本科《審計學》教學大綱

PAGEPAGE24《審計學》教學大綱（2010年春季）課程：審計學（Auditing）課程類別：會計專業(yè)核心課程參考資料中國注冊會計師協(xié)會編，《審計》，經(jīng)濟科學出版社，2009.4預備知識本課程為會計學專業(yè)注冊會計師方向的核心課程，要求學生掌握的預備知識包括中級財務會計和財務報表分析方法。教學目的⒈將審計納入復合型和應用型的軌道，試圖引導學生從集合科學和應用科學的角度去把握審計學科；⒉傳授審計的基本觀念、方法和最新實務，培養(yǎng)學生的實踐能力和思維方式；⒊通過經(jīng)典試題式教學，培養(yǎng)學生分析問題、解決問題的能力和技巧。揚知識和技能姐要求飾⒈喜注冊會計師便執(zhí)業(yè)準則和宜職業(yè)道德規(guī)尋范的要求；著⒉尊審計責任和耕審計目標弓的紫確定架；突⒊笑計劃審計工睬作崖和重要性的禾運用漏；綿⒋恰風險評估漫和分析程序赤的運用伸；己⒌籮內(nèi)部控制的帝基本理論和插實務；午⒍初審計循環(huán)的蟻內(nèi)控測試和照實質(zhì)性程序皇；把⒎冰審計抽樣方鉤法固的運用氧；閑⒏搖審計意見激的曲形成馳。瘋《審計學》北教學要點分第一章沫士注冊會計師刑審計聲職業(yè)特點天⒈椒了解注冊會昆計師審計的暗起源和發(fā)展斗注冊會計師迫審計從形成屬到發(fā)展，經(jīng)贈歷了詳細審兼計階段、資駛產(chǎn)負債表審索計階段、會怎計報表審計使階段。妥⒉濃理解歌審計的概念鍬審計是為確炒定關于經(jīng)濟神行為及經(jīng)濟助現(xiàn)象的結論磚和所制定的潤標準之間的岸一致程度，床而對這種結底論有關的證泳據(jù)進行客觀烤收集、評定活，并將結果晌傳達給利害獲關系人的有旦系統(tǒng)的過程掌。于⒊胡了解審計的秤類別淘審計按目的濱和內(nèi)容不同零，分為會計辰報表審計、之經(jīng)營審計和怨合規(guī)性審計執(zhí)。忌⒋杠理解審計的耽方法釣（1）喝賬項基礎審罷計長目的：駛防止和發(fā)現(xiàn)吧錯誤與舞弊覺；花方法：蝕對會計憑證鑄和賬簿進行錄詳細檢查?；欤?）脹制度基礎審撐計守目的：地鑒證會計報溉表的合法性久、公允性；塔方法：裳在評價內(nèi)部捉控制基礎上主的抽樣。憐（3）榜風險導向?qū)彆炗嬬P目的：裙鑒證會計報敬表的合法性敢、公允性；鐮方法：蠅在評估會計沉報表重大錯絡報風險的基娛礎上，設計叢并執(zhí)行有針劉對性的測試甘程序，以合殖理發(fā)現(xiàn)重大盛錯報。追⒌幟了解審計監(jiān)邊督體系界審計按不同盈主體劃分為葬政府審計、互內(nèi)部審計和芹注冊會計師肚審計，并相耳應形成三類莊審計組織機揉構，共同構蜜成審計監(jiān)督銳體系。帶⒍如理解割注冊會計師斧審計與其他害審計的關系陣審計監(jiān)督體觀系三方面，誘既相互聯(lián)系革，又各自獨節(jié)立，各司其窮職，涇渭分提明的在不同休領域?qū)嵤忣I計，它們各漢有特點，相唯互不可替代陽，因此，不涂存在主導和段從屬的關系耳。墨第二章視注冊會計師違管理穗制度胞⒈胳了解醫(yī)注冊會計師師考試與注冊宴登記葡根據(jù)《注冊婦會計師法》滑規(guī)定，申請瀉成為執(zhí)業(yè)注借冊會計師的壩申請人，應匙參加注冊會賞計師考試全后科成績合格威，并從事審貸計業(yè)務兩年遇以上的，可割以向省、自巖治區(qū)、直轄游市注冊會計銀師協(xié)會申請疤注冊。符合套法律規(guī)定條材件的申請人賺應當準予注堵冊，并報財筍政部備案。矩⒉呼了解注冊會哲計師的貼業(yè)務范圍純⒊恨了解鑼會計師事務艘所的設立與巷審批影傳統(tǒng)上，合慚伙或獨資制古是專業(yè)人士立執(zhí)業(yè)的主要愚組織形式。軟有限責任制那受到對其寬愧松的有限責純?nèi)闻c其所從喇事的專業(yè)鑒童證活動應當類承擔的專業(yè)墊責任不相稱利的普遍質(zhì)疑途，一般公司斤的純粹盈利類性與會計職雪業(yè)本身特有河的非純粹盈累利性也產(chǎn)生生一系列角色束沖突。有限獲責任合伙制困集中了合伙蠶制和有限責秋任制的優(yōu)點妄，目前已成匹為世界上許框多國家會計嚇師事務所組碰織形式的發(fā)腰展趨勢。腦⒋疊了解潔注冊會計師臘行業(yè)管理溫1853年溉愛丁堡會計混師協(xié)會成立惰，英國首開本注冊會計師書行業(yè)自律之椒先河。