常用會計科目表及常用會計分錄大全

常用會計科目表類別編號科目名稱核算內(nèi)容及注釋借方貸方余額資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金存放在出納保管的現(xiàn)款記增加記減少在借方銀行存款存放在企業(yè)銀行的款項其他貨幣資金銀行匯票、本票、信用卡、信用證存款交易性金融資產(chǎn)短期的債券、股票、基金投資的公允價值應(yīng)收票據(jù)銷售商品收到的商業(yè)匯票應(yīng)收賬款銷售商品或提供的勞務(wù)尚未收取的款項預(yù)付賬款按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項應(yīng)收股利應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)收利息應(yīng)收取交易性和可供出售金融資產(chǎn)及持有到期投資(債券等)的利息其他應(yīng)收款指各種應(yīng)收及暫付款項（如職工借款、押金等）壞賬準(zhǔn)備材料采購指采用計劃成本核算材料而購入材料的實際采購成本記增加記減少在借方在途物資采用實際成本核算材料，貨款已付尚未驗收入庫的在途材料的采購成本原材料用于制造產(chǎn)品而存放在金庫的材料材料成本差異材料計劃成本與實際采購成本的差額庫存商品存放在倉庫的商品（產(chǎn)成品）發(fā)出商品未滿足收入確認(rèn)條件而發(fā)出的商品實際成本委托加工物資委托外單位加工材料的實際成本周轉(zhuǎn)材料指包裝物、低值易耗品及建筑業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等的實際成本固定資產(chǎn)使用年限在一年以上，單位價值較高機(jī)器設(shè)備、房屋等累計折舊指固定資產(chǎn)累計的損耗價值（抵減固定資產(chǎn)價值）記減少記增加在貸方在建工程正在建造或安裝的固定資產(chǎn)的支出記增加記減少在借方工程物資為在建工程準(zhǔn)備的各種物資固定資產(chǎn)清理核算固定資產(chǎn)報廢時轉(zhuǎn)出價值及清理費用無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等）累計攤銷對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷記減少記增加在貸方負(fù)債類短期借款償還期在一年內(nèi)（含一年）的借款記減少記增加在貸方交易性金融負(fù)債發(fā)行短期債券、基金應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)應(yīng)付票據(jù)購買材料及商品開出的商業(yè)匯票應(yīng)付賬款購買材料、商品等尚未支付經(jīng)供應(yīng)單位的款項預(yù)收賬款按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付而未付的職工工資、福利費、社保費、住房公積金等應(yīng)交稅費應(yīng)交而未交給稅務(wù)局的各種稅費應(yīng)付股利應(yīng)付未付給投資者的現(xiàn)金股利和利潤應(yīng)付利息應(yīng)付未付投資者的債券利息及長期借款利息其他應(yīng)付款指各項應(yīng)付、暫收的款項（如暫收押金等）長期借款指償還期在一年以上的借款應(yīng)付債券指發(fā)行債券的企業(yè)應(yīng)付而未付的本金和利息所有者權(quán)益實收資本實際收到投資者投入的資本金（注冊資本)記減少記增加在貸方資本公積超過注冊資本那部份的投資金額盈余公積按凈利潤提取的公共積累本年利潤按本年度實現(xiàn)的利潤或虧損額記減少記增加無余額利潤分配歷年積累下來待分配的利潤記減少記增加在貸方成本類生產(chǎn)成本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料,工人工資,生產(chǎn)車間費用記增加記減少在借方制造費用無法直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)車間費用(如車間管理人員工資、車間折舊費、耗用的物料等）記增加記減少無余額勞務(wù)成本指對外提供勞務(wù)（修理等）發(fā)生的成本記增加記減少無余額研發(fā)支出為研究和研發(fā)資產(chǎn)發(fā)生的支出記增加記減少在借方損益類主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)銷售主要商品的收入記減少記增加無余額其他業(yè)務(wù)收入指銷售材料、出租財產(chǎn)租金收入等投資收益指購買股票、債券、基金等投資取得的收入營業(yè)外收入與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種收入。（臺出售無形資產(chǎn)收益，處置固定資產(chǎn)凈收益等）主營業(yè)務(wù)成本銷售主要商品的實際成本記增加記減少無余額其他業(yè)務(wù)成本指其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的成本營業(yè)稅金及附加指營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、消費稅等銷售費用為銷售商品而發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費等管理費用廠部行政辦公室的管理人員工資、折舊費、差旅費、水電費、業(yè)務(wù)接待費、辦公費等財務(wù)費用指短期借款利息支出、匯兌手續(xù)費等資產(chǎn)減值損失計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失營業(yè)外支出與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出（如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失，出售無形資產(chǎn)損失，自然災(zāi)害損失）所得稅費用按利潤總額計提的所得稅款借：現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

