第六章稅務(wù)學(xué)習(xí)課件

第六章稅務(wù)部門(mén)稅收征管審計(jì)主要內(nèi)容：

稅收征管的審計(jì)依據(jù)稅收征管審計(jì)的主要內(nèi)容與方法幾個(gè)主要稅種的審計(jì)第一頁(yè)，共八十六頁(yè)。所得稅案例一某儲(chǔ)戶(hù)2006年8月21日存入銀行一年期定期存款50000元，年利率2.52%，2007年該儲(chǔ)戶(hù)將存款全部到期支取。應(yīng)納稅額多少？有無(wú)偷漏稅款？第二頁(yè)，共八十六頁(yè)。所得稅案例二某儲(chǔ)戶(hù)2006年10月11日存入銀行兩年期定期存款50000元，年利率2.52%，2008年該儲(chǔ)戶(hù)將存款全部到期支取。第三頁(yè)，共八十六頁(yè)。利息稅=[本金]×[利率]×[存期]×[稅率]中國(guó)的利息稅始于1950年，當(dāng)年頒布的《利息所得稅條例》規(guī)定，對(duì)存款利息征收10%（后降為5%）的所得稅，1959年利息稅停征。1999年根據(jù)第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》再次恢復(fù)征收，稅率為20%2007年8月稅率由20%降至5%2008年10月9日起暫免征收利息稅。第四頁(yè)，共八十六頁(yè)。個(gè)人所得稅案例每月收入4000,8000,15000元分別納稅多少？第五頁(yè)，共八十六頁(yè)。

{（總工資）-（五險(xiǎn)一金）-（免征額）}X稅率-速扣數(shù)=個(gè)人所得稅個(gè)人應(yīng)繳稅所得額X稅率-速扣數(shù)=個(gè)人所得稅第六頁(yè)，共八十六頁(yè)。第七頁(yè)，共八十六頁(yè)。稅企勾結(jié)，虛開(kāi)增值稅發(fā)票虛開(kāi)2.6億元增值稅發(fā)票大案查處始未審計(jì)署駐濟(jì)南特派辦

請(qǐng)問(wèn)：為什么虛開(kāi)增值稅發(fā)票？第八頁(yè)，共八十六頁(yè)。增值稅計(jì)算方法銷(xiāo)售收入x稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)繳稅金銷(xiāo)售收入x稅率-抵扣項(xiàng)目x稅率=應(yīng)繳稅金根據(jù)發(fā)票注明稅金進(jìn)行抵扣第九頁(yè)，共八十六頁(yè)。虛開(kāi)2.6億元增值稅發(fā)票大案

1999年11月25日濟(jì)南特派辦對(duì)青島X物資貿(mào)易公司進(jìn)口汽車(chē)欠繳關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅問(wèn)題進(jìn)行延伸審計(jì).

發(fā)現(xiàn)該公司所有進(jìn)口汽車(chē)均由其煙臺(tái)子公司經(jīng)營(yíng)。該子公司在沒(méi)有繳清進(jìn)口汽車(chē)關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，也沒(méi)有取得海關(guān)完稅證明的情況下，會(huì)計(jì)賬目上出現(xiàn)留抵稅額2596萬(wàn)元。為什么產(chǎn)生懷疑？第十頁(yè)，共八十六頁(yè)。虛開(kāi)2.6億元增值稅發(fā)票大案經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，該物資貿(mào)易公司從江蘇省Y市機(jī)電設(shè)備總公司取得增值稅發(fā)票275份，內(nèi)容為銷(xiāo)售歐寶汽車(chē)，價(jià)稅合計(jì)26399.58萬(wàn)元，其中車(chē)款22563.75萬(wàn)元，稅款3835.83萬(wàn)元。煙臺(tái)、江蘇兩公司間沒(méi)有貨款往來(lái)接著查哪里？初步認(rèn)定：機(jī)電設(shè)備總公司第十一頁(yè)，共八十六頁(yè)。虛開(kāi)2.6億元增值稅發(fā)票大案審計(jì)人員與山東省國(guó)稅局聯(lián)系，試圖通過(guò)“金稅工程”查辯這些增值稅發(fā)票的真?zhèn)?。但是由于?dāng)時(shí)“金稅工程”尚不完善，十萬(wàn)元版增值稅發(fā)票沒(méi)有全部錄入，無(wú)法核查。

第十二頁(yè)，共八十六頁(yè)。審計(jì)人員迅速向M特派員和B助理作了匯報(bào)。M特派員和B助理立即作出指示：穩(wěn)住煙臺(tái)子公司，同時(shí)迅速派人到江蘇省Y市取證。

