某公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)的核算第一頁(yè)，共四十五頁(yè)。目的要求

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解凈資產(chǎn)的含義，掌握凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況，結(jié)余的計(jì)算、分配以及事業(yè)基金、固定基金、專用基金的形成渠道，熟悉結(jié)余分配和各類基金的會(huì)計(jì)核算。第二頁(yè)，共四十五頁(yè)。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額分為基金類和結(jié)余類；基金類主要包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金；結(jié)余類主要包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和結(jié)余分配。第三頁(yè)，共四十五頁(yè)。一、結(jié)余的核算結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。第四頁(yè)，共四十五頁(yè)。1、經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。（1）期末，將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余第五頁(yè)，共四十五頁(yè)。（2）期末，將“經(jīng)營(yíng)支出”、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的“銷售稅金”轉(zhuǎn)入“結(jié)營(yíng)結(jié)余”：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出銷售稅金（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分）（3）年度終了，將“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”貸方余額（即經(jīng)營(yíng)凈收入）轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：結(jié)余分配注意：當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，應(yīng)不結(jié)轉(zhuǎn)，即“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”年末可能有借方余額。第六頁(yè)，共四十五頁(yè)。2、事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。第七頁(yè)，共四十五頁(yè)。（1）期末將非經(jīng)營(yíng)收入類科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”：借：財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他收入貸：事業(yè)結(jié)余第八頁(yè)，共四十五頁(yè)。（2）期末，將非經(jīng)營(yíng)類支出科目的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”：借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助銷售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)部分）第九頁(yè)，共四十五頁(yè)。（3）年度終了，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”：如果“事業(yè)結(jié)余”為貸方余額，則：借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)余分配如果“事業(yè)結(jié)余”為借方余額，則：借：結(jié)余分配貸：事業(yè)結(jié)余第十頁(yè)，共四十五頁(yè)。二、結(jié)余分配結(jié)余分配是指事業(yè)單位年終為其實(shí)現(xiàn)的結(jié)余所進(jìn)行的分配和為發(fā)生的超支所進(jìn)行的彌補(bǔ)，它需要按一定的順序進(jìn)行。事業(yè)單位結(jié)余分配需做兩項(xiàng)扣除：扣除實(shí)行按結(jié)余上交辦法的預(yù)算外資金結(jié)余專項(xiàng)資金結(jié)余事業(yè)單位結(jié)余分配的要求：正確計(jì)算結(jié)余按規(guī)定分配結(jié)余第十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。為了核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果，設(shè)置“結(jié)余分配”科目。本科目一般設(shè)置“應(yīng)交所得稅”，“提取專用基金”等明細(xì)科目。結(jié)余分配主要包括兩部分內(nèi)容：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算應(yīng)交的所得稅；二是按規(guī)定提取專用基金——職工福利基金。進(jìn)行上述分配后，對(duì)于當(dāng)年未分配結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”中。第十二頁(yè)，共四十五頁(yè)。1、計(jì)算出應(yīng)交的所得稅借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2、提取職工福利基金借：結(jié)余分配——提取專用基金貸：專用基金——職工福利基金第十三頁(yè)，共四十五頁(yè)。3、分配后，將未分配結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”中借：結(jié)余分配貸：事業(yè)基金——一般基金第十四頁(yè)，共四十五頁(yè)。