20叢02年7月航，美國國會杰頒布薩班斯沾-奧克斯萊膝法案家（殺Sarba葛nes-O蘿xley熟act釘）價，從法律層風面上宣告了銜行業(yè)自律模音式的終結，綠正式確立了橋外部監(jiān)管模表式。徹第這三港章劉耐注冊會計師倦法律責任扶⒈世區(qū)分會計責俗任與審計責劉任螞建立健全內(nèi)繪部控制，保屢護資產(chǎn)的安滲全、完整，猜保證提交審取計的會計資波料真實、合朗法、完整，死是被審計單拒位管理當局充的會計責任誠。在審計報吊告中清楚地碼表達對會計突報表整體的袍意見，并對畏出具的審計盒報告負責，庸是注冊會計樓師的審計責樹任。樣⒉主理解導致注基冊會計師法魄律責任的可富能的原因掏⒊居理解法律責戴任的種類重注冊會計師炸因違約、過劑失或欺詐給勁被審單位或佳其他利害關騰系人造成損昨失的，按照撞有關法律和禍規(guī)定，可能礎被判負行政冤責任、民事眠責任或刑事孤責任。坡第泡四涉章注冊會話計師慮執(zhí)業(yè)準則浪⒈組掌握濃中國注冊會飄計師建鑒證業(yè)務將基本準則做中國注冊會受計師鑒證業(yè)射務基本準則急的基本內(nèi)容奧包括：盤鑒證業(yè)務悅的定義、要動素和目標；堆業(yè)務承接；腥鑒證業(yè)務躬的三方關系今；鑒證對象熔；標準；證倍據(jù)；鑒證報湊告勉。挪⒉撓掌握會計師易事務所業(yè)務持質(zhì)量控制準熔則移會計師事務誠所業(yè)務質(zhì)量慚控制準則的強基本內(nèi)容包惱括：招質(zhì)量控制元制度的目的叮和要素；對亡業(yè)務質(zhì)量承殺擔的領導責微任；職業(yè)道廊德規(guī)范；客虧戶關系和具戰(zhàn)體業(yè)務的接何受和保持；菠人力資源；水業(yè)務執(zhí)行；脈業(yè)務工作底吳稿；監(jiān)控、霜記錄屯。廚第軌五晃章職業(yè)道跨德溉基本原則和注概念框架怨⒈罰了解遺職業(yè)道德基慧本原則欣誠信、獨立深、客觀、專虹業(yè)勝任能力麥和應有的關驟注、保密、次職業(yè)行為。走⒉狼理解疑職業(yè)道德概個念框架的內(nèi)姐涵碧旨在提供解物決職業(yè)道德嶼問題的思路息，要求：（康1）識別對元遵循職業(yè)道氧德基本原則轎的威脅；郊（2）評價兔已識別威脅呼的重要程度室；（3）采俘取必要的防澇范措施消除滑威脅或?qū)⑵浞€(wěn)降至可接受幼水平。亮⒊剝識別青對職業(yè)道德嫁基本原則的滿威脅出（1）蕉自身利益威狀脅：經(jīng)濟利罷益或其他利鋤益對職業(yè)判莊斷或行為產(chǎn)唱生不當影響坊。橋（2）呀自我評價威效脅：對以前蔬判斷或服務仆的結果做出截不恰當評價宋，并且將據(jù)俘此形成的判逼斷作為當前街服務的組成游部分。勺（3）慮過度推介威搖脅：過度推啞介客戶或雇潛傭單位的某鹽種立場或意磁見，以致其失客觀性受到沿損害。漂（4）夢密切關系威啞脅：與客戶地或雇傭單位睜存在長期或蚊親密的關系扁，而過于傾規(guī)向他們的利元益，或認可奶他們的工作瘋。稻（5）坡外在壓力威還脅：受到實英際的壓力或求感受到壓力辰（包括實施雅不當影響的頸意圖），而汪無法客觀行趙事。由館⒋賓了解何防范措施直（1）扶由行業(yè)、法軌律法規(guī)或監(jiān)陸管機構規(guī)定參的防范措施你；烈（2）漏工作環(huán)境中描的防范措施悼。萌第六章審踢計、審閱和豎其他鑒證業(yè)喇務對獨立性斜的要求趣⒈趴了解榨獨立性的概形念框架帖獨立性概念鼓框架要求：繞（1）識別掀對獨立性的固威脅；（2閣）評價已識來別威脅的重猛要程度；（葵3）必要時伐采取防范措帽施消除威脅毅或?qū)⑵浣抵寥山邮芩郊{。鄭⒉雜理解威脅獨閑立性的情形核和防范措施超（1）顫會計師事務水所、審計項營目組成員或盾其直系親屬炊在審計客戶忙中擁有直接岸經(jīng)濟利益或身重大間接經(jīng)螺濟利益虜產(chǎn)生重大的玩自身利益威哪脅，沒有任沸何防范措施牙可以將這種部威脅降至可療接受水平。頂（2）劫審計項目組乎某一成員的品近親屬在審典計客戶中擁光有直接經(jīng)濟愛利益或重大社間接經(jīng)濟利克益撥產(chǎn)生自身利錘益威脅，防稿范措施主要躺包括：由近逼親屬盡快處鞏置全部經(jīng)濟記利益，或處厚置足夠數(shù)量處的經(jīng)濟利益扣，以使剩余橋經(jīng)濟利益不擾再重大；由疑項目組之外銹其他的注冊跡會計師復核陵審計項目組簽成員所執(zhí)行駝的工作；將督該人員調(diào)離瓦審計項目組利。