2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)自我檢測(cè)試卷B卷附答案

2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)自我檢測(cè)試卷B卷附答案

大題（共10題）一、華美公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型衣柜無(wú)論是款式還是質(zhì)量等都很受市場(chǎng)歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知，該新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為1500元/件，而變動(dòng)成本為700元/件。公司預(yù)計(jì)，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其預(yù)期新增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)至少為960000元。據(jù)測(cè)算，公司在上這一新項(xiàng)目時(shí)，其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量是3000件。但是公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計(jì)新產(chǎn)品線將按批次來(lái)調(diào)配生產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件。為此，公司預(yù)計(jì)3000件的產(chǎn)能將需要分100批次來(lái)組織。同時(shí)，經(jīng)過(guò)作業(yè)動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去，如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。在這種情況下，該新產(chǎn)品的本量利分析就要重新測(cè)算：(1)新產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本保持不變，即700元/件。(2)新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本為400000元/100批=4000元/批，在這種情況下，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期變動(dòng)成本為4000元/30件=133.33元/件。(3)新產(chǎn)品的固定成本減少到800000元(1200000－400000)。要求：計(jì)算新生產(chǎn)線上線后企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。【答案】二、甲公司為一家從事鋼鐵冶煉業(yè)務(wù)的集團(tuán)企業(yè)。近年來(lái)，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)下滑。為了扭轉(zhuǎn)業(yè)績(jī)下滑現(xiàn)狀、提高質(zhì)量、增加效率，甲公司決定從2018年起切實(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，完善績(jī)效評(píng)價(jià)方法。相關(guān)資料如下：（1）全面預(yù)算編制方法。2018年，“去產(chǎn)能”的任務(wù)越發(fā)艱巨，并且政府將繼續(xù)高度重視大氣污染的防治工作，在內(nèi)外部環(huán)境的綜合影響下，公司決定按照既定的預(yù)算編制周期和頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)。（2）全面預(yù)算編制方式。自2018年起，公司開(kāi)始執(zhí)行“上下結(jié)合”式新預(yù)算編制方式，由預(yù)算參與者制定預(yù)算初稿，經(jīng)上下溝通后形成最終預(yù)算。而以前年度的預(yù)算編制方式存在弊端，較低層級(jí)機(jī)構(gòu)因?yàn)閾?dān)心節(jié)省本期預(yù)算，導(dǎo)致下期預(yù)算減少的問(wèn)題，從而徹底“用完預(yù)算”，沒(méi)有動(dòng)力降低本該節(jié)省的成本。（3）全面預(yù)算編制流程。2017年12月，預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡后，匯總編制出集團(tuán)層面的年度預(yù)算方案，經(jīng)過(guò)董事會(huì)以及股東大會(huì)的審議批準(zhǔn)后，下達(dá)執(zhí)行。（4）全面預(yù)算調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，出現(xiàn)以下事件時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持預(yù)算的剛性，不得調(diào)整預(yù)算：①無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)；②發(fā)生合并或者分立等行為；③公司的經(jīng)理層發(fā)生重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用。（5）績(jī)效評(píng)價(jià)方法。從2018年開(kāi)始，采取“定量＋定性”的績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分方法。為了滿(mǎn)足公司多目標(biāo)、多層次、多因素的績(jī)效評(píng)價(jià)要求，公司決定采用功效系數(shù)法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。除此之外，再使用行為法對(duì)員工進(jìn)行考核。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），指出2018年甲公司應(yīng)采取的預(yù)算編制方法，并說(shuō)明其優(yōu)點(diǎn)。<2>?、根據(jù)資料（2），指出2018年及以前年度公司分別采取的預(yù)算編制方式。<3>?、根據(jù)資料（3），指出甲公司的預(yù)算編制流程是否存在不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。<4>?、根據(jù)資料（4），指出關(guān)于預(yù)算調(diào)整的說(shuō)法是否存在不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。<5>?、根據(jù)資料（5），指出功效系數(shù)法存在的缺陷?！敬鸢浮?.2018年應(yīng)采取的預(yù)算編制方法：滾動(dòng)預(yù)算法。優(yōu)點(diǎn)：通過(guò)持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。