例、某事業(yè)單位某年終各收入支出賬戶余額如下：財(cái)政補(bǔ)助收入460000元事業(yè)支出358745元上級(jí)補(bǔ)助收入52000元上繳上級(jí)支出40000元附屬單位繳款90000元對(duì)附屬單位補(bǔ)助20000元事業(yè)收入123200元結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建80000其他收入4000元銷售稅金2400元(經(jīng)營(yíng)性)經(jīng)營(yíng)收入53000元經(jīng)營(yíng)支出49000元撥出經(jīng)費(fèi)200000元該事業(yè)單位按經(jīng)營(yíng)結(jié)余的33%計(jì)算所得稅，按事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余的40%計(jì)提職工福利基金。第十五頁(yè)，共四十五頁(yè)。要求：（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、支出；（2）將結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”；（3）計(jì)算所得稅；（4）計(jì)提職工福利基金；（5）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配。第十六頁(yè)，共四十五頁(yè)。1.結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”借：財(cái)政補(bǔ)助收入460000上級(jí)補(bǔ)助收入52000事業(yè)收入123200附屬單位繳款90000其他收入4000貸：事業(yè)結(jié)余729200第十七頁(yè)，共四十五頁(yè)。借：事業(yè)結(jié)余698745貸：撥出經(jīng)費(fèi)200000事業(yè)支出358745上繳上級(jí)支出40000對(duì)附屬單位補(bǔ)助20000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建80000

第十八頁(yè)，共四十五頁(yè)。2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算借：經(jīng)營(yíng)收入53000貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余53000借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余51400貸：經(jīng)營(yíng)支出49000銷售稅金2400第十九頁(yè)，共四十五頁(yè)。3.結(jié)余分配的核算（1）當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余＝729200－698745＝30455（元）借：事業(yè)結(jié)余30455貸：結(jié)余分配30455當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余＝53000－51400＝1600（元）借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余1600貸：結(jié)余分配1600第二十頁(yè)，共四十五頁(yè)。（2）計(jì)提所得稅應(yīng)交所得稅＝1600×33％＝528借：結(jié)余分配－計(jì)提所得稅528貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅528（3）按稅后結(jié)余提取職工福利基金應(yīng)計(jì)提的福利基金＝[30455+(1600-528)]×40％＝12611借：結(jié)余分配－提取專用基金12611貸：專用基金－職工福利基金12611第二十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。（4）將未分配結(jié)余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”的一般基金。未分配結(jié)余＝30455+1600-528-12611＝18916借：結(jié)余分配－未分配結(jié)余18916貸：事業(yè)基金－一般基金18916第二十二頁(yè)，共四十五頁(yè)。一、固定基金固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記帳。固定基金指事業(yè)單位因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈(zèng)、盤盈等原因增加固定資產(chǎn)而形成的基金。第二十三頁(yè)，共四十五頁(yè)。例，單位用修購(gòu)基金購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備1500元。借：專用基金——修購(gòu)基金1500貸：銀行存款1500同時(shí)，記：借：固定資產(chǎn)1500貸；固定基金1500第二十四頁(yè)，共四十五頁(yè)。例，單位融資租入一臺(tái)經(jīng)營(yíng)性設(shè)備，按租賃協(xié)議確定的價(jià)值為2400元，本月支付租金300元。借：固定資產(chǎn)2400貸：其他應(yīng)付款2400借：經(jīng)營(yíng)支出300貸：固定基金300借：其他應(yīng)付款300貸：銀行存款300第二十五頁(yè)，共四十五頁(yè)。例，單位對(duì)外出售一臺(tái)閑置的設(shè)備，該設(shè)備原值1800元，售價(jià)1500元，已收到價(jià)款。借：銀行存款1500貸：專用基金——修購(gòu)基金1500借；固定基金1800貸：固定資產(chǎn)1800第二十六頁(yè)，共四十五頁(yè)。二、事業(yè)基金事業(yè)基金指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。事業(yè)基金分為兩部分內(nèi)容，即一般基金和投資基金。一般基金主要有兩個(gè)來(lái)源：一是從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中轉(zhuǎn)入。