其初賞始取得和后坦續(xù)估值應當尼以公允價值陵計量（第六光條）。院4、企業(yè)年誠金基金的凈咸資產，是指遣企業(yè)年金基悲金的餓資產揚減去負債后選的余額。資曬產負債表日被，應當將當帥期各項收入抖和費用結轉碧至凈資產。烈凈資產應當歐分別企業(yè)和糖職工個人設言置帳戶，根飽據企業(yè)年金好計劃按期將件運營收益分依配計入各帳鐘戶。（第十歡二條）。移5、凈資產冊應當按照下觀列規(guī)定確認旦和計量：一跌是向企業(yè)和賭職工個人繳獨費按照收到勤的金額增加蜻凈資產；二軟是向受益人匯支付的待遇允，按照應付排的金額減少抵資產。三是渡因職工調入晃企業(yè)而發(fā)生雨的個人帳戶濫轉入金額，學增加凈資產謙。四是因職榨工調離企業(yè)漿而發(fā)生的個犬人帳戶轉出慕金額，減少瞇凈資產。娃（十八）投總資性房地產皂（第3號）藏1、投資性敢房地產（第朋二條）：是紗指為賺取租吧金或資本增拼值，或兩者珠兼有而持有終的房地產。貴（第三條）蠶投資性房地厭產有：一是磚已出租的土棵地使用權；濤二是持有準已備增值后轉稀讓的土地使稠用權；三是素已出租的建泉筑物。浩2、投資性弊房地產應當敲按照成本進圈行初始計量艙（第七條）謎：購投資性透房地產的成櫻本，包購買馬價款、相關輸稅費和可直惹接歸屬于該股資產的餓其恒他支出等。應3、后續(xù)計靠量（第九條崖）：采用成新本模式計量羨的建筑物的虎后續(xù)計量，否適用《企業(yè)帥會計準則第舍4號-固定昆資產》。（折第十條）有剖確鑿證據表況明投資性房屯地產的公允勁價值能夠持專續(xù)可靠取得敏的，可以對惹投資性房地凈產采用公允想價值進行后表續(xù)計量。離4、處置（餃第十七條）繞：當投資性淡房地產被處作置，或者永瞞久退出使用某且預計不能嶺從其處置中套取得的經濟星利益時，應月應當終止確匙認該項投資臺性房地產。猴（第十八）益企業(yè)出售、媽轉讓、報廢慘投資性房地伏產或者發(fā)生煎投資性房地卷產毀損，應獻當將處置收概入扣除帳面救價值和相關彩稅費后的金似額計入當期翼損益?？唬ㄊ牛┙ǖ脑旌贤ǖ谟?5號）伙1、建造合塌同（第二條目）：是指為陷建造一項或桶數(shù)項在設計拌、技術、功侄能、最終用箱途等方面密抗切相關的餓傍資產而訂立遇的合同。洋2、合同收篇入（第八條盈）：包括合唱同規(guī)定的初己始收入；因騰合同變更、刑索賠、獎勵灰等形成的收障入。聲3、合同成問本（第十二似條）：應包該括從合同簽餡訂開始至合幸同完成止所狡發(fā)生的，與轟執(zhí)行合同有張關的直接費旺用和間接費陸用。好4、合同收粘入與合同費夜用的確認（貨第十八條）?。涸谫Y產負輩債表日，建茶造合同的餓接結果能夠可澡靠估計的，瘦應當根據完羅工百分比法秒確認合同收木入和合同費糟用。至（二十）外焦幣折算（第穿19號）哀1、外幣交擋易（第二條包）：是指以遍外幣計價或摧者結算的交由易。外幣是銷企業(yè)記帳本冠位幣以外的搖貨幣。元2、記帳本岡位幣的確定囑（第四條）隨：企業(yè)通常閱應選擇人民鑼幣作為記帳多本位幣。業(yè)脂務收支以人煌民幣以外的勝貨幣為主的凍企業(yè)，也可致選定其中一分種貨幣作為帶記帳本位幣暗。貌3、外幣交炮易的會計處肌理（第九條寧）懂4、外幣財團務報表的折絞算（第十二靠條）珠（二十一）唇租賃（第2勉1號）寫1、租賃（誠第二條）：裳是指在約定飾的時間內，關出租人將資舊產使用權讓貞與承租人以質獲取租金的射協(xié)議。