全面預算管理概要

全面預算管理基礎(chǔ)概要劉寶軍2016.6課程目標

預算管理的概念和思路實施預算管理需要考慮的關(guān)鍵因素預算管理編制、執(zhí)行與控制技巧預算管理與控制是企業(yè)管理的“龍骨”預算對責任部門和個人進行考核的方法成本管理控制的技巧與方法協(xié)助大家了解預算管理的基本框架。包括：《禮記·中庸》凡事豫則立，不豫則廢。言前定則不跲，事前定則不困，行前定則不疚，道前定則不窮。不同的文化用不同的方法編制預算

最新的調(diào)查結(jié)果表明，世界上許多國家，如澳大利亞、英國、日本等都運用全面預算。實際上，在這些國家被調(diào)查的公司中有90%以上運用全面預算，但是在預算計劃的參與和預算目標方面存在著差異。在日本公司中，有67%要求部門管理人員參與預算的編制；而在美國，該比率為78%。在美國，投資收益是最重要的預算目標，而日本注重銷售收入(這兩個國家都把經(jīng)營收益作為最重要的預算目標)。盡管文化的差異集中體現(xiàn)在預算要素的差別上，但是從一個國家到另一個國家,編制全面預算是一個共同的公司慣例。-15-目前我國全面預算管理現(xiàn)狀據(jù)專家調(diào)查統(tǒng)計，非常成功的企業(yè)不足1%，成功的企業(yè)不足10%，基本成功的企業(yè)不足40%，還有超過50%的企業(yè)不成功（以上為接受調(diào)查企業(yè)），尚有超過35%的企業(yè)還沒有實行全面預算管理，沒有成本管理。預算和全面預算管理的定義預算是以企業(yè)的戰(zhàn)略為導向，在預測和決策的基礎(chǔ)上，對未來一定時期內(nèi)企業(yè)各項收入和支出、經(jīng)營成果及其分配、資金取得和投放等經(jīng)營活動所作的安排。全面預算管理是圍繞預算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核、獎罰等關(guān)鍵環(huán)節(jié)所進行的計劃、協(xié)調(diào)、控制等一系列管理活動，是一種系統(tǒng)性、綜合性很強的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。全面預算管理的中心任務(wù)唐代藥王孫思邈：上醫(yī)醫(yī)未病之病，中醫(yī)醫(yī)欲起之病，下醫(yī)醫(yī)已病之病。中醫(yī)的啟示：中醫(yī)主張防病勝于治病，現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)的管理者應(yīng)當是做“上醫(yī)”，而不是“下醫(yī)”，而能夠使企業(yè)管理者成為上醫(yī)的有效工具就是全面預算管理。預測規(guī)劃預算實際分析

控制

多層次計劃預算

對業(yè)務(wù)活動進行預算控制

全面計劃預算體系

企業(yè)全面的預算體系

分析預算和執(zhí)行全面的計劃預算體系業(yè)務(wù)計劃財務(wù)預算銷售計劃庫存計劃生產(chǎn)計劃采購計劃設(shè)備投資計劃設(shè)備維修計劃專項計劃人力資源計劃成本計劃費用預算資金預算資產(chǎn)負債預算損益預算各計劃預算之間存在者因果關(guān)系和聯(lián)動關(guān)系，完整的模擬和反映出企業(yè)未來一段時期內(nèi)的經(jīng)營狀況。收入費用與成本現(xiàn)金流量利潤專項預算內(nèi)容全面預算管理的發(fā)展