Y市公安局駐國(guó)稅局辦公室兩天前已對(duì)Y市機(jī)電設(shè)備總公司總經(jīng)理立案。還查不查？第十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。據(jù)B助理分析，如果單純是企業(yè)自己虛開(kāi)增值稅發(fā)票，山東的審計(jì)情況，江蘇省Y市國(guó)稅局是不可能知道的，現(xiàn)在只有一種可能，那就是Y市國(guó)稅部門(mén)也參與了虛開(kāi)增值稅發(fā)票。

第十四頁(yè)，共八十六頁(yè)。M特派員沉吟良久，作出三點(diǎn)指示：一、在江蘇的審計(jì)人員第二天一早奔赴江蘇省Y市國(guó)家稅務(wù)局核實(shí)立案情況。二、B助理帶領(lǐng)一位審計(jì)人員連夜趕赴煙臺(tái)，第二天與江蘇組同時(shí)行動(dòng)。同時(shí)，要在次日上午向?qū)徲?jì)署匯報(bào)。三、要注意安全，隨時(shí)保持聯(lián)系。第十五頁(yè)，共八十六頁(yè)。7日23時(shí)45分，江蘇。審計(jì)人員接到M特派員關(guān)于盡快核實(shí)立案情況的指示。8日0時(shí)30分，青島。B助理與審計(jì)人員乘車(chē)趕赴煙臺(tái)。

第十六頁(yè)，共八十六頁(yè)。突破12月8日凌晨3時(shí)30分至6時(shí)，煙臺(tái)。連夜從青島趕來(lái)的B助理顧不上洗去身上的征塵，立即召集在煙臺(tái)審計(jì)的同志開(kāi)會(huì)，向大家通報(bào)案件的進(jìn)展情況，決定全力以赴查處虛開(kāi)增值稅發(fā)票一案，并研究了具體的工作方案。

第十七頁(yè)，共八十六頁(yè)。7時(shí)30分，北京。審計(jì)署財(cái)政司司長(zhǎng)接到B助理的情況匯報(bào)后，立即向署領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。署領(lǐng)導(dǎo)指示，立即對(duì)煙臺(tái)子公司進(jìn)行全面審計(jì)，但手續(xù)要合法。

第十八頁(yè)，共八十六頁(yè)。8時(shí)，煙臺(tái)。審計(jì)人員顧不上休息，決定臨時(shí)成立由B助理和財(cái)政審計(jì)處處長(zhǎng)負(fù)責(zé)的審計(jì)組，兵分兩路開(kāi)始行動(dòng)。一路由B助理帶領(lǐng)，到煙臺(tái)子公司與其總經(jīng)理座談，通知財(cái)務(wù)人員在公司待命；另一路到煙臺(tái)市審計(jì)局印制審計(jì)通知書(shū)，準(zhǔn)備封條。第十九頁(yè)，共八十六頁(yè)。8時(shí)30分，煙臺(tái)。審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)。審計(jì)人員采取外松內(nèi)緊的戰(zhàn)略，一方面審計(jì)財(cái)務(wù)，抓緊取證，一方面與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人輕描淡寫(xiě)，麻痹對(duì)方。第二十頁(yè)，共八十六頁(yè)。8日9時(shí)，Y市。審計(jì)人員直奔該市國(guó)稅局，查看資料。在查看增值稅發(fā)票繳銷(xiāo)記錄時(shí)，發(fā)現(xiàn)在該市機(jī)電設(shè)備總公司前期領(lǐng)用的發(fā)票沒(méi)有繳銷(xiāo)的情況下，直屬分局局長(zhǎng)一次就批準(zhǔn)銷(xiāo)售給該企業(yè)6本增值稅發(fā)票；而按規(guī)定，一般商業(yè)企業(yè)每月只能購(gòu)2本。審計(jì)人員想找有關(guān)責(zé)任人了解情況，他們說(shuō)直屬分局的局長(zhǎng)已是癌癥后期，在家休息，無(wú)法見(jiàn)客。

第二十一頁(yè)，共八十六頁(yè)。8日15時(shí)，Y市。審計(jì)人員來(lái)到該市機(jī)電設(shè)備總公司總經(jīng)理接受“雙規(guī)”的賓館。此人交代，這樣做是為了完成當(dāng)?shù)氐亩愂杖蝿?wù)，“以票引稅”，為此市里還開(kāi)了協(xié)調(diào)會(huì)，市里領(lǐng)導(dǎo)、國(guó)稅局都知道，但協(xié)議書(shū)只有青島一方的簽字。無(wú)論審計(jì)人員如何做工作，此人就是不愿多談。回到該市國(guó)稅局，審計(jì)人員就此事與其他人談，沒(méi)有一個(gè)人承認(rèn)有此事。第二十二頁(yè)，共八十六頁(yè)。8日23時(shí)50分，Y市。仍然坐在燈下整理談話記錄的審計(jì)人員覺(jué)得必須再與機(jī)電設(shè)備總公司總經(jīng)理談?wù)?。留下一個(gè)人繼續(xù)整理，其余兩人悄悄地下了樓。