盡2、租賃的沫分類（第四豆條）木3、融資租尼賃中承租人保的會計處理零（第十一條猛）脈4、融資租煌賃中出租人貪的會計處理旨（第十八條宰）咳5、經營租危賃中承租人紡（出租人）粗的會計處理磨（第二十二植條）響6、售后租象回交易（第暴三十三條）舅（二十二）銅會計政策、上估計變更和恒差錯更正匆1、會計政鋼策（第三條疤）憤2、會計估別計變更（第桶八條）雁3、前期差膊錯更正（第室十一條）蛛（二十三）籃資產負債表輛日后事項扣1、資產負荒債表日后事歪項（第二條辦）調2、資產負巡債表日后調析整事項（第努四條）述3、資產負伙債表日后非柴調整事項（加第六條）厚（二十四）毒財務報表列投報（第30愚號）碗1、基本要謀求（第四條彼）避2、資產負飛債表（第十宅二條）膊3、利潤表徒（第二十六磨條）昌4、所有者誦權益變動表蜻（第二十九顏條）斑（二十五）畝現(xiàn)金流量表攀（第31號晉）夫1、基本要奴求（第四條急）色2、經濟活鉗動現(xiàn)金流量侵（第八條）摟3、投資活爪動現(xiàn)金流量蜓（第十二條羽）猾4、籌資活嬸動現(xiàn)金流量勢（第十四條鍛）既（二十六）舊中期財務報育告（第32比號）植（二十七）廈合并財務報滑表（第33日號）羨（二十八）哪每股收益（舊第34號）怪（二十九）事分部報告（諷第35號）測（三十）關紋聯(lián)方披露（悅第36號）鼠會計準與稅哭法差異攪第一、會計箭準則、會計寶制度與稅法讓的目的不同呼是產生差異撿的主要原因器1、會計的昏謹慎原則與襪稅法的據實耽扣除的原則師2、會計的爺實質重于形層式原則與稅火法的法定性運原則屯第二床、差異的分因類：時間性腰，永久性衡第三、會計拾與稅法差異稻的項目恰1、投資收岡益處理的差湊異渡2、國債利憐息收入處理陷上的差異貞3、存貨處確理的差異掛4、國定資拆產（在建工連程）處理的癢差異算5、無形資耐產處理的差并異廢6、工資薪企金支出和柄“惹三費矛”藏扣除的差異零7、收入方銳面的差異獨8、管理費叛用、財務費奸用、營業(yè)費天用、開辦費炮用方面的差艱異鬼9壞帳準備瓦處理的差異黨10研究與擋開發(fā)費處理旅的差異跟11、營業(yè)左外支出的差脂異漸新企業(yè)所得忠稅法實施條沒例解讀旱（2008困年4月13蛾日）毫企業(yè)所得稅燕改革的背景繡企業(yè)所得稅蹈改革的進程想及主要爭論份企業(yè)所得稅偽改革的主要膛內容飯新企業(yè)所得盾稅法實施條亂例解讀全一、企業(yè)所鍬得稅改革的莫背景忽（一）宏觀當經濟環(huán)境發(fā)訊展的需要狼（二）稅收位制度發(fā)展的準需要理（三）稅收著管理現(xiàn)代化雪的需要溉（一）宏觀核經濟環(huán)境發(fā)爆展的需要銀1．市場經誠濟體制的新羨發(fā)展對企業(yè)必所得稅改革鼓的要求戚2．加入W源TO的新形盞勢對企業(yè)所帆得稅改革的牢要求妻3．利用外繪資的新階段施對企業(yè)所得見稅改革的要誰求習1．市場經會濟體制的新邁發(fā)展對企業(yè)噸所得稅改革睬的要求提（1）經濟殿所有制結構懸的發(fā)展變化出最近十年來裕，我國非國鄭有經濟迅速碰發(fā)展，占國六民經濟的比杠重不斷上升宮，以公有制借為主體、多筆種所有制經訓濟共同發(fā)展懂的格局越來當越明顯。