轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易同期資料準(zhǔn)備

2010轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)交易同期資料準(zhǔn)備

施志群TaxAssociate第一頁，共五十六頁。背景:轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)第二頁，共五十六頁。轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)基本框架《企業(yè)所得稅法》（第六章）《稅收征收管理法》（第36條）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（第六章）《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（第51-56條）2009年1月8日國家稅務(wù)總局簽署了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》國稅函[2010]323號(hào)國稅函[2009]363號(hào)第三頁，共五十六頁。轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)的法律法規(guī)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》中規(guī)定了詳細(xì)、全面的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則“關(guān)聯(lián)方”的概念；關(guān)聯(lián)方披露及轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料要求；適用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的條件以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇；轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查和調(diào)整的法律程序；預(yù)約定價(jià)程序及要求；避免雙重征稅；成本分?jǐn)倕f(xié)議的條件；資本弱化的計(jì)算指南；受控外國企業(yè)的管理的基本原則；一般反避稅條款。第四頁，共五十六頁。國稅函[2010]323號(hào)文件要點(diǎn)（1）抽查覆蓋2008、2009年兩個(gè)納稅年度各省稅務(wù)機(jī)關(guān)組織本省同期資料抽查工作，抽查納稅人2008、2009兩個(gè)納稅年度的同期資料。各地稅務(wù)主管部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)數(shù)據(jù)，分年度統(tǒng)計(jì)本省應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)名單。然后稅務(wù)機(jī)關(guān)將同期資料檢查情況分年度填寫《同期資料準(zhǔn)備情況一覽表》，根據(jù)同期資料內(nèi)容：組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析五部分內(nèi)容來判斷同期資料整體質(zhì)量。第五頁，共五十六頁。國稅函[2010]323號(hào)（2）抽查數(shù)量不得低于總數(shù)的10%

為保證抽查的質(zhì)量，稅總要求各地嚴(yán)格按照統(tǒng)計(jì)抽樣方法抽取測試樣本，每個(gè)年度抽取樣本數(shù)量應(yīng)不低于總體的10%，并組織檢查樣本企業(yè)同期資料準(zhǔn)備情況。（3）定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)檢查工作另行部署

定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的檢查工作與其他企業(yè)的抽查不同。文件要求，對(duì)于總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)同期資料抽查工作由稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司另行部署。第六頁，共五十六頁。國稅函[2010]323號(hào)（4）同期資料的準(zhǔn)備期限因?yàn)楦鞯囟悇?wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行抽查工作后，需要將同期資料檢查情況分年度填寫《同期資料準(zhǔn)備情況一覽表》，并將情況匯總后形成分析報(bào)告于2010年10月31日前報(bào)送稅務(wù)總局。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在此之前要求企業(yè)提供同期資料。第七頁，共五十六頁。轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備第八頁，共五十六頁。主要內(nèi)容企業(yè)準(zhǔn)備同期資料的門檻違反準(zhǔn)備同期資料合規(guī)性義務(wù)的后果同期資料的準(zhǔn)備基礎(chǔ)（關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表）及主要內(nèi)容同期資料準(zhǔn)備時(shí)常見的問題同期資料的要點(diǎn)細(xì)述同期資料的撰寫程序第九頁，共五十六頁。（一）企業(yè)準(zhǔn)備同期資料的門檻下列情況企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料：年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以上或其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以上單一功能虧損企業(yè)額（2009年國稅函363號(hào)文）第十頁，共五十六頁。國稅函[2009]363號(hào)文文件要點(diǎn)跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)因金融危機(jī)帶來的市場和決策等風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤水平相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，這些企業(yè)應(yīng)保持合理的利潤水平。上述承擔(dān)單一功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十一頁，共五十六頁。免于準(zhǔn)備同期資料的條件屬于下列三種情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

