財(cái)務(wù)報(bào)告及資產(chǎn)負(fù)債管理知識(shí)分析概述

第13章財(cái)務(wù)報(bào)告本章內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述1、財(cái)務(wù)報(bào)告及其組成內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息可以滿(mǎn)足投資者投資決策的需要，債權(quán)人信貸決策的需要，貿(mào)易伙伴購(gòu)銷(xiāo)決策的需要，政府征稅及監(jiān)管的需要，也可以滿(mǎn)足企業(yè)管理的需要。財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益表變動(dòng)表。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述2、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求〔1〕要根據(jù)真實(shí)的賬簿記錄編制。已經(jīng)發(fā)生而沒(méi)有確認(rèn)記賬的事項(xiàng)，如果對(duì)報(bào)表使用者決策或判斷有重大影響的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露?！?〕報(bào)表工程前后期應(yīng)當(dāng)保持一致?！?〕資產(chǎn)與負(fù)債工程，收入與費(fèi)用工程不的相互抵消?！?〕至少要提供一期可比數(shù)據(jù)?！?〕無(wú)法在表內(nèi)說(shuō)明但對(duì)報(bào)表使用者決策或判斷有重大影響的情況，也應(yīng)當(dāng)附注說(shuō)明。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的定義和作用資產(chǎn)負(fù)債表又稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表，它是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息對(duì)于了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性甚至盈利能力，都具有重要的作用。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)資產(chǎn)存貨貨幣資金短期類(lèi)投資應(yīng)收款項(xiàng)固定資產(chǎn)在建工程長(zhǎng)期股權(quán)投資無(wú)形資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付薪酬長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)、負(fù)債按其流動(dòng)性的分類(lèi)〔一〕流動(dòng)性是指資產(chǎn)、負(fù)債按照合理價(jià)格變現(xiàn)的速度。〔流動(dòng)性過(guò)剩是指資產(chǎn)總的貨幣資金資產(chǎn)比例過(guò)高〕〔二〕流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的區(qū)分：滿(mǎn)足以下條件之一的為流動(dòng)資產(chǎn)：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。②主要為交易目的而持有。③預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)〔含一年〕變現(xiàn)。④自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)于非流動(dòng)資產(chǎn)。〔三〕流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的區(qū)別負(fù)債滿(mǎn)足以下條件之一的，應(yīng)歸為流動(dòng)負(fù)債：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。②主要為交易目的而持有。③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。④企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表各工程期末金額的填列方法〔1〕根據(jù)總賬科目余額填列。如應(yīng)收票據(jù)、短期借款、實(shí)收資本等大多數(shù)工程。〔2〕根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列。

A、貨幣資金工程=‘現(xiàn)金“期末余額+“銀行存款〞期末余額+“其他貨幣資金〞期末余額

B、存貨工程=〔“原材料〞期末余額+/-“材料本錢(qián)差異〞借或貸方期末余額〕+在途物資/物資采購(gòu)期末余額+生產(chǎn)本錢(qián)期末余額+制造費(fèi)用期末余額+委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、發(fā)出商品、等期第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表末余額+勞務(wù)本錢(qián)期末余額+庫(kù)存商品期末余額+周轉(zhuǎn)材料的借方余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額C、長(zhǎng)期應(yīng)付款工程=長(zhǎng)期應(yīng)付款期末余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的借方期末余額D、未分配利潤(rùn)工程=本年利潤(rùn)期末余額-利潤(rùn)分配期末余額〔3〕根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。

A、應(yīng)收賬款工程=應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表和或者預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額之和-壞賬準(zhǔn)備貸方余額B、預(yù)付賬款工程=應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額之和或者預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額之和-壞賬準(zhǔn)備貸方余額C、預(yù)收賬款工程=預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額之和或者應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額之和D、應(yīng)付賬款工程=應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額之和或者預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額之和第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表〔4〕根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。