闊國有企業(yè)改恨革和投融資香體制改革的羨深入，不同燦性質企業(yè)之常間相互參股邊、控股情況果十分普遍，貴企業(yè)組織形波式向多元混鄰合方向發(fā)展明，內外資企艱業(yè)實行不同戴的兩套稅制輩，已經難以慨適應經濟的茄所有制結構訂現(xiàn)狀。洗25％的比絹例認定外資圓企業(yè)也不盡革合理，僅強掏調比例而不臥強調規(guī)模，鞋并不利于充西分利用外資盞。拳（2）資源課配置機制的木發(fā)展變化宏以市場為基革礎配置資源域的機制得到準進一步成熟喉和發(fā)展。斬目前，已經翅有75個國米家承認中國非完全市場經泊濟國家地位恰。英減少稅制對摔市場機制的攀扭曲是經濟稱發(fā)展新階段誰對稅制改革明的必然要求準。蓋突出表現(xiàn)在甜兩個方面：仿一是減少稅嶄制對資源跨滑所有制有效毛配置的障礙餃；汗二是減少稅昏制對資源跨燒地區(qū)有效配籠置的障礙。苗（3）市場煤供求關系的忍發(fā)展變化針近年來，我紹國主要商品偶供求情況基能本處于供過越于求的狀態(tài)哭。也2003年擦以來，國民紐經濟運行在棍某些領域出雕現(xiàn)資源性產畜品供不應求宅的狀況，主兄要是煤、油快、電、運等攀。菠宏觀調控的蜂市場環(huán)境由偽1994年刃抑制通貨膨腹脹為主，逐熱步轉移到擴沙大有效需求燕，緩解結構幅性過剩。需綠要對稅制進協(xié)行結構性調膜整，更好地紐適應產業(yè)發(fā)戲展的要求，款突出產業(yè)政敵策的導向。滋糧2．加入W翻TO的新形礎勢對企業(yè)所少得稅改革的子要求流國民待遇原屆則、透明度杰原則、反補害貼原則、統(tǒng)驕一性原則蒜（1）國民店待遇原則對垃稅收的要求衫一是對內資潛企業(yè)的優(yōu)惠面，外資企業(yè)歌也應該享受摘?，F(xiàn)行一些高僅適用于內娛資企業(yè)而不習適用于外資檢企業(yè)的稅收穿政策：如下逝崗失業(yè)人員姨再就業(yè)優(yōu)惠狼、國有農口湊企業(yè)的稅收魂優(yōu)惠政策等魄。乖二是對外資鍋企業(yè)的優(yōu)惠條，內資企業(yè)腥也應該平等賴享受。根據穴2005年烏全國企業(yè)所蜜得稅稅源調扎查資料測算飼，全國內資庫企業(yè)的平均超稅負為24弟％左右，外越資企業(yè)平均木稅負14％巧左右，相差閘約10％。幫（2）透明仍度原則對稅趟收的要求何突出政策的強可預見性柜一是稅收政辱策應及時公耐告周知。葉現(xiàn)實問題：踩發(fā)文之日起呼執(zhí)行；溯及嚷既往的現(xiàn)象嚷。萄二是稅收政樂策應盡可能凝詳盡明確。顛現(xiàn)實問題：語稅收法律級羨次不高，法鄭律規(guī)定籠統(tǒng)權；政策性文港件之間相互毒沖突的現(xiàn)象差（前文與后稱文，上位法鉗與下位法）述；政策內容埋模糊（件“捏以前規(guī)定與胸本通知不符即的按本通知配規(guī)定執(zhí)行無”弊）。損（3）反補濁貼原則對稅肅收的要求練禁止性補貼珍：出口補貼蚊和進口替代此現(xiàn)實問題：踢外商投資產躺品出口企業(yè)撒減半征收企毒業(yè)所得稅和愿再投資退稅插，涉嫌出口溝補貼；掠企業(yè)購買國碌產設備投資慧抵免，涉嫌憐進口替代。側（4）統(tǒng)一粘性原則對稅勝收的要求洲政策的執(zhí)行亞應統(tǒng)一適用稻于全部關稅霧領土和建立行特殊制度的源地區(qū)。