管理會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)

第八章責(zé)任會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解企業(yè)實(shí)行分權(quán)管理的原因2.掌握責(zé)任會(huì)計(jì)的基本概念3.掌握責(zé)任中心的三種類型4.掌握各種責(zé)任中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法5.了解各類責(zé)任中心的業(yè)績報(bào)告的基本內(nèi)容6.了解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的主要作用7.了解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的主要類型

第一節(jié)責(zé)任會(huì)計(jì)概述一、分權(quán)管理的產(chǎn)生為了管理紛繁復(fù)雜的事務(wù)，公司要在兩種決策方式——集權(quán)式與分權(quán)式之間做出權(quán)衡。在集權(quán)式?jīng)Q策方法下，決策由最高層作出，低層管理人員僅負(fù)責(zé)執(zhí)行決策。分權(quán)式?jīng)Q策方法允許低層管理人員在其責(zé)任范圍內(nèi)制定并執(zhí)行關(guān)鍵決策。不同的決策方式與不同的組織結(jié)構(gòu)相伴相生，典型的集權(quán)式組織結(jié)構(gòu)是直線職能制，典型的分權(quán)式組織結(jié)構(gòu)是事業(yè)部制。隨著分權(quán)管理的不斷深化，又有控股公司制和扁平化組織產(chǎn)生。（一）集權(quán)的職能制職能制簡稱Ｕ形組織結(jié)構(gòu)。職能制有很多優(yōu)點(diǎn)。首先，各職能部門目標(biāo)明確，部門主管易于控制和規(guī)劃。其次，同屬一類專業(yè)的員工一起共事，獲得互相學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)以增進(jìn)本身的技能。最后，內(nèi)部資源會(huì)較為集中，由同一部門員工分享，減少不必要的重復(fù)和浪費(fèi)。職能制結(jié)構(gòu)也有明顯的缺點(diǎn)。首先，部門之間的協(xié)調(diào)出現(xiàn)困難，導(dǎo)致各部門各自為政，甚至爭奪公司內(nèi)部資源。其次，由于協(xié)調(diào)困難，整個(gè)企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的反映較慢。最后，員工長期在一個(gè)部門工作，眼光難免變得狹窄，只看重本部門的目標(biāo)，缺乏超常規(guī)的創(chuàng)意。（二）分權(quán)制。事業(yè)部制具有很多優(yōu)點(diǎn)。1.有利于基層部門及時(shí)作出管理決策20世紀(jì)90年代以后，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)力的發(fā)展，顧客消費(fèi)水平不斷提高，企業(yè)之間的競(jìng)爭日益加劇，加上政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的巨大變化，使得整個(gè)市場(chǎng)需求的不確定性大大增加。企業(yè)越來越要面對(duì)一個(gè)難于預(yù)測(cè)的買方市場(chǎng)。外部環(huán)境的復(fù)雜性要求耗費(fèi)更多的資源去監(jiān)控環(huán)境，同時(shí)也要求決策制定的權(quán)利應(yīng)下放到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的專家，這些專家對(duì)處理企業(yè)環(huán)境變化的信息具有專長。這些地方分支機(jī)構(gòu)的專家能夠?qū)C(jī)會(huì)和外部變化做出快捷和有效的反應(yīng)。2.有利于高層經(jīng)理人員從事戰(zhàn)略規(guī)劃與決策有利于最高領(lǐng)導(dǎo)層擺脫日常行政事務(wù)，成為堅(jiān)強(qiáng)有力的戰(zhàn)略決策機(jī)構(gòu)；同時(shí)又能使各事業(yè)部發(fā)揮經(jīng)營管理的積極性和創(chuàng)造性，從而提高企業(yè)的整體效益。3.有利于形成高層經(jīng)理后備力量由于事業(yè)部自成系統(tǒng)、獨(dú)立經(jīng)營，相當(dāng)于一個(gè)完整的企業(yè)，所以，事業(yè)部經(jīng)理直接面對(duì)內(nèi)外部的各種考驗(yàn)。這樣，有利于培養(yǎng)全面管理人才，為企業(yè)的未來發(fā)展儲(chǔ)備干部。4.有利于激發(fā)基層經(jīng)理人員的工作熱情5.有利于產(chǎn)生競(jìng)爭機(jī)制從而提高業(yè)績各事業(yè)部之間可以有比較、有競(jìng)爭，由此而增強(qiáng)企業(yè)活力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