A、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資工程

B、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債工程〔5〕根據(jù)總賬科目余額減去備抵工程后的凈額填列。本年年初數(shù)是從資產(chǎn)負(fù)債表的上年年末抄入的第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的涵義利潤(rùn)表又稱(chēng)損益表，它是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)〔經(jīng)營(yíng)成果〕的財(cái)務(wù)報(bào)表。利潤(rùn)表主要反映企業(yè)的獲利能力。它對(duì)于預(yù)測(cè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理能力，都具有重要的意義。二、利潤(rùn)計(jì)量觀有兩種：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀〔一〕資產(chǎn)負(fù)債觀第三節(jié)利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債觀就是通過(guò)比較期初與期末所有者權(quán)益的差額來(lái)確定一定期間的利潤(rùn)額。利潤(rùn)＝期末所有者權(quán)益金額－期初所有者權(quán)益金額－本期所有者追加投資額資產(chǎn)負(fù)債觀基于資本保全要求的利潤(rùn)計(jì)算觀念。資本保全觀有貨幣資本保全觀和實(shí)物資產(chǎn)保全觀，兩者的區(qū)別在于物價(jià)變動(dòng)的處理不同，前者將物價(jià)變動(dòng)損益記入當(dāng)期收入；后者將物價(jià)變動(dòng)損益即如所有者權(quán)益。后者更利于資本保全。第三節(jié)利潤(rùn)表〔二〕收入費(fèi)用觀收入費(fèi)用觀就是根據(jù)一定時(shí)期的收入與費(fèi)用的差額確定一定時(shí)期的利潤(rùn)。它又有當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀和損益滿(mǎn)計(jì)觀兩種。當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀就是根據(jù)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)費(fèi)用計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)。能夠反映企業(yè)的核心盈利能力。損益滿(mǎn)計(jì)觀就是根據(jù)當(dāng)期的所有損益工程計(jì)算確定當(dāng)期利潤(rùn)。它能更綜合地反映企業(yè)盈利能力。目前的準(zhǔn)那么采用的是損益滿(mǎn)計(jì)觀。它反映更全面、不易被操縱、更容易編制。三、利潤(rùn)表三、格式

利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)本錢(qián)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出＝利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用＝凈利潤(rùn)

