學(xué)習(xí)情境54長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)情境5：投資業(yè)務(wù)核算5.4制作者：劉波四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院第一頁，共五十八頁。取得可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算

處置可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算

取得持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資利息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算處置持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算取得交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算處置交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算一、學(xué)習(xí)子情景交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算持有至到期投資業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算

成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算

可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第二頁，共五十八頁。一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)賬戶說明“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，資產(chǎn)類；核算企業(yè)采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)賬。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第三頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算本學(xué)習(xí)子情境引例

2010年2月1日，東方股份有限公司董事會(huì)通過決議，從西華股份有限公司購(gòu)入其所持飛翔有限責(zé)任公司15%的股份。2月10日，東方公司已按股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)，并辦妥投資有關(guān)手續(xù)。取得投資后，東方股份有限公司對(duì)飛翔有限責(zé)任公司無控制、共同控制或重大影響，且飛翔有限責(zé)任公司的股份無活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。第四頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第五頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第六頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算

第七頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算

第八頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算

第九頁，共五十八頁。工作過程與崗位對(duì)照表崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)

投資部門編制投資計(jì)劃，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資董事會(huì)決議投資合同證券交割單

財(cái)會(huì)部門會(huì)計(jì)崗位

財(cái)會(huì)部門出納崗位登記日記賬記賬憑證及所附原始憑證、日記賬審核、核算（編制記賬憑證、登記明細(xì)賬、總賬）證券交割單、款項(xiàng)支付申請(qǐng)書、董事會(huì)決議、記賬憑證學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第十頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。定義

第十一頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

類型

類型一般判斷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)關(guān)系后續(xù)計(jì)量方法控制持股比例在50%以上母子公司關(guān)系成本法共同控制以合同、章程為基礎(chǔ)合營(yíng)企業(yè)關(guān)系權(quán)益法重大影響持股比例在20%—50%間聯(lián)營(yíng)企業(yè)關(guān)系權(quán)益法無控制、共同控制或重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量持股比例在20%以下成本法第十二頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（1）以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算，不計(jì)入取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。所謂投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)。取得

第十三頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（1）成本法的含義成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值除初始投資或追加投資外一般不會(huì)因被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而發(fā)生變動(dòng)。（2）成本法的適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩類：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司投資；二是對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（3）成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資損益確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。成本法

第十四頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

（1）權(quán)益法的含義權(quán)益法是指除初始投資或追加投資增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。（2）權(quán)益法的適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩類:一是對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；二是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。權(quán)益法

第十五頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

（3）權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算程序

a:取得長(zhǎng)期股權(quán)投資或追加投資時(shí)，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整（增）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。權(quán)益法

第十六頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

（3）權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算程序

b:資產(chǎn)負(fù)債表日（一般為年末），投資企業(yè)按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益的份額（以資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算），確認(rèn)投資收益并調(diào)整（增）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整）。若被投資單位發(fā)生的凈虧損（以資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算），投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資損失并調(diào)整（減）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整），但以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

權(quán)益法

第十七頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

（3）權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算程序

c:資產(chǎn)負(fù)債表日（一般為年末），被投資單位除實(shí)現(xiàn)凈損益外所有者權(quán)益其他變動(dòng)，投資方應(yīng)按被投資單位接受投資后所有者權(quán)益其他變動(dòng)額及持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（其他權(quán)益變動(dòng)）并確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。權(quán)益法

第十八頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

（3）權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算程序

d:被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)得的份額，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整）。被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。權(quán)益法

第十九頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置

（1）追加持股，導(dǎo)致的轉(zhuǎn)換

首先：比較原投資賬面余額與按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原取得投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額；若前者大于后者，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；若前者小于后者，根據(jù)差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法第二十頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置

（1）追加持股，導(dǎo)致的轉(zhuǎn)換

然后，比較追加投資成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額；若前者大于后者，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；若前者小于后者，根據(jù)其差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：營(yíng)業(yè)外收入成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法第二十一頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置