家（3）困會計師事務申所、審計項篇目組成員或谷其直系親屬棍在可以對審脂計客戶施加每控制的實體襖中擁有直接穗經(jīng)濟利益或昆重大間接經(jīng)久濟利益，并舉且審計客戶卡對于該實體角重要免產(chǎn)生重大的嘩自身利益威聲脅，沒有任掃何防范措施鉆可以消除這辭種威脅或?qū)⒔j其降至可接全受水平。度（4）捆通過會計師豐事務所的退跡休金計劃在溫審計客戶中壓擁有直接或桿重大間接經(jīng)猛濟利益晝產(chǎn)生自身利餐益威脅。注接冊會計師應炮當評價威脅刷的重要程度苦，并在必要蝴時采取防范繳措施消除威蹲脅或?qū)⑵浣祽B(tài)至可接受水存平。目（5）把項目合伙人踩所在分部的薦其他合伙人壩或其直系親也屬在該審計延客戶中擁有表直接經(jīng)濟利駕益或重大間改接經(jīng)濟利益塊產(chǎn)生重大的朝自身利益威稍脅，沒有任鏈何防范措施輝可以消除這匯種威脅或?qū)椘浣抵量山淤t受水平。夾（6）惰為審計客戶匙提供非審計近服務的其他四合伙人、管值理人員或其而直系親屬在返審計客戶中計擁有直接經(jīng)醫(yī)濟利益或重太大間接經(jīng)濟丟利益轉(zhuǎn)除非該合伙末人或管理人去員的參與程倒度極低，否邊則將產(chǎn)生重可大的自身利怪益威脅，沒謝有任何防范次措施可以消娘除這種威脅肉或?qū)⑵浣抵硫呖山邮芩酵?。仰?）圍執(zhí)行審計業(yè)紐務的項目合趟伙人所在分澆部的其他合妖伙人、或向畜審計客戶提姿供非審計服網(wǎng)務的合伙人許或管理人員腹的直系親屬配在審計客戶棒中擁有經(jīng)濟掛利益月只要取得該復經(jīng)濟利益是攏該直系親屬陡作為審計客布戶的雇員所陣享受的權利區(qū)（例如通過旺退休金或股羨票期權計劃累），并且在危必要時可以靠采取防范措渾施消除威脅記或?qū)⑵浣抵晾劭山邮芩礁?，就不應視僵為損害了獨積立性。如果參該直系親屬峰擁有或取得駛了處置該經(jīng)腳濟利益的權嘆利，或者在刑股票期權中婆，有權行使櫻期權，則應饅當盡快處置竊或放棄該經(jīng)妄濟利益。趟（8）拆會計師事務誰所、審計項米目組成員或煉其直系親屬村在某一實體域擁有經(jīng)濟利端益，同時審岸計客戶也在壽該實體擁有魚經(jīng)濟利益呼可能產(chǎn)生自復身利益威脅章。如果該利爪益并不重大丈，并且審計矛客戶不能對按該實體產(chǎn)生芹重大影響，癥則可認為獨雹立性未受到算損害。如果衣該利益對任偽何一方是重棄大的，并且繼審計客戶可功以對該實體凈產(chǎn)生重大影仇響，則沒有繡任何防范措套施可以將威幅脅降至可接孫受水平，會跟計師事務所廊應當處置該彎利益，或者善解除審計業(yè)林務約定或拒津絕接受審計畢業(yè)務委托。螺擁有這種重爆大利益的成異員，在成為歉審計項目組擴成員之前，講應當處置全蓮部經(jīng)濟利益歪，或處置足鞠夠數(shù)量的利軟益，使剩余銅利益不再重傭大。中（9）談會計師事務光所、審計項場目組成員或悲其直系親屬草在某一實體亡擁有經(jīng)濟利爐益，并且知妻悉審計客戶劑的董事、高坊級管理人員墳或具有控制享權的所有者塌也在該實體結擁有經(jīng)濟利設益爸產(chǎn)生自身利籍益、親密關嘗系或外在壓魯力威脅，防抓范措施主要仙包括：將擁聚有經(jīng)濟利益非的審計項目共組成員調(diào)離龜審計項目組敢；由項目組稼之外其他的璃注冊會計師濱復核該審計變項目組成員根所執(zhí)行的工勁作。映（10）舟會計師事務績所、審計項歉目組成員或辛其直系親屬隙作為信托業(yè)亦務的受托人烘在審計客戶猴中擁有直接切經(jīng)濟利益或氧重大間接經(jīng)憤濟利益沿產(chǎn)生自身利寬益威脅，只扶有在符合下脊列條件時，洽才允許擁有憂上述利益：注受托人、其蕩直系親屬或穿會計師事務獲所均不是信機托的受益人忍；通過信托純而在審計客睛戶中擁有的妥經(jīng)濟利益對桂該信托并不鑄重大；該項村信托不對審草計客戶產(chǎn)生顧重大影響；雨受托人、其柳直系親屬或戚會計師事務號所對與審計葡客戶經(jīng)濟利只益有關的投獄資決策沒有帥重大影響。喊（11）配其他相關人媽員在審計客蹄戶中擁有任俯何已知的經(jīng)說濟利益殖其他相關人漲員：其他合亡伙人和專業(yè)耳人員或其直夸系親屬；與驢審計項目組糞成員關系密慨切的人員。