第二十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。8日深夜24時(shí)左右，Y市。出來(lái)后，他們顧不得多想，又趕到了那家賓館。這一次，他們采用了攻心戰(zhàn)術(shù)，曉之以理，動(dòng)之以情，告之虛開(kāi)增值稅發(fā)票的嚴(yán)重性，總經(jīng)理終于承認(rèn)第一次沒(méi)有說(shuō)實(shí)話，交待數(shù)目有2個(gè)億，并答應(yīng)寫(xiě)個(gè)書(shū)面證明。

第二十四頁(yè)，共八十六頁(yè)。9日凌晨2時(shí)20分，Y市。終于回到了招待所。進(jìn)了房間才發(fā)覺(jué)，在冬日12月的深夜，兩個(gè)人的后背都濕透了?？吹搅羰氐膶徲?jì)人員，大家情不自禁地緊緊抱在了一起，默默無(wú)言。2億多元的增值稅發(fā)票，這可是個(gè)會(huì)掉腦袋的數(shù)目?。?/p>

第二十五頁(yè)，共八十六頁(yè)。9日20時(shí)30分，煙臺(tái)。審計(jì)組再次開(kāi)會(huì)，決定將盤(pán)查庫(kù)存汽車(chē)作為工作重點(diǎn)。

10日8時(shí)30分，煙臺(tái)。B助理同另一位審計(jì)人員飛往北京。為使各個(gè)點(diǎn)不能互相移動(dòng)汽車(chē)充數(shù)，審計(jì)人員必須同時(shí)到達(dá)各個(gè)盤(pán)查地點(diǎn)。第二十六頁(yè)，共八十六頁(yè)。13時(shí)30分，煙臺(tái)。審計(jì)人員要求該公司經(jīng)理立即通知北京的5個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)，以及濟(jì)南、青島、威海銷(xiāo)售點(diǎn)，要求在下午同一時(shí)間內(nèi)對(duì)9個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)盤(pán)庫(kù)。第二十七頁(yè)，共八十六頁(yè)。14時(shí)，北京。在財(cái)政司領(lǐng)導(dǎo)和京津冀特派辦同志的積極支持和配合下，對(duì)北京的5個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)進(jìn)行突擊盤(pán)查。各個(gè)審計(jì)組成員按要求時(shí)間到達(dá)指定位置，對(duì)該公司另外4個(gè)銷(xiāo)售點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)查，一舉戳穿了該公司向?qū)徲?jì)人員提供虛假庫(kù)存的諾言。第二十八頁(yè)，共八十六頁(yè)。真相

原來(lái)，早在1995年，青島X物資貿(mào)易公司與江蘇省Y市機(jī)電設(shè)備總公司簽訂協(xié)議，合作進(jìn)口“歐寶”汽車(chē)，由青島X物資貿(mào)易公司經(jīng)營(yíng)。

第二十九頁(yè)，共八十六頁(yè)。青島X物資貿(mào)易公司為了利用國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)增值稅先征后返的優(yōu)惠政策，達(dá)到用地方財(cái)政稅收返還后再繳納關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的目的，在煙臺(tái)市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)成立了子公司，負(fù)責(zé)銷(xiāo)售進(jìn)口“歐寶”汽車(chē)。該批“歐寶”車(chē)共計(jì)999輛，經(jīng)某海關(guān)批準(zhǔn)進(jìn)口后，由于欠繳關(guān)稅及進(jìn)口增值稅，未能取得海關(guān)完稅證明，銷(xiāo)售時(shí)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第三十頁(yè)，共八十六頁(yè)。1997年11月，青島X物資貿(mào)易公司經(jīng)理、江蘇省Y市機(jī)電設(shè)備總公司經(jīng)理、江蘇省Y市物資集團(tuán)總經(jīng)理及江蘇省Y市國(guó)稅局共同商定，Y市機(jī)電設(shè)備總公司為煙臺(tái)子公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，待青島X物資貿(mào)易公司辦理海關(guān)完稅手續(xù)后，交給江蘇Y市機(jī)電設(shè)備總公司作增值稅進(jìn)項(xiàng)處理，并向江蘇Y市國(guó)稅局繳納300萬(wàn)元增值稅。第三十一頁(yè)，共八十六頁(yè)。青島X物資貿(mào)易公司同時(shí)承諾，在1998年6月前完成報(bào)關(guān)手續(xù)，如到期不能辦理完稅手續(xù)，則交給江蘇Y市機(jī)電設(shè)備總公司以商定稅款的汽車(chē)作為抵押，銷(xiāo)售后納稅。第三十二頁(yè)，共八十六頁(yè)。1997年12月和1998年3月，江蘇Y市機(jī)電設(shè)備總公司為煙臺(tái)子公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票275份，內(nèi)容為銷(xiāo)售“歐寶”車(chē)825輛，價(jià)稅合計(jì)26399.58萬(wàn)元，稅款3835.83萬(wàn)元，未進(jìn)行任何賬務(wù)處理。