第十二頁，共五十六頁。實(shí)務(wù)提示盡管《辦法》中規(guī)定了免予準(zhǔn)備同期資料的條款，納稅人善意地認(rèn)為其可以免除準(zhǔn)備同期資料而未進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備，但如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查認(rèn)為，企業(yè)實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息以外可能仍無法免除罰息。實(shí)務(wù)中，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知或要求，2009年度的，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在要求公司提交同期資料。法律上，同期資料準(zhǔn)備必須自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準(zhǔn)備完畢并保存10年。轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料一般應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20天內(nèi)提供。第十三頁，共五十六頁。（二）違反準(zhǔn)備同期資料合規(guī)性義務(wù)的后果（1）稅務(wù)行政處罰風(fēng)險(xiǎn)未按規(guī)定提供關(guān)聯(lián)申報(bào)表、同期資料或其他相關(guān)資料的，將面臨2000元至1萬元，最高不超過5萬元的罰款；如拒絕提供同期資料等與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料的，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處最高可達(dá)5萬元的罰款。第十四頁，共五十六頁。違反準(zhǔn)備同期資料合規(guī)性義務(wù)的后果（2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用合理方法核定企業(yè)的所得稅；另外該類企業(yè)也將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅調(diào)查優(yōu)先選擇對(duì)象。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，最多可以追溯調(diào)整十年，企業(yè)除了將被補(bǔ)征所得稅稅款并按日加收不可稅前扣除的利息，以及可能面臨由調(diào)整帶來的雙重征稅問題以外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)2008年1月1日以后發(fā)生交易做出特別納稅調(diào)整的，還可征收不可在稅前扣除的罰息（根據(jù)補(bǔ)稅稅款按日計(jì)算），罰息的年利率為5%，但如果企業(yè)按照《辦法》規(guī)定準(zhǔn)備并提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料（轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告），5%的罰息則可以免除。第十五頁，共五十六頁。（三）同期資料的準(zhǔn)備基礎(chǔ)及主要內(nèi)容融通資金表無形資產(chǎn)表固定資產(chǎn)表同期資料準(zhǔn)備按納稅年度準(zhǔn)備5項(xiàng)主要內(nèi)容3類情形可免除準(zhǔn)備需明確定價(jià)方法關(guān)聯(lián)申報(bào)5月31日之前遞交需回答是否準(zhǔn)備了同期資料轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法5種方法及其他罰則未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的利率增加5%關(guān)聯(lián)關(guān)系表關(guān)聯(lián)交易匯總表購銷表勞務(wù)表對(duì)外投資情況表對(duì)外支付款項(xiàng)情況表同期資料的準(zhǔn)備基礎(chǔ)第十六頁，共五十六頁。同期資料的主要內(nèi)容組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營情況關(guān)聯(lián)交易情況可比性分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況交易關(guān)聯(lián)方信息各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競爭環(huán)境分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同涉及的無形資產(chǎn)及對(duì)定價(jià)的影響相關(guān)合同副本及履行情況說明對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤表拆分及理由可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)分析可比交易的說明可比信息來源、選擇條件及理由可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由方法的選用及理由，選擇利潤法時(shí)，對(duì)集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻(xiàn)的說明可比信息如何支持所選用的方法確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤過程中所做的假設(shè)和判斷操作中這一階段在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇之后第十七頁，共五十六頁。