企業(yè)合并的會計處理總結(jié)張演示文稿

企業(yè)合并的會計處理總結(jié)張演示文稿目前一頁\總數(shù)五十頁\編于十一點企業(yè)合并的會計處理總結(jié)張目前二頁\總數(shù)五十頁\編于十一點3企業(yè)合并的會計處理總結(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購買法：類似于企業(yè)購買存貨或者固定資產(chǎn)——買入（凈）資產(chǎn)與付出資產(chǎn)均按公允價值計量——差額計入商譽（或營業(yè)外收入）同一控制下的企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法：僅僅把并購雙方的賬簿拼起來——買入（凈）資產(chǎn)與付出資產(chǎn)按原賬面價值計量——差額計入資本公積目前三頁\總數(shù)五十頁\編于十一點4第五章購并日的合并報表目前四頁\總數(shù)五十頁\編于十一點5主要內(nèi)容一、合并報表概述二、非同一控制下購并日的合并報表三、同一控制下購并日的合并報表目前五頁\總數(shù)五十頁\編于十一點6一、合并財務報表的概念定義：合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。母公司：是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)(或主體，下同)。子公司：是指被母公司控制的企業(yè)?！渚幹浦黧w是一個超越法律形式的經(jīng)濟實體，即由母公司及其子公司組成的企業(yè)集團——合并報表與個別報表有何區(qū)別？目前六頁\總數(shù)五十頁\編于十一點7單獨與合并財務報表的差異會計主體——單獨企業(yè)Vs企業(yè)集團主要使用者——單獨企業(yè)股東和債權(quán)人Vs母公司股東和債權(quán)人編制基礎(chǔ)——以憑證、帳戶為基礎(chǔ)Vs以個別報表為基礎(chǔ)內(nèi)容：財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量——單個企業(yè)Vs企業(yè)集團目前七頁\總數(shù)五十頁\編于十一點8對合并財務報表的評價優(yōu)點——便于了解企業(yè)管理當局所控制的所有資源及其盈利狀況；——避免母公司利用控制關(guān)系，人為粉飾財務報表。缺點——并不能反映企業(yè)債權(quán)求償權(quán)情況，不便于分析每個法律實體的償債能力；——其所有者權(quán)益也沒有利潤分配的功能，不能為股東提供預測母子公司股利分配提供依據(jù)；——不能為企業(yè)集團稅負繳納提供依據(jù)。目前八頁\總數(shù)五十頁\編于十一點9二、合并財務報表的構(gòu)成合并資產(chǎn)負債表——所控制的資源合并利潤表——資源的收益合并現(xiàn)金流量表——所控制的現(xiàn)金流量合并所有者權(quán)益/或股東權(quán)益變動表附注目前九頁\總數(shù)五十頁\編于十一點10三、合并財務報表的合并范圍（一）合并范圍確定基礎(chǔ)：1.控制控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。具備的兩要素：?通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報?擁有對被投資方的權(quán)力，且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額目前十頁\總數(shù)五十頁\編于十一點11合并財務報表的合并范圍2.具體判斷：

(1)表決權(quán)比例標準母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)1）直接擁有2）間接擁有3）直接和間接擁有目前十一頁\總數(shù)五十頁\編于十一點12按子公司的定義:間接控制

如果B公司是A公司的子公司，那么B公司的子公司也是A公司的子公司。CisasubsidiaryofAifBisasubsidiaryofAalthoughtheeffectiveownershipinterestis42% Example:

70%60%ABC12目前十二頁\總數(shù)五十頁\編于十一點13Scenario1IsCasubsidiaryofA?

ABC80%18%40%目前十三頁\總數(shù)五十頁\編于十一點14Scenario2IsGasubsidiaryofD?

DEF100%40%40%G50%思考：所有權(quán)與表決權(quán)[控制]何時會不一致？控制權(quán)在何時能夠傳遞？何時不能傳遞？目前十四頁\總數(shù)五十頁\編于十一點15下列哪種情形應納入甲公司合并報表A企業(yè)：境外設(shè)立，甲公司持有60％的股份B公司：甲公司持有B公司30％股份，且受托代管乙公司持有的B公司25%的股權(quán)C公司：甲公司持有C公司30%股份，B公司持有C公司25％的股份D公司：甲公司持有D公司35%股份，甲公司的母公司持有D公司25％的股份E公司：甲公司持有E公司40%股份，D公司持有E公司40%股份目前十五頁\總數(shù)五十頁\編于十一點16甲公司60%30%30%25%35%40%40%25%(代)25%母公司ABCDE目前十六頁\總數(shù)五十頁\編于十一點17目前十七頁\總數(shù)五十頁\編于十一點18合并財務報表的合并范圍(2)實質(zhì)控制標準1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策；3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員；4）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