月器產(chǎn)生自身利噴益威脅，欠防范措施主毛要包括：鄙將存在這種貞個人關系的晝審計項目組抖成員調(diào)離審談計項目組；井不允許該項艙目組成員參交與任何有關銹該審計業(yè)務默的重大決策恰；由項目組勁之外其他的徑注冊會計師吳復核該審計嚴項目組成員迫所執(zhí)行的工肺作。休（12）福會計師事務倍所、合伙人景及其直系親爛屬、員工及南其直系親屬警從審計客戶蹲處獲得直接螞經(jīng)濟利益或切重大間接經(jīng)投濟利益（例惑如，通過繼壩承、饋贈或屯由于合并產(chǎn)虹生的）吧如果會計師個事務所獲得縱經(jīng)濟利益，抬應當立即處逼置全部直接蕉經(jīng)濟利益，嬸并處置足夠群數(shù)量的間接廊經(jīng)濟利益以備使剩余經(jīng)濟揀利益不再重氏大，或解除把業(yè)務約定；甩如果審計項彩目組成員或篩其直系親屬燃獲得經(jīng)濟利隊益，該人員迎應當立即處件置全部直接查經(jīng)濟利益，門并處置足夠態(tài)數(shù)量的間接靜經(jīng)濟利益以箏使剩余經(jīng)濟楚利益不再重德大，或者將生該項目成員伴調(diào)離項目組肌。如果非審應計項目組成借員或其直系彼親屬獲得經(jīng)聯(lián)濟利益，應膛當盡快處置開全部直接經(jīng)全濟利益，并拳處置足夠數(shù)川量的間接經(jīng)主濟利益以使冷剩余經(jīng)濟利潮益不再重大泊。如第宜七窩章審計目久標猛1.理解審腔計總目標享審計總目標筑從查錯防弊壤，逐漸演變鋤為判定會計歉報表是否公蠶允，并發(fā)表垂意見。就2.掌握審扛計具體目標狡及其確定靈與各類交易茂和事項相關眉的認定輸包括診：發(fā)生；完具整性；準確襪性；截止；橫分類。析與期末賬戶黨余額相關的骨認定東包括尸：存在；權其利和義務；忠完整性；計型價和分攤像。助與列報（披懷露）相關的炮認定典包括由：發(fā)生以及乒權利和義務蒙；完整性；幕分類和可理抽解性；準確挖性和計價綠。荷3.理解審拆計范圍老第效八京章審計或計劃蹤⒈諸理解審計計憤劃紡⒉幼掌握獅審計樹重要性斧的概念甜及其運用懂審計重要性喂是指被審計示單位狼財務貴報表中錯報凈的嚴重程度抽，這一程度蒙在特定環(huán)境孩下可能影響手會計報表使侍用者的判斷腫或決策。臥⒊慢掌握龜審計風險胞的概念及其仗構成來審計風險是醬指蘿財務熟報表存在重犯大錯報，而驅(qū)審計人員發(fā)衡表不恰當審生計意見的可低能性。煮審計風險由墾重大錯報風斷險和檢查風剩險組成，其繁中重大錯報金風險息可分為剖固有風險和臘控制風險。喬審計風險模梁型：審計風舌險=重大錯慨報風險若×蛇檢查風險，半可接受的檢鍛查風險=計賺劃審計風險艱÷磨重大錯報風拐險的評估水鏟平大⒋貞掌握屆重要性階、仆審計風險揉與審計證據(jù)接之間的關系害第斬九河章審計沈證據(jù)擺1.彈掌握修審計證據(jù)的倍種類渣注冊會計師羅所獲取的審倡計證據(jù)，可結以按其外形旋特征分為實憲物證據(jù)、書芬面證據(jù)、口鞭頭證據(jù)和環(huán)北境證據(jù)四大嗚類。約2.掌握審文計證據(jù)的特自性雄充分性和適或當性是審計騙證據(jù)的兩大踩特性。充分祥性是對審計香證據(jù)數(shù)量上率的要求，適摸當性是對審高計證據(jù)質(zhì)量昏上的要求。融3.妨掌握哈審計證據(jù)獲冠取曉的程序和方脹法蛛注冊會計師丘應當實施風體險評估程序釣、控制測試理、實質(zhì)性程竹序三類審計共程序，并可話以采用以下紀方法獲取審鼻計證據(jù)：檢登查記錄或文針件，檢查有柏形資產(chǎn)，觀聽察，詢問，會函證，重新陜計算，重新鵝執(zhí)行，分析坦程序。朽第嗽十貸章煮濾審計抽樣丈1.理解審喂計抽樣的定焰義和種類著審計抽樣是元指注冊會計爪師對某類交烤易或賬戶余財額中低于百我分之百的項籍目實施審計脂程序，使所峰有抽樣單元溝都有被選取截的機會。稅審計抽樣可大分為：統(tǒng)計斧抽樣與非統(tǒng)遮計抽樣；屬踏性抽樣與變簡量抽樣。糞2.重點理困解樣本的設泛計毅注冊會計師誘在設計樣本園時垂，頓應當考慮以掩下因素：審廢計目的，審畏計對象總體染與抽樣單位株，抽樣風險混和非抽樣風獨險，可信賴樸程度，可容屈忍誤差，預賓期總體誤差梢，分層。自3.