2023年高級會計師之高級會計實務自我提分評估(附答案)

2023年高級會計師之高級會計實務自我提分評估(附答案)

大題（共10題）一、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2014年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2014年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下：(1)2014年10月9日，甲公司經批準按面值對外發(fā)行可轉換公司債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發(fā)行的不含轉換權的類似債券票面年利率，并發(fā)生與該可轉換債券發(fā)行相關的交易費用(金額達到重要性水平)。該可轉換債券轉換條款約定，持有方可于該可轉換債券發(fā)行2年后，以固定轉股價轉換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結束后，對該可轉換債券進行了會計處理。(2)2014年11月1日，甲公司與M1公司、M2公司共同出資成立乙公司，M1公司、M2公司和乙公司均為制造類企業(yè)。甲公司、M1公司、M2公司分別持有乙公司55%、40%和5%有表決權的股份。此前，甲公司、M1公司和M2公司相互不存在關聯方關系。乙公司章程規(guī)定，公司財務與經營決策等重大決策須由至少95%有表決權的股份決定；公司凈利潤按表決權比例在三位股東之間分配。2014年12月31日，甲公司對乙公司股權投資的會計處理如下：①在個別財務報表中采用權益法進行核算；②將乙公司納入合并財務報表的合并范圍。(3)2014年12月25日，甲公司根據行業(yè)發(fā)展數據統(tǒng)計及境內外經濟形勢變化，預測產品生產用的某批庫存X原材料的價格將持續(xù)下跌。為防范該原材料價格風險，甲公司經批準于當日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進行套期保值，并于2014年12月31日進行了相關會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務符合《企業(yè)會計準則第？24號一套期保值》有關套期保值會計方法的運用條件。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(3)，指出甲公司開展的套期保值業(yè)務應劃分為公允價值套期還是現金流量套期；并說明甲公司2014年12月31日對X原材料及相關期貨合約分別應進行會計的處理?！敬鸢浮抗蕛r值套期。(1分)X原材料：以公允價值計量且其變動計入當期損益。(0.5分)或：公允價值變動計入當期損益。(0.5分)期貨合約：以公允價值計量且其變動計入當期損益。(0.5分)或：公允價值變動計入當期損益。(0.5分)二、A公司是一家大型金融上市公司，主營保險業(yè)務。根據公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略，公司需要盡快進入并做大做強銀行業(yè)務。2014年初，A公司在進行并購目標選擇后，將目標鎖定為一家專營銀行業(yè)務的B公司(非上市公司)。經并購各參與方反復磋商溝通，擬定了本次并購方案如下：(1)A公司收購B公司100%股權，成為其全資子公司。B公司股權賬面價值20億元，價值評估參考可比企業(yè)的估值水平(P/B=1.5倍)，經協商后最終確定此次并購對價為32億元。(2)A公司收購B公司的大股東甲公司所持B公司的全部股份，共計8億股，占80%。并購對價的支付方式為A公司定向增發(fā)股份。(3)A公司收購B公司其他股東剩余股份(持股比例非常分散)，合計2億股，占20%。并購對價的支付方式為現金。此次并購，A公司發(fā)生盡職調查、審計、法律、財務顧問等相關費用共計0.5億元。根據A公司管理層的規(guī)劃，如果此次并購整合成功，至少會帶來兩方面的直接協同價值：一是通過客戶資源共享和交叉銷售，提高營業(yè)收入，新增價值3億元；二是通過管理流程的再造和信息化系統(tǒng)的升級，提高運營效率，降低運營成本，新增價值1億元。此外，通過資源的優(yōu)化配置和資本充足率的提高，公司整體抗風險能力得到提高，這些因素雖然無法定量估計，但所產生的戰(zhàn)略性協同價值也是不可忽視的。要求：【答案】此次并購的類型屬于：(1)收購控股。理由：通過股權收購實現控制，被收購企業(yè)繼續(xù)存續(xù)。(2)混合并購。理由：并購雙方既非競爭對手又非現實或潛在的客戶或供應商關系。(3)善意并購。理由：并購前及并購過程中取得被并購企業(yè)管理層及股東的同意。(4)協議收購。理由：并購過程中各參與方經過協商共同簽訂并購協議。(5)混合支付方式并購。理由：支付對價包括股份和現金。三、甲單位（為中央級事業(yè)單位）一房屋修繕項目原計劃于2×22年3～6月實施，經批復的項目支出預算為190萬元，全部由財政以授權支付方式安排。