國外企業(yè)內(nèi)部控制的演進歷程

項目一內(nèi)部控制導論

知識點1.1國外企業(yè)內(nèi)部控制的演進歷程目錄CONTENTS1內(nèi)部牽制階段2內(nèi)部控制制度階段3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段4內(nèi)部控制整合框架階段5XXXXXX6XXXXX內(nèi)部牽制階段1PART第一章一內(nèi)部牽制階段上世紀40年代以前是內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制就是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人也不能獨立地加以控制的制度，某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須是相互彌補、相互牽制的關(guān)系，即必須進行組織上的責任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止錯誤或弊端。責任分工交叉檢查第一章一內(nèi)部牽制階段上世紀40年代以前是內(nèi)部牽制階段《柯勒會計辭典》(Kohler’sDictionaryforAccountants)的解釋:內(nèi)部牽制是指：“以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計有效的內(nèi)部牽制以使每項業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機制永遠是一個不可缺少的組成部分。”第一章一內(nèi)部牽制階段上世紀40年代以前是內(nèi)部牽制階段基于兩個基本設(shè)想：（1）兩個或兩個以上的人或部門無意識的犯同樣錯誤的機會是很小的；（2）兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。第一章一內(nèi)部牽制階段上世紀40年代以前是內(nèi)部牽制階段在古羅馬時代，對會計賬簿實施的"雙人記賬制"——某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施。內(nèi)部控制制度階段2PART二內(nèi)部控制制度階段在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度的形成，可以說是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。該階段將內(nèi)部控制一分為二，由此內(nèi)部控制進入“制度二分法”。二內(nèi)部控制制度階段在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度的形成，可以說是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。該階段將內(nèi)部控制一分為二，由此內(nèi)部控制進入“制度二分法”。美國頒布了《獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查》首次定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準確性而采取的各種措施和方法”。19361年1958年1972年美國審計程序委員會發(fā)布了《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。美國審計準則委員會(ASB)在《審計準則公告》(第1號)中，重新并且更加明確地闡述了內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的定義。內(nèi)部控制制度有兩類,包括：內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度。二內(nèi)部控制制度階段在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度的形成，可以說是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。該階段將內(nèi)部控制一分為二，由此內(nèi)部控制進入“制度二分法”。西方學術(shù)界在對內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。因此在20世紀80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部管理控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段3PART三內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《審計準則公告第55號》(SAS55)從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計準則公告第l號》。首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度”。明確“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。又稱為三要素階段?？刂骗h(huán)境會計系統(tǒng)控制程序三內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段主要表現(xiàn)在股東、董事會、經(jīng)營者及其他員工對內(nèi)部控制的態(tài)度和行為。具體包括：管理理念、經(jīng)營風格、組織機構(gòu)、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、確定職責和責任的方法以及管理者監(jiān)督控制和檢查工作時所采用的方法，如經(jīng)營計劃、利潤計劃、預算和預測、責任會計和內(nèi)部審計等。控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、計量、記錄、歸集、分類、分析和報告的方法。也就是要建立企業(yè)內(nèi)部的會計制度。應(yīng)當包括：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)作適當?shù)姆诸?，作為編制報表的依?jù)；計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值以使其貨幣價值能在財務(wù)報表中體現(xiàn)；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間以確保其記錄在適當?shù)臅嬈陂g內(nèi)；在財務(wù)報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)和有關(guān)的揭示內(nèi)容。三內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段主要表現(xiàn)在股東、董事會、經(jīng)營者及其他員工對內(nèi)部控制的態(tài)度和行為。具體包括：管理理念、經(jīng)營風格、組織機構(gòu)、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、確定職責和責任的方法以及管理者監(jiān)督控制和檢查工作時所采用的方法，如經(jīng)營計劃、利潤計劃、預算和預測、責任會計和內(nèi)部審計等。會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、計量、記錄、歸集、分類、分析和報告的方法。也就是要建立企業(yè)內(nèi)部的會計制度。應(yīng)當包括：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)作適當?shù)姆诸?，作為編制報表的依?jù)；計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值以使其貨幣價值能在財務(wù)報表中體現(xiàn)；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間以確保其記錄在適當?shù)臅嬈陂g內(nèi)；在財務(wù)報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)和有關(guān)的揭示內(nèi)容。