融資租賃會計處理總結

融資租賃會計處理總結一、與租賃相關的定義.租賃期指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權選擇續(xù)租資產,并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權，不論是否再支付租金，續(xù)租期也應當包括在租賃期之內。.租賃開始日指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。.租賃期開始日指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。.資產余值租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。.擔保余值承租人擔保余值二承租人承諾擔保額+與承租人有關第三方承諾擔保額出租人擔保余值二承租人擔保余值+獨立第三方擔保余值.未擔保余值借：累計折舊貸：固定資產一融資租入固定資產②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權：視同該項租賃資產一直存在進行處理。承租人沒有續(xù)租而支付違約金：借：營業(yè)外支出貸：銀行存款③留購租賃資產借：長期應付款（購買價款）貸：銀行存款借：固定資產——生產用固定資產等貸：固定資產一融資租入固定資產2.出租人的會計處理（1）租賃期開始日應收融資租賃款入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費用未實現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額+未擔保余值-（最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保余值現(xiàn)值）借：長期應收款（最低租賃收款額+初始直接費用）未擔保余值營業(yè)外支出（融資租賃資產公允價值小于賬面價值，反之，貸記"營業(yè)外收入"）貸：融資租賃資產（原賬面價值）銀行存款（初始直接費用）未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益初始確認時進行調整：借：未實現(xiàn)融資收益（初始直接費用）貸：長期應付款（初始直接費用）X※※這里需要解釋一下：[1]關于未擔保余值未擔保余值就是融資租賃資產中風險和報酬還由出租人承擔的部分。租賃期結束后，如果承租人沒有購買權，租賃資產要返還，重新進入出租人的賬目。而此時返還的租賃資產的公允價值分兩部分，一部分有擔保（無論是承租人擔保還是第三方擔保），相當于這部分風險報酬不由出租人承擔，另一部分即未擔保余值的風險和報酬由出租人自行承擔。從這個角度看，未擔保余值顯然屬于出租人的資產（出租資產價值的一部分）。因此對這部分資產不但要入賬還要計提減值準備。由于未擔保余值可以理解為整個融資租賃項目出租人經(jīng)濟利益流入的一部分，因而對其計提減值準備還會影響出租人的內含利率。[2]關于初始直接費用這里的初始直接費用是可直接歸屬于租賃項目的相關費用，即滿足資本化條件的相關費用，因此需要資本化計入長期應收款。從另一個角度理解，由于出租人在計算內含利率時，已經(jīng)考慮到了初始直接費用的影響,因而在長期應收款入賬時為了與分攤率相匹配應當計入初始直接費用。而對未實現(xiàn)融資收益調整的分錄，相當于初始直接費用在期初，也就是租賃期的第0期間進行分攤，由于是第0期，所以不用考慮分攤率的影響，直接調整未實現(xiàn)融資收益和長期應付款即可。（2）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理未實現(xiàn)融資收益攤銷額二（長期應收款期初余額-未實現(xiàn)融資收益期初余額）x租賃內含利率借：銀行存款（實際收到租金）貸：長期應收款借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入（3）應收融資租賃款壞賬準備的計提出租人應對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準備，而不是對融資租賃款全額計提壞賬準備。（4）未擔保余值發(fā)生變動的會計處理未擔保余值增加：不做調整。未擔保余值減少：有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額（最低租賃收款額及未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間差額）減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的租賃收入。如已確認損失的未擔保余值得以恢復，應在原先已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含里利率確定應確認的租賃收入。前期已確認的融資收入不做調整。期末計提減值準備：借：資產減值損失（可收回金額與賬面價值差額）貸：未擔保余值減值準備借：未實現(xiàn)融資收益（計提的減值準備金額與租賃投資凈額的減少額之間的差額）貸：資產減值損失（5）租賃期屆滿時的會計處理①存在擔保余值，不存在未擔保余值借：融資租賃資產貸：長期應收款（擔保余值）※租賃期屆滿時長期應收款會減記至擔保余值金額。