2.2018年采取的預(yù)算編制方式：混合式預(yù)算。以前年度采取的預(yù)算編制方式：權(quán)威式預(yù)算。3.存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行審查和平衡，以及匯總編制出集團(tuán)層面的年度預(yù)算方案，是預(yù)算管理委員會(huì)辦公室的職責(zé)，分別經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)、董事會(huì)、股東大會(huì)審議批準(zhǔn)后，下達(dá)執(zhí)行。4.存在不當(dāng)之處。理由：當(dāng)發(fā)生合并或分立等行為，以及公司的經(jīng)理層發(fā)生重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用時(shí)，應(yīng)該及時(shí)調(diào)整預(yù)算。5.功效系數(shù)法的缺陷：標(biāo)準(zhǔn)值確定難度較大，比較復(fù)雜。三、甲公司為一家以汽車(chē)制造為主業(yè)的大型國(guó)有控股上市公司。甲公司于2018年6月30日召開(kāi)董事會(huì)，就下一階段“走出去”、大力開(kāi)拓海外市場(chǎng)的有關(guān)改革措施作出如下決議……在開(kāi)拓海外市場(chǎng)的同時(shí)，不斷夯實(shí)內(nèi)部管理。進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用，審計(jì)委員會(huì)2/3以上成員由執(zhí)行董事兼任。要求：根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，識(shí)別甲公司董事會(huì)決議中改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施?！敬鸢浮吭擁?xiàng)改革措施存在的風(fēng)險(xiǎn)：組織架構(gòu)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（或：治理結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。）控制措施：審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立性。（或：審計(jì)委員會(huì)成員由公司獨(dú)立董事構(gòu)成。）四、甲集團(tuán)公司是境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，為了落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其相關(guān)的配套指引，集團(tuán)公司高管專(zhuān)門(mén)召開(kāi)會(huì)議，研究組織落實(shí)。下面是與會(huì)者的部分發(fā)言：董事長(zhǎng)張某：我們集團(tuán)公司董事會(huì)應(yīng)該對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的建立健全負(fù)總責(zé)。各子公司要建立一個(gè)合理的組織構(gòu)架，明確規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求。近一年來(lái)，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財(cái)產(chǎn)損失，沒(méi)有盡到一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長(zhǎng)，進(jìn)行整頓，重建內(nèi)部控制體系，保證在將來(lái)絕對(duì)不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不出任何風(fēng)險(xiǎn)。為了實(shí)行高效決策，避免扯皮推諉，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的重大決策、重大事項(xiàng)和重要人事任免均由我最終決定對(duì)于企業(yè)集團(tuán)本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因?yàn)槲沂瞧髽I(yè)的法定代表人，我要對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理李某：董事長(zhǎng)的講話(huà)把握住了內(nèi)部控制中的最關(guān)鍵問(wèn)題。我補(bǔ)充三點(diǎn)：(1)為了對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)，制定企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，我建議設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，由我任戰(zhàn)略委員會(huì)主任，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。(2)我們集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)是成套設(shè)備出口，去年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入300億元，今年格局沒(méi)有大的變化。受近年遭遇金融危機(jī)和人民幣升值的影響，外貿(mào)出口減少，企業(yè)經(jīng)營(yíng)比較困難。我建議，我們集團(tuán)應(yīng)該改變經(jīng)營(yíng)策略，將主營(yíng)業(yè)務(wù)由成套設(shè)備出口逐步轉(zhuǎn)向外貿(mào)與國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并重，爭(zhēng)取在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入300億元，使我們集團(tuán)在三年內(nèi)實(shí)現(xiàn)收入翻番，上規(guī)模，上檔次。(3)去年我們集團(tuán)安全生產(chǎn)抓得不緊，出了一些安全事故。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合我集團(tuán)的實(shí)際情況，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。我建議設(shè)立安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。人力資源總監(jiān)王某：我也講三點(diǎn)：(1)近期集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師因移居南非將要離職，建議將副總工程師范某升任總會(huì)計(jì)師。