麥掌握靈樣本選取的縣方法紛注冊會計師薄可采用統(tǒng)計桐抽樣或非統(tǒng)遍計抽樣方法司選取樣本，香常用的選昏樣遵方法屬包括使用隨纖機數(shù)表或計疤算機輔助審礦計技術選樣高、系統(tǒng)選樣胞和隨意選樣歇。絲4.趴掌握賴控制測試中吹的抽樣方法庭屬性抽樣的當具體方法包賣括：固定樣益本量抽樣、雜停償—劇走抽樣和發(fā)釘現(xiàn)抽樣。怨5.繩掌握定實質(zhì)性測試膚中的抽樣方崇法溝變量抽樣的繳具體蟲方法包括：借均溜值忍估計抽樣、缺比率估計抽申樣和差額估五計抽樣污和踩概率比例規(guī)只模抽樣目。閃第診十三端章底夕竄風險評估種⒈題掌握產(chǎn)風險評估程超序俗注冊會計師繩應當實施下緊列風險評估減程序以了解蹄被審計單位桂及其環(huán)境：百詢問被審計控單位管理層依和內(nèi)部其他三相關人員；糠分析程序；板觀察和檢查遷。棵⒉聲了解被審計掃單位及其環(huán)尸境超注冊會計師倦應當從下列杏方面了解被甲審計單位及午其環(huán)境：行瑞業(yè)狀況、法喂律環(huán)境與監(jiān)礎管環(huán)境以及耳其他外部因范素；被審計攀單位的性質(zhì)環(huán)；被審計單禾位對會計政葬策的選擇和考運用；被審厭計單位的目追標、戰(zhàn)略以固及相關經(jīng)營守風險；被審捆計單位財務斗業(yè)績的衡量尚和評價；被等審計單位的雷內(nèi)部控制。蘿⒊吼了解被審計雜單位的內(nèi)部日控制促內(nèi)部控制是膠被審計單位吃為了合理保檔證財務報告持的可靠性、晃經(jīng)營的效率刮和效果以及滔對法律法規(guī)坦的遵守，由右治理層、管剩理層和其他命人員設計和怨執(zhí)行的政策且和程序。璃內(nèi)部控制包高括下列要素徹：控制環(huán)境望；風險評估家過程；信息重系統(tǒng)與溝通暢；控制活動泰；對控制的里監(jiān)督。池⒋迎評估重大錯址報風險孟在識別和評餃估重大錯報怨風險時，注宣冊會計師應沸當實施下列戶審計程序：糠（1）在了檔解被審計單油位及其環(huán)境常的整個過程扮中識別風險網(wǎng)，并考慮各類類交易、賬艘戶余額、列令報；（2）瓣將識別的風己險與認定層遵次可能發(fā)生粒錯報的領域俯相聯(lián)系；（屈3）考慮識諒別的風險是漫否重大；（鬧4）考慮識鄉(xiāng)別的風險導根致財務報表許發(fā)生重大錯高報的可能性常。心注冊會計師給應當關注下甜列事項和情示況，可能表激明被審計單隱位存在重大性錯報風險（夠28項）：啦（1）在經(jīng)清濟不穩(wěn)定的遇國家或地區(qū)娛開展業(yè)務；渠（2）在高技度波動的市錦場開展業(yè)務專；（3）在臨嚴厲、復雜單的監(jiān)管環(huán)境眾中開展業(yè)務瓶；（4）持吉續(xù)經(jīng)營和資娃產(chǎn)流動性出片現(xiàn)問題，包視括重要客戶舌流失；（5譽）融資能力辛受到限制；租（6）行業(yè)林環(huán)境發(fā)生變目化；（7）箱供應鏈發(fā)生夫變化；（8慮）開發(fā)新產(chǎn)獎品或提供新筒服務，或進沃入新的業(yè)務軟領域；（9蝴）開辟新的吧經(jīng)營場所；鐵（10）發(fā)甩生重大收購悠、重組或其廈他非經(jīng)常性啟事項；（1演1）擬出售慨分支機構或仍業(yè)務分部；倘（12）復順雜的聯(lián)營或它合資；（1僻3）運用表肌外融資、特嫂殊目的實體杯以及其他復鞏雜的融資協(xié)睛議；（14嫂）重大的關雙聯(lián)方交易；井（15）缺村乏具備勝任購能力的會計胞人員；（1擠6）關鍵人香員變動；（貝17）內(nèi)部庸控制薄弱；貿(mào)（18）信逼息技術戰(zhàn)略尊與經(jīng)營戰(zhàn)略征不協(xié)調(diào)；（過19）信息織技術環(huán)境發(fā)捐生變化；（子20）安裝糖新的與財務里報告有關的屈重大信息技微術系統(tǒng)；（品21）經(jīng)營色活動或財務匠報告受到監(jiān)益管機構的調(diào)扛查；（22辜）以往存在捉重大錯報或躁本期期末出彈現(xiàn)重大會計訊調(diào)整；（2張3）發(fā)生重旅大的非常規(guī)襪交易；（2思4）按照管昏理層特定意猾圖記錄的交徐易；（25平）應用新頒箭布的會計準扶則或相關會問計制度；（視26）會計義計量過程復慶雜；（27佛）事項或交值易在計量時舅存在重大不濟確定性；（會28）存在唉未決訴訟和拾或有負債。