任務(wù)二應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

項(xiàng)目二資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)教學(xué)目標(biāo)知識目標(biāo)：闡述應(yīng)收款項(xiàng)等資產(chǎn)的內(nèi)容及會計處理，舉例解釋各種銀行結(jié)算方式。能力目標(biāo)：做出核算往來結(jié)算業(yè)務(wù)并能熟練登記往來結(jié)算業(yè)務(wù)的明細(xì)賬。素質(zhì)目標(biāo)：舉例解釋分析問題、解決問題的能力第節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)貳應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)債權(quán)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款減值內(nèi)容知識點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)——企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票；商業(yè)匯票——由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。付款期限最長不得超過六個月。概念練習(xí)【例題·判斷題】商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過三個月。（）【答案】×【解析】商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票付款人承兌銀行承兌概述商業(yè)承兌匯票：收到付款通知的當(dāng)日通知銀行付款；接到通知日的次日起三日內(nèi)（遇法定節(jié)假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款；賬戶不足支付的，填制付款人未付票款通知書。銀行承兌匯票：按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)；出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行無條件付款，并按票面金額的萬分之五計收利息。練習(xí)【例題·判斷題】銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款的，承兌銀行不需向持票人支付款項(xiàng)。（）【答案】×【解析】銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款的，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。取得到期轉(zhuǎn)讓貼現(xiàn)②抵償前欠貨款①銷售商品、提供勞務(wù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資①到期收回向銀行貼現(xiàn)②到期無法收回賬務(wù)處理取得借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款賬務(wù)處理轉(zhuǎn)讓借：材料采購/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款（差額）賬務(wù)處理貼現(xiàn)借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)/360賬務(wù)處理到期借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理【例題·單選題】B公司為增值稅一般納稅人，12月1日從A公司購入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值稅稅率17%，當(dāng)日以將于12月15日到期的票面金額為51000元的應(yīng)收C公司的商業(yè)承兌匯票抵償購料款，差額部分以銀行存款結(jié)清。則B公司應(yīng)計入銀行存款賬戶的方向和金額為（）。A.借方1000元B.貸方1000元C.借方7500元D.貸方7500元練習(xí)【答案】D【解析】購料總價款＝1000×50＋1000×50×17%＝58500（元）；票據(jù)的金額為51000元，所以還需支付銀行存款58500－51000=7500（元），故貸記銀行存款7500元。練習(xí)【例題·多選題】按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，不能用應(yīng)收票據(jù)核算的包括（）。A.銀行匯票存款B.銀行承兌匯票C.銀行本票存款D.商業(yè)承兌匯票練習(xí)【答案】AC【解析】企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票通過應(yīng)收票據(jù)核算。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。選項(xiàng)A和C通過其他貨幣資金核算。練習(xí)練習(xí)【例題·單選題】因資金周轉(zhuǎn)需要，甲企業(yè)于2017年5月20日將一張本年4月23日簽發(fā)的，面值為10000元，期限90天的不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%，不考慮其他因素，則下列處理不正確的是（）。（一年按360天計算）A.貼現(xiàn)息應(yīng)計入管理費(fèi)用科目B.貼現(xiàn)息為175元C.實(shí)際收到的銀行存款為9825元D.貼現(xiàn)時應(yīng)減少應(yīng)收票據(jù)面值10000元【答案】A【解析】貼現(xiàn)期=90－27（已持有天數(shù)）=63（天）