范某事業(yè)心很強(qiáng)，去年負(fù)責(zé)引進(jìn)生產(chǎn)線，效果很好，使我們企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)品質(zhì)量和檔次都上了一個(gè)臺(tái)階。如果由他接任總會(huì)計(jì)師，可以利用其技術(shù)專(zhuān)家的優(yōu)勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)決策提供技術(shù)支持。雖然他在財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面知識(shí)不足，但可以學(xué)習(xí)，他有理工科的背景，補(bǔ)起來(lái)不難。(2)內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理近期病休，內(nèi)部審計(jì)部缺少負(fù)責(zé)人，建議由財(cái)務(wù)部經(jīng)理殷某兼任內(nèi)部審計(jì)部經(jīng)理。殷某是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)家，業(yè)務(wù)非常熟練，由他負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作很有優(yōu)勢(shì)。(3)我們集團(tuán)公司從去年開(kāi)始對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執(zhí)行中也存在一些問(wèn)題，比如，有些崗位本來(lái)是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔(dān)任，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練經(jīng)常出問(wèn)題。我建議對(duì)技術(shù)性強(qiáng)的崗位就不要輪崗了，以避免差錯(cuò)，對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成影響?？倳?huì)計(jì)師鄭某：去年我們集團(tuán)公司根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立內(nèi)部控制制度，取得了一些成果?，F(xiàn)在國(guó)家又發(fā)布了內(nèi)部控制配套指引，我建議聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)集團(tuán)和集團(tuán)內(nèi)各子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行咨詢(xún)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我們集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主審事務(wù)所，對(duì)企業(yè)集團(tuán)情況比較了解，聘請(qǐng)其咨詢(xún)內(nèi)部控制有利于提高內(nèi)部控制的質(zhì)量?？斓侥杲K了，年度報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)又要開(kāi)始了，建議由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做這兩項(xiàng)審計(jì)，其對(duì)情況熟悉，審計(jì)速度快，可以省去很多麻煩。會(huì)議通過(guò)了聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司及其子公司內(nèi)部控制進(jìn)行檢查并提出咨詢(xún)意見(jiàn)的動(dòng)議。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查中發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)甲集團(tuán)公司的子公司為生產(chǎn)發(fā)電設(shè)備零配件的企業(yè)，甲集團(tuán)公司在生產(chǎn)中沒(méi)有生產(chǎn)余料入庫(kù)和廢品處理等方面的會(huì)計(jì)記錄，形成大量賬外資產(chǎn)。(2)在對(duì)甲集團(tuán)公司的子公司乙內(nèi)部控制測(cè)試中，發(fā)現(xiàn)子公司乙各職能部門(mén)發(fā)生的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等期間費(fèi)用均由各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人審批后，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一支付或辦理報(bào)銷(xiāo)。【答案】對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出以下改進(jìn)建議：(1)甲集團(tuán)公司對(duì)生產(chǎn)余料和廢品處理沒(méi)有記錄，不符合會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和財(cái)物保護(hù)控制的要求。甲集團(tuán)公司應(yīng)該完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費(fèi)用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況；對(duì)材料消耗、費(fèi)用支出、生產(chǎn)余料入庫(kù)、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫(kù)等，都應(yīng)如實(shí)記錄，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，做到賬實(shí)相符，切實(shí)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)。(2)子公司乙規(guī)定各項(xiàng)期間費(fèi)用的開(kāi)支均由各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批，并且未明確各項(xiàng)期間費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)。