本期數(shù)本年累計(jì)數(shù)第三節(jié)利潤(rùn)表四、利潤(rùn)表各工程金額的填制方法本期數(shù)直接根據(jù)各損益科目本期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)〞賬戶(hù)金額填列。本年累計(jì)數(shù)根據(jù)上期末的本年累計(jì)數(shù)金額加本期數(shù)填列。作業(yè)：資料:甲企業(yè)為一般納稅企業(yè),銷(xiāo)售收入不含增值稅.增值稅率為17%,所得稅率為33%,該企業(yè)2007年度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)為2050萬(wàn)元，其本錢(qián)為820萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。(2)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，發(fā)生現(xiàn)金折扣2萬(wàn)元.(3)企業(yè)以銀行存款支付廣告費(fèi)5萬(wàn)元〔能稅前抵扣〕，業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元.稅法核定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬(wàn)元。(4)企業(yè)購(gòu)置的國(guó)債被指定為持有至到期投資，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息收入為15萬(wàn)元，該國(guó)債為到期一次還本付息債券。第三節(jié)利潤(rùn)表(5)企業(yè)以銀行存款向希望工程捐贈(zèng)2萬(wàn)元〔符合稅收抵扣規(guī)定〕，支付稅收滯納金5萬(wàn)元。企業(yè)計(jì)提本年銷(xiāo)售應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅1萬(wàn)元。(6)企業(yè)期初購(gòu)置某上市公司的股票，作為交易性金融資產(chǎn)，買(mǎi)價(jià)為20萬(wàn)元，交易費(fèi)用為1萬(wàn)元，期末該股票的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。(7)上期期末購(gòu)置一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)實(shí)際本錢(qián)為500萬(wàn)元，從本期起計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用平均年限法計(jì)提折舊。(8)期末存貨實(shí)際本錢(qián)600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為540萬(wàn)元，存貨期末按本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，稅法規(guī)定存貨減值損失不允許稅前抵扣。第三節(jié)利潤(rùn)表(9)企業(yè)預(yù)計(jì)售后修理費(fèi)用50萬(wàn)元，本期實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬(wàn)元，以銀行存款支付。該售后修理費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。(10)公司因合同違約而被丙公司起訴。期末，尚未接到法院的判決。公司預(yù)計(jì)將要賠償?shù)慕痤~、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為50萬(wàn)元至70萬(wàn)元之間。其中訴訟費(fèi)3萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)核定該賠償金額允許稅前扣除。要求:〔1〕根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制本期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄.。(2)計(jì)算當(dāng)年所得稅費(fèi)用，并做出所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理?！?〕編制利潤(rùn)表。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的涵義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出情況，說(shuō)明企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物能力的報(bào)表。獲取現(xiàn)金的能力是償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力的綜合反映，因此，“現(xiàn)金是真金〞。其中,現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為金額、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)與格式現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。它可以分為三類(lèi)：〔1〕經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。這種現(xiàn)金流量主要包括：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。〔2〕投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指企第四節(jié)現(xiàn)金流量表業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。這種現(xiàn)金流量主要包括：吸收投資收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?！?〕籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。這種現(xiàn)金流量主要包括：歸還債務(wù)支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。第四節(jié)現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)徑流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額本期金額上期金額第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表主表工程的填列方法〔一〕經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法①直接法：是通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支付反映來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?！策m用于正表〕②間接法：是以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)工程的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。〔適用于補(bǔ)充資料〕在正表和補(bǔ)充資料中用不同的方法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的目的是為了便于相互驗(yàn)證，保證編制正確性。直接法與間接法的關(guān)系見(jiàn)下頁(yè)：第四節(jié)現(xiàn)金流量表收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)〔公式1〕〔收現(xiàn)收入＋不收現(xiàn)收入〕－〔付現(xiàn)費(fèi)用＋不付現(xiàn)費(fèi)用〕＝利潤(rùn)〔公式2〕收現(xiàn)收入－付現(xiàn)費(fèi)用＝利潤(rùn)＋不付現(xiàn)費(fèi)用－不收現(xiàn)收入〔公式3〕根據(jù)公式3左邊計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，叫直接法；根據(jù)公式3右邊計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，叫間接法。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量使企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)力的主要表達(dá)，是償債能力的根本保證。