如果收回租賃資產的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金：借：其他應收款貸：營業(yè)外收入②存在擔保余值，同時存在未擔保余值借：融資租賃資產貸：長期應收款（擔保余值）未擔保余值（未擔保余值金額）③存在未擔保余值，但不存在擔保余值借：融資租賃資產貸：未擔保余值④二者均不存在不作處理。（6）留購租賃資產借：銀行存款貸：長期應收款一應收融資租賃款若存在未擔保余值借：營業(yè)外支出一處置固定資產凈損失貸：未擔保余值※由于對于存在優(yōu)惠購買權的租賃，優(yōu)惠購買金額是計入最低租賃收款額的，也就是記入長期應收款，因而優(yōu)惠購買金額并沒有辦法跟未擔保余值對應（金額上也對不上）。實際上，優(yōu)惠購買權的收入是跟整個租賃期間聯(lián)系在一起的，相當于優(yōu)惠購買金額已通過未實現(xiàn)融資收益分攤進入各期收入中了，所以，最后實際執(zhí)行的時候只是資產科目之間的轉換，不存在收入確認的問題。然而未擔保余值作為企業(yè)承擔風險報酬的資產部分，租賃資產不存在，這部分也應該核銷掉，也就記入營業(yè)外收入。說明：（1）本文假設讀者都能夠區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃；（2）融資租賃的會計處理分為上下兩篇，上篇主要講解融資租賃中出租方的會計處理，下篇主要講解融資租賃中承租方的會計處理。一.不能忘記的那些定義.資產余值資產余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。.擔保余值對于承租人而言，擔保余值是指由承租人或與其相關的第三方擔保的資產余值；對于出租人而言,擔保余值是在承租人擔保余值的基礎上加上獨立第三方擔保的資產余值。.最低租賃付款額(區(qū)分兩種情況)(1)租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其相關的第三方擔保的資產余值(2)租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權最低租賃付款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的金額.最低租賃收款額最低租賃收款額=最低租賃付款額(承租人)+獨立第三方擔保的資產余值.租賃內含利率租賃內含利率是指在租賃開始以根最低租賃收款額與未擔保資產余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與闞人的敖啟直展薨期之和的折現(xiàn)率。.或有租金或有租金是指金額不固定、以時間以外的其他因素（銷量、營收等）為依據(jù)計算的租金.初始直接費用初始直接費用是指在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用.履約成本履約成本是指在租賃期內為租賃資產的正常使用而付出的各種費用，比如人員培訓費、維修費、保險費等ps:定義有點多，但是沒辦法，你還是得記住呀~~二.融資租賃中出租人的會計處理.在租賃開始日出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應收款的入賬價值,同同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益;租賃資產公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。會計分錄：借：長期應收款一應收融資租賃款（最低租賃收款額）未擔保余值營業(yè)外支出（租賃資產公允價值小于賬面價值）貸：融資租賃資產銀行存款（初始直接費用）營業(yè)外收入（租賃資產公允價值大于賬面價值）未確認融資收益.租賃期間未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配，出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收益和租金收入。借：銀行存款貸：長期應收款——應收租賃款借：未確認融資收益貸：租賃收入.租賃期屆滿時租賃期屆滿時出租方收回租賃資產的會計處理需要區(qū)分4種情況進行處理未擔保余值工資產余值-出租人擔保余值.最低租賃付款額指租賃期內，承租人應支付或可能要求被支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上承租人或與其有關第三方擔保的資產余值，但出租人支付但可退還的稅金不包括在內。承租人有購買租賃資產選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人講會行使這種選擇權，購買價款應當計入最低租賃付款額。.最低租賃收款額最低租賃收款額=最低租賃付款額+與出租人、承租人無關第三方擔保余值。.或有租金指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）依據(jù)計算的租金。.履約成本指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。.