同時(shí)，各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人本身也會(huì)發(fā)生差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，其自己發(fā)生的費(fèi)用，由自己進(jìn)行審批，集費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司乙建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離；對(duì)于子公司乙各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人本身發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，必須由分管副總經(jīng)理審批。五、2015年1月2日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為305萬(wàn)元，2014年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬(wàn)元。該債券于2014年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為300萬(wàn)元，年利率6%（等于實(shí)際利率），每年年末支付利息。甲公司將債券出售給丙公司的同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2015年12月31日，行權(quán)價(jià)為150萬(wàn)元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值）為18萬(wàn)元，假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。乙公司為一家信譽(yù)及效益良好的企業(yè)，在同行業(yè)中具有較強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿?。要求?.判斷甲公司是否應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)，并說(shuō)明理由。2.不考慮該看跌期權(quán)合約和其他稅費(fèi)，計(jì)算終止確認(rèn)損益?！敬鸢浮?.鑒于甲公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)該終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。理由：甲公司將債券出售給丙公司時(shí)雖然簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合約，但是由于乙公司是信譽(yù)及效益良好的企業(yè)并具有較強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿Γ钟性搨o(wú)風(fēng)險(xiǎn)，丙公司極小可能將該金融資產(chǎn)以遠(yuǎn)低于行權(quán)日公允價(jià)值的金額返售給甲公司，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)，所以判斷甲公司已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。2.終止確認(rèn)損益=305-310+10（其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益）=5（萬(wàn)元）。六、甲公司和乙公司是兩家新能源領(lǐng)域的高科技企業(yè)，經(jīng)營(yíng)同類(lèi)業(yè)務(wù)，甲公司為上市公司，乙公司為非上市公司。甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模，于2013年1月著手籌備收購(gòu)乙公司100%的股權(quán)。合同約定甲公司支付對(duì)價(jià)20億元，甲公司因自有資金不足以全額支付并購(gòu)對(duì)價(jià)，需從外部融資10億元。甲公司決定發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集，并于2013年8月5日按面值發(fā)行5年期債券10億元，每份面值100元，票面利率1.2%，按年支付利息；3年后按面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)股價(jià)格每股16元；不考慮發(fā)行費(fèi)用。要求：根據(jù)上述資料，如果2016年8月5日可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)，分別計(jì)算每份可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價(jià)值（假定轉(zhuǎn)換日甲公司股票市價(jià)為每股18元）【答案】每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換比率＝100/16＝6.25每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換價(jià)值＝6.25×18＝112.5（元）七、甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷(xiāo)售的國(guó)有控股主板上市公司。甲公司的銷(xiāo)售量一直很穩(wěn)定，這得力于成本的穩(wěn)定和壓縮，確保了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)步地進(jìn)行。甲公司通過(guò)不斷的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)自己的供應(yīng)商E公司的供應(yīng)產(chǎn)品質(zhì)量很好，遂收購(gòu)了E公司，這樣形成了供產(chǎn)一體化的格局，使企業(yè)更好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2018年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2018年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；董事會(huì)委托A咨詢(xún)公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢(xún)服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。A咨詢(xún)公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。（2）關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理。單筆付款金額在5萬(wàn)元及5萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；5萬(wàn)元以上、20萬(wàn)元及20萬(wàn)元以下的，由總會(huì)計(jì)師審批；20萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷(xiāo)售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶(hù)的信用狀況作充分評(píng)估，并在確認(rèn)符合條件經(jīng)審批后簽訂銷(xiāo)售合同。