目前十八頁\總數(shù)五十頁\編于十一點19三、合并財務報表的合并范圍(3）潛在表決權(quán)標準在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（4）不應納入合并范圍的子公司不能有效控制或控制權(quán)受限制如，已宣告被清理整頓、破產(chǎn)的原子公司思考：子公司是金融企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)與合營企業(yè)呢？目前十九頁\總數(shù)五十頁\編于十一點20GroupStructure1

PC1100%90%C2C3C480%50%20目前二十頁\總數(shù)五十頁\編于十一點21GroupStructure2

PC1100%90%C2C3C480%70%C560%C6100%21C750%目前二十一頁\總數(shù)五十頁\編于十一點22GroupStructure3

PC1100%75%C2C340%Q100%20subsidiaries50subsidiaries10subsidiaries22目前二十二頁\總數(shù)五十頁\編于十一點23控制的判斷——半數(shù)以下表決權(quán)

投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：1.投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。2.投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認股權(quán)證等。3.其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。4.被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。目前二十三頁\總數(shù)五十頁\編于十一點24總結(jié)：企業(yè)合并的范圍一句話概括企業(yè)是否納入合并報表范圍的依據(jù)？——控制：權(quán)力（表決權(quán)）+可變回報+聯(lián)系企業(yè)是否納入合并報表應考慮哪些因素？——股權(quán)結(jié)構(gòu)、投資者之間的協(xié)議、公司章程、董事會成員的來源構(gòu)成、表決權(quán)配置與決策機制——潛在表決權(quán)，相對控制權(quán)與以往表決情況——供銷業(yè)務與關(guān)鍵技術(shù)、管理層的考核與薪酬。在哪些情形下企業(yè)不應編制合并報表？——破產(chǎn)、已宣告清算、不能控制的公司目前二十四頁\總數(shù)五十頁\編于十一點25合并程序了解集團結(jié)構(gòu)，以確定合并報表的編制范圍。編制合并工作底稿。將個別資產(chǎn)負債表、利潤表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿(line-by-linebasis)。編制調(diào)整與抵銷分錄(consolidationjournals)。計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額。填列合并會計報表。25目前二十五頁\總數(shù)五十頁\編于十一點26合并工作底稿——資產(chǎn)負債表項

目

母公司

子公司1

子公司2

……

合計調(diào)整與抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)

借方貸方流動資產(chǎn):xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx長期投資：xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx

長期股權(quán)投資xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx

長期債權(quán)投資xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx固定資產(chǎn):xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx

固定資產(chǎn)凈額xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx

固定資產(chǎn)清理xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx資產(chǎn)總計xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx流動負債:xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx長期負債xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

負債合計xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx股東權(quán)益:xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

股本xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

資本公積xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

盈余公積xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

其中：公益金xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

未分配利潤xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx外幣報表折算差額xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx[少數(shù)股東權(quán)益]xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxxxxx

股東權(quán)益合計xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx負債及股東權(quán)益總計xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx

目前二十六頁\總數(shù)五十頁\編于十一點27合并工作底稿——利潤表項目

母公司

子公司1

子公司2

……

合計調(diào)整與抵銷分錄少數(shù)股東損益合并數(shù)

借方貸方營業(yè)收入xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx營業(yè)成本xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx……xxxxxxxxxxxxxxxxxx

xxx凈利潤xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx年初未分配利潤xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx少數(shù)股東損益xxx……xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx未分配利潤xxxxxxxxxxxxxxx

xxxxxx目前二十七頁\總數(shù)五十頁\編于十一點28購并日非同一控制下的企業(yè)合并例120×9年12月28日，P公司與S公司此前無關(guān)聯(lián)關(guān)系，P公司以140萬元購買S公司100%股權(quán)，在合并前S公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值及公允價值如表1。要求：編制購并日的分錄與合并報表。目前二十八頁\總數(shù)五十頁\編于十一點29目前二十九頁\總數(shù)五十頁\編于十一點301.合并分錄（P公司記錄）：借：長期股權(quán)投資140萬貸：銀行存款140萬2.調(diào)整分錄：（按公允價值調(diào)整）借：存貨

5萬固定資產(chǎn)30萬無形資產(chǎn)10萬應付票據(jù)1萬貸：應收賬款1萬資本公積45萬3.抵銷分錄借：股本

10萬資本公積85萬（40+45）盈余公積10萬未分配利潤15萬商譽20萬（140-120）貸：長期股權(quán)投資140萬目前三十頁\總數(shù)五十頁\編于十一點31目前三十一頁\總數(shù)五十頁\編于十一點32總結(jié)：非同一控制購并日合并報表