第二十七頁(yè)，共四十五頁(yè)。投資基金也有兩個(gè)來(lái)源一是用資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從一般基金或固定基金中轉(zhuǎn)入，在收回該項(xiàng)投資時(shí)，投資基金又轉(zhuǎn)回到一般基金或固定基金。二是投出資產(chǎn)因評(píng)估或合同、協(xié)議確定的價(jià)值高于或低于原賬面價(jià)值，而增加或減少的投資基金。事業(yè)基金起“蓄水池”的作用，調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡。第二十八頁(yè)，共四十五頁(yè)。三、專用基金專用基金指事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的資金，主要包括：修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金等。第二十九頁(yè)，共四十五頁(yè)。專用基金的特點(diǎn)從專用基金的取得上看取得渠道、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法均有專門規(guī)定從專用基金的使用上看有專門的用途和使用范圍，一般不得互相占用、挪用從專用基金的補(bǔ)償上看一次性消耗第三十頁(yè)，共四十五頁(yè)。1.修購(gòu)基金的提取和核算為了保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新和維護(hù)一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的來(lái)源，制度規(guī)定按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取以及按其他規(guī)定轉(zhuǎn)入的資金，統(tǒng)一用于事業(yè)單位的設(shè)備購(gòu)置和房屋修繕。修購(gòu)基金的取得有兩種渠道按規(guī)定提取直接取得第三十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。（1）按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例，在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中各列50％。第三十二頁(yè)，共四十五頁(yè)。例、某事業(yè)單位某年的事業(yè)收入1000000元，經(jīng)營(yíng)收入700000元，按6%的比例提出取修購(gòu)基金。借：事業(yè)支出——修繕費(fèi)30000——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)30000經(jīng)營(yíng)支出——修繕費(fèi)21000——設(shè)備購(gòu)置費(fèi)21000貸：專用基金——修購(gòu)基金102000第三十三頁(yè)，共四十五頁(yè)。（2）固定資產(chǎn)變價(jià)收入，按出售價(jià)款轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金例2、某事業(yè)單位報(bào)廢固定資產(chǎn)一臺(tái)，固定資產(chǎn)的賬面金額為100000元，發(fā)生清理費(fèi)2000元，殘值收入4500元存入銀行，試做有關(guān)分錄。借：固定基金100000貸：固定資產(chǎn)100000對(duì)于清理費(fèi)：借：專用基金——修購(gòu)基金2000貸：銀行存款2000第三十四頁(yè)，共四十五頁(yè)。對(duì)于殘值收入：借：銀行存款4500貸：專用基金——修購(gòu)基金4500第三十五頁(yè)，共四十五頁(yè)。2.職工福利基金的提取和核算職工福利基金是按結(jié)余的一定比例提取以及按其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。第三十六頁(yè)，共四十五頁(yè)。例、年終，某事業(yè)單位的結(jié)余總額為（不含專項(xiàng)結(jié)余）3000000元，按結(jié)余的30%提取職工福利基金。借：結(jié)余分配——提取專用基金900000貸：專用基金——職工福利基金900000第三十七頁(yè)，共四十五頁(yè)。例.事業(yè)單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)，計(jì)提8月份職工福利費(fèi)3000元。借：事業(yè)支出－職工福利費(fèi)3000貸：專用基金－職工福利基金3000第三十八頁(yè)，共四十五頁(yè)。3.醫(yī)療基金的提取和核算醫(yī)療基金是指未納入公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍的事業(yè)單位，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取，并參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支的資金。第三十九頁(yè)，共四十五頁(yè)。例、某事業(yè)單位按規(guī)定比例提取醫(yī)療基金300000元，其中從事專業(yè)業(yè)務(wù)的人員的醫(yī)療基金200000元，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員的醫(yī)療基金100000元。借：事業(yè)支出——社會(huì)保障費(fèi)200000經(jīng)營(yíng)支出——社會(huì)保障費(fèi)100000貸：專用基金——醫(yī)療基金300000第四十頁(yè)，共四十五頁(yè)。例、以銀行存款5000元支付職工醫(yī)療費(fèi)。借：專用基金——醫(yī)療基金5000貸：銀行存款5000第四十一頁(yè)，共四十五頁(yè)。4.住房基金的提取和核算例.單位職工工資總額90000元，按5％提取住房公積金。借：事業(yè)支出－住房公積金4500貸：專用基金－住房基金4500例.單位使用住房基金2000元。借：專用基金－住房基金2000貸：銀行