郭老師會(huì)計(jì)回顧完講義11章收入費(fèi)用和利潤(rùn)

第十一章收入、費(fèi)用和利01講托收承付、代銷(xiāo)、折扣與折讓、銷(xiāo)售退回等會(huì)計(jì)處[講義編號(hào)NODE00 本章是考試重點(diǎn)，題往往與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)結(jié)合，此外還可能與會(huì)計(jì)差錯(cuò)具體內(nèi)容是收入、利得、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外支出、用、現(xiàn)金折扣的核算，建造合同的核算，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核算；題目是手續(xù)費(fèi)收入、積分收入的核算、BOT業(yè)務(wù)、存話費(fèi)送的核算。[講義編號(hào)NODE00 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 續(xù)，但由于與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。1·2014112上注明的為200萬(wàn)元，額為34萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120萬(wàn)。甲公在售時(shí)已乙司轉(zhuǎn)生但了減少貨壓，同時(shí)銷(xiāo)該批商的納義已經(jīng)發(fā)。 借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34[講義編號(hào)NODE00 借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 【例題2·計(jì)算題】甲公司和乙公司為一般納稅企業(yè)，適用的稅率含額的售價(jià)總額為1000萬(wàn)元。因?qū)倥夸N(xiāo)售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折n/30510 借：應(yīng)收賬款（1000×1.17×90%）1 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)1①按照含額計(jì)算：借：銀行存款1 1②按照不含額計(jì)算：借：銀行存款1035 貸：應(yīng)收賬款1①按照含額計(jì)算：借：應(yīng)付賬款1053 1財(cái)務(wù)費(fèi)用②按照不含額計(jì)算：借：應(yīng)付賬款1053貸：銀行存款1財(cái)務(wù)費(fèi)用 【例題3·單選題】2013年10月28日甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的專(zhuān)用上注明的為80萬(wàn)元，稅額為13.6萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，貨款已經(jīng)5%的折讓。甲公司已經(jīng)同意，按照稅定，開(kāi)具紅字，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。退回201312（）。借：銀行存款93.6應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回允許扣減稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交 上注明的為500萬(wàn)元，稅額為85萬(wàn)元。該批商品成本為260萬(wàn)20131282013328項(xiàng)，并且已經(jīng)取得開(kāi)具的紅字。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 【思考問(wèn)題】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品100萬(wàn)件，協(xié)議價(jià)為1元/件，成本為0.8元/到，甲公司開(kāi)出的上注明的額為17萬(wàn)元。 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅 ②如果將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托代銷(xiāo)商品出 5·計(jì)算題】A公司委托B公司銷(xiāo)售甲商品100萬(wàn)件，協(xié)議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件60元，稅率為17%。2013年9月30日A公司發(fā)出商品，至2013年12月31日B公司已銷(xiāo)售10萬(wàn)件；2013年12月31日A公司收到B公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)時(shí)開(kāi)具，已銷(xiāo)售10萬(wàn)件。2014年1月26日結(jié)清貨款。（假定1）假定按代銷(xiāo)協(xié)議，B公司可以將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退回給A公司。B公司120 借：發(fā)出商品（100×60）6 6『正確答案』6000時(shí)（2）2013年12月31日收到代銷(xiāo)借：應(yīng)收賬款1應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170無(wú)借：銷(xiāo)售費(fèi)用（1負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？6＝5400（萬(wàn)元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)？1000－600＝400（萬(wàn)元）負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列報(bào)？11701】20131231債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)？6000－600＝52】20131231業(yè)利潤(rùn)？1000－600－100＝300（萬(wàn)元3】20131231債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列報(bào)？1＝1070（萬(wàn)元（3）2014126B（3）2014126B借：銀行存款1貸：應(yīng)收賬款1借：銀行存款（1170－100）11 時(shí)借：受托代銷(xiāo)商品（100×100）1010（2）1 （10×120）1應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)額11 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（10×100）1 1借：受托代銷(xiāo)商品款1 1 1應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)利潤(rùn)？