（四）同期資料準(zhǔn)備的常見問題生產(chǎn)經(jīng)營情況描述方面不少企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營情況及所在行業(yè)描述時(shí)，過多地描述行業(yè)本身的狀況，缺乏對(duì)本企業(yè)（類似的交易）在行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈中的定位，以及趨勢判斷等內(nèi)容，更多的呈現(xiàn)出羅列資料的態(tài)勢。這一方面是由于行業(yè)性的描述多有第三方（如行業(yè)協(xié)會(huì)等）出具的行業(yè)發(fā)展報(bào)告，其資料搜集相對(duì)容易；另一方面，許多企業(yè)并不愿意過多地披露其行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈定位，以圖避免因其行業(yè)領(lǐng)先地位而導(dǎo)致的利潤率等調(diào)整。在此建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視這一問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)在很大程度是可以自行獲取有關(guān)企業(yè)的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈定位信息的，企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)如有必要，應(yīng)以據(jù)實(shí)提供為宜。第十八頁，共五十六頁。同期資料準(zhǔn)備的常見問題功能風(fēng)險(xiǎn)分析方面1、定性分析過多。根據(jù)《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》撰寫功能風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，不少企業(yè)更側(cè)重于定性的說明，幾乎很少提供事實(shí)數(shù)據(jù)的定量說明。該問題的產(chǎn)生主要在于功能風(fēng)險(xiǎn)分析表的內(nèi)容及形式的簡單化造成的。建議企業(yè)可以在做該項(xiàng)分析時(shí)候，不要一味的依照分析表進(jìn)行，可自行補(bǔ)充、修正各類功能風(fēng)險(xiǎn)的定量說明，如確定各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的比例系數(shù)，進(jìn)而補(bǔ)充一定的文字及其他數(shù)據(jù)、資料證明。2、功能定位與企業(yè)性質(zhì)不符合。以高新技術(shù)企業(yè)為例，根據(jù)最新的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備明確的研發(fā)功能，且該研發(fā)功能在企業(yè)的經(jīng)營中發(fā)揮重要作用。而不少企業(yè)在功能分析時(shí)，過多的定位于外圍的、簡單的、有限的研發(fā)功能，甚至為求解釋低利潤率而定位于沒有研發(fā)功能，這是明顯不合理的，極易引發(fā)稅局的懷疑。企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身的特性確定必要的功能存在，并對(duì)存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)嫌疑進(jìn)行充分分析，查找合理的原因，避免一味地以承擔(dān)功能較少來解釋低利潤率水平。第十九頁，共五十六頁。同期資料準(zhǔn)備的常見問題轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和適用方面1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇對(duì)于采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇理由論述不足。很多企業(yè)其實(shí)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法本身理解上仍存在一定的障礙，加之有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算公式迄今仍未有統(tǒng)一的官方標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)在論述理由時(shí)會(huì)有無從下手之感。目前總局有關(guān)部門正在考慮就此類問題進(jìn)行統(tǒng)一的說明。第二十頁，共五十六頁。同期資料準(zhǔn)備的常見問題2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的延續(xù)性一些曾被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的企業(yè)，選擇定價(jià)方法時(shí)，對(duì)以前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)的方法不作任何論述，直接采用“新方法”。企業(yè)此類做法的原因較多，比較現(xiàn)實(shí)的考慮因?yàn)橐郧暗姆椒▽?duì)企業(yè)不利（該類企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理期內(nèi)往往仍無法達(dá)到調(diào)整時(shí)的使用的定價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)）。