第四節(jié)現(xiàn)金流量表1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金工程的填列〔1〕對(duì)應(yīng)關(guān)系分析填列法銷(xiāo)售W收現(xiàn)＝本期銷(xiāo)售收現(xiàn)＋收到應(yīng)收款項(xiàng)＋收到預(yù)收款項(xiàng)＋收回已核銷(xiāo)壞帳－退貨退款〔2〕發(fā)生額余額分析法銷(xiāo)售W收現(xiàn)＝本期收入及稅金凈發(fā)生額＋應(yīng)收款項(xiàng)余額凈減少額＋預(yù)收款項(xiàng)余額凈增加額－提取壞帳準(zhǔn)備金額－領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)及銷(xiāo)項(xiàng)稅金－債務(wù)重組核減應(yīng)收款項(xiàng)額作業(yè)：第四節(jié)現(xiàn)金流量表某企業(yè)2007年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)貸方發(fā)生額1000萬(wàn)元，相關(guān)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元；本年發(fā)生退貨本錢(qián)7萬(wàn)元，售價(jià)10萬(wàn)元〔記入了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入帳戶(hù)的借方〕，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)已退回原購(gòu)貨單位。未發(fā)生銷(xiāo)售折讓和領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款年初余額400萬(wàn)元，其中，A客戶(hù)借方余額300萬(wàn)元，B客戶(hù)借方余額200萬(wàn)元，C客戶(hù)貸方余額100萬(wàn)元；年末余額500萬(wàn)元，其中，A客戶(hù)借方余額400萬(wàn)元，B客戶(hù)貸方余額100萬(wàn)元，C客戶(hù)借方余額200萬(wàn)元。第四節(jié)現(xiàn)金流量表企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提取率為5%，本年度核銷(xiāo)壞賬13萬(wàn)元，收回已確認(rèn)壞賬4萬(wàn)元。假定企業(yè)未設(shè)“預(yù)收賬款〞賬戶(hù)，未發(fā)生應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，未發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)。要求：1、計(jì)算本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。2、計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款工程和預(yù)收賬款工程的年初和年末金額3、計(jì)算現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程的數(shù)額。第四節(jié)現(xiàn)金流量表2、收到的稅費(fèi)返還工程的填列收到的稅費(fèi)返還工程包括：企業(yè)收到國(guó)家返還的各種稅金及教育費(fèi)附加。本工程應(yīng)根據(jù)營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)本錢(qián)等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額分析填列。3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程的填列收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程包括：除上述兩項(xiàng)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入。如收到的租金收入、罰款收入、押金收入、流動(dòng)資產(chǎn)賠款收入等。本工程應(yīng)根據(jù)其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表4、購(gòu)置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金工程的填列〔1〕對(duì)應(yīng)關(guān)系分析法購(gòu)貨付現(xiàn)＝當(dāng)期購(gòu)貨付現(xiàn)額＋當(dāng)期歸還欠款＋當(dāng)期預(yù)付款項(xiàng)－當(dāng)期退貨收款額〔2〕余額發(fā)生額分析法購(gòu)貨付現(xiàn)＝當(dāng)期營(yíng)業(yè)本錢(qián)＋當(dāng)期支付進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期存貨余額增加＋應(yīng)付工程余額減少＋預(yù)付款項(xiàng)余額增加－存貨中的人工本錢(qián)－不付現(xiàn)的制造費(fèi)用第四節(jié)現(xiàn)金流量表5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金工程的填列反映企業(yè)本期支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。本工程根據(jù)應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、生產(chǎn)本錢(qián)、制造費(fèi)用等賬戶(hù)的借方發(fā)生額分析填列。也可根據(jù)應(yīng)付職工薪酬借方發(fā)生額，減貸方與在建工程、研發(fā)支出相對(duì)應(yīng)的發(fā)生，加支付給職工的其他費(fèi)用〔在管理費(fèi)用第四節(jié)現(xiàn)金流量表賬戶(hù)借方發(fā)生額中尋找〕6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)工程的填列反映企業(yè)按規(guī)定實(shí)際交納的各種稅金和教育費(fèi)附加以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。但是不包括：為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的各項(xiàng)稅金，如耕地占用稅。本工程按照本期發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用、本期實(shí)際繳納的增值稅、管理費(fèi)用中的印花稅、應(yīng)交其他稅金減少數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費(fèi)的減少數(shù)等計(jì)算填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程的填列支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程，反映除上述工程以外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。如：罰款支出；支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等；支付的廣告費(fèi)用、展覽費(fèi)用等現(xiàn)金支出。本工程按照銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶(hù)的數(shù)額填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表〔二〕投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量各工程填列方法1、收回投資所收到的現(xiàn)金工程的填列收回投資所收到的現(xiàn)金工程，包括到期收回債券的本金以及處置股權(quán)或債權(quán)投資收到的現(xiàn)金。可以根據(jù)投資收益、交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額分析填列。2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金工程的填列取得投資收益所收到的現(xiàn)金工程，包括收到的現(xiàn)金股利和債券利息，但不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)第四節(jié)現(xiàn)金流量表金股利和已到付息期尚未領(lǐng)走的利息局部。本工程可以根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額分析填列。3、