19世紀末美國企業(yè)最早將預算應(yīng)用于廣告費分配，此后將其科學管理思想應(yīng)用于企業(yè)管理。經(jīng)過不斷創(chuàng)新，20世紀90年代哈佛大學兩位博士創(chuàng)造了平衡計分卡，將企業(yè)目標歸結(jié)為財務(wù)、客戶/市場、內(nèi)部運營和學習成長四個方面，建立關(guān)鍵指標（KPI）體系，以促進企業(yè)完成目標。預算是績效管理的依據(jù)公司應(yīng)朝哪個方向走？我們怎樣才可以到達那里？我們需要在哪些方面做得成功？我們用什么樣的指標來評估？愿景戰(zhàn)略關(guān)鍵成功因素關(guān)鍵成功驅(qū)動力財務(wù)維顧客維流程維學習成長維公司戰(zhàn)略有效執(zhí)行的工具戰(zhàn)略制定預算制定預算實施與評價公司戰(zhàn)略預算分析與獎懲預算實施年度預算戰(zhàn)略預算資源能力管理隊伍行業(yè)和外部環(huán)境優(yōu)勢機遇威脅劣勢預算分析反饋報告預算調(diào)整預算執(zhí)行預算編制組織保證全面預算管理公司戰(zhàn)略C產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略B產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略A產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略薪酬計劃預算與企業(yè)戰(zhàn)略相聯(lián)系預算編制與公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標和公司在各具體方面的基本策略為編制原則，以良好的組織架構(gòu)自上而下、自下而上相結(jié)合的方式、明確的職責分工和權(quán)限劃分以及完善的工作流程為基礎(chǔ)。降低預算的復雜度和周期降低預算的復雜度和周期將大大降低預算制定所需的時間和成本，并降低對企業(yè)正常經(jīng)營所造成的影響。設(shè)計有彈性的預算設(shè)計彈性預算，并及時對差異進行分析調(diào)整，從而使企業(yè)能夠更好的對市場的變化作出迅速的反應(yīng)，如設(shè)計多情景預算等，但一般不頻繁調(diào)整預算，并應(yīng)解釋調(diào)整的原因。協(xié)調(diào)與績效考核的關(guān)系預算執(zhí)行情況通過績效考核體系中的相應(yīng)指標來反映，預算的執(zhí)行情況將會納入績效管理體系，但單純實現(xiàn)企業(yè)預算目標并不一定實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，以企業(yè)績效考核指標為首選目標，預算目標為第二位的目標。設(shè)計分配資源的程序企業(yè)內(nèi)部資源分配上的競爭是不可避免的，企業(yè)必須設(shè)計資源分配的程序以支持企業(yè)的主要戰(zhàn)略。結(jié)合成本控制設(shè)計預算精確的成本信息是預算的基礎(chǔ)，大量精確的、容易得到的成本信息將大大提高預算的準確性和預算制定的速度。預算是關(guān)于企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營、財務(wù)等方面的總體業(yè)務(wù)管理的預測全球最

佳實踐預算之痛—五大頑疾

與戰(zhàn)略脫鉤與績效脫鉤缺乏可行的流程方法使用不當無有效的工具全面預算管理的基本要求

年度目標與長遠目標想結(jié)合立足現(xiàn)實，不可好高騖遠全員參與突出重點獎罰掛鉤編制預算要求：誰干事、誰花錢、誰編制預算；誰管事、管什么事、編什么預算。

不必花×××可花可不花能不花就不花不該花就不花×必須花該花就花能少花就少花×錢事

必須辦可辦可不辦不需辦全面預算管理組織架構(gòu)

預算管理委員會預算辦公室或財務(wù)部職能部門業(yè)務(wù)單位專職預算管理員兼職預算員預算編制的基本流程

確定年度目標分解年度目標各部門或業(yè)務(wù)單位編制分項預算匯總平衡預算上報董事會審議下達執(zhí)行

預算的編制方式市場進入期資本預算為重點市場成長期銷售預算為重點市場成熟期成本預算為重點市場衰退期現(xiàn)金流量為重點預算管理體系框架根據(jù)商業(yè)環(huán)境和內(nèi)部能力制訂公司戰(zhàn)略將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化BSC根據(jù)BSC具體為目標和考核指標為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和考核指標確認必須執(zhí)行的措施，包括業(yè)務(wù)流程、相應(yīng)的成本費用、主要的負責部門根據(jù)確認的執(zhí)行措施編制預算執(zhí)行將確認的主要的行動及相應(yīng)的業(yè)績考核指標作為目標數(shù)據(jù)，并與前述制定的戰(zhàn)略目標和考核指標進行對比修正對預算執(zhí)行情況按月進行檢查，并將目標數(shù)據(jù)和實踐數(shù)據(jù)進行差異分析，找出問題的原因從而加以改進。流程改進市場環(huán)境

BSC流程與KPI戰(zhàn)略目標／考核指標執(zhí)行措施（業(yè)務(wù)流程、成本、效益、KPI、負責人等）業(yè)務(wù)管理戰(zhàn)略業(yè)務(wù)計劃（3-5年）預算（1年）戰(zhàn)略控制主要流程KPI未來3個季度的滾動預測目標數(shù)據(jù)差異分析編制預算制定部門工作計劃價值導向部門年度工作目標行動計劃資源配置考核激勵公司年度目標是什么?怎么做?誰來做？需要什么樣的資源？如何獎勵和處罰？本部門哪幾件事是最重要的？本部門需要做哪些事去推動公司目標的實現(xiàn)？財務(wù)目標關(guān)鍵因素行動計劃部門人力資源需求部門費用預算其它部門支持部門關(guān)鍵因素部門績效提升部門職責定位財務(wù)指標分解關(guān)鍵因素及管理目標分解如何讓部門年度工作計劃切實可行？確定部門年度工作目標目標制定要遵循SMRT原則明確的可衡量的可達到的有明確時間限制圍繞目標制定行動計劃明確的時間表關(guān)鍵控制點（里程碑）具體的責任人需要什么樣的資源匹配？人力資源費用預算其它部門的協(xié)作管理方法費用項目費用內(nèi)容責任部門預算管理人力費用工資、雙薪、福利費、津貼、職工教育經(jīng)費、招聘費、其他職工成本人力資源部預算管理手機費因工作需要按公司規(guī)定額度為員工支付的手機費、網(wǎng)絡(luò)費行政管理部、人力資源部額度管理市內(nèi)交通費除交通補貼外員工在本市外出辦理公務(wù)或加班發(fā)生的交通費公司各部門