（1）追加持股，導(dǎo)致的轉(zhuǎn)換

最后，對(duì)于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，分別應(yīng)享有凈損益和其他權(quán)益變動(dòng)份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（處置當(dāng)期初至處置日之間凈損益份額）資本公積——其他資本公積（其他權(quán)益變動(dòng)份額）盈余公積（原投資日至處置當(dāng)期初之間凈損益份額）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（原投資日至處置當(dāng)期初之間凈損益份額）

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法第二十二頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置

（2）減少持股，導(dǎo)致的轉(zhuǎn)換

首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。然后在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)應(yīng)調(diào)整留存收益。成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法第二十三頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置

因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并有關(guān)規(guī)定處理。因收回投資等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法第二十四頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置

企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的過程中，如果決定將所持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)全部或部分對(duì)外出售時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為投資損益。

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，還要在處置時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)從資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。處置第二十五頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算知識(shí)準(zhǔn)備

5.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

長(zhǎng)期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備。（1）企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在提取之后，不允許轉(zhuǎn)回。權(quán)益法

第二十六頁，共五十八頁。職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

1．設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)投資核算的會(huì)計(jì)人員按長(zhǎng)期股權(quán)投資的對(duì)象，在成本法下設(shè)置“成本”等明細(xì)賬；在權(quán)益法下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)賬，并填寫賬簿啟用登記及交接表。

2．確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。通過分析引例中對(duì)飛翔有限責(zé)任公司投資的有關(guān)原始憑證，可以確定該項(xiàng)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為30萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為1370萬元。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第二十七頁，共五十八頁。職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作

3．記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。投資核算員根據(jù)審核無誤的原始憑證確定長(zhǎng)期股權(quán)投資增加1370萬元，應(yīng)收股利增加30萬元，銀行存款減少1400萬元。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——飛翔公司（成本）1370

應(yīng)收股利——飛翔公司30貸：銀行存款

1400學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第二十八頁，共五十八頁。典型任務(wù)舉例

任務(wù)1：2010年3月1日，收到飛翔有限責(zé)任公司發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元。

學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第二十九頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)分析

任務(wù)1：該任務(wù)涉及1張單據(jù)，表明東方股份有限公司收到飛翔有限責(zé)任公司發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元。

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收股利30第三十頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)2：2010年3月20日，東方股份有限公司董事會(huì)通過決議，從公開市場(chǎng)購(gòu)入萬通股份3000萬股。3月25日，取得萬通公司3000萬股股份，持股比例為30%。

第三十一頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第三十二頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第三十三頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第三十四頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)分析：該任務(wù)涉及4張單據(jù)，“買入交割憑證”表明東方股份對(duì)萬通股份的初始投資成本為15075萬元。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告表明萬通股份有限公司在購(gòu)買日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為40000萬元，東方股份有限公司按照持股比例30%享有12000萬元。根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，應(yīng)按照15075萬元作為該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——萬通股份（成本）15075

貸：銀行存款15075第三十五頁，共五十八頁。任務(wù)3：2010年末，萬通股份有限公司提供的有關(guān)資料顯示其在2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1200萬元。

任務(wù)分析：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，在權(quán)益法核算下，投資企業(yè)按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額（以資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算），確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——萬通股份（損益調(diào)整）

360貸：投資收益360學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第三十六頁，共五十八頁。任務(wù)4：2010年末，萬通股份有限公司提供的有關(guān)資料顯示其在2010年除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)為100萬元。

任務(wù)分析：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，在權(quán)益法核算下，被投資單位除實(shí)現(xiàn)凈損益外所有者權(quán)益其他變動(dòng)，投資方應(yīng)按被投資單位接受投資后所有者權(quán)益其他變動(dòng)額及持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（其他權(quán)益變動(dòng)）并確認(rèn)資本公積（其他資本公積）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——萬通股份（其他權(quán)益變動(dòng)）