初始直接費用(1)收回租賃資產且存在擔保余值，不存在未擔保余值的情況借：融資租賃資產貸：長期應收款(擔保余值)如果收回租賃資產的價值低于擔保的余值，應該向擔保方收取的損失補償借：其他應收款貸：營業(yè)外收入(2)收回租賃資產存在擔保余值，同時存在未擔保余值的情況借：融資租賃資產貸：長期應收款(擔保余值)未擔保余值(未擔保的資產余值)存在補償金的情況同上(3)存在未擔保余值，不存在擔保余值借：融資租賃資產貸：未擔保余值(4)擔保余值和未擔保余值均不存在只需要做備查登記租賃期屆滿承租人收購租賃資產的情況(1)阻力期屆滿時，承租人形式了優(yōu)惠購買選擇權借：銀行存款貸：長期應收款一應收租賃款如果存在未擔保余值借：營業(yè)外支出貸：未擔保余值(資產已經(jīng)出售，未擔保余值不再存在)注：本文主要從理論的角度講述了融資租賃中出租方的會計處理方法。指租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。12租賃內含利率指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。二、租賃的分類滿足下列條件之一的，應當確認為融資租賃：.在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人；.承租人有購買租資產的選擇權，所訂立的購買價款預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；.即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產尚可使用壽命大部分（大于等于75%）,當租賃資產租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的75%以上時，該條標準不適用；.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值（大于等于90%）;就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值(大于等于90%);.租賃資產性質特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。三、經(jīng)營租賃的會計處理.承租人的會計處理(1)租金的處理無論租金繳納的方式如何，每期應確認的費用應按下式計算：每期計入費用的租金二應繳納的租金總和/(租賃期年限+免租期)例如:A公司租入管理用固定資產，租期為3年，預付租金150000元，每期末分別支付租金150000元、200000元、250000元。A公司每期應計入管理費用的金額為(150000+150000+200000+250000)/3=250000元。如果存在預付租金，預付租金時作如下分錄：借：長期待攤費用貸：銀行存款長期待攤費用應當根據(jù)每期租金支付情況進行分攤:即，A公司第一期末應作如下分錄：借：管理費用250000貸：銀行存款150000長期待攤費用100000(2)或有租金的處理實際發(fā)生時計入當期損益。(3)初始直接費用的處理直接計入當期損益。.出租人的會計處理(1)租金的處理每期確認的收入=應收租金總和/(租賃期+免租期)會計分錄：借：銀行存款/應收賬款(融資租賃企業(yè))/其他應收款(其他企業(yè))貸：租賃收入(融資租賃企業(yè))/其他業(yè)務收入(其他企業(yè))(2)初始直接費用的處理金額不大的直接計入當期損益；金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間按照與租金收入相同的基礎進行分攤：支付初始直接費用時：借：長期待攤費用貸：銀行存款每期攤銷時：借：管理費用等貸：長期待攤費用※注：這塊教材和準則有出入。準則中只是說計入當期損益，沒有資本化分攤的事情。(3)或有租金實際發(fā)生時計入當期損益。(4)出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施免租期：出租人應當將租金總額在包括免租期的整個租賃期間內，按直線法或其他合理方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。出租人承擔了承租人的某些費用：出租人應將該費用自租金總額中扣除,按扣除后的租金收入余額在租賃期內進行分配。四、融資租賃的會計處理1.承租人的會計處理（1）租賃開始日的會計處理借：固定資產（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用）未確認融資費用（差額）貸：長期應付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費用）折現(xiàn)率的選取：出租人的內含利率〉合同利率〉同期銀行貸款利率※【口承租人對融資租入的資產采用公允價值作為入賬價值的，應重新計算融資費用分攤率;所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產公允價值的折現(xiàn)率。[2]融資租入固定資產，分期付款方式購入資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產無對應科目，所以不能確認遞延所得稅資產。(2)未確認融資費用的分攤借：財務費用/在建工程貸：未確認融資費用每期融資費用的攤銷額二期初應付本金余額x實際利率二(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)X實際利率(3)租賃資產折舊的計提①折舊額有優(yōu)惠購買選擇權時：應計提折舊總額=融