第三十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。1998年青島X物資貿(mào)易公司經(jīng)理與江蘇Y市國(guó)稅局商定，由江蘇Y市機(jī)電設(shè)備總公司從青島提出13輛“歐寶”車(chē)用于交稅。1998年5月，江蘇Y市國(guó)稅局直屬分局將其中的6輛處理后作為稅款入庫(kù)164.85萬(wàn)元。

第三十四頁(yè)，共八十六頁(yè)。由于一直未能取得海關(guān)完稅證明，江蘇Y市國(guó)稅局直屬分局害怕虛開(kāi)增值稅問(wèn)題暴露，曾于1998年10月發(fā)函給煙臺(tái)市國(guó)稅局某公局，要求對(duì)上述發(fā)票不予抵扣。1998年12月16日，煙臺(tái)市國(guó)稅局某分局復(fù)函，稱(chēng)“情況屬實(shí)，并予以依法處理”。至1999年12月審計(jì)時(shí)，煙臺(tái)市國(guó)稅局某分局未作任何處理，并允許煙臺(tái)子公司將3835.83萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅全部抵扣完畢，造成國(guó)家稅款大量流失。第三十五頁(yè)，共八十六頁(yè)。這樣，江蘇省Y市達(dá)到了以票引稅的目的，青島X物資貿(mào)易公司達(dá)到了用虛開(kāi)的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣的目的。第三十六頁(yè)，共八十六頁(yè)。涉案的江蘇省Y市國(guó)稅局原局長(zhǎng)、國(guó)稅局直屬分局原局長(zhǎng)、物資局原局長(zhǎng)因在該案中分別犯有玩忽職守罪、濫用職權(quán)罪、受賄罪，被判處有期徒刑三年，Y市機(jī)電設(shè)備總公司原總經(jīng)理因犯有虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪，被判處有期徒刑十四年。煙臺(tái)市國(guó)稅局已于2000年底將拍賣(mài)被查封車(chē)輛所得2946.56萬(wàn)元全部繳入國(guó)庫(kù)。

處理結(jié)果第三十七頁(yè)，共八十六頁(yè)。國(guó)稅部門(mén)執(zhí)法犯法，虛開(kāi)增值稅發(fā)票國(guó)稅從稅官手中流失----薊縣國(guó)稅局虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案審計(jì)始末審計(jì)署京津冀特派辦第三十八頁(yè)，共八十六頁(yè)。第三十九頁(yè)，共八十六頁(yè)。1999年3月2日，審計(jì)署京津冀特派員辦事處接到一封群眾舉報(bào)信，信中反映薊縣國(guó)稅局在稅收征管中存在利用皮包公司虛開(kāi)增值稅發(fā)票、利用代征地方規(guī)費(fèi)之機(jī)截留國(guó)家稅款、該局稅務(wù)咨詢(xún)公司向納稅人強(qiáng)行攤派稅務(wù)咨詢(xún)費(fèi)和稅務(wù)錄入器等六大問(wèn)題。

第四十頁(yè)，共八十六頁(yè)。3月12日，審計(jì)組進(jìn)駐薊縣國(guó)稅局。剛一進(jìn)點(diǎn)，薊縣國(guó)稅局就有人揚(yáng)言：“你們審計(jì)署能干什么，我們連×××的批示都見(jiàn)過(guò)，這不就是那么回事?！睂徲?jì)組沒(méi)有理會(huì)這個(gè)“下馬威”，當(dāng)天下午，即按方案對(duì)城關(guān)稅務(wù)所、稅務(wù)咨詢(xún)公司和該局會(huì)計(jì)科開(kāi)始核查。第四十一頁(yè)，共八十六頁(yè)。

事實(shí)總是掩蓋不住的。僅僅過(guò)了兩天，在審計(jì)組的追查之下，城關(guān)稅務(wù)所的所長(zhǎng)就承認(rèn)，“薊縣官莊鎮(zhèn)工業(yè)中心”等三個(gè)公司并沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，只是該所成立的開(kāi)票窗口。這個(gè)窗口按增值稅稅率13%至17%對(duì)外開(kāi)票，卻按銷(xiāo)貨額的6%收稅。而虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票收取的稅款都以個(gè)體營(yíng)業(yè)稅的方式繳入地方庫(kù)，從而截留中央收入。