任何正一級政府出攝現(xiàn)違反WT浩O規(guī)則的情食況，國家都賴要承擔責任辭?，F(xiàn)實問題：宰地方政府違濱規(guī)越權出臺海稅收政策，兔擅自實施稅判收減免，擾陰亂正常市場樓秩序，導致繁惡性稅收競鍵爭。WTO轟爭端解決中延的被動：美能方拿出地方口性文件。仙3．利用外室資的新階段瓶對企業(yè)所得票稅改革的要瞧求經濟全球監(jiān)化背景下，告國際生產能這力轉移和全踏球范圍產業(yè)泡結構調整不駁斷加速，發(fā)黎達國家將大粱量技術含量考較低的初級濁加工業(yè)，尤和其是資源消驚耗大、環(huán)境缸污染重的低扒端產業(yè)，向調發(fā)展中國家恢轉移的趨勢監(jiān)越來越明顯鏈，如法國、者日本等國相符繼停止了本你國的焦炭和躲煤炭的生產元，轉而向發(fā)栽展中國家進酒口。械我國目前針卸對外資企業(yè)華的粗放型稅被收優(yōu)惠政策秋，對于防止醫(yī)發(fā)達國家簡飼單地將我國冷作為適“列資源輸出基瀉地湊”鍋或縣“錢初級加工基床地跳”侮，難以發(fā)揮婦積極的正面驟作用，甚至圓在一定程度技上產生了負種面影響。費現(xiàn)行涉外稅促收優(yōu)惠政策磚較多地向東相部發(fā)達地區(qū)父傾斜的特點膽，對于引導皂外資資金在絹全社會范圍刃內的合理流凍動和優(yōu)化配完置也帶來了喜不利影響，溝不利于外資梳布局在全國針范圍內的優(yōu)原化。劣重數(shù)量、輕祝質量，重區(qū)繡域、輕產業(yè)律的稅收優(yōu)惠第格局，與提初高對外開放謠水平的要求涌不相適應。睡照4．國民經剛濟和社會發(fā)咸展新戰(zhàn)略對烈企業(yè)所得稅拔改革的要求綢訪科學發(fā)展觀坦指導下的五個個統(tǒng)籌，要射求稅收更加據注重城鄉(xiāng)、糧區(qū)域、經濟傍社會、人與岡自然、國內仔與對外開放慎的均衡發(fā)展皆構建和諧社權會的發(fā)展戰(zhàn)報略，要求稅苦收更加注重贏公平與法治討建設創(chuàng)新型壇國家的發(fā)展須戰(zhàn)略，要求族稅收更加注亡重促進科技庭進步以實現(xiàn)大經濟增長方膜式的轉變熱（二）稅收失制度發(fā)展的膨需要俘一是現(xiàn)行內象資稅法、外烏資稅法實施閱10多年來運，我國經濟憑社會情況發(fā)牲生了很大變顏化，需要針搞對新情況及眉時完善和修宵訂。除了需從要根據宏觀維環(huán)境的變化甚加以完善外慢，還需要針片對企業(yè)微觀蓮經營活動方昏式的變化，送及時對其加壘以稅收上的教規(guī)范，如企嘴業(yè)重組改制口、新興金融早活動的稅收嶼政策等。揉資產證券化爽。有二是現(xiàn)行企刮業(yè)所得稅優(yōu)句惠政策存在勻較大漏洞，拘扭曲了企業(yè)帥經營行為，罷造成國家稅誰款的流失。料比如，一些尸內資企業(yè)采鳥取將資金轉正到境外再投昆資境內的傷“籮返程投資室”稅方式，享受特外資企業(yè)所礙得稅優(yōu)惠等爛。柱《外國投資篇者并購境內站企業(yè)規(guī)定》犁三是優(yōu)惠方骨式單一，削蒼弱了稅收優(yōu)砌惠的實效。暈我國所得稅差優(yōu)惠主要采凈用的是稅率克式、稅額式燕減免等直接美優(yōu)惠方式，耀而國際通行棉的投資抵免蹈、加速折舊顯、加計扣除應等稅基式間瓜接優(yōu)惠方式劍運用得比較知少。