應(yīng)當(dāng)說明的是，不加說明的直接采用“新方法”其風(fēng)險(xiǎn)更大。實(shí)踐中，該類企業(yè)因此而在跟蹤期內(nèi)被再次調(diào)整的例子屢見不鮮。建議企業(yè)盡可能沿用原方法，即便不采用稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整時(shí)使用的定價(jià)方法或數(shù)值標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)提供、準(zhǔn)備充足的理由說明。第二十一頁，共五十六頁。同期資料準(zhǔn)備的常見問題3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法闡述不到位以常用的交易凈利潤法為例，許多企業(yè)在選擇使用“利潤法”時(shí)，沒能按要求對(duì)“須說明對(duì)企業(yè)集團(tuán)整理利潤或剩余利潤所做的貢獻(xiàn)”，“產(chǎn)業(yè)鏈利潤分配情況（交易各環(huán)節(jié)）”。這類問題的產(chǎn)生，一般多由于中國子公司不愿意或者無法取得企業(yè)集團(tuán)的相關(guān)利潤信息（上市公司除外）。從實(shí)際發(fā)生的反避稅調(diào)查案件來看，如企業(yè)不提供該類信息及相關(guān)說明，往往會(huì)引發(fā)稅局懷疑，而且觸動(dòng)反避稅調(diào)查的可能性也會(huì)極大的增加。而一旦進(jìn)入反避稅調(diào)查程序，企業(yè)仍將被動(dòng)的提供該類說明。第二十二頁，共五十六頁。同期資料準(zhǔn)備的常見問題可比性分析方面1、內(nèi)部可比性分析不足在進(jìn)行可比性分析時(shí)，企業(yè)對(duì)自身存在的獨(dú)立第三方交易信息未予以足夠的分析。從轉(zhuǎn)讓定價(jià)的發(fā)展來看，企業(yè)內(nèi)部的可比性分析一直為關(guān)注點(diǎn)之一，傳統(tǒng)的可比非受控價(jià)格法更是以該類信息為比較的重點(diǎn)之一。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類信息進(jìn)行必要的分析說明，如有差異產(chǎn)生，則應(yīng)重點(diǎn)闡述差異的原因和理由。2、不做自身可比性分析根據(jù)可比交易的原則，往往同一公司不同年度間的關(guān)聯(lián)交易情況、功能風(fēng)險(xiǎn)等會(huì)在相當(dāng)程度上具有較高的可比性，而許多企業(yè)并沒有與以前年度的對(duì)比，一則不能說明相關(guān)的變動(dòng)情況，二則年度間的可比性分析可能存在矛盾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)有選擇性的對(duì)此進(jìn)行必要的說明。第二十三頁，共五十六頁。同期資料準(zhǔn)備的常見問題3、不重視差異調(diào)整說明從實(shí)踐看來，不少企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)根本不重視差異的調(diào)整，在進(jìn)行可比性分析時(shí)，明明發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生與企業(yè)承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)存在明顯不匹配的現(xiàn)象，卻依然不做調(diào)整或給予合理說明，這將在很大程度影響可比性分析。據(jù)我們了解，該類現(xiàn)象的產(chǎn)生更多的在于企業(yè)對(duì)差異調(diào)整的理論性把握不足，建議企業(yè)可尋求稅局或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，就該部分進(jìn)行必要的說明，以保證可比分析的合理性。第二十四頁，共五十六頁。（五）同期資料的要點(diǎn)細(xì)述同期資料的立意及合規(guī)性判斷的重點(diǎn)：同期資料的立意主要是展現(xiàn)“定價(jià)當(dāng)時(shí)”的狀況，包括定價(jià)體系、市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策以及適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)支持。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同期資料合規(guī)性判斷的重點(diǎn)：是否盡了勤勉的義務(wù)，形式是否完整，描述性事項(xiàng)是否齊全；轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇過程與理由是否與企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)及可比信息相一致；可比分析是否充分，差異的調(diào)整及理由是否合理，內(nèi)部可比信息的利用是否充分合理；功能風(fēng)險(xiǎn)分析是否齊全，是否能正確反映企業(yè)的實(shí)際情況（特別是高新技術(shù)企業(yè)）；利潤法時(shí)對(duì)整體利潤的貢獻(xiàn)的說明是否完整；報(bào)告的邏輯性是否符合稅法的利益。第二十五頁，共五十六頁。同期資料的重點(diǎn)重點(diǎn)之一：集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)披露重點(diǎn)之二：集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈（二級(jí)產(chǎn)業(yè)鏈）及企業(yè)所處地位