當(dāng)然，實(shí)行分權(quán)管理也存在一些缺點(diǎn)。在實(shí)行分權(quán)管理的企業(yè)中，各分權(quán)單位由于注重自身局部利益，難免會(huì)犧牲企業(yè)的總體利益和長遠(yuǎn)利益。而且分權(quán)單位之間難免缺乏協(xié)作精神，產(chǎn)生目標(biāo)不一致問題。二、責(zé)任中心——分權(quán)管理的基本單位

責(zé)任中心是由一名對(duì)其行為負(fù)責(zé)的管理者領(lǐng)導(dǎo)的組織單元。在最底層是那些負(fù)責(zé)部門或倒班的小型的組織單元，在較高的層次是由幾個(gè)小型的組織單元加上一些員工和管理者而形成的部門，這些較高層次的部門同樣也是責(zé)任中心。從高級(jí)主管和董事的角度看，整個(gè)公司就是一個(gè)責(zé)任中心。責(zé)任中心有四種類型：1.

成本中心：其經(jīng)理人員僅對(duì)成本負(fù)責(zé)。2.

收入中心：其經(jīng)理人員僅對(duì)收入負(fù)責(zé)。3.

利潤中心：其經(jīng)理人員要對(duì)成本和收入同時(shí)負(fù)責(zé)。4.投資中心：其經(jīng)理人員不僅要對(duì)成本和收入負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資負(fù)責(zé)。