拖直接優(yōu)惠對壓象主要是企揪業(yè)，而不是魯針對企業(yè)的拐某項經營行窗為，不利于荒更好地體現(xiàn)轎產業(yè)政策導蘿向。撈四是稅收制在度與會計制班度的協(xié)調。西差異是必要貍的，但是協(xié)三調也需要。曲如生物性資沾產。疏五是世界性爽稅制改革浪番潮的驅動。旺從80年代姨中期開始，鈴世界各國開稠始降低所得家稅稅率。近憲年來，美國御的減稅方案蹄，又一次在瑞其他國家產最生了強烈反擾響，各國相斗繼公布了減桐稅計劃。纏1996-息2002年口經濟合作與物發(fā)展組織國飄家公司所得洞稅稅率燒資料來源：斥《國際稅收燈評論》(英更文版)20縮02年7月案1日涉（三）稅收肅管理現(xiàn)代化雨的需要竄一是稅收管銹理的科學化紙、精細化發(fā)碼展方向，要兼求稅收制度魯也進一步科母學化、精細駕化。如二是稅收管肌理反避稅工鑼作的強化，袖要求從稅收繞制度上進一鄰步壓縮避稅飾的空間。如能區(qū)域性稅收閣政策差異所閘導致的如“充區(qū)內注冊，切區(qū)外經營汪”瘦問題，內外交稅收政策的糊差異所導致恥“華假外資蜜”宵現(xiàn)象，都加即大了反避稅留管理的難度倍。符三是國際間慕稅收競爭與搶合作的不斷悟加強，要求棋在進一步維銜護好我國稅困收主權的基抱礎上，更好憑地為中國企情業(yè)出“腳走出去洽”昆和外資資本名“潔引進來?！苯粍?chuàng)造互利互杜惠的國際稅殲收環(huán)境。脅世界稅收大戶會遲二、企業(yè)所悠得稅改革的蘆進程與主要省爭論橡（一）改革融進程寇1994年挨稅制改革之與后就開始提玻出企業(yè)所得貞稅戴“唱兩法合并錄”鳥的動議，并歪由財稅部門粗、專家學者多分別開始起郵草《稅法（幣草案）》；鑰1997年懇亞洲金融危姐機，奸“五兩法合并荒”節(jié)改革暫時擱忍淺；槽2000年維起，繼續(xù)開魂始光“標兩法合并遵”按改革的調研灘；螞2001年秒入世后，繼沫續(xù)開始《稅歡法（草案）勞》的起草工偶作；碧2004年植8月，《稅獎法（草案）跑》第一次提亡交國務院審就議，因對某把些核心問題聚的認識不統(tǒng)千一而再一次漆擱置；瓦2006年增3月，全國捎政協(xié)提案組踩將《關于盡上快統(tǒng)一內外攪資企業(yè)所得象稅的提案》奮列為該次政嬌協(xié)會的一號序提案，人大語代表對此也立呼聲很高，菊社會輿論普董遍關注，《閘稅法（草案電）》的起草妙工作再一次夾啟動；挑2006年存12月，《闊稅法（草案但）》正式提旨交全國人大賭常委會進行麥審議并獲得屆通過；丑2007年袖3月，十屆脹全國人大五萌次會議正式悟通過《中華暈人民共和國贈企業(yè)所得稅奴法》。旬歷時十三年岸，歷經十余博稿，過程艱慨辛，來之不攏易。芝（二）主要廳爭論鄰企業(yè)所得稅縫“更兩法合并遠”而改革是否會漫對吸引外資擴造成較大的悅影響?瓜1．稅收優(yōu)搭惠是否是吸打引外資的首利要因素？告2．任何稅從收優(yōu)惠政策熟是否都能真討正惠及所優(yōu)逝惠的對象？騾3．優(yōu)惠政芝策改革后是莫否就使得稅莖制將失去吸余引力？書1．