第四十二頁(yè)，共八十六頁(yè)。薊縣國(guó)稅局虛開(kāi)增值稅發(fā)票一般按7%至13%開(kāi)票，但只按2%至8%收款，其中有5%至11%的差額，這就為牟取小集團(tuán)利益、少數(shù)人從中獲利創(chuàng)造了條件。比如，作為企業(yè)只能按虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票付款記帳，是誰(shuí)獲得了這一塊巨大的差額呢？只有開(kāi)票人、受票人知道。不僅如此，就是僅存的2%至8%的稅款，也有一部分被改頭換面，以地方稅種或規(guī)費(fèi)的身份納入地方庫(kù)或進(jìn)了薊縣國(guó)稅局自己的帳戶(hù)。第四十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。核對(duì)法：臺(tái)帳薊縣國(guó)稅局有征收任務(wù)的11個(gè)稅務(wù)所中，已有9個(gè)所承認(rèn)有虛開(kāi)行為。出頭嶺稅務(wù)所拒不承認(rèn)。經(jīng)查，該所交給審計(jì)組發(fā)票存根178本，比增值稅專(zhuān)用發(fā)票分戶(hù)帳反映的領(lǐng)購(gòu)數(shù)少112本。第四十四頁(yè)，共八十六頁(yè)。僅初步核查，該案就涉及到國(guó)稅局的八個(gè)部門(mén)，其中城關(guān)稅務(wù)所虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅務(wù)人員就有十幾個(gè)。下一步，隨著核查工作的深入，涉及面會(huì)更大，涉案的人也會(huì)更多。

第四十五頁(yè)，共八十六頁(yè)。在薊縣，虛開(kāi)增值稅發(fā)票已經(jīng)半公開(kāi)化，涉及稅務(wù)人員100余人，在社會(huì)上的影響極其惡劣。薊縣國(guó)稅局用截留國(guó)家稅款大肆發(fā)放獎(jiǎng)金、實(shí)物，在當(dāng)?shù)匾鹈駪?，群眾將稅收宣傳口?hào)“取之于民，用之于民”改為“取之于我，用之于你”。

第四十六頁(yè)，共八十六頁(yè)。稅收征管情況審計(jì)的主要內(nèi)容和方法

內(nèi)容稅收計(jì)劃完成情況稅收政策執(zhí)行情況稅收征收管理審計(jì)稅收提退情況稅收?qǐng)?bào)表審計(jì)

方法對(duì)比分析法審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、延伸審計(jì)等比較分析法關(guān)注點(diǎn)混庫(kù)、擠占等審閱法新稅收征管法；對(duì)增值稅征收的重大改革；退庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)第四十七頁(yè)，共八十六頁(yè)。審計(jì)署審計(jì)范圍國(guó)稅征收的中央與地方共享收入國(guó)稅征收的中央預(yù)算收入審計(jì)署消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅所得稅中央稅滯納金、罰款收入鐵道系統(tǒng)人、工、農(nóng)中、建總行、保險(xiǎn)總公司鐵道系統(tǒng)人行、國(guó)有商行、政策性銀行的等石油企業(yè)第四十八頁(yè)，共八十六頁(yè)。財(cái)政收入稅收收入（90%）稅收收入分設(shè)20款：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個(gè)人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船使用和牌照稅、船舶噸稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、其他稅收收入。

第四十九頁(yè)，共八十六頁(yè)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍地方審計(jì)機(jī)關(guān)一般營(yíng)業(yè)稅，金融企業(yè)（不含總行）營(yíng)業(yè)稅工商企業(yè)所得稅其他地方收入：個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等第五十頁(yè)，共八十六頁(yè)。稅收征管存在的問(wèn)題變相稅收返還混庫(kù)，截留中央稅收收入虛開(kāi)增值稅發(fā)票:

——國(guó)稅部門(mén)直接虛開(kāi)

——稅企勾結(jié)虛開(kāi)國(guó)稅部門(mén)違規(guī)批準(zhǔn)企業(yè)延期納稅第五十一頁(yè)，共八十六頁(yè)。關(guān)注點(diǎn)稅率、稅基發(fā)票管理、征收的范圍、級(jí)次、科目、分層比例抵扣辦法退庫(kù)第五十二頁(yè)，共八十六頁(yè)。第五十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。

2.有關(guān)書(shū)面資料

1.觀察和閱讀3.取得審計(jì)證據(jù)審閱法對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。會(huì)計(jì)資料其他經(jīng)濟(jì)信息資料及管理資料第五十四頁(yè)，共八十六頁(yè)。消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填表日期：

年

月

日納

稅

編

碼納稅人識(shí)別號(hào)