查明原因后作如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）

營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

②庫存現(xiàn)金小于賬面值

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

查明原因后作如下處理：

借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個人）

其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險賠款

管理費用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

2．銀行存款

①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

3．其他貨幣資金（外埠存款）

①開立采購專戶

借：其他貨幣資金－外埠存款

貸：銀行存款

②用此?？钯徹?/p>

借：物資采購

貸：其他貨幣資金－外埠存款

③撤銷采購專戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

4．壞賬損失

⑴直接轉(zhuǎn)銷法

①實際發(fā)生損失時

借：管理費用

貸：應(yīng)收賬款

②重新收回時

借：應(yīng)收賬款

貸：管理費用

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

⑵備抵法

①提取壞賬準(zhǔn)備金時

借：管理費用

貸：壞賬準(zhǔn)備

②發(fā)生壞賬時

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

③重新收回時

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

5．應(yīng)收票據(jù)(見后)

第二章存貨

1材料

（1）取得

①發(fā)票與材料同時到

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：銀行存款

②發(fā)票先到

借：在途物資（含運費）

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發(fā)票賬單未到

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

（2）發(fā)出

平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

貸：原材料

⒉委托加工物資

①發(fā)出委托加工物資

借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費、運雜費、增值稅

借：委托加工物資

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款等

③交納消費稅（見應(yīng)交稅金）

④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）

貸：委托加工物資

3.包裝物

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分

借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

（2）隨產(chǎn)品出售且

借：營業(yè)費用（不單獨計價）

其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）

貸：包裝物

（3）包裝物的出租、出借

①第一次領(lǐng)用新包裝物時

借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時可分期攤銷

②收取押金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

③收取租金

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

其他業(yè)務(wù)收入

④退還包裝物（不管是否報廢），

借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）

貸：銀行存款

⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金

借：其他應(yīng)付款

其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）

貸：應(yīng)交稅金－增（銷）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）

⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值

借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費用（出借）

⑤攤銷（略）——一次、五五、分次

4.低值易耗品（處理同包裝物）

5.存貨清查

⑴盤盈

①確認(rèn)

借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

②報批轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用

⑵盤虧或毀損

①確認(rèn)

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）

②報批轉(zhuǎn)銷

i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

[管理費用]

貸：待處理財產(chǎn)損溢

iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗

借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

[營業(yè)外支出－非常損失]

貸：待處理財產(chǎn)損溢

注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。

8．存貨的期末計價（略）第三章投投

1．短期投資

①購入

借：短期投資--股票/債券/基金X

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

②收到持有時期內(nèi)的股利或利息

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：短期投資－股票/債券X

③轉(zhuǎn)讓、出售

借：銀行存款

短期投資跌價準(zhǔn)備－股/債X

貸：短期投資－股票/債券X

【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】

[投資收益－出售股/債X]

2長期股權(quán)投資投資

（1）取得

①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上

②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）

（2）成本法

①初始投資或追加投資同取得

②被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利

I投資年度以前

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

II投資年度

i屬于投資前的

借：應(yīng)收股利－股利收入

貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)

ii屬于投資后的

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

III投資年度以后（按公式計算）

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益－股利收入

[長期股權(quán)投資－企業(yè)]

在實際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計算“長期股權(quán)投資”，再通過計算即可得出“投資收益”

（3）權(quán)益法

①初始投資或追加投資同上

②股權(quán)投資差額的處理

i取得時確認(rèn)

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本

貸：銀行存款

借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]

貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]

ii攤銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備

③被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理

I凈利潤

i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

ii被投資單位宣告分派股利時

借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實際數(shù)）

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）

借：投資收益–股權(quán)投資損失

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價值，恢復(fù)時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

（確認(rèn)的損益－未減記的）

貸：投資收益–股權(quán)投資收益

④其他所有者權(quán)益變化的處理

i投資單位會計處理

借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

（＝捐贈物價值*（1-33％）*持股比例）

注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。

ii投資單位出售該項股權(quán)時，可將原計入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”