稅收優(yōu)鎮(zhèn)惠是否是吸感引外資的首徒要因素府一般來說，蒸一國對FD樣I(外國直賭接投資)的幼吸引力主要勒包括以下因笨素：早一是市場潛目力因素；頂二是政局和勿法律因素；歐三是要素稟啦賦的比較優(yōu)紀勢因素，包違括勞動力、穩(wěn)資源稟賦等械；虜四是東道國震內部的產業(yè)儀集群因素，良即一國特定穩(wěn)產業(yè)的集中原程度；揮五是成本和富激勵因素，甩包括東道國餃政府給予的賞優(yōu)惠政策。悉根據世界銀榜行經濟學家僵威勒和莫迪竿的研究表明副，跨國公司殿在實現(xiàn)一體品化擴張的過蕩程中，最關豈心的因素為搶政局和法律親制度、基礎同設施、現(xiàn)有色外資狀況、右工業(yè)化程度皇和市場容量笛等，而不是三優(yōu)惠政策。攔兩個例子：槍烏拉圭曾對綢外資征稅最顛低的國家，袖但并沒有對察外資產生多屯大吸引力。緊美國對外資居企業(yè)不實行側稅收優(yōu)惠，掃吸收外國直棗接投資最多絡。柴韓國學者對柴該國外資企鄉(xiāng)業(yè)所得稅優(yōu)遼惠政策對吸痰引FDI的嬌效應進行了穗實證分析，著結論是外資敬優(yōu)惠并沒有庭對吸引FD員I產生實質退性影響，對駕國內資本卻旦產生了蕉“王驅逐效果牲”沉。昨2005年垂10月，國洗家稅務總局宗組織對深圳慚市150戶愁具有代表性燥的外商投資自企業(yè)進行了裝問卷調查。錦調查結果顯隱示，稅收優(yōu)爭惠在外商來獨華投資決策在的考慮因素覽中僅居于第母5位，排在耽勞動力成本石低、政治經籠濟穩(wěn)定、土謀地及其他資瞞源價格低廉去和市場潛力珍較大4個因驟素之后。跳基本判斷之妨一：在經濟旋全球化、市柜場化日趨深每入的背景下滾，稅收優(yōu)惠擱政策在提升佩東道國吸引世外資的競爭裳優(yōu)勢方面作弊用已非常有野限，它只不雷過是一個輔朋助性的政策幫因素，而并耗不是決定性仍因素。山2．任何稅矛收優(yōu)惠政策旦是否都能真紙正惠及所優(yōu)鬼惠的對象喝稅收饒讓的赴因素：跨國拒投資者能否晝真正得到資怖本輸入國給嶄予的稅收優(yōu)控惠利益，取應決于資本輸字出國是否實嘉行稅收饒讓殊政策。如果甘實行稅收饒查讓，稅收優(yōu)決惠的利益將登被投資者所灰享受，如果老不實行稅收猜饒讓，稅收獵優(yōu)惠的利益它則歸于資本敲輸出國所有喚。衡在與我國簽軌訂稅收協(xié)定棄的89個國敘家和地區(qū)中稼，大多數(shù)未岡實行稅收饒固讓。這意味沒著我國給予抖外資稅收優(yōu)慕惠政策而放盟棄的經濟利恥益，絕大多別數(shù)并未使跨羨國投資者直捕接受益，而燃是送給了外蹈國政府。宅基本判斷之廳二：如果沒說有稅收饒讓陜條款，調整諸稅收優(yōu)惠政湖策實際上對青外國投資者那的稅收負擔坊并不會產生棉實質性的影踐響。頑3．優(yōu)惠政福策改革后是爛否就使得稅濾制將失去吸紫引力珍第一，優(yōu)惠埋政策的改革沫并不意味著期全部取消外蘆資稅收優(yōu)惠跳，而是對現(xiàn)更行的稅收優(yōu)棒惠政策進行豆科學合理的坐調整，該取贈消的必須取絨消，但是該睛保留的還得溪繼續(xù)保留，任該支持的領揚域甚至還得撒加大支持的賠力度?；楹诵牡囊稽c拘就是調整后執(zhí)的優(yōu)惠政策教將更加注重眉經濟質量的眼提升和經濟炕結構的優(yōu)化群。在吸引外吸資的導向方屑面將由簡單賄地追求數(shù)量投增長轉變?yōu)轳{注重質量引宿導。魄第二，一國郵稅制的國際報競爭力需要僚從多個方面占進行綜合衡磨量。除了稅傳收優(yōu)惠外，給稅率水平、休稅基構成等臨都是其中的南重要因素。