30

貸：資本公積——其他資本公積30學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第三十七頁，共五十八頁。任務(wù)5：2011年2月17日，飛翔有限責(zé)任公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利600萬，股利發(fā)放日為2011年3月2日。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第三十八頁，共五十八頁。任務(wù)分析：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，成本法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

借：應(yīng)收股利

90

貸：投資收益90學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第三十九頁，共五十八頁。任務(wù)6：2011年3月2日，東方股份有限公司收到飛翔有限責(zé)任公司派發(fā)的現(xiàn)金股利90萬元。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第四十頁，共五十八頁。任務(wù)分析：東方股份有限公司收到飛翔公司支付的現(xiàn)金股利，銀行存款增加90萬元，應(yīng)收股利減少90萬元。

借：銀行存款

90貸：應(yīng)收股利90學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第四十一頁，共五十八頁。任務(wù)7：2011年3月16日，萬通股份有限公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利每股0.1元，股利發(fā)放日為2011年4月1日。

學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第四十二頁，共五十八頁。任務(wù)分析：根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)得的份額，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整）。借：應(yīng)收股利

300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——萬通股份（損益調(diào)整）300學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第四十三頁，共五十八頁。任務(wù)8：2011年4月1日，東方股份有限公司收到萬通股份有限公司派發(fā)的現(xiàn)金股利300萬元。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第四十四頁，共五十八頁。任務(wù)分析：東方股份有限公司收到萬通股份有限公司支付的現(xiàn)金股利，銀行存款增加300萬元，應(yīng)收股利減少300萬元。

借：銀行存款

300

貸：應(yīng)收股利300學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第四十五頁，共五十八頁。任務(wù)9：萬通股份有限公司因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)巨額損失，出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，股票價(jià)格出現(xiàn)非暫時(shí)性的嚴(yán)重下跌。2011年12月31日，東方股份有限公司對(duì)持有萬通股份進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額為12000萬元，對(duì)其計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第四十六頁，共五十八頁。任務(wù)分析：資產(chǎn)負(fù)債表日，東方股份有限公司持有的萬通股份賬面價(jià)值為15165（15075+360－300+30）萬元，可收回金額為12000萬元，所以應(yīng)計(jì)提3165（15165－12000）萬元的資產(chǎn)減值損失。

借：資產(chǎn)減值損失

3165

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3165學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第四十七頁，共五十八頁。任務(wù)10：2012年2月3日，東方股份有限公司董事會(huì)決定通過公開市場(chǎng)出售所持萬通股份500萬股。2月5日，以每股3.2元的價(jià)格出售500萬股。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第四十八頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第四十九頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第五十頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算第五十一頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算任務(wù)分析：

“賣出交割憑證”表示本次出售500萬股萬通股份取得銀行存款1592萬元，出售部分的賬面價(jià)值為2000（2527.5－527.5）萬元，或者〔（15165－3165）÷6〕=2000萬元。

借：銀行存款

1592

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備527.5

投資收益408

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——萬通股份（成本）2512.5

——萬通股份（損益調(diào)整）10

——萬通股份（其他權(quán)益變動(dòng)）5

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，將之前因其他權(quán)益變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”賬戶的30萬元，按照所售股份的比例，轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。

借：資本公積——其他資本公積5

貸：投資收益5

第五十二頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算本學(xué)習(xí)情境小結(jié)

業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)處理成本法取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到被投資分配的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利若長(zhǎng)期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（若計(jì)提）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利借或貸：投資收益第五十三頁，共五十八頁。學(xué)習(xí)子情境5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算本學(xué)習(xí)情境小結(jié)權(quán)益法取得長(zhǎng)期股權(quán)投資若初始投資成本＞享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（初始投資成本）應(yīng)收股利貸：銀行存款若初始投資成本＜享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)被投資單位凈損益按公允價(jià)值調(diào)整后，若盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：