1200－1000＝200（萬(wàn)元 1 1借：應(yīng)付賬款1 1 02講預(yù)收款、分期收款、附銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售【思考問(wèn)題】《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析》A貿(mào)貿(mào)易，其中自營(yíng)貿(mào)易收入占總收入的2/3，、轉(zhuǎn)口貿(mào)易收入占總收入的1/3。A公司在核算、轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)時(shí)，將從客戶處收取的全部款項(xiàng)和支認(rèn)為收入和成本，但公司的商品價(jià)值并未計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的存貨項(xiàng)目。從轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，方A公通與委托進(jìn)權(quán)利和務(wù)定，簽署協(xié)。以進(jìn)業(yè)為例，托自行指國(guó)供應(yīng)商與外供應(yīng)商進(jìn)口合同進(jìn)方，承所進(jìn)口合同品品質(zhì)數(shù)、技術(shù)標(biāo)面的風(fēng)；托方承擔(dān)因自身因政策和率險(xiǎn)等致合不能履或能全部行責(zé)任。方A公則根據(jù)委托方擬訂的進(jìn)口合同條款，以AA續(xù)；進(jìn)過(guò)中的一稅由委托承，如需A公代為繳的須由委托方提前匯入A 假定B公司委托A公司進(jìn)口某商品，并簽署協(xié)議，A公司開(kāi)展該項(xiàng)進(jìn)口業(yè)務(wù)的①合同生效后，BA②B公司向A公司支付開(kāi)立信用證所需保證金，A公司收到保證金并經(jīng)B公司確認(rèn)后，根據(jù)進(jìn)口合同的要求從銀行開(kāi)出信用證，保證金利息歸B。③進(jìn)口商品裝運(yùn)后，B公司安排海運(yùn)事宜，受益人為A公司④A公司收到國(guó)外供應(yīng)商的付款通知后，經(jīng)B公司同意后，A公司墊付貨款⑤A公司收取國(guó)外供應(yīng)商的單據(jù)包括提貨單，商品到港后，A公司持提貨單和報(bào)關(guān)單等資料辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，相關(guān)費(fèi)用由B⑦BAA理傭金等，扣除已支付的保證金后全額折合成支付給A公司。⑧A公司收到貨款后，向B公司發(fā)送進(jìn)口商品，合同履行完畢 問(wèn)題及案例解析?；顒?dòng)是根據(jù)協(xié)議為委托人提供服務(wù)以賺取傭金，而并非自身進(jìn) 貿(mào)商品以賺取商品差價(jià)而獲利，因此A公司僅應(yīng)當(dāng)將其賺取的傭金收入確認(rèn)為收入，根據(jù)A公司簽署的前述進(jìn)口協(xié)議中對(duì)委托方和方的權(quán)利、責(zé)任條款及A公司的業(yè)務(wù)操作流程，我們可以作如下判斷：A公司在業(yè)務(wù)中扮演方角色。A公司應(yīng)按凈額法確認(rèn)業(yè)務(wù)的收入，即按A公司向委托方收取的傭金金額確認(rèn)收（2）A公司應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入？A公司業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。根據(jù)A公司B公司進(jìn)口業(yè)務(wù)的基本操作流程，對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》相關(guān)規(guī)定，如果在A公司收取B公司貨款并向B公司發(fā)貨，與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移，且收入確認(rèn)的其他條件也都得到滿足，則A公司應(yīng)在與B公司的協(xié)議履行完畢時(shí)確認(rèn)傭金收入。 委托合同中的商品是否應(yīng)計(jì)入A公司期末存貨委托合同中商是否應(yīng)入A公司期存。A公司為人在常情況下對(duì)購(gòu)入的貨物不要資產(chǎn)負(fù)表確認(rèn)為貨但是在情況下如B公司有違約的可等A司就在資產(chǎn)債日根據(jù)A公與B公司協(xié)議，及A公司與國(guó)外供應(yīng)簽的購(gòu)銷(xiāo)同綜合慮A司對(duì)進(jìn)商所承擔(dān)風(fēng)和素判斷是否如果在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)A，A物，同時(shí)有表明B公司履行合同存在較大的不確定性，且該不確定性會(huì)導(dǎo)致A公司承擔(dān)該商品的主要風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)A 【例題6·計(jì)算題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的稅率為17%。2011年1月1 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）170（萬(wàn)元1】20111231元）2】20111231報(bào)金額 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款1170額）（（（萬(wàn)元（萬(wàn)元 議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備給丙公司。合同約定：不含稅價(jià)款總額1000萬(wàn)元，簽日商品已經(jīng)發(fā)出，開(kāi)出，價(jià)款1000萬(wàn)元，170萬(wàn)元，產(chǎn)品成本800萬(wàn) 1 1應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （3）7月因自然造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付2013560借：資產(chǎn)減值損失（600－560）40 【例題8·計(jì)算題】甲公司、乙公司均一般，稅率為17%。