重點(diǎn)之三：行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析重點(diǎn)之四：功能、風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)的基本關(guān)系重點(diǎn)之五：關(guān)聯(lián)交易概況重點(diǎn)之六：關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程（企業(yè)供應(yīng)鏈）重點(diǎn)之七：關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響重點(diǎn)之八：關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析重點(diǎn)之九：可比因素的選擇和分析重點(diǎn)之十：可比信息來源、選擇條件及理由重點(diǎn)之十一：可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由。重點(diǎn)之十二：轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇第二十六頁，共五十六頁。1、組織結(jié)構(gòu)重點(diǎn)之一：集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)披露包括企業(yè)的海外投資公司、境內(nèi)分公司、與企業(yè)高級(jí)管理人員有親屬關(guān)系的公司的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)信息。即使雙方?jīng)]有股權(quán)關(guān)系，但有實(shí)際控制關(guān)系，如一方對(duì)另一方企業(yè)高級(jí)管理人員、購銷活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術(shù)實(shí)施控制，企業(yè)也需提供以上信息，即符合關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、其他組織或個(gè)人都需披露。在實(shí)際操作中，親屬關(guān)系原則上極少披露。披露的層級(jí)技巧，并非多多益善，上、中、下三層。并非披露全部的組織結(jié)構(gòu)與股權(quán)結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)交易所涉及的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)。關(guān)注和描述涉及重大功能變化的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的變化。可通過“占銷售或采購總額10%以上的境外對(duì)象”或前五大關(guān)聯(lián)交易客戶的信息來說明有關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方的信息。第二十七頁，共五十六頁。2、生產(chǎn)經(jīng)營狀況重點(diǎn)之二：集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈（二級(jí)產(chǎn)業(yè)鏈）及企業(yè)所處地位設(shè)計(jì)研發(fā)行銷配送最終顧客美國、歐洲中國歐洲美國避稅地TransferpricingTransferpricingTransferpricingTransferpricing市價(jià)市價(jià)BVICaymanHongKong?生產(chǎn)制造組裝實(shí)際上在北京地區(qū)，單純的外資研發(fā)型企業(yè)也較多第二十八頁，共五十六頁。生產(chǎn)經(jīng)營情況重點(diǎn)之三：行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析此項(xiàng)因素一般主要在于了解具體的可比公司名單，并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位。對(duì)企業(yè)所處行業(yè)地位的分析需要從宏觀的市場外部環(huán)境出發(fā)，分析市場核心產(chǎn)業(yè)構(gòu)成和范圍界定，可結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢和政治環(huán)境對(duì)市場的發(fā)展作簡要的介紹。進(jìn)一步介紹企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)市場的現(xiàn)況和發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)況分析建議援引可靠的數(shù)據(jù)分析，例如產(chǎn)業(yè)內(nèi)主營產(chǎn)品的銷售值比重、內(nèi)外銷比重等等。對(duì)企業(yè)的行業(yè)定位需從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析中確定企業(yè)的在行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈（一級(jí)產(chǎn)業(yè)鏈）中角色，選取處于相同角色競爭企業(yè)作為對(duì)比，在簡要介紹競爭企業(yè)的基礎(chǔ)上就企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢做具體描述。第二十九頁，共五十六頁。生產(chǎn)經(jīng)營情況重點(diǎn)之三：行業(yè)地位及相關(guān)市場競爭環(huán)境的分析企業(yè)所處地位的披露要與《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》中填寫的相關(guān)內(nèi)容保持邏輯一致（特別是申請(qǐng)過高新技術(shù)企業(yè)的）；多年數(shù)據(jù)的列示；有確定的行業(yè)定位，本企業(yè)與行業(yè)發(fā)展趨勢的判斷；組織架構(gòu)中要說明主要運(yùn)營團(tuán)隊(duì)和關(guān)聯(lián)管理人員；第三十頁，共五十六頁。重點(diǎn)之四：功能、風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)的基本關(guān)系（單一功能）關(guān)聯(lián)集團(tuán)公司下屬A公司下屬B公司功能資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)利潤￥￥￥￥￥￥生產(chǎn)經(jīng)營情況第三十一頁，共五十六頁。生產(chǎn)經(jīng)營情況功能風(fēng)險(xiǎn)分析：填寫制作《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》結(jié)合內(nèi)設(shè)組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)營團(tuán)隊(duì)、關(guān)鍵管理人員；基本趨勢：承擔(dān)的功能越高、使用的資產(chǎn)越多、承受的風(fēng)險(xiǎn)越高、利潤也相對(duì)高；企業(yè)及關(guān)聯(lián)方功能的客觀特征，誰在起主導(dǎo)作用，要有數(shù)據(jù)支持；關(guān)聯(lián)方履行功能的關(guān)鍵人員、運(yùn)營團(tuán)隊(duì)；是否本身就屬于報(bào)告公司組織架構(gòu)的一部分；功能有限的公司V.高新技術(shù)企業(yè)；功能的履行與風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)中，是否會(huì)存在“抵消交易”的情況。第三十二頁，共五十六頁。3、關(guān)聯(lián)交易情況重點(diǎn)之五：關(guān)聯(lián)交易概況要求企業(yè)提供雙方在合同中約定的相關(guān)內(nèi)容。需要注意合同內(nèi)容是否有失公允性，重點(diǎn)關(guān)注價(jià)格、費(fèi)率的約定等，注意與關(guān)聯(lián)申報(bào)表的一致。關(guān)聯(lián)企業(yè)名稱:(參于方)交易類型:

序號(hào)交易標(biāo)的交易期間數(shù)量交易金額主要交易條件用途結(jié)算貨幣

第三十三頁，共五十六頁。重點(diǎn)之六：關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程，與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同供應(yīng)商客服中心共享服務(wù)中心信息流物流Customer倉儲(chǔ)物流中心金流

營運(yùn)中心合約生產(chǎn)銷售關(guān)聯(lián)交易情況第三十四頁，共五十六頁。關(guān)聯(lián)交易情況重點(diǎn)之七：關(guān)聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響

該項(xiàng)信息主要針對(duì)“特許權(quán)使用費(fèi)”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”、“品牌使用費(fèi)”等，在多數(shù)情況下，由于中國境內(nèi)上述費(fèi)用往往存在很強(qiáng)的隨意性，故企業(yè)可通過企業(yè)市場部門、企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會(huì)及專業(yè)機(jī)構(gòu)給予旁證來證明其收費(fèi)比例是符合商業(yè)行為的。據(jù)我們接觸的中國境內(nèi)客戶來看，許多企業(yè)設(shè)定的特許權(quán)使用費(fèi)比例高于15%甚至超過25%的，這些企業(yè)被反避稅詢問甚至調(diào)查的可能性極大。第三十五頁，共五十六頁。關(guān)聯(lián)交易情況重點(diǎn)之八：關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》劃分的原則應(yīng)符合收入、費(fèi)用和成本口徑相匹配的原則，采用的分配方法也應(yīng)保持一致性。第三十六頁，共五十六頁。4、可比性分析（AVSA’）重點(diǎn)之九：可比因素的選擇和分析因選擇的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法不同，可比性分析所關(guān)注的因素也因此有變化。以交易凈利潤法為例，它重點(diǎn)關(guān)注功能風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟(jì)周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費(fèi)用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分?jǐn)?，?huì)計(jì)處理及經(jīng)營管理效率等。

可比性的分析論述一般在選定可比對(duì)象之后。第三十七頁，共五十六頁。創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、市場占有策略可比性分析2.交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn)

交易各方的功能企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度交易各方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)3.合同條款交易標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格收款方式和條件交貨條件售后服務(wù)范圍和條件提供附加勞務(wù)的約定合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利4.經(jīng)濟(jì)環(huán)境所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級(jí)市場競爭情況，市場占有率消費(fèi)者購買力，商品或勞務(wù)的可替代性生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本、政府管制1.交易對(duì)象的特性有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量勞務(wù)的性質(zhì)和范圍無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益5.經(jīng)營策略VS第三十八頁，共五十六頁。可比性分析重點(diǎn)十：可比信息來源、選擇條件及理由企業(yè)可采用國際數(shù)據(jù)庫的資料披露可比信息，并選擇與其最接近的公司，在定價(jià)上采用“四分位法”，來確定自己的合理定價(jià)區(qū)間。BVD公司OSIRIS數(shù)據(jù)庫和美國標(biāo)準(zhǔn)普爾Compustat數(shù)據(jù)庫非公開的數(shù)據(jù)根據(jù)實(shí)施辦法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)估調(diào)整既可以用公開數(shù)據(jù)，也可以使用非公開數(shù)據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)正在利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、進(jìn)出口退稅數(shù)據(jù)、公司提交的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料顯示的數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他特色數(shù)據(jù)庫等信息。