（3）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控制。（4）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)均由總會(huì)計(jì)師分管。（5）關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2018年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以更正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2018年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。要求：1.根據(jù)資料，分析判斷甲公司收購(gòu)E公司采用的是何種總體戰(zhàn)略類(lèi)型，簡(jiǎn)述理由。2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料（1）至（5）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由?！敬鸢浮?.甲公司收購(gòu)E公司采用的是：一體化戰(zhàn)略——縱向一體化戰(zhàn)略——后向一體化戰(zhàn)略。理由：后向一體化指企業(yè)介入原供應(yīng)商的生產(chǎn)活動(dòng)；后向一體化有利于企業(yè)有效控制關(guān)鍵原材料等投入的成本、質(zhì)量及供應(yīng)可靠性，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)步進(jìn)行。甲公司收購(gòu)自己的供應(yīng)商企業(yè)，屬于后向一體化戰(zhàn)略。2.資料（1）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：董事會(huì)同時(shí)選聘A咨詢(xún)公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢(xún)和審計(jì)服務(wù)不當(dāng)。理由：A咨詢(xún)公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)盟成員單位，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨詢(xún)和審計(jì)服務(wù)。【或：A咨詢(xún)公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨詢(xún)和審計(jì)服務(wù)?！抠Y料（2）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：20萬(wàn)元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。【或：對(duì)于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限?！坎划?dāng)之處二：對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批的表述不當(dāng)。理由：對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。不當(dāng)之處三：銷(xiāo)售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶(hù)信用調(diào)查和銷(xiāo)售合同審批簽訂不當(dāng)。理由：客戶(hù)信用調(diào)查和銷(xiāo)售合同審批簽訂屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離。八、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計(jì)及裝備制造等業(yè)務(wù)，正實(shí)施從承包商、建筑商向投資商、運(yùn)營(yíng)商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017年一季度末，甲公司召開(kāi)由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)投資部經(jīng)理：近年來(lái)，公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向包括基礎(chǔ)設(shè)施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開(kāi)發(fā)建設(shè)等在內(nèi)的相關(guān)多元化投資領(lǐng)域發(fā)展。在投資業(yè)務(wù)推動(dòng)下，公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐年攀升，2014年至2016年年均營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為10.91%，而同期同行業(yè)年均營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為7%。預(yù)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)，我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類(lèi)投資規(guī)模仍保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機(jī)遇期。在此形勢(shì)下，公司應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大投資規(guī)模。建議2017年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率調(diào)高至12%。(2)運(yùn)營(yíng)部經(jīng)理：考慮到當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，海外建筑市場(chǎng)面臨諸多不確定因素，加之公司國(guó)際承包項(xiàng)目管理，且已連續(xù)出現(xiàn)多個(gè)虧損項(xiàng)目，公司應(yīng)當(dāng)在合理控制集團(tuán)項(xiàng)目投標(biāo)節(jié)奏的同時(shí)，采取措施強(qiáng)化海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理，建議2017年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率低至?%(3)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要充分評(píng)估現(xiàn)有財(cái)務(wù)資源條件。