（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

I轉(zhuǎn)換時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本

長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整

II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時

i屬于已記入投資賬面價值的

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)

ii屬于尚未記入投資賬面價值的

借：應(yīng)收股利

帶：投資收益

III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)

貸：投資收益

②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進(jìn)行調(diào)整

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本200

–企業(yè)–股權(quán)投資差額1

–企業(yè)–損益調(diào)整5

–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備2

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額）205

利潤分配-未分配利潤（累計影響數(shù)）1

資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備2

ii追加投資時

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本302

貸：銀行存款302

iii再次計算股權(quán)投資差額

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額2

貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本2

將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”

借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本7

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整5

–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備2

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2

注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)

iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法

（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資

借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者）

短期投資跌價準(zhǔn)備

投資收益

貸：短期投資

（6）長期股權(quán)投資的處置

①損益的確認(rèn)

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

②資本公積準(zhǔn)備項目的處理

借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積–其他資本公積

注：轉(zhuǎn)增資本時

借：資本公積–其他資本公積

貸：實收資本/股本

③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷

借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額

3．投資的期末計價（略）

4．委托貸款

①發(fā)放貸款

借：委托貸款－本金

貸：銀行存款

②按期計提利息

借：委托貸款－利息

貸：投資收益－委托貸款利息收入

注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。

1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目

2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。

③期末計價（略）

第四章固定資產(chǎn)

⒈增加（如是舊的，則以凈值入帳）

①購置

I購入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II購入需安裝的固定資產(chǎn)

i購入

借：在建工程

貸：銀行存款

ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

應(yīng)付工資

iii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

②投資者投入

借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認(rèn)價)

貸：實收資本

③接受捐贈

借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額＋稅費）

貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費）

資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

遞延稅款（單據(jù)金額×33％）

注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。

④經(jīng)營租入（見后）

⑤融資租入（見后）

⑥自行建造

I自營工程

i購入工程物資

借：工程物資（含稅金）

貸：銀行存款

ii領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

借：在建工程－自營工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金－增（銷）

iv領(lǐng)用安裝材料

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

v支付工程人員的工資、福利費

借：在建工程

貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費

vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本

vii工程借款利息支出（見借款費用）

viii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

借：原材料

應(yīng)交稅金－增（進(jìn)）

貸：工程物資

A、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本

B、報廢或損毀時,如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損,凈損失計營業(yè)外支出。

II出包工程

i預(yù)付、補(bǔ)付工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

ii交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

⑦無償調(diào)入

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）

銀行存款（相關(guān)費用）

2．減少

只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算

①投資轉(zhuǎn)出

借：長期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）

②捐贈轉(zhuǎn)出

借：營業(yè)外支出－捐贈支出

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）

③報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）

借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理

⑤出售、報廢、毀損

i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理（凈值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（原值）

ii支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理

借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價×5％）

v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）

借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營）

營業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）

長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的）

貸：固定資產(chǎn)清理

3．固定資產(chǎn)折舊

i計提折舊

借：管理費用

制造費用

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）

貸：累計折舊

ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額

借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目。

4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出p113－114

（1）費用化的后續(xù)支出

如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理。

（2）資本化的后續(xù)支出：

①延長固定資產(chǎn)的使用壽命

②使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高

③使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低

如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計（即通常所說的改良支出），應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入）

（3）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

i注銷原固定資產(chǎn)

借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

ii支付改、擴(kuò)建工程費用同自營工程

借：在建工程

貸：銀行存款

iii殘料變價收入

借：銀行存款

貸：在建工程

iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價值

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧

①盤盈

i經(jīng)清查確認(rèn)為盤盈時

借：固定資產(chǎn)（市價－折舊損耗）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

ii報批后轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈

②盤虧

i經(jīng)清查確認(rèn)為盤虧時

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊（賬面值）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）

ii報批后轉(zhuǎn)銷

借：營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧

貸：待處理財產(chǎn)損溢

7．固定資產(chǎn)的期末計價（略）

第五章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1．無形資產(chǎn)

①購入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）

貸：銀行存款

②投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價）

貸：實收資本/股本

注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）

貸：實收資本/股本

③接受捐贈

借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費）

貸：遞延稅款

資本公積

銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）

④自行開發(fā)并按法律程序申請取得

i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出

借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）

貸：銀行存款

ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）

借：管理費用

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資

⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款）

貸：銀行存款

注：該項土地開發(fā)時

借：在建工程

貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)

⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易

⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]

⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出

借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費，營業(yè)稅）

貸：銀行存款

⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197

借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）

貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）

注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷

預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用

⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當(dāng)期管理費

2．其他資產(chǎn)

①長期待攤費用

應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費用。

i發(fā)生時

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

ii攤銷時

借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用

貸：長期待攤費用第六章流動負(fù)債

1.應(yīng)付賬款（略）

2.應(yīng)付票據(jù)（見后）

3.短期借款

⑴借款時

借：銀行存款

貸：短期借款

⑵按月預(yù)提利息

借：財務(wù)費用－利息支出

貸：預(yù)提費用

⑶到期還本付息時

借：短期借款

預(yù)提費用

財務(wù)費用（尚未提取的利息）

貸：銀行存款

4.短期債券

①收到債券款

借：銀行存款

貸：應(yīng)付短期債券(實收發(fā)行債券款)

②計提利息

借：財務(wù)費用(票面利息±折溢價)

貸：應(yīng)付短期債券

注：若金額小可在還本付息時處理

借：應(yīng)付短期債券

財務(wù)費用－利息支出

貸：銀行存款

③到期償還本息

借：應(yīng)付短期債券

貸：銀行存款

5.預(yù)收賬款

①預(yù)收時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

②發(fā)貨時

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－增（銷）

銀行存款（運雜費）

③補(bǔ)付貨款時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

6.應(yīng)付工資

①支付職工工資

借：應(yīng)付工資

貸：現(xiàn)金

注：支付退休人員工資（即退休費）

借：管理費用

貸：現(xiàn)金

②月份終了進(jìn)行分配，計入有關(guān)費用

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）

制造費用（車間或分廠管理人員）

管理費用（廠部行政管理人員）

營業(yè)費用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員

在建工程（在建工程人員）

應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)托幼人員）

其他應(yīng)付款（工會人員）

貸：應(yīng)付工資

7.應(yīng)付福利費

①提取福利費時（按工資總額的14%提）

借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提取）

貸：應(yīng)付福利費

注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取

借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金

貸：應(yīng)付福利費

②支付時

借：應(yīng)付福利費

貸：現(xiàn)金

用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務(wù)經(jīng)費，因公負(fù)傷就醫(yī)路費，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。

8.應(yīng)付股利

①董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利

借：利潤分配-應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告年度相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例）

借：應(yīng)付股利

盈余公積

貸：利潤分配-未分配利潤

9.其他應(yīng)付款

①提取工會經(jīng)費

借：管理費用（工資總額×2％）

貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費

②提取職工教育經(jīng)費

借：管理費用（工資總額×1.5％）

貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費

③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金

借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用

貸：其他應(yīng)付款

④收取存入保證金(如包裝物押金)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

10.其他應(yīng)交款

①應(yīng)交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）

其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）

固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費附加

②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費

i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)

借：管理費用–礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費

ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本

借：物資采購

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費

②住房公積金

i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金

借：管理費用–住房公積金

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金

借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

iii實際上交時

借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金

貸：銀行存款

注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。

11.應(yīng)交稅金

（1）增值稅

①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）

②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資

借：物資采購（買價*90%）

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（買價*10%）

貸：應(yīng)付帳款

注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。

③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)

i購進(jìn)貨物

借：物資采購（價稅合計）

貸：應(yīng)付帳款

ii銷售貨物或提供勞務(wù)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價）

應(yīng)交稅金－增–銷

③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）

i銷售方

借：長期股權(quán)投資

貸：原材料/庫存商品（成本價）

應(yīng)交稅金－增–銷（計稅價*稅率）

注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本

ii接受方，視同購進(jìn)

借：原材料/庫存商品（成本價）

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)（計稅價*稅率）

貸：實收資本

④不予抵扣項目的賬務(wù)處理

i購入時即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計入成本

借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計）

貸：銀行存款

ii購入時不能確認(rèn)

借：原材料

應(yīng)交稅金－增–進(jìn)

貸：銀行存款

注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

借：在建工程/應(yīng)付福利費/待處財產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金－增–進(jìn)轉(zhuǎn)出