貼現(xiàn)息＝10000×10%÷360×63＝175（元）借：銀行存款9825 財務(wù)費(fèi)用175 貸：應(yīng)收票據(jù)10000練習(xí)知識點(diǎn)應(yīng)收賬款價款增值稅代墊費(fèi)用入賬價值練習(xí)【例題·單選題】（2012）下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是（）。A.銷售價款B.增值稅銷項(xiàng)稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)【答案】C【解析】我國會計核算采用總價法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項(xiàng)稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。現(xiàn)金折扣在發(fā)生時（即購貨方付款時）計入財務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。借：應(yīng)收賬款（入賬價值）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)）賬務(wù)處理不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款可以通過“應(yīng)收賬款”科目的貸方核算。知識點(diǎn)預(yù)付賬款預(yù)付賬款——指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款是采購業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)，屬于資產(chǎn)類賬戶。概念借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款預(yù)付或補(bǔ)付時：收到所購物資時：退回多余款項(xiàng)時：賬務(wù)處理練習(xí)【例題·單選題】當(dāng)企業(yè)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，此時應(yīng)該借記的科目是（）。A.預(yù)付賬款B.應(yīng)付賬款C.其他應(yīng)付款D.其他應(yīng)收款練習(xí)【答案】A【解析】補(bǔ)付貨款和預(yù)付貨款時的會計處理是一樣的，都是借記預(yù)付賬款，貸記銀行存款。知識點(diǎn)其他應(yīng)收款內(nèi)容①應(yīng)收的各種賠款、罰款②應(yīng)收的出租包裝物租金③應(yīng)收的各種墊付款項(xiàng)④存出保證金⑤備用金練習(xí)【例題·單選題】（2017）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是（）。A.出租包裝物收取的押金B(yǎng).為職工墊付的水電費(fèi)C.代購貨方墊付的銷售商品運(yùn)費(fèi)D.銷售商品未收到的貨款練習(xí)【答案】B【解析】選項(xiàng)A通過“其他應(yīng)付款”科目核算；選項(xiàng)C通過“應(yīng)收賬款”科目核算；選項(xiàng)D通過“應(yīng)收賬款”科目核算。練習(xí)【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”核算的有（）。A.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金B(yǎng).應(yīng)收的賠款C.支付的各種押金D.應(yīng)向職工收取的墊付的醫(yī)療費(fèi)【答案】ABCD知識點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收賬款100萬現(xiàn)金100萬應(yīng)收賬款100萬應(yīng)收賬款80萬應(yīng)收賬款20萬債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難減值減值三年后直接轉(zhuǎn)銷法備抵法借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款取得確認(rèn)為壞賬缺點(diǎn)：資產(chǎn)不實(shí)、損益不實(shí)。直接轉(zhuǎn)銷法20102013應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款壞賬壞賬壞賬壞賬壞賬提高業(yè)績?nèi)旰髶p失我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值只能采用備抵法。練習(xí)【例題·判斷題】（2015）企業(yè)在確定應(yīng)收賬款減值的核算方式時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法之間合理選擇。（）【答案】×【解析】我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定應(yīng)收賬款減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。知識點(diǎn)應(yīng)收款項(xiàng)減值取得賬面價值PK預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值①原理：期末備抵法①原理：賬面價值>預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款的備抵科目應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備備抵法賬面價值=賬面余額－壞賬準(zhǔn)備②計算：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額－壞賬準(zhǔn)備的已有余額

①應(yīng)收賬款期末余額×壞賬準(zhǔn)備計提比例

②應(yīng)收賬款賬面余額－預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值備抵法練習(xí)【例題·單選題】（2016）2015年12月31日，某企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額為1200萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元；計提壞賬準(zhǔn)備前，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備貸方科目余額為350萬元，不考慮其他因素，當(dāng)日該企業(yè)應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。A.250B.600C.350D.1200練習(xí)【答案】A【解析】當(dāng)日該企業(yè)應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝（1200－600）－350＝250（萬元）。③賬務(wù)處理：

計提：

壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額－壞賬準(zhǔn)備的已有余額>0時，

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備（計提）

備抵法③賬務(wù)處理：轉(zhuǎn)回：

壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)有余額－壞賬準(zhǔn)備的已有余額<0時，

借：壞賬準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)回）

貸：資產(chǎn)減值損失備抵法計提和轉(zhuǎn)回均不影響應(yīng)收賬款的賬面余額，但影響應(yīng)收賬款的賬面價值。練習(xí)【例題·單選題】（2015）2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為6萬元。12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額為100萬元。經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2012年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）萬元。A.5B.11C.-1D.1練習(xí)【答案】C【解析】“壞賬準(zhǔn)備”科目期末應(yīng)有余額=100-95=5（萬元），該科目已有余額6萬元，所以當(dāng)期應(yīng)計提的金額=5-6=-1（萬元）。③賬務(wù)處理：實(shí)際發(fā)生壞賬/壞賬轉(zhuǎn)銷：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款備抵法實(shí)際發(fā)生壞賬使得應(yīng)收賬款的賬面余額減少，但賬面價值不變。③賬務(wù)處理：

收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款備抵法收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬不影響應(yīng)收賬款的賬面余額，但賬面價值減少。練習(xí)【例題·多選題】（2008）下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。A.計提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬練習(xí)【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備時：借：壞賬準(zhǔn)備使應(yīng)收賬款賬面價值增加貸：應(yīng)收賬款使應(yīng)收賬款賬面價值減少所以，轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備時，不會使應(yīng)收賬款的賬面價值發(fā)生變化。練習(xí)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面余額發(fā)生增減變動的有（）。A.計提壞賬準(zhǔn)備B.收回應(yīng)收賬款C.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回【答案】BC④“壞賬準(zhǔn)備”賬