納稅人名稱(chēng)：

地

址：稅款所屬期：

年

月

日至

年

月

日

聯(lián)系電話：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銷(xiāo)售摩托車(chē)增值稅小規(guī)模納稅人開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2006]681號(hào)第五十五頁(yè)，共八十六頁(yè)。第五十六頁(yè)，共八十六頁(yè)。××××銀行(信用社)電子繳稅付款憑證(樣式)

納稅人全稱(chēng)及納稅人識(shí)別號(hào)：張三李四張三李四張三李四張三李四張三李四張三李四張三李四1234付款人全稱(chēng)：張三李四張三李四張三李四張三李四張三李四付款人賬號(hào)：12345征收機(jī)關(guān)名稱(chēng)：北京市西城區(qū)國(guó)家稅務(wù)局付款人開(kāi)戶(hù)銀行：工商銀行北京市西城區(qū)支行收款國(guó)庫(kù)(銀行)名稱(chēng)：國(guó)家金庫(kù)西城區(qū)支庫(kù)小寫(xiě)(合計(jì))金額：￥123.45繳款書(shū)交易流水號(hào)：0123456789大寫(xiě)(合計(jì))金額：人民幣壹佰貳拾叁元肆角伍分稅票號(hào)碼：0123456789稅(費(fèi))種名稱(chēng)所屬時(shí)期實(shí)繳金額增值稅20060￥

1.00營(yíng)業(yè)稅—20060630￥

1.00增值稅—20060630￥

1.00增值稅20060￥

1.00增值稅20060￥

1.00營(yíng)業(yè)稅—20060630￥

1.00增值稅20060￥

1.00增值稅20060￥

1.00增值稅—20060630￥

1.00營(yíng)業(yè)稅—20060630￥

1.00增值稅20060￥

1.00增值稅—20060630￥

1.00增值稅20060￥

1.00增值稅20060￥

110.45

第次打印打印時(shí)間：(14．85公分×21公分)

第一聯(lián)作付款行記賬憑證

復(fù)核

記賬第五十七頁(yè)，共八十六頁(yè)。判別第五十八頁(yè)，共八十六頁(yè)。審閱法

（二）審閱法的審計(jì)要點(diǎn)會(huì)計(jì)資料審閱外在形式是否符合規(guī)定和要求記錄是否符合要求反映的內(nèi)容是否真實(shí)、正確、合理、合法；反映的勾稽關(guān)系是否存在、正確；第五十九頁(yè)，共八十六頁(yè)。案例

2005年浙江省寧波市鄞州區(qū)審計(jì)局在審計(jì)鎮(zhèn)財(cái)政所2003年度財(cái)政收支時(shí)發(fā)現(xiàn)，2003年7月9日和10月15日，財(cái)政所收到兩家福利企業(yè)上交利潤(rùn)分別為354.6萬(wàn)元和250萬(wàn)元，合計(jì)604.6萬(wàn)元，記入“自籌資金收入”。審查“自籌資金支出”時(shí)發(fā)現(xiàn)，7月15日、10月15日分別以“下?lián)苻r(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)”名義，分別撥付給鎮(zhèn)屬農(nóng)村經(jīng)濟(jì)綜合開(kāi)發(fā)服務(wù)公司354.6萬(wàn)元和250萬(wàn)元。

疑問(wèn)？第六十頁(yè)，共八十六頁(yè)。

金額；預(yù)算；而年度財(cái)政預(yù)算草案中沒(méi)有該項(xiàng)支出。為此，審計(jì)組對(duì)鎮(zhèn)屬農(nóng)村經(jīng)濟(jì)綜合開(kāi)發(fā)服務(wù)公司進(jìn)行延伸審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司收到財(cái)政所撥入的“下?lián)苻r(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)”604.6萬(wàn)元款項(xiàng)時(shí)，全額記入“應(yīng)付款”，并于2003年7月16日，該公司開(kāi)出354.6萬(wàn)元現(xiàn)金支票，以收款人“謝某某”出具的“收條”作為支出憑證，鎮(zhèn)黨委書(shū)記、鎮(zhèn)長(zhǎng)等四位領(lǐng)導(dǎo)在“收條”上作“同意現(xiàn)金支付”批示。同年10月16日，該公司又開(kāi)出現(xiàn)金支票100萬(wàn)元，支付現(xiàn)金150萬(wàn)元，以收款人“樂(lè)華”出具的兩份“收條”（分別是領(lǐng)取現(xiàn)金100萬(wàn)元、150萬(wàn)元），經(jīng)鎮(zhèn)黨委、政府主要領(lǐng)導(dǎo)審批后，作為支付憑證。第六十一頁(yè)，共八十六頁(yè)。結(jié)果：兩家福利企業(yè)，先以“上交利潤(rùn)”形式上交財(cái)政所，然后財(cái)政所以“下?lián)苻r(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)”名義，通過(guò)該鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)綜合開(kāi)發(fā)服務(wù)公司，再以大額現(xiàn)金形式全額退還給企業(yè)“老板”。財(cái)政“虛收虛支”；幫助企業(yè)“老板”套取現(xiàn)金紅利604.6萬(wàn)元；