第三十九頁，共五十六頁。

數(shù)據(jù)庫“OSIRIS”數(shù)據(jù)庫是BvD(歐洲著名信息服務(wù)公司BureauvanDijk)開發(fā)的數(shù)據(jù)庫，主要用于研究全球各國證券交易所內(nèi)55,000多家上市公司的大型專業(yè)財(cái)務(wù)分析,為用戶提供深入分析各國上市公司所需的詳細(xì)財(cái)務(wù)指標(biāo)與比率、股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)評(píng)級(jí)、股價(jià)系列等綜合數(shù)據(jù)（含已下市公司數(shù)據(jù)）。OSIRIS庫是目前歐美各國針對(duì)全球上市公司證券投資分析、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)、財(cái)務(wù)審計(jì)等研究領(lǐng)域中廣泛使用的著名實(shí)證分析數(shù)據(jù)庫?！癈OMPUSTAT”數(shù)據(jù)庫是美國著名的信用評(píng)級(jí)公司標(biāo)準(zhǔn)普爾(Standard&Poor‘s)的產(chǎn)品。數(shù)據(jù)庫收錄有全球80多個(gè)國家中的數(shù)萬多家上市公司及北美地區(qū)公司的資料，其中包括上萬家亞洲的上市公司。利用該數(shù)據(jù)庫提供的"ResearchInsight"軟件可以進(jìn)行公司及公司財(cái)務(wù)、行業(yè)等分析，制作各種報(bào)表及動(dòng)態(tài)圖表。第四十頁，共五十六頁?？杀裙镜暮Y選過程（例）選定數(shù)據(jù)庫Osiris中所有上市公司（55,000家左右）與企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（5,000家）從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司（500家）可取得相關(guān)年度公開數(shù)據(jù)的公司（300家）功能、風(fēng)險(xiǎn)等可比性強(qiáng)的公司（100家）可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司（50家）可比公司的篩選過程關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司（20家）（其他篩選條件）最終可比公司：9家一般最終結(jié)果以9-20家為宜，盡量不低于底線篩選條件一般須根據(jù)可比性因素進(jìn)行確定。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的事先確定能夠提高可比公司篩選的效率和效果，當(dāng)然這需要更多的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累。第四十一頁，共五十六頁?？杀刃苑治鲋攸c(diǎn)十一：可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由企業(yè)可根據(jù)自身及其產(chǎn)品的特點(diǎn)，與其他公司做對(duì)比并說明理由；如果它們之間確實(shí)沒有可比性，企業(yè)可選擇與利潤率相關(guān)的定價(jià)方法證明自己定價(jià)的合理性。第四十二頁，共五十六頁。5、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用重點(diǎn)十二：轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇根據(jù)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的規(guī)定，總計(jì)5種常用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。一家公司的定價(jià)方法可以是單一的，也可以是幾個(gè)方法共存的。但由于公司情況不同，每種交易都有最適合的定價(jià)方法。因此，納稅人必須根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和可獲得信息，選擇其最合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。每種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，其關(guān)注的可分性分析的重點(diǎn)也各有不同。第四十三頁，共五十六頁。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法方法驗(yàn)證對(duì)象比較對(duì)象適用范圍可比非受控價(jià)格法關(guān)聯(lián)購銷價(jià)格可比交易的價(jià)格所有類型關(guān)聯(lián)交易再銷售價(jià)格法關(guān)聯(lián)采購價(jià)格再銷售給獨(dú)立第三方的價(jià)格×(1-可比交易毛利率)一般僅適用于未對(duì)商品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工的購銷交易成本加成法成本加成率可比交易成本加成率有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易交易凈利潤法凈利潤率指標(biāo)可比交易的凈利潤率指標(biāo)有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。利潤分割法關(guān)聯(lián)交易利潤各關(guān)聯(lián)方的合計(jì)可分割利潤×本企業(yè)的合理貢獻(xiàn)率+本企業(yè)應(yīng)得的基礎(chǔ)利潤僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨(dú)評(píng)估一方交易結(jié)果，且交易各方都擁有重要無形資產(chǎn)第四十四頁，共五十六頁。美國通行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)注：基于IRS的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)2009采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法合計(jì)資本回報(bào)率（ROCE）貝里比率（BerryRatio）毛利率（GrossMargin）凈利潤率（ROS）交易凈利潤法下利潤水平指標(biāo)（PLI）的采用完全成本加成率（NCP）交易凈利潤法59.7%其它

7.9%成本加成法5.2%再銷售價(jià)格法5.2%可比非受控價(jià)格法

9.9%利潤分割法

12.0%第四十五頁，共五十六頁。交易凈利潤法——稅局關(guān)注焦點(diǎn)，企業(yè)適用重點(diǎn)基本概念交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。資產(chǎn)收益率：資產(chǎn)收益率是企業(yè)凈利潤與平均資產(chǎn)總額的百分比，它是用來衡量每單位資產(chǎn)創(chuàng)造多少凈利潤的指標(biāo)。公式表示：資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額*100%第四十六頁，共五十六頁。交易凈利潤法銷售利潤率：銷售利潤率是營業(yè)利潤與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標(biāo)，屬于盈利能力類指標(biāo)公式表示：銷售利潤率=營業(yè)利潤/產(chǎn)品銷售凈收入完全成本加成率：成本加成率是市場營銷的一個(gè)概念,它是指企業(yè)一定百分比的利潤，它影響著企業(yè)單位產(chǎn)品的定價(jià)，公式表示：完全成本加成率=凈利潤/（成本+費(fèi)用）第四十七頁，共五十六頁。交易凈利潤法貝里比率（berryratio）貝里比率體現(xiàn)了每一元營業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用+經(jīng)營費(fèi)用）所帶來的收益。公示表示：貝里比率=（產(chǎn)品銷售毛利+其他利潤）/（管理費(fèi)用+經(jīng)營費(fèi)用）貝