2013年發(fā)生下（1）2013年3月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品100件，單位為10萬(wàn)元，單位成本為8萬(wàn)元，開(kāi)出的 為1000萬(wàn)元， 3110%（10）；2012331借：銀行存款1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（100×10）1應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ②331借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（10×10）100 預(yù)計(jì)負(fù) （2）4305 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（5×10×17%）8.5 （3）2013630借：庫(kù)存商品（1×8）8應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（1×10×17%）1.7 （6×8）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（6×10×17%）10.2 假定③：如果沒(méi)有再發(fā)生銷(xiāo)售退回[合計(jì)退貨5件（5＋0），未退貨5件] 9·計(jì)算題】沿用上一例題條件。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率；商品發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得開(kāi)具的紅字增值借：發(fā)出商品（100×8）800 借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 預(yù)收賬 （2）4月30日前發(fā)生銷(xiāo)售退回5件，商品已經(jīng)入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 假定①：再發(fā)生銷(xiāo)售退回為1件[合計(jì)退貨6件（5＋1），未退貨94件] （1000－50）950應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（1×10×17%） （1000－50）950應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（6×10×17%） 假定③：如果沒(méi)有再發(fā)生銷(xiāo)售退回[合計(jì)退貨5件（5＋0），未退貨95件] 【例題10·計(jì)算題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)。有關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如（1）2013101A1008元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，為每件10萬(wàn)元，商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。銷(xiāo)售代理協(xié)議約定，甲公司將A商品全部交由乙公司銷(xiāo)售；將來(lái)乙公司沒(méi)有將A商品售出時(shí)可以將商品退回給甲公司；由乙公司決定，但最高不得超過(guò)每件35萬(wàn)元。日，乙公司向丙公司共計(jì)銷(xiāo)售A商品50件，30萬(wàn)元，至年末尚未發(fā)生退貨。根據(jù)20%。（3）2014131A1238A（4）2014年2月1日，開(kāi)出代銷(xiāo)給甲公司，注明已經(jīng)銷(xiāo)售38件，同時(shí)甲公司開(kāi) 貸：庫(kù)存商品（100 1貸：受托代銷(xiāo)商品款（100 1 （50件×30）1應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（50×10）500 0 （1500×20%）300 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（12件×30×17%）61.2 （2件×30）60 1 1 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（38 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額 03講售后回購(gòu)、以舊換新、買(mǎi)一贈(zèng)一及提供勞務(wù)收入的回購(gòu)價(jià)格確定。如果回購(gòu)價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)屬于融資，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按 11·計(jì)算題】201371上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)元，稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為70萬(wàn)元；103萬(wàn)元（不含額） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 用。由于回購(gòu)期間為3個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直計(jì)提利息費(fèi)用，每月 17.51 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額 回購(gòu)價(jià)格不確定。如果回購(gòu)價(jià)格按照回購(gòu)日當(dāng)日的公允價(jià)值確定，且有確鑿表明售后回購(gòu)滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品12·計(jì)算題】201312010001231 1 1應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 【提示問(wèn)題】對(duì)于售后回購(gòu)的所得稅問(wèn)題，按新所得稅法（函[2008]875號(hào)）規(guī) 處理。有 應(yīng) 這種銷(xiāo)售方式下，在方接受交貨以及安裝或檢驗(yàn)完畢前，企業(yè)通常不應(yīng)確認(rèn)收入。 0.3萬(wàn)元，每臺(tái)成本0.2萬(wàn)元，稅率為17%，同時(shí)回收舊款電視機(jī)作為商品購(gòu)進(jìn)，價(jià)款為0.01萬(wàn)元（不考慮）。貨款已經(jīng)收到。借：銀行存款（100×0.3×1.17－1）34.1 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13·201331000，率為17%，每臺(tái)不含稅價(jià)款0.2萬(wàn)元，每臺(tái)成本0.09萬(wàn)元。同時(shí)從乙公司回收1000臺(tái)舊電視機(jī)，取得 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額 本企業(yè)商品促銷(xiāo)活動(dòng)，活動(dòng)規(guī)定凡是一臺(tái)2匹柜式機(jī)空調(diào)一臺(tái)1匹壁掛式空調(diào)。