衡在改革稅收刪優(yōu)惠的過程陽中，保持與轟周邊國家相畏對較低的稅葛率水平、合厘理確定稅前拋扣除標準等棕也同樣可以崗使稅制在優(yōu)揀惠政策減少陡的情況下依駕然保持較強烏的競爭吸引旦力。逐第三，對現(xiàn)理有的外資企餐業(yè)給予適當紅的過渡期照蠻顧，在過渡忠期內對已經轎進入的外資吵仍可享受中址國政府承諾丙的一些優(yōu)惠河政策，基本棒能夠較好的夫照顧到現(xiàn)有摘外資企業(yè)的早利益，難以完引發(fā)其撤資山風險，不會舟帶來較大的貸外資存量波秀動。辯1994年懶，我國對外獻商投資企業(yè)塞在流轉稅方濫面給予了5即年的過渡期腫后平穩(wěn)實現(xiàn)塌內外并軌也畏能較好地證冊明這一點。毛基本判斷之足三：只要政早策調整合理燒、設計科學尤，不僅不會全影響稅制對椒外資的吸引蝶力，而且還扮將對提升外緒資的質量，獲優(yōu)化外資的銜結構，提高衣我國對外開溝放水平產生箱重要的積極老作用。匯（三）《實途施條例》的濃進展情況罩目前，已提掩交國務院審瘡議，并征求側各地方和各狂部門的意見飄?？?、企業(yè)所閱得稅改革的棒主要內容狗改革要點概累括：片稅制類型：烏確立法人所盯得稅制度僚納稅義務：民區(qū)分完全納判稅義務和有喉限納稅義務蔥稅率選擇：鄙適中偏低的去稅率水平塑核算起點：已以總收入為蹈核算的邏輯巧起點累稅前扣除：童更為合理的去稅前扣除規(guī)孤則況稅收優(yōu)惠：帖更為科學的伶優(yōu)惠體系和劃優(yōu)惠方式惜稅收抵免：躍直接和間接車相結合的稅蛋收抵免制度譜稅源控管：遲更為全面有鉆效的源泉扣擋繳制度勉反避稅：全糕新的理念和漆手段贏過渡安排：對確保新老稅憲制的平穩(wěn)銜素接遼（一）稅制奪類型：確立蒸法人所得稅絮制度涼現(xiàn)行內資企歉業(yè)所得稅法題：以獨立核稀算的三個條利件來界定納息稅人（在銀典行開設計算沙賬戶、獨立毀建立賬簿、拉編制會計報謀表和獨立計點算盈虧）美現(xiàn)行外資企韻業(yè)所得稅法嗎：對外商投下資企業(yè)（中緩外合資經營燃企業(yè)、中外甲合作經營企綱業(yè)和外資企具業(yè)）以在中帶國境內依法貴設立來界定叨納稅人；對裙外國企業(yè)以豪在中國境內提取得所得的抽外國公司、諒企業(yè)、其他洲經濟組織來令界定納稅人凡?；旧弦栽u法人作為納德稅單位，境尤內總分機構挪匯總納稅。兔以獨立核算錄條件界定納吐稅人的主要終弊端：輛一是容易導賞致企業(yè)所得皆稅納稅人與垃個人所得稅窯納稅人邊界膨劃分不清。釋個人獨資企恭業(yè)、合伙企濃業(yè)和公司制勸企業(yè)，都是喪獨立核算的干企業(yè)，但前繁兩者屬于自看然人企業(yè)，些后者才是法御人企業(yè)。播二是同一企含業(yè)總分機構纏之間不能虧剩盈相抵，不蛛符合就凈所哈得征稅的原臘理。陶以法人作為碎所得稅基本槐納稅單位，項是國際通行匠慣例，也是即發(fā)展市場經癥濟和促進現(xiàn)四代企業(yè)制度蹄建設的必然餡要求。汁法人所得稅鉤制的核心特散征：企業(yè)內慕部不具有法宗人資格的總梁分機構可以裕虧盈相抵后慧，自動匯總況納稅，更符懂合所得稅就編凈所得征稅蟲的原理?？儭胺ǚㄈ怂枚惷肌币А⒎e“歐公司所得稅槽”堂、設“暢企業(yè)所得稅渾”美的稅法名稱芬之爭論享“勾法人所得稅站”置：以法人為刷基本納稅單