近年來(lái)，公司經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策一直保持穩(wěn)定狀態(tài)，未來(lái)不打算增發(fā)新股。2016年末，公司資產(chǎn)總額為8000億元，負(fù)債總額為6000億元，年度營(yíng)業(yè)收入總額為4000億元，凈利潤(rùn)為160億元，分配現(xiàn)金股利40億元。(4)總經(jīng)理：公司應(yīng)向開(kāi)拓市場(chǎng)，優(yōu)化機(jī)制，協(xié)同發(fā)展要成效，一是要抓住當(dāng)前“一帶一路”建設(shè)的機(jī)遇，加快國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)的投資布局，合理把握投資節(jié)奏，防范投資風(fēng)險(xiǎn)。二是考慮到在不對(duì)外融資的情況下僅僅依靠?jī)?nèi)部留存收益可以實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售增長(zhǎng)非常有限，公司要利用銀行貸款和債券發(fā)行等債務(wù)融資工具，最大限度地使用外部資金滿(mǎn)足公司投資業(yè)務(wù)資金需求。要求：1.根據(jù)資料(1)和(2)，結(jié)合SWOT模型，指出甲公司的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅。2.根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2016年凈資產(chǎn)收益率、銷(xiāo)售凈利率和2017年可持續(xù)增長(zhǎng)率。并從可持續(xù)增長(zhǎng)率角度指出提高公司增長(zhǎng)速度的主要驅(qū)動(dòng)因素3.根據(jù)資料(2)和(3)，如果采納投資部經(jīng)理增長(zhǎng)12%的建議，結(jié)合公司2017年可持續(xù)增長(zhǎng)率，指出2017年甲公司增長(zhǎng)管理所面臨的財(cái)務(wù)問(wèn)題以及可運(yùn)用的財(cái)務(wù)策略。4.根據(jù)資料(3)和(4)，計(jì)算甲公司2017年在不對(duì)外融資情況下可實(shí)現(xiàn)的較高銷(xiāo)售增長(zhǎng)率?！敬鸢浮?.優(yōu)勢(shì)：公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向相關(guān)多元化投資領(lǐng)域發(fā)展。在投資業(yè)務(wù)推動(dòng)下，公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐年攀升，2014年至2016年年均營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為10.91%，高于同期同行業(yè)水平。劣勢(shì)：公司國(guó)際承包項(xiàng)目管理已連續(xù)出現(xiàn)多個(gè)虧損項(xiàng)目機(jī)會(huì)：未來(lái)五年內(nèi)，我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類(lèi)投資規(guī)模仍保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機(jī)遇期。威脅：全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，海外建筑市場(chǎng)面臨諸多不確定因素2.凈資產(chǎn)=8000-6000=2000億元凈資產(chǎn)收益率=160/2000×100%=8%銷(xiāo)售凈利率=160/4000×100%=4%現(xiàn)金股利支付率=40/160×100%=25%收益留存率=1-25%=75%可持續(xù)增長(zhǎng)率=8%×75%/(1-8%×75%)=6.38%從可持續(xù)增長(zhǎng)率角度看，提高公司增長(zhǎng)速度的措施有：(1)降低現(xiàn)金股利發(fā)放率(2)提高銷(xiāo)售凈利率(3)加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力等3.投資部經(jīng)理建議實(shí)際增長(zhǎng)率調(diào)高至12%，遠(yuǎn)高于2017年的可持續(xù)增長(zhǎng)率6.38%，甲公司將面臨資本需要和融資壓力?？蛇\(yùn)用的財(cái)務(wù)策略：(1)發(fā)售新股(2)增加借款以提高杠桿率(3)削減股利(4)剝離無(wú)效資產(chǎn)(5)供貨渠道選擇(6)提高產(chǎn)品定價(jià)(7)其他4.總資產(chǎn)報(bào)酬率=稅后凈利/總資產(chǎn)=160/8000×100%=2%九、情形1：位于北京市的藍(lán)天信息科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“北京藍(lán)天”)是一家研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售通信技術(shù)系統(tǒng)的公司，經(jīng)營(yíng)十多年來(lái)，市場(chǎng)持續(xù)增長(zhǎng)。為謀求進(jìn)一步發(fā)展，北京藍(lán)天將觸角拓展到成都高新科技城的眾多信息行業(yè)的潛質(zhì)獨(dú)角獸企業(yè)。2016年1月1日，北京藍(lán)天公司以1000萬(wàn)元投資于成都電科信息有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“成都電科”)，持股比例為10%。當(dāng)日成都電科可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京藍(lán)天以8000元從成都電科之其他股東處購(gòu)買(mǎi)了成都電科40%的股權(quán)，從而開(kāi)始能夠?qū)Τ啥茧娍茖?shí)施控制。2017年12月31日，成都電科可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。情形3：假如北京藍(lán)天為加強(qiáng)流動(dòng)性管理持有某短期債券組合。當(dāng)組合中的某只債券到期時(shí)，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營(yíng)或資本支出對(duì)資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出(如因應(yīng)市場(chǎng)變化而發(fā)生的企業(yè)并購(gòu)，或遵從政府監(jiān)管部門(mén)臨時(shí)出臺(tái)的政策)，則可在短期債券到期前處置。該企業(yè)CFO對(duì)此業(yè)務(wù)歸類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)