防作為風險評錢估的一部分側(cè)，注冊會計拋師應當運用芽職業(yè)判斷，賺確定識別的摟風險哪些是哭需要特別考法慮的重大錯拉報風險（簡卸稱特別風險編）。在確定掛哪些風險是草特別風險時監(jiān)，注冊會計楊師應當在考財慮識別出的姿控制對相關授風險的抵消畢效果前，根構據(jù)風險的性簡質(zhì)、潛在錯裁報的重要程稠度和發(fā)生的扶可能性，判然斷風險是否率屬于特別風鐵險。饒第便十咽四野章仙蜻閣風險應對農(nóng)⒈奇了解進一步嫁審計程序挽進一步審計厭程序是指注拐冊會計師針躺對評估的各協(xié)類交易、賬盼戶余額、列卸報（包括披系露）認定層翼次重大錯報啊風險實施的暗審計程序，耀包括控制測崗試和實質(zhì)性樣程序。后進一步審計勉程序的類型鞭包括檢查、眠觀察、詢問傲、函證、重游新計算、重標新執(zhí)行和分遷析程序。服孝⒉筋熟悉探控制測試瘦控制測試與企了解內(nèi)部控猜制的目的不注同，但兩者右采用審計程慎序的類型通涌常相同，包乎括詢問、觀語察、檢查和央穿行測試。著此外，控制攪測試的程序傲還包括重新顧執(zhí)行。繼兩次測試的什時間間隔不拉得超過兩年攏，也彎不應將所有雄擬信賴控制買的測試集中麗于某一次審昨計，而在之灘后的兩次審館計中不進行櫻任何測試。媽⒊液熟悉實質(zhì)性白測試蕩實質(zhì)性程序河包括對各類戚交易、賬戶某余額、列報促的細節(jié)測試歸以及實質(zhì)性參分析程序。秤細節(jié)測試適巷用于對各類菌交易、賬戶鉆余額、列報作認定的測試燭，尤其是對矮存在或發(fā)生袍、計價認定臉的測試。對婆在一段時期責內(nèi)存在可預陷期關系的大昨量交易，注花冊會計師可視以考慮實施分實質(zhì)性分析廊程序。笛第十威五劑章膚隊銷售與收款駁循環(huán)叨的北審計鳥⒈螺了解蠻銷售與收款柄循環(huán)的業(yè)務斬流程拜⒉洲掌握棚主營業(yè)務收諒入審計妻運用分析性鍵復核方法，引分析與收入烘相關的重要其比率，本期嫂和上期的重叉要變動和異罪常變動摩；站實施截止期內(nèi)測試，確定希被審計單位僻主營業(yè)務、揀收入業(yè)務的踏會計記錄歸某屬期是否正蒙確。注冊會府計師在審計覽中應該注意譜把握三個與匆主營業(yè)務收違入確認有著丸密切關系的環(huán)日期：一是耽發(fā)票開具日士期或者收款裕日期；二是環(huán)記賬日期；邀三是發(fā)貨日儲期(服務業(yè)始則是提供勞兆務的日期)己。住⒊持掌握園應收賬款伐函證榆注冊會計師再應選擇以下禿項目作為函敲證對象：大陶額或賬齡較蹲長的項目；補與債務人發(fā)犯生糾紛的項塌目；關聯(lián)方硬項目；主要有客戶項目；慚余額為零的前項目；非正搶常的項目。普發(fā)函的最佳抗時間應是與來資產(chǎn)負債表礎日接近的時暢間。注冊會彎計師應當直吼接控制詢證里函的發(fā)送和京回收。對積念極式函證未齡收到回函的貸，辰應考慮采用孕追加或替代高程序予以查留明。窩第十篩六蒼章百采購牙與付款循環(huán)救的漫審計頌⒈銜了解男購貨消與劑付款輕循環(huán)的甲業(yè)務流程沿⒉著了解牲固定資產(chǎn)的須內(nèi)部控制命固定資產(chǎn)伴的朽內(nèi)部控制應寨包括：預算魯制度；授權縣批準；賬簿艇記錄；職責恒分離；資本落性支出和收昨益性支出的妖區(qū)分；固定便資產(chǎn)的處置餓制度；定期樸盤點和維護六保養(yǎng)愧。及⒊查掌握拌應付賬款的儲實質(zhì)性測試環(huán)審計程序舊對應付賬款話進行分析性閥復核時應考旗慮本期和上盾期的異常波輩動，考慮被省審計單位償協(xié)債能力。為覺了防止企業(yè)嘩低估負債，虜注冊會計師以應審查被審死計單位有無糟故意漏記應泊付賬款?；冖搭I掌握媽固定資產(chǎn)的阻實質(zhì)性測試庸審計程序似固定資產(chǎn)的探實質(zhì)性測試玩審計程序包事括：鞠賬面余額的養(yǎng)實質(zhì)性程序柏、累計折舊旁的實質(zhì)性程愧序、固定資馬產(chǎn)減值準備飲的實質(zhì)性程甚序。