“老板”逃避個(gè)人所得稅120余萬(wàn)元；第六十二頁(yè)，共八十六頁(yè)。復(fù)核法：薊縣國(guó)稅局案例城關(guān)稅務(wù)所按增值稅稅率13%至17%對(duì)外開(kāi)票，卻按銷(xiāo)貨額的6%收稅。第六十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。為了招商引稅，變相稅收返還維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)--審計(jì)署京津冀特派辦查處M區(qū)"招商引稅"案始末審計(jì)署京津冀特派辦第六十四頁(yè)，共八十六頁(yè)?；鞄?kù)，截留中央稅收收入繳入地方金庫(kù)稅收億元縣背后的黑洞——昆明辦核查貴州省A縣截留增值稅3000萬(wàn)元始末審計(jì)署駐昆明特派辦一個(gè)由政府牽頭，國(guó)稅和多家職能部門(mén)和企業(yè)參與的，共同截留增值稅包裝億元稅收大縣的黑洞被捅穿了。

第六十五頁(yè)，共八十六頁(yè)。國(guó)稅部門(mén)違規(guī)批準(zhǔn)企業(yè)延期納稅維護(hù)稅法尊嚴(yán)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)——京津冀辦核查C市國(guó)稅局違規(guī)批準(zhǔn)企業(yè)延期納稅問(wèn)題紀(jì)實(shí)審計(jì)署京津冀特派辦

第六十六頁(yè)，共八十六頁(yè)。2004年春，審計(jì)署京津冀特派辦根據(jù)審計(jì)署轉(zhuǎn)交的舉報(bào)信，查出了C市國(guó)稅局違反稅收征管法批準(zhǔn)13家鋼鐵企業(yè)延期納稅10.63億元的問(wèn)題，上報(bào)審計(jì)署后引起署領(lǐng)導(dǎo)高度重視。2004年6月23日，李金華審計(jì)長(zhǎng)在第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議上對(duì)此進(jìn)行了披露。這一延期納稅問(wèn)題是怎樣被審計(jì)人員查出的呢？第六十七頁(yè)，共八十六頁(yè)。經(jīng)過(guò)研究，審計(jì)組決定首先以審批延期納稅為主線，調(diào)查企業(yè)貨幣資金狀況。根據(jù)了解的情況和以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)組從征稅機(jī)關(guān)入手，調(diào)查近兩年重點(diǎn)企業(yè)延期納稅的審批情況，利用國(guó)稅CTAIS信息系統(tǒng)提高工作效率，力爭(zhēng)在C市國(guó)稅局本級(jí)落實(shí)問(wèn)題線索，以此為紐帶深入企業(yè)核實(shí)取證，這樣從稅務(wù)局和企業(yè)分頭調(diào)查，且各有側(cè)重，不僅可以保證工作質(zhì)量、防范可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也能驗(yàn)證國(guó)稅CTAIS信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整，充分利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。第六十八頁(yè)，共八十六頁(yè)。其次，通過(guò)下載數(shù)據(jù)與終端查詢(xún)兩種方式，推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，審計(jì)組明確了后臺(tái)下載數(shù)據(jù)與前臺(tái)終端查詢(xún)兩條腿走路的原則，一方面審計(jì)人員與C市國(guó)稅局計(jì)算機(jī)中心管理人員協(xié)調(diào)，將文書(shū)審批結(jié)果信息表、登記納稅人基本信息表、申報(bào)－增值稅－一般納稅人表等15張信息表和30多張代碼表下載進(jìn)行數(shù)據(jù)分析；另一方面要求向?qū)徲?jì)組開(kāi)放CTAIS系統(tǒng)查詢(xún)終端，給予審計(jì)組最高查詢(xún)權(quán)限，便于審計(jì)組隨時(shí)調(diào)閱稅收征管信息。第六十九頁(yè)，共八十六頁(yè)。電子數(shù)據(jù)下載整理后，審計(jì)組對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析利用。對(duì)各區(qū)縣國(guó)稅局近兩年來(lái)審批的延期納稅情況進(jìn)行分析，確定重點(diǎn)審計(jì)地區(qū)。對(duì)延期納稅情況進(jìn)行總體把握是核查的重要步驟，審計(jì)組利用從前臺(tái)下載的數(shù)據(jù)，通過(guò)編寫(xiě)SQL語(yǔ)句分區(qū)縣對(duì)延期納稅情況進(jìn)行分月統(tǒng)計(jì)，生成C市各區(qū)縣延期納稅情況分析表。從表中按年度比較，C市2003年全年審批的延期納稅數(shù)額遠(yuǎn)大于2002年批準(zhǔn)的數(shù)額，年末數(shù)遠(yuǎn)大于年初數(shù)，且主要集中在某些區(qū)縣。第七十頁(yè)，共八十六頁(yè)。通過(guò)數(shù)據(jù)分析結(jié)合舉報(bào)內(nèi)容確定重點(diǎn)企業(yè)。在下載的文書(shū)審批結(jié)果信息表中記載了C市局所有的文書(shū)審批信息。通過(guò)對(duì)表中文書(shū)種類(lèi)代碼和稅額的界定，審計(jì)組以各區(qū)縣國(guó)稅局為單位，依次篩選出延期納稅金額大于100萬(wàn)元的所有審批信息記錄。將篩選出來(lái)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成Excel表格，對(duì)舉報(bào)涉及的鋼鐵企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。第七十一頁(yè)，共八十六頁(yè)。對(duì)M鋼鐵公司的審計(jì)首戰(zhàn)告捷，審計(jì)組隨后延伸了十幾家延期納稅數(shù)額較大的鋼鐵企業(yè)和基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，足跡遍布C市下屬的五個(gè)市縣區(qū)，歷時(shí)四十多天，最終查實(shí)C市國(guó)稅局違反《稅收征管法》，批準(zhǔn)13家鋼鐵企業(yè)延期納稅10.63億元等問(wèn)題，造成國(guó)家稅款不能及時(shí)入庫(kù)。