會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、計量、記錄、歸集、分類、分析和報告的方法。也就是要建立企業(yè)內(nèi)部的會計制度。應(yīng)當包括：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)作適當?shù)姆诸?，作為編制報表的依?jù)；計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值以使其貨幣價值能在財務(wù)報表中體現(xiàn)；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間以確保其記錄在適當?shù)臅嬈陂g內(nèi)；在財務(wù)報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)和有關(guān)的揭示內(nèi)容?？刂骗h(huán)境會計系統(tǒng)控制程序三內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、計量、記錄、歸集、分類、分析和報告的方法。也就是要建立企業(yè)內(nèi)部的會計制度。應(yīng)當包括：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)作適當?shù)姆诸?，作為編制報表的依?jù)；計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值以使其貨幣價值能在財務(wù)報表中體現(xiàn)；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間以確保其記錄在適當?shù)臅嬈陂g內(nèi)；在財務(wù)報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)和有關(guān)的揭示內(nèi)容。會計系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、計量、記錄、歸集、分類、分析和報告的方法。也就是要建立企業(yè)內(nèi)部的會計制度。應(yīng)當包括：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)作適當?shù)姆诸悾鳛榫幹茍蟊淼囊罁?jù)；計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值以使其貨幣價值能在財務(wù)報表中體現(xiàn)；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間以確保其記錄在適當?shù)臅嬈陂g內(nèi)；在財務(wù)報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)和有關(guān)的揭示內(nèi)容?？刂骗h(huán)境會計系統(tǒng)控制程序三內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段一是將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇；二是不再區(qū)分會計控制和管理控制。至此，在企業(yè)管理實踐中產(chǎn)生的內(nèi)部控制活動，經(jīng)過審計人員的理論總結(jié)，已經(jīng)完成從實踐到理論的升華。內(nèi)部控制整合框架階段4PART三內(nèi)部控制整合框架階段1992年，美國虛假財務(wù)報告全國委員會的后援組織委員會簡稱COSO委員會)發(fā)布了指導內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件COSO報告——內(nèi)部控制整體框架，并于1994年進行了增補，這份報告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。內(nèi)部控制是由公司董事會、管理層和其他員工實施的，為實現(xiàn)經(jīng)營的效果性和效率性、財務(wù)報告的可靠性以及適用法律法規(guī)的遵循性等目標提供合理保證的一個過程。提供可靠財務(wù)報告遵循法律法規(guī)和提高經(jīng)營效率效果控制環(huán)境(Controlenvironment)風險評估(Riskassessment)控制活動(Controlactivities)信息與溝通(Informationandcommunication)監(jiān)控(Monitoring)一個定義三個目標五個要素四內(nèi)部控制整合框架階段COSO內(nèi)部控制五要素金字塔控制環(huán)境是基礎(chǔ)，是其余要素發(fā)揮作用的前提條件;如果沒有一個有效的控制環(huán)境，其余四個要素無論其質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制;風險評估、控制活動、信息與溝通是整個控制框架的組成要素;監(jiān)控則是對另四個要素所進行的持續(xù)不間斷的檢驗和再控制。基于風險管理的內(nèi)部控制5PART五基于風險管理的內(nèi)部控制2004年，COSO委員會發(fā)表了新的研究報告——《企業(yè)風險管理框架》(EnterpriseRiskManagementFramework（簡稱ERM框架）)內(nèi)部環(huán)境目標設(shè)定事項識別風險評估風險反應(yīng)控制活動信息與溝通監(jiān)控企業(yè)風險管理框架八要素五內(nèi)部控制整體架構(gòu)企業(yè)風險管理架構(gòu)基于風險管理的內(nèi)部控制一個觀念一類目標兩個概念三個要素五內(nèi)部控制整體架構(gòu)企業(yè)風險管理架構(gòu)基于風險管理的內(nèi)部控制一個觀念一類目標兩個概念三個要素五基于風險管理的內(nèi)部控制一個觀念一類目標兩個概念三個要素風險組合觀以風險組合的觀點看待風險使承擔的風險在風險偏好的范圍內(nèi)對企業(yè)內(nèi)每個單位而言，其風險可能落在該單位的風險容忍度范圍內(nèi)，但從企業(yè)總體來看，總風險可以超過企業(yè)總體的風險偏好范圍。因此，應(yīng)從企業(yè)總體的風險組合的觀點看待風險。五基于風險管理的內(nèi)部控制一個觀念一類目標兩個概念三個要素增加戰(zhàn)略目標，并擴大了報告目標的范疇企業(yè)的目標分為經(jīng)營、財務(wù)報告和合規(guī)性三類目標。擴大財務(wù)報告目標：該目標覆蓋了企業(yè)編制的所有報告，既包括內(nèi)部報告，也包括外部報告；包括企業(yè)內(nèi)部管理者使用的報告，也包括向外部提供的報告；包括法定報告，也包括向其他利益相關(guān)者提供的非法定報告；既包括財務(wù)信息，也包括非財務(wù)信息。新增目標—戰(zhàn)略目標。該目標的層次比其他三個目標更高。企業(yè)的風險管理在應(yīng)用于實現(xiàn)企業(yè)其他三類目標的過程中，也應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。五基于風險管理的內(nèi)部控制一個觀念一類目標兩個概念三個要素“風險偏好”和“風險容忍度”風險偏好是指企業(yè)在實現(xiàn)其目標的過程中愿意接受的風險的數(shù)量。企業(yè)的風險偏好與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關(guān)，企業(yè)在制定戰(zhàn)略時，應(yīng)考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風險偏好結(jié)合起來。風險容忍度的概念是建立在風險偏好概念基礎(chǔ)上的，是指在企業(yè)目標實現(xiàn)的過程中對差異的可接受程度，是企業(yè)在風險偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對相關(guān)目標實現(xiàn)過程中所出現(xiàn)的差異的可容忍限度。五基于風險管理的內(nèi)部控制一個觀念一類目標兩個概念三個要素新增三個風險管