尺其中，賬面減余額的實質(zhì)渠性程序包括門：糠獲取或編制場固定資產(chǎn)及涂累計折舊分杰類匯總表匯；乒分析性復核輩；盈檢查固定資囑產(chǎn)的增加意；襯檢查固定資尿產(chǎn)的減少額；厭檢查固定資絞產(chǎn)的后續(xù)支蛙出的核算是晃否符合會計倚制度的規(guī)定勺；兼檢查固定資汗產(chǎn)的所有權唯；房實地觀察腰；粒調(diào)查未使用車和不需用的功固定資產(chǎn)燒；精檢查固定資猴產(chǎn)的抵押、當擔保情況捐；覆檢查有無與末關聯(lián)方之間艱的固定資產(chǎn)郊購售活動。辛答第十片七密章冊生產(chǎn)臂與進存貨喂循環(huán)斜的濱審計世⒈阿了解夢生產(chǎn)循環(huán)的遺業(yè)務流程謹計劃和安排雜生產(chǎn)（生產(chǎn)假通知單）宏>兩發(fā)出原材料炒（領發(fā)料憑僚證）截>藍生產(chǎn)產(chǎn)品爬>碌核算產(chǎn)品成聽本（成本計遷算單）萄>印儲存產(chǎn)成品譯（入庫單）渡>響發(fā)出產(chǎn)成品班（出庫單）綿⒉東掌握襲存貨成本審驕計床瓜直接材料成惕本的審計亮通常需要檢審閱材料和玉生產(chǎn)成本明詞細賬，抽查騾有關費用憑奇證，驗證產(chǎn)少品直接耗用智材料的數(shù)量熱、計價和材鳳料費用的分釀配是否真實萄、合理。主宏營業(yè)務成本肌的審計主要摟通過審閱主日營業(yè)務成本鼓明細賬、庫匆存商品明細隆賬等記錄并光核對有關憑擺證；編制生扇產(chǎn)成本及銷觀售成本倒軋辯表，與總賬舞核對。狹⒊木掌握生產(chǎn)循雅環(huán)的爹分析性復核頌對生產(chǎn)循環(huán)街的相關項目減運用簡單比襪較法進行分寄析性復核，堂主要是判斷填其總體合理告性，確定審友計的重點。露比率分析法擊運用的主要臟指標為解存貨周轉(zhuǎn)率尺和繩毛利率臭，前者鴿用以衡量銷廟售能力和存牲貨是否積壓缸，后者矛反映盈利能侄力，用以衡右量成本控制河及銷售價格碰的變化。風⒋匯掌握吃存貨勝的榜監(jiān)盤程序惕在被審計單荒位盤點存貨打前，注冊會肌計師應當觀連察盤點現(xiàn)場閉，確定應納船入盤點范圍縱的存貨是否怖已經(jīng)適當整叫理和排列，統(tǒng)并附有盤點喉標識。注冊揀會計師應當搶進行適當?shù)拇畛椴?，將抽嫁查結果與被叛審計單位盤善點記錄核對忍，并形成相協(xié)應記錄。喪注冊會計師值應當特別關懷注榮：（1）銅存貨的移動森情況，防止尿遺漏或重復盒盤點垂；（2）勞存貨的狀況南，觀察被審怎計單位是否陪已經(jīng)恰當?shù)鼐繀^(qū)分所有毀廁損、陳舊、懶過時及殘次她的存貨深；（3）釘盤點日前后通存貨收發(fā)及媽移動的憑證隱，檢查庫存拘記錄與會計演記錄期末截例止是否正確刊。趙⒌漁掌握肥存貨計價審癥計川和味截止測試象進行計價審村計時，注冊脊會計師首先吉應對存貨價添格的組成內(nèi)惡容予以審核晌，然后按照捉所了解的計膛價方法對所仙選擇的存貨野樣本進行計超價審計，須但乖應排除企業(yè)嬸已有計算程螺序和結果的旺影響，獨立梳審計。值購貨交易正袍確截止的關隙鍵在于話：啄存貨實物納煙入盤點范圍愿的時間與存虜貨引起的借懂貸雙方會計肉科目的入賬雨時間都處于鋪同一會計期勺間。晃第十欲九叨章減掘演投資煩與舉籌資循環(huán)柄的固審計劃⒈焦掌握短期借運款的實質(zhì)性刃測試肢短期借款的客實質(zhì)性測試包程序包括：蜜函證短期借欣款的實有數(shù)撇，葬審查短期借偶款的增加孝，跨復核短期借蛇款利息搏。跑⒉偷掌握長期借富款的實質(zhì)性漿測試涼長洋期借款的實湊質(zhì)性測試吸程序包括：毅對年度內(nèi)增葡加的長期借攪款，應檢查隸借款合同和更授權批準，晌了解借款數(shù)惹額、借款條商件、借款日他期、還款期含限、借款利系率，并與相喜關會計記錄內(nèi)相核對；向棒銀行或其他祥債權人函證蛇重大的長期管借款；檢查覽一年內(nèi)到期棕的長期借款伐是否已轉(zhuǎn)列吼為流動負債僚；計算長期垂借款在各個解月份的平均六余額，選取院適用的利率寧匡算利息支挎出總額，并獎與財務費用澡的相關記錄躍核對，判斷遙被審計單位朽是否高估或好低估利息支湖出，必要時嫩進行適當調(diào)撲整；檢查借拒款費用的會剛計處理是否凳正確勢；級審查企業(yè)抵汪押長期借款剖的抵押資產(chǎn)皇的所有權是蔬否屬于企業(yè)問，其價值和叢現(xiàn)實狀況是化否與抵押契早約中的規(guī)定扯相一致；確斬定長期借款孟是否已在資蓬產(chǎn)負債表上輪充分披露。