但是C市國(guó)稅局為什么要這樣做呢？隨著調(diào)查的深入，審計(jì)人員找到了上述問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因：一是國(guó)稅部門(mén)受稅收任務(wù)的約束，將延期納稅作為調(diào)節(jié)杠桿，人為控制稅收入庫(kù)進(jìn)度；二是近年來(lái)C市鋼鐵業(yè)發(fā)展迅猛，地方政府為了控制財(cái)政預(yù)算，通過(guò)不同形式干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法，要求稅務(wù)部門(mén)調(diào)控收入進(jìn)度。至此，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作也劃上了一個(gè)句號(hào)。第七十二頁(yè)，共八十六頁(yè)。根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)批示，國(guó)稅總局組成調(diào)查組對(duì)C市國(guó)稅局的問(wèn)題進(jìn)行了復(fù)查，目前問(wèn)題已經(jīng)核實(shí)清楚，相關(guān)負(fù)責(zé)人受到了政紀(jì)處分，違規(guī)批準(zhǔn)的延期繳納稅款已經(jīng)征繳入庫(kù)。有關(guān)主管部門(mén)以C市國(guó)稅局為例進(jìn)行了深入整改，專(zhuān)門(mén)編發(fā)了《關(guān)于C市國(guó)稅局違規(guī)批準(zhǔn)企業(yè)延期納稅問(wèn)題的通報(bào)》，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)汲取教訓(xùn)、舉一反三，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法情況進(jìn)行了全面清理檢查，避免類(lèi)似問(wèn)題再次發(fā)生。第七十三頁(yè)，共八十六頁(yè)。本章小結(jié)主要內(nèi)容：稅收征管審計(jì)的主要內(nèi)容與方法幾個(gè)主要稅種的審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)關(guān)注的主要內(nèi)容：逃稅、混庫(kù)，截留中央稅收收入等；增值稅：虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題稅收會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、稅收?qǐng)?bào)表審計(jì)第七十四頁(yè)，共八十六頁(yè)。海關(guān)審計(jì)第一節(jié)海關(guān)概述一、海關(guān)的基本職能是：監(jiān)管進(jìn)出境的運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品；征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)；查緝走私；編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)；辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù)。第七十五頁(yè)，共八十六頁(yè)。第七十六頁(yè)，共八十六頁(yè)。第七十七頁(yè)，共八十六頁(yè)。二、海關(guān)業(yè)務(wù)主要包括

1.征統(tǒng)業(yè)務(wù)程序：關(guān)鍵環(huán)節(jié)是審單、審價(jià)和稅則歸類(lèi)、稅單核銷(xiāo)以及派生的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)——減免稅審批，薄弱環(huán)節(jié)是審價(jià)和稅則歸類(lèi)。

2.保稅業(yè)務(wù)程序：關(guān)鍵環(huán)節(jié)是合同備案和合同核銷(xiāo)，薄弱環(huán)節(jié)是中期核查。

3.監(jiān)管業(yè)務(wù)程序：關(guān)鍵環(huán)節(jié)是艙單核銷(xiāo)和海關(guān)查驗(yàn)。薄弱環(huán)節(jié)是海關(guān)查驗(yàn)。

4.