原材料

⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

i轉(zhuǎn)出多交增值稅

借：應(yīng)交稅金–未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅

ii轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅

⑥進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時

借：待處理財產(chǎn)損益－待處流資損益

貸：應(yīng)交稅金－增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）

⑦已交稅金－上交增值稅

借：應(yīng)交稅金－增-已交稅金

貸：銀行存款

注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目

（2）消費稅

①產(chǎn)品銷售

i將產(chǎn)品直接對外銷售

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

ii以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同i

iii用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計入有關(guān)成本。

借：長期股權(quán)投資（用于投資）

在建工程（用于工程）

營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

②委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

I委托加工物資為非金銀首飾

A受托方（代收代繳）

借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）2000

貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅2000

B委托方

a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予抵扣

借：委托加工物資（加工費）80000

應(yīng)交稅金–增（銷）13600（80000*17%）

應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅2000

貸：應(yīng)付賬款113610

b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本

借：委托加工物資（含消費稅款）100000

應(yīng)交稅金－增–銷13600

貸：應(yīng)付賬款113600

II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

③進(jìn)出口消費品的賬務(wù)處理

I進(jìn)口消費品交納的消費稅

借：物資采購/固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品

i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅

ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅

注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費稅時，作相反的分錄

（3）營業(yè)稅

①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅

②出售無形資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

③銷售不動產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當(dāng)期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。

（4）所得稅

i企業(yè)所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

ii個人所得稅（單位代扣代交）

借：應(yīng)付工資

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅

（5）資源稅

①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

借：生產(chǎn)成本/制造費用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本

借：物資采購

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）

銀行存款

④外購液體鹽加工固體鹽

i外購液體鹽

借：物資采購

應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）

貸：銀行存款

ii銷售固定鹽

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

（6）城建稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（7）耕地占用稅

借：在建工程

貸：銀行存款

注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收

（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）

借：管理費用/待攤費用

貸：銀行存款

（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交…

（10）土地增值稅

①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

注：待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)

第七章長期負(fù)債

1.長期借款

①取得借款

借：銀行存款

貸：長期借款

②利息支出、匯兌損失等借款費用處理

借：長期待攤費用（籌建期間）

財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）

在建工程（符合條件的專門借款費用）

貸：長期借款

③還本付息

借：長期借款

貸：銀行存款

④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款

借：長期借款

貸：資本公積－其他資本公積

2長期應(yīng)付款

（1）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

①引進(jìn)設(shè)備

借：在建工程/固定資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款

（設(shè)備價＋國外運雜費）

銀行存款（進(jìn)口關(guān)稅＋國內(nèi)

運雜費＋安裝費）

②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略）

借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補(bǔ)貿(mào)引進(jìn)款

貸：應(yīng)收賬款

（2）應(yīng)付融資租賃款（略）

第八章所有者權(quán)益

⒈實收資本

⑴常規(guī)處理

借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認(rèn)價）

貸：實收資本

注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本

⑵國有獨資公司的投入資本

投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積

⑶有限責(zé)任公司的投入資本

①初建時，全部計入實收資本

②增資擴(kuò)股時

借：有關(guān)資產(chǎn)科目

貸：實收資本

資本公積（出資額-所占份額）

⑷股份有限公司的投入資本

①籌資費用的處理

I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險?。?/p>

借：長期待攤費用/管理費用

貸：銀行存款

II募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大）

i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付

ii采用面值發(fā)行股票

借：管理費用（金額?。?/p>

長期待攤費用（金額大，≤2年）

貸：銀行存款

②取得發(fā)行股票收入

借：銀行存款

貸：股本（面值部分）

資本公積（溢價收入-發(fā)行費用）

⑸實收資本的增減變動

①實收資本增加

i資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積

貸：實收資本

ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：實收資本

iii所有者投入

iv發(fā)放股票股利方式增資

借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利（實發(fā)數(shù)）

貸：股本（股票面值總額）

資本公積

注：應(yīng)在股東大會批準(zhǔn)董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理

董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬

②實收資本減少

i資本過剩，發(fā)還股款

借：實收資本/股本（面值）

貸：銀行存款

注：股份有限公司超面值付出的價格處理

①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤

借：股本（面值）

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：銀行存款

②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤

ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本

⒉資本公積

①資本/股本溢價

借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實收出資額）

貸：實收資本/股本（在注冊資本中所占份額）

資本公積（扣除發(fā)行費用）

②接受捐贈資產(chǎn)

i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈

注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。。?/p>

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈

ii捐贈物為實物資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費)

貸：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資