2匹柜式機(jī)空調(diào)銷(xiāo)售價(jià)款每臺(tái)7000元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本4800元，的1匹壁掛式空調(diào)每市價(jià)3000，每臺(tái)成2000201352柜式機(jī)空1考慮增值 7[7000×7000/（7000＋3000）]4[7000×3000/（7000＋3000）]24242【提示】銷(xiāo)售的形式：商品商品；商品勞務(wù)；勞務(wù)商品；勞務(wù)捆[講義編號(hào)NODE00 （一）提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)確定提供勞務(wù)的完工進(jìn)度，可以選用下 年110180100年—年確認(rèn)成本 年2011160240400300201215019050020020131700—100 借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （二）提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)不能采用完工百分比法 6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6借：預(yù)收賬款 100。假定不考慮相關(guān) 100。假定不考慮相關(guān) 3·計(jì)算題】A公司20131120B司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，合同規(guī)定向B公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型機(jī)床，合同價(jià)款為500萬(wàn)元，實(shí)際成本為400萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出并開(kāi)出，貨款已經(jīng)收到。同日與B公司簽訂一項(xiàng)安裝合同，合同規(guī)定，A公司負(fù)責(zé)該50（不考慮安裝費(fèi)用的相關(guān)稅費(fèi)），安裝完畢后支付18 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4·計(jì)算題】A公司2013122日與B司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，合同規(guī)定向B公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型設(shè)備，合同價(jià)款為1000萬(wàn)元（含安裝費(fèi)），同時(shí)負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。按合同規(guī)定，安裝工作屬于銷(xiāo)售合同重要組成部分，B公司在本公司交付商品前預(yù)付200萬(wàn)元貨款，其余價(jià)款將在A公司將商品運(yùn)抵B公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。A公司于本年度124B131為人工費(fèi)用。2014年1月31日全部安裝完成，發(fā)生安裝費(fèi)用6萬(wàn)元，均為人工費(fèi)用，其余 1（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 04講授予積分及特殊勞務(wù)收入的核（四）授予客戶積分的處企業(yè)對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理勞務(wù)提生的收入與積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。 【思考問(wèn)題】甲公司為一般，2013年1月甲公司客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃11110.22013年1月某顧客了售價(jià)1170元（含）的某商品，成本為600元，并辦理1170234（10.2），因此該商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入＝（取得的不含稅貨款）1 1170 遞延收 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 獲得積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換確認(rèn)收入的金額＝遞延收益科目余額×（被兌換用于換取的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取的積分總數(shù)）稅）40（1170）20132年2月應(yīng)確認(rèn)的收入＝234×（585/1170）/1.17＝100（元），分錄為： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)或事項(xiàng)如下：（1）20×9年7月1日，甲公司開(kāi)始銷(xiāo)售由乙公司研制的A商品。銷(xiāo)售協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司銷(xiāo)售；甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司銷(xiāo)售A商品，手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷(xiāo)售收入（不含銷(xiāo)售退回商品）的5%計(jì)算；顧客從A商品之日起1年內(nèi)可以無(wú)條件退還。20×9年度，甲公司共計(jì)銷(xiāo)售A600A要求（1）：根據(jù)資料（1），判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)收入，并說(shuō)明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算其收入金額?！赫_答案』甲公司20×9年度不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售A商品的手續(xù)費(fèi)收入出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。甲公司乙公司銷(xiāo)售A商品收取的手續(xù)費(fèi)收入，按照乙公司確認(rèn)的A（不含銷(xiāo)售退回商品）5%計(jì)算，由于甲公司和乙公司均無(wú)法估計(jì)A商品退貨的可能性，甲公司無(wú)法計(jì)算銷(xiāo)售A商品收取的手續(xù)費(fèi)收入。因此，甲公司不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售A商品的手續(xù)費(fèi)收入。 批已售品成本為480萬(wàn)元。據(jù)丙公司訂銷(xiāo)售合，公司從公司的商品自之起6個(gè)內(nèi)以無(wú)條退。根據(jù)往經(jīng)驗(yàn)，公估計(jì)該商的退貨率為%。