全資子公司：合并報表與單獨報表合并報表與吸收合并后的單獨報表一致！集團資產(chǎn)=母公司賬面+子公司資產(chǎn)【公允】+商譽-長期股權(quán)投資【子公司凈資產(chǎn)公允價值+商譽】=母公司賬面資產(chǎn)+子公司負債（公允）集團負債=母公司賬面+子公司負債【公允】集團股東權(quán)益=母公司股東權(quán)益集團留存收益=母公司留存收益目前三十二頁\總數(shù)五十頁\編于十一點33例220×9年12月28日，P公司與S公司此前無關(guān)聯(lián)關(guān)系，P公司以1400000元購買S公司80%股權(quán)，在合并前S公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值及公允價值如表1。要求：編制購并日的分錄與合并報表。目前三十三頁\總數(shù)五十頁\編于十一點341.合并分錄（P公司記錄）：借：長期股權(quán)投資140萬貸：銀行存款140萬調(diào)整分錄：2.按公允價值調(diào)整借：存貨

5萬固定資產(chǎn)30萬無形資產(chǎn)10萬應付票據(jù)1萬貸：應收賬款1萬資本公積45萬3.抵銷分錄借：股本

10萬資本公積（40+45）85萬盈余公積10萬未分配利潤15萬商譽（140-120*80%）44萬貸：長期股權(quán)投資140萬少數(shù)股東權(quán)益（120*20%）24萬目前三十四頁\總數(shù)五十頁\編于十一點35目前三十五頁\總數(shù)五十頁\編于十一點36總結(jié)：非同一控制購并日合并報表

集團報表與單獨報表的關(guān)系？集團資產(chǎn)=母公司資產(chǎn)+子公司資產(chǎn)【公允】+商譽-長期股權(quán)投資【子公司股東權(quán)益公允價值份額+商譽】=母公司資產(chǎn)+子公司負債（公允）+少數(shù)股東權(quán)益集團負債=母公司負債+子公司負債【公允】集團股東權(quán)益=母公司股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益（公允價值）集團留存收益=母公司留存收益抵銷長投。。與子公司股東權(quán)益（公允價值+商譽）目前三十六頁\總數(shù)五十頁\編于十一點作業(yè)：業(yè)務題一目前三十七頁\總數(shù)五十頁\編于十一點38回顧：非同一控制購并日合并報表合并資產(chǎn)負債表——子公司公允價值與賬面的差額計入資本公積——抵消長期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益項目（公允）借：股本\資本公積\盈余公積\未分配利潤商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益合并利潤表[不編制]——不包括被合并方合并前實現(xiàn)的凈利潤合并現(xiàn)金流量表[不編制]——不包括被合并方合并前產(chǎn)生的現(xiàn)金流量目前三十八頁\總數(shù)五十頁\編于十一點39總結(jié)：非同一控制購并日合并報表

集團報表與單獨報表的關(guān)系？集團資產(chǎn)=母公司資產(chǎn)+子公司資產(chǎn)【公允】+商譽-長期股權(quán)投資【子公司股東權(quán)益公允價值份額+商譽】=母公司資產(chǎn)+子公司負債（公允）+少數(shù)股東權(quán)益集團負債=母公司負債+子公司負債【公允】集團股東權(quán)益=母公司股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益（公允價值）集團留存收益=母公司留存收益目前三十九頁\總數(shù)五十頁\編于十一點40同一控制下購并日合并報表編制例3

20×9年12月28日，P公司與S公司為同一集團所控制，P公司以1400,000元購買S公司100%股權(quán)，在合并前S公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值及公允價值如表1。要求：編制購并日的分錄與合并報表。

目前四十頁\總數(shù)五十頁\編于十一點41同一控制下控股合并視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始控制時一直是一體化存續(xù)下來的。編制合并報表時，無論該合并發(fā)生在報告期任一時點，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報告主體自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況。合并的資產(chǎn)負債表的留存收益，應當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。目前四十一頁\總數(shù)五十頁\編于十一點421.合并分錄（P公司記錄）：借：

長期股權(quán)投資

75萬資本公積65萬貸：銀行存款140萬2.抵銷分錄借：股本10萬資本公積40萬盈余公積10萬未分配利潤15萬貸：長期股權(quán)投資75萬3.調(diào)整留存收益借：資本公積25萬貸：盈余公積10萬未分配利潤15萬目前四十二頁\總數(shù)五十頁\編于十一點43同一控制下并購日合并報表

全資子公司：集團公司與單獨報表集團資產(chǎn)=母公司資產(chǎn)+子公司資產(chǎn)（賬面）-長期股權(quán)投資（子公司賬面股東權(quán)益）=母公司資產(chǎn)+子公司負債集團負債=母公司負債+子公司負債集團股東權(quán)益=母公司股東權(quán)益集團留存收益=母公司留存收益+子公司留存收益抵銷長期股權(quán)投資與子公司權(quán)益項目（賬面）目前四十三頁\總數(shù)五十頁\編于十一點44例420×9年12月28日，P公司與S公司為同一集團所控制，P公司以現(xiàn)金40萬元，發(fā)行1元面值、市價10元的10萬股份，購買S公司80%股權(quán)，在合并前S公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值及公允價值如表1。要求：編制購并日的分錄與合并報表。目前四十四頁\總數(shù)五十頁\編于十一點451.合并分錄（P公司記錄）：借：長期股權(quán)投資60萬貸：銀行存款