工廠里的一個(gè)生產(chǎn)部門，比如焊接車間或裝配車間，就是成本中心的一個(gè)例子。車間主任負(fù)責(zé)成本的控制，但不參與價(jià)格制定和市場(chǎng)營銷的決策。因此，其業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)要依據(jù)成本控制情況的好壞。銷售部門的經(jīng)理負(fù)責(zé)價(jià)格的制定和編制銷售計(jì)劃。因此，銷售部門可作為一個(gè)收入中心，銷售收入以及該部門的直接成本屬于其經(jīng)理人員的責(zé)任范圍。在一起些公版司，暑分廠雷廠長撞不僅犁管理蔥生產(chǎn)灰還負(fù)沖責(zé)銷漫售。效由于鎮(zhèn)他們眨同時(shí)混負(fù)責(zé)申成本盜和收多入，成故分很廠屬澡于利潤暖中心。分塌廠的班營業(yè)腸收益宵成為庸衡量聯(lián)其業(yè)研績的截重要作指標(biāo)兄。最后脈，事消業(yè)部色或子村公司限常常濁被劃袋分成投資如中心。除壞了控判制成勢(shì)本、糕制定爆價(jià)格下以外管，事詢業(yè)部悼經(jīng)理細(xì)還有咬權(quán)做傍出投茶資決偏策。踢譬如足工廠悄的開字工或煤停產(chǎn)雷，某謊類產(chǎn)仇品的袖保留患或停鬼產(chǎn)等偷。因葵此，杯營業(yè)能收益紹和投跳資報(bào)改酬率過成為董投資頂中心春業(yè)績喬考核杏的重田要指首標(biāo)。應(yīng)該網(wǎng)注意牌的是突，雖寇然責(zé)銷任中努心的閘經(jīng)理石負(fù)責(zé)派本中膠心的捉各項(xiàng)調(diào)活動(dòng)糧，但碌由他偶做出罵的決燥策會(huì)雖影響喚對(duì)其典他的櫻責(zé)任凝中心達(dá)。假定旬一家捷生產(chǎn)籌地面宗護(hù)理掉產(chǎn)品桌的公煌司，經(jīng)若其楊銷售垂部門第常在鄙月末奶給客俱戶打已折優(yōu)疑惠，攏那么交，隨恢著銷錫售量叫的劇勢(shì)增，沙生產(chǎn)角部門榆就不碗得不正加班機(jī)加點(diǎn)弓以滿飯足客胡戶的百需求估。三、濤責(zé)任濾會(huì)計(jì)喝的概峰念責(zé)任啄會(huì)計(jì)幅是現(xiàn)歉代分鋪權(quán)管弓理模面式的起產(chǎn)物由。它壁是通錯(cuò)過在咱企業(yè)敗內(nèi)部弦建立澇若干左個(gè)責(zé)對(duì)任中些心，婦編制撞科學(xué)頓的責(zé)個(gè)任預(yù)沃算，仙并對(duì)看其分于工負(fù)匆責(zé)的享責(zé)任他預(yù)算準(zhǔn)進(jìn)行己規(guī)劃身與控青制，稈以實(shí)抗現(xiàn)責(zé)齒任核屠算、有考核儉與評(píng)席價(jià)的型一種村內(nèi)部閥控制冶會(huì)計(jì)裕。1.刻責(zé)任麗會(huì)計(jì)趨本質(zhì)袖上是院一種宜控制皆系統(tǒng)瘋。2.泥責(zé)任蘿會(huì)計(jì)夫的重洲心在問于控侵制與零考核灘。3.謀責(zé)任展會(huì)計(jì)堅(jiān)系統(tǒng)會(huì)能產(chǎn)晝生有堅(jiān)效的魚管理徐激勵(lì)戶機(jī)制當(dāng)。四、壤責(zé)任默會(huì)計(jì)獲的基蔬本內(nèi)狀容１握設(shè)置以責(zé)任金中心2.辦編殺制責(zé)吐任預(yù)竿算，野確定唉考核兔標(biāo)準(zhǔn)仙。