要求（2）：根據(jù)資料（2），判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并說(shuō)明判20×9＝6500×90%＝5（萬(wàn)元 （3）20×8年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予積分，客戶可以使用積分（每一積分的公允價(jià)值為0.01元）甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品；積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢；甲公司采用先進(jìn)先出法確定商品時(shí)使用的積分。20×8年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計(jì)70000萬(wàn)元（不包括客戶使用積分商品，下同），授予客戶積分共計(jì)70000萬(wàn)分，客戶使用積分共計(jì)36000萬(wàn)分20×9年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品共計(jì)100000萬(wàn)元（不包括乙公司銷(xiāo)售的A品），授予客戶積分共計(jì)100000萬(wàn)分，客戶使用積分40000萬(wàn)分。20×9年末，甲公司估計(jì)20×9年度授予的積分將有70%使用。 要求（3）：根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司20×8年度授予積分的公允價(jià)值、因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，以及因客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分20×8年度授予積分的公允價(jià)值＝70000×0.01＝700（萬(wàn)元20×8＝70000－700＝69300（萬(wàn)元20×8年度因客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝700×36000/（70 70 69遞延收 剩余積分＝100/0.01＝10000（萬(wàn)分） 要求（4）：根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司20×9年度授予積分的公允價(jià)值、因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，以及因客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分20×9年度授予積分的公允價(jià)值＝100000×0.01＝1000（萬(wàn)元20×9＝100000－1000＝99000（萬(wàn)元20×9年度因客戶使用積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝100＋1000×（40000）/（100000×70%）＝528.57（萬(wàn)元） 100000 99遞延收 1 （五）特殊勞務(wù)的核宣傳媒介的，在相關(guān)的或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入?！舅伎紗?wèn)題】2013年11月30日A公司和公司簽訂一個(gè)協(xié)議，由公司為A公司制作一宣傳片，約定公司應(yīng)在2014年4月10日制作完成。制作完成后將片于2014年4月30日交與。合同規(guī)定在2014年6月1日片。公司確認(rèn)收入？確認(rèn)收入？收入名稱(chēng)：制作 201311H 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。涉及申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行的，在款項(xiàng)的物業(yè)，通常是按月提供服務(wù)、按月確認(rèn)收入。 6·綜合題】（2012）甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素。根據(jù)資料（1）至（3）20×612會(huì)計(jì)分錄）。20×6年12月發(fā)生的有關(guān)或事項(xiàng)如下：（1）20×6年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送活動(dòng)，客戶只需預(yù)繳話費(fèi)524001700241509010『正確答案』根據(jù)資料（1），甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝（5000×2400÷6150÷3600×3000）×10＝21250（萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)收入＝[5000×2400÷（2400+150×24）]×10萬(wàn)名=20000（元應(yīng)確認(rèn)通話收入＝[5000×3600÷（2400 ）]×10萬(wàn)名÷24=1250（萬(wàn)元）合計(jì)=21250（萬(wàn)元）理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在銷(xiāo)售和通話服務(wù)之間按相應(yīng)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。銷(xiāo)售收入應(yīng)在當(dāng)月確認(rèn)，話費(fèi)收入隨著服務(wù)的提供逐期確認(rèn)。2821（2）20×6年11月30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。具體元的通話服務(wù)。20×61210000（假定均符合下月『正確答案』根據(jù)資料（2），甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝10＝9090.9110000 10 9遞延收 （3）20×61225200022001600合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時(shí)還與丙公司簽訂通訊設(shè)備合同，約定甲公司將在未來(lái)10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供服務(wù)，每年收取固定費(fèi)用200萬(wàn)元。類(lèi)似服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年180萬(wàn)元。銷(xiāo)售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價(jià)款至年末尚未收『正確答案』根據(jù)資料（3），甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額＝（2000＋維修200×10）×2200/（2200＋1800）＝2200（萬(wàn)元）理由：因設(shè)備銷(xiāo)售和設(shè)備合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同的總收入按照相 2 2 ）0費(fèi)，自車(chē)一部自車(chē)款0元當(dāng)有1萬(wàn)用參與活。