辦公費除打印機、傳真機專用的硒鼓、墨盒、色帶等耗材、銷售業(yè)務(wù)專用單據(jù)、快遞費外其他辦公費用公司各部門預算管理通訊費除手機費之外的其他通訊費行政管理部、人力資源部行政管理招待費用招待客人的餐費、煙酒、禮品等總經(jīng)理、副總經(jīng)理

車費費用公司車輛費指公司車輛（包括自有和租賃車輛）的通行費、過路過橋費、停車費、油費、洗車費、維修費及司機的出差餐費。行政管理部

勞動保護費指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，以及職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費。行政管理部、人力資源部

修理、維修費資產(chǎn)類物品的維修維護支出行政管理部

差旅費住宿費、交通費、出差生活補貼等公司各部門

水電費用非生產(chǎn)用水電費用公司各部門

辦公室租賃費指公司辦公室或其他營業(yè)場所發(fā)生的租賃費。行政管理部

廣告費支付媒體廣告、宣傳用資料、小禮品、展示攤位費等行政管理部

財務(wù)費用指貸款利息、票據(jù)貼現(xiàn)息、銀行手續(xù)費等財務(wù)管理部

課題研究經(jīng)費組織優(yōu)化課題活動發(fā)生的各種費用行政管理部預算管理除上述費用外的所有可控費用項目公司各部門預算的控制加強預算控制，防止預算與執(zhí)行“兩張皮”。根據(jù)費用性質(zhì)及部門職責，將成本費用分為可控費用和不可控費用，對可控費用通過預算管理、額度管理和行政管理三種方法進行必要的控制。預算調(diào)整、分析、考核

當情況發(fā)生變化導致預算無法執(zhí)行時調(diào)整預算。預算執(zhí)行情況分析：肯定成績，分析原因，尋找改進方法。預算外事項處理與分析將預算執(zhí)行結(jié)果納入績效考核籌資投資活動所產(chǎn)生的資金流量日常經(jīng)營應(yīng)收管理應(yīng)付管理賬務(wù)中心籌資投資票據(jù)管理現(xiàn)金流量經(jīng)營活動所產(chǎn)生的資金流量長期計劃銷售計劃生產(chǎn)計劃采購計劃費用計劃損益表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表資金流入資金流出資金流出投資計劃短期預測資金流入銷售定單應(yīng)收款應(yīng)收票據(jù)存款到期經(jīng)常性收入資金流出采購定單應(yīng)付款應(yīng)付票據(jù)貸款到期經(jīng)常性支付資金管理的整體方案

構(gòu)筑一流的項目管理體系一流項目管理經(jīng)營管理計劃管理品質(zhì)管理效率管理設(shè)備管理安全管理人力資源士氣管理精益生產(chǎn)成本管理全面預算管理的保障

——成本控制體系框架

麥肯錫曾這樣評價中國企業(yè)：成本優(yōu)勢的巨人卻是成本管理上的侏儒。其實，成本控制是一門花錢的藝術(shù)，而不是節(jié)約的藝術(shù)。如何將每一分錢花得恰到好處，將企業(yè)的每一種資源用到最需要它的地方，這是中國企業(yè)在新的商業(yè)時代共同面臨的難題。

成本分類對利潤的影響銷售收入銷售成本毛利費用

經(jīng)營利潤利息和稅款稅后

凈利潤

(NPAT)銷貨收入銷貨成本銷貨毛利營業(yè)費用營業(yè)凈利銷貨收入

+

營業(yè)凈利

內(nèi)部管理的損益表減：變動成本=貢獻毛益減：固定成本

提高“價值”的五個主要途徑

1.

功能不變，降低成本。2.

成本不變，提高功能。3.成本降低，功能提高。4.成本和功能同時提高，成本提高的幅度小于功能提高的幅度。5.成本和功能同時降低，但必須確保產(chǎn)品應(yīng)有的功能。同時，成本降低的幅度大于功能降低的幅度。預算線預警線整改線預警線整改線10%5%-5%-10%持續(xù)計劃與預測建議第一步是實施年度計劃與預算：例如，每年回顧5