甲單位已于2月收到財政授權支付額度，并于3月同工程施工方簽訂了合同。合同約定在合同簽訂首日付款30萬元，然后根據工程施工進度在合同執(zhí)行中期4月支付80萬元，5月工程完工驗收合格后支付80萬元。由于施工設計存在問題，致使房屋修繕工程一直處于停滯狀態(tài)，合同無法如期實施。2×22年6月30日，甲單位為加快預算執(zhí)行進度，將該項目資金用于正在實施的其他基建項目?！敬鸢浮克?、甲公司是一家大型能源化工企業(yè)的下屬子公司，主業(yè)為油氣勘探開發(fā)。油氣勘探開發(fā)業(yè)務存在高風險，為減少投資風險，提高油氣勘探開發(fā)投資的成功率，甲公司董事會、核心管理層、風險管理委員會、風險管理職能部門業(yè)務骨干等擬定了一系列風險管理流程。（1）設定風險管理目標。通過設定目標，能夠使得企業(yè)盡量避免危險性因素發(fā)生，提升運營效率和合規(guī)性、抓住發(fā)展的機遇。（2）風險識別評估。首先篩選中高風險，持續(xù)評估其對公司的影響，其次進行定量分析，精確篩選影響業(yè)務進度的關鍵風險和關鍵活動，以便集中資源進行重點整理和監(jiān)控。（3）風險應對。目標國M國雖然油氣資源豐富，但是政治環(huán)境敏感、經濟形勢復雜，經常發(fā)生反政府武裝動亂，甲公司最終決定不在M國進行投資。?（4）監(jiān)控評價。開展信息系統(tǒng)風險監(jiān)控，通過集成其他信息系統(tǒng)的數據，對風險管理實施全方位、持續(xù)性的監(jiān)控，一旦偏離風險容限時，能夠及時動態(tài)地作出相應的反應。風險監(jiān)控中發(fā)現的重大缺陷及時向上級報告。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），指出甲公司風險管理的目標。2、根據資料（3），簡要分析甲公司對M國投資業(yè)務的風險應對方法。3、為了使得全面風險管理更加有效和高效，應該遵循哪些原則。4、根據資料（4），指出是否存在不當之處，并說明理由?！敬鸢浮课濉⒓讍挝幌狄患抑醒胧聵I(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2017年1月，甲單位內部審計部門對甲單位2016年度的預算執(zhí)行、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：1.元月，該單位經過領導班子討論決定，將其擁有產權的綜合樓第1層北半部分(使用面積1000平方米、財務賬面擬分配價值900萬元)出租給某科技開發(fā)公司，每年收取租金400萬元。財務部主任對租賃業(yè)務所取得租金的處理意見是“納入單位預算，全部留抵本單位?！?.2月，該單位用財政補助資金購置專用設備(不屬于集中采購目錄范圍)。在公開招標中，甲單位發(fā)現國內A公司生產的同類專用設備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產品目錄》，但報價超出了采購預算10萬元。負責采購的部門據此提出須在預算額度內重新選定采購產品而不能購買A產品；業(yè)務部門則建議：可優(yōu)先購買A公司的產品，同時按規(guī)定程序申請調整了預算。3.3月，該單位報經主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保，并在擔保貸款到位后向財政機關履行備案手續(xù)。4.8月，該單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，經過領導班子集體討論后，與興旺建筑安裝工程公司簽訂合同，委托其承接該擴建工程。5.12月，按照財政部門專項工作要求，該單位進行了資產清查，發(fā)現一臺專用設備發(fā)生嚴重損毀。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理，并在賬務核銷之日起7日內向財政機關專題報告。6.在各部門的共同努力下，該單位當年獲得的事業(yè)收入較批準的事業(yè)收入預算數超出160萬元。經過財務部門計算和領導集體討論，提取超額收入的40%，在元旦春節(jié)前以補貼形式一次性發(fā)放給全體職工。7.該單位當年財政授權支付預算指標數為1000萬元，當年零余額賬戶用款額度實際下達數(不含年初恢復的上一年應返還額度)為870萬元，甲單位財務部門據此在年末直接確認了“財政補助收入”130萬元。8.該單位當年取得經營收入400萬元，發(fā)生經營支出430萬元。單位將當年經營收支全部轉入經營結余，但未在年末將發(fā)生的經營虧損轉入非財政補助結余分配?！敬鸢浮苛?、甲公司為一家主營高端咖啡和茶飲零售業(yè)務的企業(yè)，2019年在境內上市。2020年7月，甲公司管理層召開風險管理專題研討會，重點討論公司發(fā)展目標、存在的主要風險及如何進一步加強管控。有關人員發(fā)言要點如下：（1）市場部經理：市場競爭方面。