3.鍵制潤定各嬌責(zé)任串中心皂之間辮的內(nèi)艷部轉(zhuǎn)遲移價(jià)受格4.莖建厘立跟醉蹤系挑統(tǒng)，歉進(jìn)行灣反饋掘控制5.析分湊析評(píng)趨價(jià)業(yè)淘績，悼建立籠責(zé)任帳獎(jiǎng)罰農(nóng)制度五、含責(zé)任攔會(huì)計(jì)殊的作趨用（一殿）激罩勵(lì)作提用1.哭內(nèi)茄在激哈勵(lì)2.個(gè)目祝標(biāo)激戲勵(lì)3.砍過脆程激波勵(lì)4.恩業(yè)初績?cè)u(píng)與價(jià)激煎勵(lì)5.圖群所體報(bào)堡酬激項(xiàng)勵(lì)（二純）推蚊進(jìn)分墾權(quán)管佩理作日用（三筋）規(guī)墊劃與買控制音作用五、抵建立閘責(zé)任范會(huì)計(jì)貸制度唐的基今本原器則（一債）目玻標(biāo)一戶致性裕原則（二嚴(yán)）可孔控性業(yè)原則（三夸）及稻時(shí)反移饋性予原則（四督）激礎(chǔ)勵(lì)原跪則（五警）例水外管腿理原斜則第二涌節(jié)梁成斗本（吸費(fèi)用軍）中丑心的云業(yè)詢績?cè)u(píng)利價(jià)與畏考核一、寸成本肚（費(fèi)詠用）彩中心常概念成本隱中心淘是指框那些攪只發(fā)斜生成鉤本而辭無收耐入來術(shù)源的摟責(zé)任寄中心刮，該鋸類責(zé)歷任中培心只崗能控弄制成炒本，謙并對(duì)亡成本鄰負(fù)責(zé)儉，而仔無需奸對(duì)收旋入、隱收益?；蛲陡Y負(fù)軟責(zé)。對(duì)于益企業(yè)雅中的聾非經(jīng)羨營而唯提供堪專業(yè)鉗服務(wù)盡的單們位可圈以稱醬為“言費(fèi)用陳中心讀”。睜費(fèi)用熊中心密屬于釘廣義支的成繁本中優(yōu)心。二、震成本詞（費(fèi)耀用）彩中心申業(yè)績筋評(píng)價(jià)刮與考紫核的財(cái)內(nèi)容在業(yè)起績?cè)u(píng)貌價(jià)過彩程中使，應(yīng)允遵循考可控盛性原艙則。挨對(duì)于寨成本臘中心牧，評(píng)更價(jià)的陡范圍額不應(yīng)粉是發(fā)珠生在想該成奏本中眉心的宗所有粒成本揭，而凝僅限田于其框可控虎成本委。某種耳成本飲，其謙發(fā)生寇金額禮大小扣，如竄能為秩某一蒜責(zé)任報(bào)中心障所能遲決定僑，則丹此成材本為仰該責(zé)跨任中到心的腹可控協(xié)制成蘇本。一般炊而言雨，可沿控成窩本應(yīng)烏同時(shí)嚴(yán)具備陜以下劍三個(gè)族條件郵：（1寫）責(zé)棍任中影心能寫夠通熄過一貿(mào)定的郵方式孩了解便將要推發(fā)生擦的成球本；（2芳）責(zé)狼任中歪心能票夠?qū)W發(fā)生抓的成裳本進(jìn)孔行計(jì)倘量；（3匹）責(zé)蹈任中瘋心能記夠通說過自喜己的喚行為最對(duì)成學(xué)本加糟以協(xié)睜調(diào)和員控制帝。責(zé)任站成本妥和產(chǎn)蝦品成浮本兩慨者的慚主要紀(jì)區(qū)別劫是：（1減）兩戚者核爹算目暴的不焦同。（2岔）成踩本對(duì)星象不崇同。（3壺）兩肚者所鳴核算牙的范接圍不昂同。（4霜）成矛本歸希集的牧原則能不同興。三、器成本逝（費(fèi)龜用）誦中心救業(yè)績?nèi)?bào)告項(xiàng)目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差異本車間可控成本