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額工程的填列本工程包括處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)流入與流出現(xiàn)金的差額，另外還包括收到的固定資產(chǎn)賠款等。本工程可以從固定資產(chǎn)清理的借貸方發(fā)生額、無(wú)形資產(chǎn)的貸方發(fā)生額、其他應(yīng)收款等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表值得注意的是，如果處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)填列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程〞中，不再本工程填列。4、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額工程的填列處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額工程，反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及處置費(fèi)用后的凈額。本工程可以根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表值得注意的是，如果處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位而收到的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)填列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程〞中，不在本工程填列。5、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程的填列收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程，包括收到的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)走的利息、存款利息收入等。本工程可以根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、財(cái)務(wù)費(fèi)用的等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表6、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金工程的填列

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金工程，包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的款項(xiàng)。也包括支付的在建工程人員的工資、費(fèi)用，還包括支付的耕地占用稅等。本工程可以根據(jù)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬等賬戶(hù)的借方發(fā)生額分析填列。7、投資支付的現(xiàn)金工程的填列投資所支付的現(xiàn)金工程，包括購(gòu)置股票、債券的實(shí)第四節(jié)現(xiàn)金流量表際支付的價(jià)款，不包括支付的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)走的利息。本工程可以根據(jù)交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資收益等賬戶(hù)的借方發(fā)生額分析填列。8、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額工程的填列取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額工程，反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)置出價(jià)中的現(xiàn)金支付的局部，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位第四節(jié)現(xiàn)金流量表持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及處置費(fèi)用后的凈額。本工程可以根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等賬戶(hù)的借方發(fā)生額填列。值得注意的是，如果取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位而支付的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)填列在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程〞中，不在本工程填列。9、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程的填列支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程，包括支付的股利、利息等，還包括如果處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的數(shù)字。本工程可以根據(jù)應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等賬戶(hù)的借方發(fā)生額分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表〔三〕籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量各工程填列方法1、吸收投資所收到的現(xiàn)金工程的填列吸收投資所收到的現(xiàn)金工程，包括發(fā)行股票、發(fā)行債券的實(shí)際收到的價(jià)款，也包括接受投資者投入貨幣資金收到的款項(xiàng)。本工程可以根據(jù)應(yīng)付債券、股本、實(shí)收資本、資本公積等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額分析填列。2、借款所收到的現(xiàn)金工程的填列借款所收到的現(xiàn)金工程，包括企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的各種款項(xiàng)。本工程它可以根據(jù)長(zhǎng)期借款、短期借款等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表3、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程的填列收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程，反映除上述工程外收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如企業(yè)接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金等。本工程它可以根據(jù)營(yíng)業(yè)外收入等賬戶(hù)的貸方發(fā)生額分析填列。4、歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金工程的填列歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金工程，包括歸還本金所支付的現(xiàn)金。本工程可以從長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付債券等賬戶(hù)的借方發(fā)生額分析填列。第四節(jié)現(xiàn)金流量表5、分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付現(xiàn)金工程的填列分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付現(xiàn)金工程，包括支付現(xiàn)金股利、支付各種利息流出的現(xiàn)金。本工程它可以根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券、在建工程、應(yīng)付股利等賬戶(hù)的借方發(fā)生額分析填列6、支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程的填列支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程，反映除上述工程外支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，包括企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金、投資者撤資等所支付的現(xiàn)第四節(jié)現(xiàn)金流量表金。本工程它可以根據(jù)營(yíng)業(yè)外支出、股本、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等賬戶(hù)借方發(fā)生額分析填列。第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表

一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的涵義所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成局部當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。它能夠揭示企業(yè)所有者權(quán)益增減變動(dòng)的來(lái)源和去向，能夠提供企業(yè)各年度提取的盈余公積、對(duì)所有者〔或股東〕分配利潤(rùn)，以及其他利潤(rùn)分配方面的會(huì)計(jì)信息，還能為會(huì)計(jì)信息的使用者分析企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)情況提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和格式第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息的工程：〔一〕凈利潤(rùn)。與當(dāng)年利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)一致。〔二〕直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失工程及其總額〔三〕會(huì)計(jì)政策變更和過(guò)失更正的累積影響金額〔四〕所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等〔五〕按照規(guī)定提取的盈余公積〔六〕實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法〔一〕上年年末余額該工程反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本〔或股本〕、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。本工程應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表的資料填列?！捕硶?huì)計(jì)政策變更、前期過(guò)失更正該工程分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)過(guò)失更正的累計(jì)影響金額。本工程應(yīng)當(dāng)根據(jù)分配利潤(rùn)及其他資料分析填列。第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表〔三〕本年增減變動(dòng)額1、凈利潤(rùn)該工程反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)〔或凈虧損〕金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)利潤(rùn)表中的數(shù)字填列。2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失該工程反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞等賬戶(hù)中的數(shù)字，分別按照以下內(nèi)容列示：〔1〕可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額〔2〕權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表影響〔3〕與計(jì)入所有者權(quán)益工程相關(guān)的所得稅影響3、所有者投入和減少資本該工程反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)中的數(shù)字，分別按照以下內(nèi)容列示：〔1〕所有者投入資本〔2〕股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表4、利潤(rùn)分配該工程反映企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)分配金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“利潤(rùn)分配〞各明細(xì)賬戶(hù)的數(shù)字，分別按照以下內(nèi)容列示：〔1〕提取盈余公積〔2〕對(duì)所有者〔或股東〕的分配5、所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)該工程反映企業(yè)所有者權(quán)益的組成局部之間的增減變動(dòng)