自上市以來，受國家間貿易摩擦的持續(xù)影響，甲公司自海外進口原材料的成本顯著上升。相比而言，國內競爭對手主要依賴國內供應商，成本相對低廉，通過低價競爭迅速擠壓甲公司的市場份額。（2）運營部經理：商業(yè)模式方面。自2020年初發(fā)生新冠肺炎疫情以來，餐飲行業(yè)傳統(tǒng)到店消費的線下零售模式遭遇較大沖擊，經調研，咖啡和茶飲消費者更加偏好在線下單、快速提貨的線上消費方式。公司各門店的線下零售量急劇下滑，市場需求萎縮。（3）財務部經理：財務狀況方面。為完成每年新開門店數量不少于500家的發(fā)展目標，預期門店租金等固定支出將大幅增加，公司現金流壓力加大。（4）風險管理部經理：針對上述風險，建議各部門認真評估相關風險發(fā)生的可能性和影響程度，合理確定所承擔的風險類別及風險敞口。風險管理部將在匯總各部門上報的風險敞口的基礎上，考慮各個風險因素之間的相關性，按規(guī)定的權限和程序逐級上報調整公司總體風險敞口水平。（5）總經理：當前面臨的形勢異常嚴竣，要增強憂患意識，堅持底線思維，對風險應對方案進行持續(xù)優(yōu)化，徹底杜絕各類風險的發(fā)生。假定不考慮其他因素。要求：1.根據資料（1）、（2）、（3）各位經理的發(fā)言，識別并指出至少3項對甲公司產生不利影響的風險事件。2.根據資料(4)，指出風險管理部經理的發(fā)言是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。3.根據資料(5)，指出總經理的發(fā)言是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由?！敬鸢浮科?、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬單位，均已實行國庫集中支付制度。甲、乙、丙、丁單位均執(zhí)行《政府會計制度》。2021年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2021年上半年預算執(zhí)行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。8月19日，檢查組向甲單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：（1）2021年3月，甲單位結合工作實際，在財政部批復本年度部門預算之日起15日內，將本部門預算批復下達至下屬單位；同時，要求下屬單位在本單位年度預算總額控制范圍內，按規(guī)定做好內部預算指標分解與批復，嚴格控制預算追加和調整。（2）乙單位所在地已實現電子化政府采購，2021年5月，乙單位委托采購代理機構采購一臺設備（已納入集中采購目錄），采購代理機構在向供應商提供電子采購文件時，要求供應商提交對應的手續(xù)費。（3）丙單位經財政批復的“M科技創(chuàng)新平臺建設”項目于2021年5月31日前完成，項目資金已按合同及相關規(guī)定完成結算，形成財政項目支出結余資金18萬元（財政授權支付額度）。2021年6月，丙單位將“M科技創(chuàng)新平臺建設”項目支出結余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設備購置”項目。（4）丁單位2021年計劃開展國際合作項目，因缺少活動場所，尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務，提高資產利用效率，2021年6月，甲單位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。（5）丙單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬元的專用設備。2021年5月，丙單位需要為該專用設備添購專門配套設備，經批復的配套設備政府采購預算為100萬元。2021年6月，考慮到A公司社會信用度高、產品質量和售后服務有保證，為提高采購工作效率，丙單位經領導班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設備。（6）乙單位經批準舉借的大額銀行借款5000萬元（分期付息、到期一次還本）到期日為2022年11月30日。2021年5月，乙單位財務部門對提前償還借款進行了充分論證，認為提前償還借款可行。2021年6月，經領導班子集體研究決定并履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。（7）丁單位財務部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負責收款，李某負責開具票據和收入登記工作，張某負責票據和會計檔案保管。2021年5月，張某因病經批準休假半年，財務部門負責人考慮到王某工作量不夠飽滿，責成王某負責張某休假期間的工作。