糠⒊哨掌握胸應付債券的杏實質(zhì)性測試須應付債券朗的實質(zhì)性測落試愈程序包括：項審查債券交稱易的有關原固始憑證自；烏審查應計利飯息、債券折固（溢）價攤沃銷及其會計排處理是否正伍確自；霉函證忠“島應付債券氧”慈賬戶期末余膠額。翅⒋式掌握狼股本的實質(zhì)拔性測試例股本鞠的實質(zhì)性測模試盾程序包括：學審閱公司章匠程和股東大娃會、董事會擋會議記錄；積檢查股東是棍否按規(guī)定出廊資；索取股蹲本明細表；課檢查股票的暖發(fā)行、收回泄等交易活動輝；函證發(fā)行未在外的股票且；檢查股票營發(fā)行費用的羨會計處理；員檢查股本是始否已在資產(chǎn)汁負債表上恰稿當披露。緣⒌奇掌握羽投資的實質(zhì)蠅性測試勞投資的實質(zhì)軟性測試爹程序包括：招分析性復核戶；刑實地盤點投父資資產(chǎn)，并叨審查賬實是眼否相符倆；堪審查投資的書入賬價值和烏投資收益壤；遷審查長期投指資業(yè)務是否撞符合國家的骨限制性規(guī)定嬸；伸審查長期投扶資的核算方應法顧；鼓審查長期投墻資與短期投竟資在分類上緣相互劃轉(zhuǎn)的放會計處理是掠否正確矩；徹確定投資是驢否已在資產(chǎn)峽負債表上恰演當披露。納第冰二十鈴章貨幣資瓜金雞的共審計憲⒈雪掌握洗庫存路現(xiàn)金審計端重要的實質(zhì)枝性測試程序園庫存花現(xiàn)金審計檔重要的實質(zhì)描性測試程序餡包括旺：眠監(jiān)逼盤庫存現(xiàn)金揭、誦抽查大額現(xiàn)居金收支傻、攜審查現(xiàn)金收守支的正確截隆止贊、檢查外幣催現(xiàn)金的折算報方法和檢查浸庫存現(xiàn)金的災披露夸。嗓⒉袖掌握銀行存醉款審計只重要的實質(zhì)風性測試程序忽銀行存款審寒計神重要的實質(zhì)簡性測試程序連包括佩：分析性復件核程序輸、齒取得并審查眾銀行存款余意額調(diào)節(jié)表昏、晴函證銀行存載款余額瞎、擊抽查大額銀炮行存款的收爭支雙和艇審查銀行存夸款收支的正插確截止。啞第橡二十一孫章紅對舞弊和激法律法規(guī)的嶄考慮違⒈叼了解診舞弊的涵義新舞弊是指被銅審計單位的賞管理層、治乖理層、員工射或第三方使巡用欺騙手段川獲取不當或驕非法利益的睜故意行為。杜舞弊發(fā)生的獨因素憤為膝：動機/壓鋤力；機會；折借口/合理筋化哈?？肝璞椎姆N類撲包括屬：侵占資產(chǎn)通；對財務信兄息做出虛假易報告。墓⒉富識別和評估孤舞弊導致的爬重大錯報風升險圖舞弊導致的沸重大錯報風拒險屬于需要對注冊會計師您特別考慮的控重大錯報風牧險，即特別衛(wèi)風險。對財群務信息作出名虛假報告導扎致的重大錯玉報通常源于蹦多計或少計總收入，注冊檔會計師應當輝假定被審計男單位在收入嚇確認方面存?zhèn)谖璞罪L險枝（有錯推定控），并應當橋考慮哪些收炭入類別以及悄與收入有關套的交易或認耽定可能導致辯舞弊風險。旗⒊炮掌握陣針對舞弊導痛致的認定層劈次的重大錯挎報風險實施脊的審計程序勿注冊會計師擔應當考慮通愿過下列方式上，應對舞弊戀導致的認定松層次的重大碎錯報風險：蓋（1）堆改變擬實施赴審計程序的雷性質(zhì)，以獲旬取更為可靠絹、相關的審晶計證據(jù)，或燒獲取其他佐住證性信息，勻包括更加重擔視實地觀察許或檢查，在糧實施函證程勿序時改變常孝規(guī)函證內(nèi)容布，詢問被審墊計單位的非趴財務人員等蓬；災（2）怎改變實質(zhì)性臘程序的時間音，包括在期約末或接近期之末實施實質(zhì)心性程序，或軋針對本期較表早時間發(fā)生仔的交易事項良或貫穿于整永個本期的交叨易事項實施到測試；侵（3）床改變審計程抖序的范圍，痕包括擴大樣乒本規(guī)模，采騰用更詳細的責數(shù)據(jù)實施分癢析程序等。啄第預二十五射章踢完成采審計駱工作銅⒈學掌握棟特殊項目審挎計的主要內(nèi)拾容敢特殊項目審迷計的主要內(nèi)省容包括：（劫1）蹤期初余額般；（2）史期后事項；慨（3）斑或有事項；同（4）簽持續(xù)經(jīng)營盲；親（5）現(xiàn)金拾流量表巨非貨幣性交孔易的審計提；伍（6）獲取鉆管理層聲明嚴；（7）終寸結審計與審寬計報告。僑⒉桶了麗解審計報告貿(mào)編制前的鉤主要企工作撞審計報告編碑制前的工作齊主要包括：何編制審計差獨異調(diào)整表和捧試算平衡表森、取得管理偉當局聲明書隱、取得律師抗聲明書、評國價審計結