計(jì)處理： 【思考問(wèn)題】財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報(bào)工作企業(yè)與發(fā)生所取得的收入，如果該具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在判斷該是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)考慮該是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與相關(guān)的合同、協(xié)議、國(guó)家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了目的、雙方的權(quán)利和義 05講讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入如果合同或協(xié)議規(guī)定收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。【思考問(wèn)題】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，50萬(wàn)元，不提供后續(xù) 定的方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。1010100 第二年年末確認(rèn)使用收入時(shí)：借：銀行存款（150×10%）15 [講義編號(hào)NODE00 【思考問(wèn)題】A建筑公司與B10000201111～2013713000萬(wàn)元，但至2011年末客戶未同意。2012年B客戶提出修改工程圖紙，通知A建20002013年B付承包商，根據(jù)雙方談判的情況，客戶同意向A500（索賠收2011100002012＝10000＋2000＝12000（萬(wàn)元2013年合同總收入＝10000＋2000＋500＝12500（萬(wàn)元）[講義編號(hào)NODE00 企業(yè)為建造合同借入款發(fā)生的、不符合借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi) 【思考問(wèn)題】某建筑公司承建A2A2000合同完工進(jìn)度＝（1200－100）÷2000×100%＝55 100004060500050004000 【例題1·計(jì)算題】某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的建造合同。第一借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：工程施工—合同毛利10 計(jì)工率備本 2·綜合題】（2012）20×532875003675020×5人工費(fèi)用。下同），2250，20×63200270020×6＝[（2100＋3200＋27500]（1－66.25%）＝168.75或[（2100＋3200＋2700）－7500－[3200－720×653002700500（3113220×65300 2400022020113120000201112311000015000201112312011123180003200借：銀行存款（24000×20%）4 410000 10貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等10借：預(yù)收賬款4800應(yīng)收賬款3 8借：銀行存款3 32011＝10000/（10000＋152011＝24000×40%＝9600（萬(wàn)元2011＝（10000＋15000）×40%＝10000（萬(wàn)元2011＝9600－10000＝－400（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000 9＝[（10000＋15000）－24000）]×（1－40%）＝600（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失600貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨項(xiàng)目：工程施工（10000－400）－8000－600＝1（萬(wàn)元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：9600－10000－600＝－1000（萬(wàn)元） 4000201214300270020121231180001600014300借：工程施工—合同成本1414借：應(yīng)收賬款18000貸：工程結(jié)算18借：銀行存款16貸：應(yīng)收賬款162012＝（10000＋14300）/（10000＋14300＋22012＝（24000＋4000）×90%－9600＝15600（萬(wàn)元2012＝（10000＋14300＋2700）×90%－10000＝14（萬(wàn)元2012＝15600－14300＝1300（萬(wàn)元）14300115存貨項(xiàng)目：01000＋（14300＋1300）－18000＝－1400（萬(wàn)元），所1400營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：15600－14300＝1300（萬(wàn)元 （3）201322800271002013123120002800借：工程施工—合同成本22200022013＝28000－9600－15600＝2800（萬(wàn)元2013＝27100－10000－14300＝2800（萬(wàn)元2013＝2800－2800＝0（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28 27—合同毛利（－400＋1存貨項(xiàng)目：－1400＋（2800＋0）－2000＋600＋28000－27100－900＝0（萬(wàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：2800－2800＋600＝600（萬(wàn)元累計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：－1000＋1300＋600＝900（萬(wàn)元） 4·多選題】（2009）20×71180000（1）20×71106800020×712450000004000036000（2）20×7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司同意追加合同價(jià)款2000萬(wàn)元【思考問(wèn)題】20×7＝80000＋2000＝82000＝45000＋45000＝90000（萬(wàn)元）。890008200080000 （4）20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同款400萬(wàn)元。