（8）2021年6月15日，甲單位經過公開招標程序，與中標的B公司簽訂合同，購買一批價值200萬元的設備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內甲單位支付合同價款的25％；設備到貨驗收合格后，支付合同價款的70％，設備正常運行3個月后，支付剩余的5％價款。2021年6月23日，甲單位采用財政授權支付方式將首筆合同款50萬元支付給B公司。據此，甲單位財務部門增加預付賬款50萬元、減少零余額賬戶用款額度50萬元。（9）2021年6月，在履行規(guī)定的報批程序后，丙單位以一項非專利技術入股C公司，能對C公司實施控制。丙單位按照國家有關規(guī)定對該非專利技術進行了評估，賬面價值和評估價值均為100萬元，并得到了C公司認可，丙單位因該投資事項發(fā)生相關稅費10萬元，已通過銀行存款支付。據此，丙單位財務部門按照評估價值，增加長期投資100萬元，減少無形資產100萬元；同時，按照支付的相關稅費，增加事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據部門預算管理、國有資產管理、政府采購、政府會計制度、行政事業(yè)單位內部控制等國家有關規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（9），如不正確，分別指出正確的會計處理?！敬鸢浮堪?、2018年初，作為某中央企業(yè)擬對旗下子公司(大華公司)實施績效考核。大華電力公司是某央企之成員公司，上年初母子公司簽訂經營責任書，約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經濟環(huán)境、金融監(jiān)管政策、行業(yè)收益行情等多種因素，雙方認可的資本成本統(tǒng)一按照5.5%計算)。請依據以下資料為該子公司(大華公司)領導層簡要核定績效薪酬：資料1.績效年薪的確定，按當期所實現的國有權益EVA分檔計提累積。具體計提比例：績效年薪=EVA×分檔計提比例資料2.大華公司2016年度相關數據(萬元)第一類，來自于資產負債表審計結論的相關數據：年初：流動資產13000萬元、非流動資產700萬元、流動負債5000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權益1000萬元。年終：流動資產15000萬元、非流動資產7000萬元、流動負債6000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權益2000萬元。其他相關項目包括：無息流動負債(包括應付票據、應付賬款、預收款項、應交稅費、應付利息、其他應付款、其他流動負債)年初4000萬元、年終4000萬元。符合主業(yè)規(guī)定的在建工程年初200萬元、年終200萬元。第二類，來自于利潤表審計結論的相關數據，凈利潤4000萬元，同時，已經按照正常會計處理的全年利息支出200萬元、研發(fā)支出總額1200萬元、獲得地方政府補助160萬元、二級市場短期炒股收入3000萬元、與主業(yè)發(fā)展無關的資產置換收益4040萬元。要求：依據現行國資委EVA考核框架，計算大華公司經營層應該得到的2016年度績效年薪(本案例主要考察確認思路，公式最重要，數據到萬元為止)。確認當年EVA【答案】九、甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現跨越式發(fā)展。2017年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進行產融結合，以實現更好的發(fā)展。2017年11月30日，甲公司在證券交易所發(fā)行普通股1億股，發(fā)行價為16.8元/股。2017年12月25日，甲公司以發(fā)行普通股所籌資金16億元完成對B銀行100%股權的正式收購。假定不考慮其他因素。1、根據資料，指出甲公司并購B銀行屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購，并說明理由。2、根據資料，分析甲公司的并購支付方式?！敬鸢浮恳皇⒓坠局饕獜氖戮硟韧鉄捇こ淘O計、總承包和項目管理等業(yè)務。2017年1月，甲公司準備作為EPC（設計-采購-施工）總承包商競標Q國煉化一體化R項目：一同競標的預計還有2家國際工程知名企業(yè)。R項目業(yè)主在招標文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議。有關人員發(fā)言要點如下：（1）市場開發(fā)部經理：自2015年以來，市場開發(fā)部持續(xù)收集Q國政治、經濟、市場、財稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項目招標文件后，市場開發(fā)部組織技術、報價、財務、法律等方面專家開展了現場調查，并結合之前已收集的相關信息，編制了R項目盡職調查報告，對項目可能涉及的風險進行了識別。建議公司盡力滿足項目業(yè)主對風險管理的要求，抓住機遇，提升公司海外EPC業(yè)績，獲取更高回報。（2）投標報價部經理：2017年2