同日，剩余250【思考問(wèn)題】20×8＝80000＋2000＋400＝82400（萬(wàn)元）；預(yù)計(jì)總成本＝89000（萬(wàn)元）?！舅伎紗?wèn)題】剩余物資產(chǎn)生收益250萬(wàn)元沖減合同成本 本的比例確定其完工進(jìn)度。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×7年度和20×8年度利潤(rùn)表列示的表述中，正確的有（）。0×7410000×7450000×8414000×8437500×7400020×7＝45000/（45000＋4520×7＝82000×50%＝41000（萬(wàn)元20×7＝90000×50%＝45000（萬(wàn)元20×7＝（90000－82000）×（1-50%）＝4000（萬(wàn)20×8＝82400－41000＝41400（萬(wàn)元20×8＝（89000－250）×100%－45000－4000＝39（萬(wàn)元 06講房地產(chǎn)建造與BOT、BT入的房地產(chǎn)方在建造工程開(kāi)始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》確認(rèn)收入；房地產(chǎn)方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）14 15值（些T目，只特經(jīng)營(yíng)權(quán)給）會(huì)遠(yuǎn)于合同本實(shí)際上，這一差屬項(xiàng)目公與之間資交換行，以工程公價(jià)值（去際可收到價(jià)款）（）。 BOT予方收取確定金額的貨幣或其他金融資產(chǎn)的，或者在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的低于 目建成后，從事經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)有權(quán)向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但金額不確定的，該權(quán)利 BOT 4項(xiàng)目公司按特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同獲準(zhǔn)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的服務(wù)對(duì)象時(shí)，借記“銀行存款” 定應(yīng)分別記入“用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)直攤銷(xiāo)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)—收益權(quán)”科目。 【題·計(jì)算A環(huán)保工程（下稱(chēng)A公）用“BT”與公共礎(chǔ)12，2013年1月00540萬(wàn)元，污水處理廠工程由A公司投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。施工價(jià)款均由A，地處每噸污給1元營(yíng)，特許營(yíng)滿后，污廠將無(wú)地移交給0600 2011A3240160201221601.9 2011＝3240÷5400＝60%。確認(rèn)合同收入＝6000×60%＝3600（萬(wàn)元）確認(rèn)合同費(fèi)用＝5400×60%＝3240（萬(wàn)元）確認(rèn)合同毛利＝3600－3240＝360（萬(wàn)元3333借：無(wú)形資產(chǎn)（6000×60%）3 3國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋、根據(jù)國(guó)際準(zhǔn)則第38號(hào)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在建造期間確認(rèn) 確認(rèn)合同收入＝6000－3600＝2400（萬(wàn)元）確認(rèn)合同費(fèi)用＝5400－3240＝2160（萬(wàn)元）確認(rèn)合同毛利＝2400－2160＝240（元）借：工程施工－合同成本2 2 2 2借：無(wú)形資產(chǎn)（6000×40%）2 2 6 5 應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額＝500×（1－1.7）＋400×1.9－6000÷20/12＝385（萬(wàn)元） 6·計(jì)算題】甲公司設(shè)立全資乙公司，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。201235330的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需自行籌集；公路建造完成后，甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和維護(hù)，按照約定的標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi)；經(jīng)營(yíng)期滿后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無(wú)償移交給。項(xiàng)目運(yùn)行中，建造及經(jīng)營(yíng)、均由乙公司實(shí)際執(zhí)行。 20000（1300030004000元），6000010%的利潤(rùn)。乙司對(duì)上述或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為： 20000 13 3累計(jì)折 4入與合同成本，完工百分比＝20000/（20000＋60000）＝25% 20工程施工——合同毛利2 【（20000＋60000）×（1＋10%）×25%】22 【20000×（1＋10%）】22 22[講義編號(hào)NODE00 第07講費(fèi)用和利潤(rùn)考點(diǎn)五：費(fèi)用和歸入某種產(chǎn)品成本而直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－[講義編號(hào)NODE00 【例題1·多選題】（2011年考題）下列各項(xiàng)事項(xiàng)中，不會(huì)影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。項(xiàng)AE 主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、重組利得、、盤(pán)得（例如現(xiàn)金盤(pán)得，不包括存貨盤(pán)盈和固定資產(chǎn)盤(pán)盈）、捐贈(zèng)利得等?！咎貏e提示1】企業(yè)接受的捐贈(zèng)和豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的，應(yīng)作為權(quán)益，相關(guān)利