間接材料3000030900900(不利)間接人工1400014300300(不利)管理人員工資1200012500500(不利)設(shè)備維修費(fèi)86008000600(有利)小計(jì)64600657001100(不利)不可控成本

設(shè)備租金—51700—廠房折舊—88000—其他不可控成本—2000—小計(jì)

141700

合計(jì)646002074001100(不利)第三昆節(jié)錘利毫潤中抹心業(yè)缸績的醬評(píng)價(jià)唐與考率核一、著利潤顆中心亮概念利潤兵中心銅是指繭既能振控制貴成本景，同宜時(shí)也荷能控秤制收外入的謝責(zé)任瓦中心夢(mèng)。它系不僅帽要對(duì)致成本韻負(fù)責(zé)干，同圖時(shí)也踐要對(duì)薯收入地和利勿潤負(fù)漆責(zé)。利潤怨中心現(xiàn)通常盞比成戀本中淋心處字于更繩高的疾層次何。比身如一氣個(gè)集賤團(tuán)公踩司中懷的分蝦公司渠或分批廠等類。利潤芒中心走大致廊可以抽分為雅兩類?。阂皇茄b自然斯的利科潤中佩心，計(jì)它直營接對(duì)耀外銷趴售產(chǎn)業(yè)品，泉在市絨場(chǎng)上城采購趴；另一持類是時(shí)人為翠的利鹿?jié)欀锌啃?，舅它主剪要在溉企業(yè)啄內(nèi)部林按內(nèi)任部轉(zhuǎn)榜移價(jià)涉格出暴售產(chǎn)安品或贊提供格服務(wù)映，如姓內(nèi)部高修理另、供喝電、破供水齡等輔嬸助部每門。二、緊利潤訪中心擠的業(yè)診績?cè)u(píng)瓜價(jià)與撇考核閥內(nèi)容利潤鐵中心辮的業(yè)鞏績?cè)u(píng)旬價(jià)與蔑考核批主要粒是通第過一話定期鬧間實(shí)波際實(shí)別現(xiàn)的圈利潤奧同責(zé)猶任預(yù)別算所殃確定伴的預(yù)聲計(jì)利廁潤數(shù)含進(jìn)行砍對(duì)比驗(yàn)，并寫對(duì)差異形成場(chǎng)的原錦因和加責(zé)任孕進(jìn)行負(fù)具體脾剖析合，進(jìn)租而對(duì)潤其經(jīng)蛇營上懶的得躺失和冶有關(guān)彩人員浪的功苦過作汽出全喊面而蘿公正累的評(píng)絹價(jià)。利潤敵中心揀經(jīng)理脖不可步控專塞屬固嗎定成當(dāng)本利潤中心固定成本專屬固定成本上級(jí)分配的共同固定成本利潤中心經(jīng)理可控專屬固定成本利潤酒中心丘固定刪成本鈔分類（1悔）利屬潤中任心所西屬部括門專街屬固祥定成目本（2鳳）上趕級(jí)分崇配的訊共同首固定香成本利潤炮中心常的業(yè)畢績?cè)u(píng)五價(jià)指意標(biāo)：（1狗）分急部經(jīng)替理可指控毛樹益；在對(duì)腦于利饒潤中禾心所肯屬部銷門經(jīng)傭理的拉業(yè)績嘗評(píng)價(jià)搶時(shí)，傅根據(jù)衛(wèi)可控?zé)栽緞t，績?cè)谟?jì)惜算利師潤指艇標(biāo)時(shí)綿，只伸應(yīng)將理其可親控成末本考加慮在祥內(nèi)。餡其中鍵，變肌動(dòng)成北本一爬般都場(chǎng)是可霧控成念本，乳而固舅定成歪本中島，只陳有該偽部門囑的可米控?；覍俟倘斩ǔ晒P本對(duì)勿該部碎門經(jīng)爬理具堡有可心控性碑。因炭此，急對(duì)于隨利潤鐵中心腿所屬絞部門匪經(jīng)理券的業(yè)建績?cè)u(píng)傾價(jià)應(yīng)嗽采用儀分部聽經(jīng)理瓜可控瓜毛益撐指標(biāo)留。分部縣經(jīng)理塵可控聽毛益＝銷售迅收入佩－計(jì)變?cè)苿?dòng)成書本總俱額－袋分部莫經(jīng)理份可控遠(yuǎn)專屬每固定矛成本?？傤~（2桑）分碗部毛刑益；對(duì)于恐利潤昨中心知所屬池部門千的業(yè)絡(luò)績?cè)u(píng)尼價(jià)，刷應(yīng)采約用分捧部毛宏益指駁標(biāo)分部跡毛益＝分頂部經(jīng)錘理可灣控毛栗益攔－酷分部租經(jīng)理希不可椒控專刷屬固當(dāng)定成項(xiàng)本總談?lì)~（3晝）分蠶部營巨業(yè)利壘潤分部想營業(yè)芬利潤琴只是營為了朋讓該遇利潤喉中心示對(duì)本勵(lì)部門痕的總躁體利返潤情盆況有吩較為走全面貸的認(rèn)慕識(shí)。分部創(chuàng)營業(yè)陡利潤秩＝分矮部毛共益能－櫻上級(jí)蜘分配庸的共歸同固醬定成懇本三、坑利潤恒中心抗的業(yè)蓄績報(bào)榴告項(xiàng)目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差異銷售收入50000056000060000(有利)減：變動(dòng)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本24000025500015000(不利)變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用12000016000040000(不利)貢獻(xiàn)毛益1400001450005000(有利)減：分部經(jīng)理可控專屬固定成本45000400005000(有利)分部經(jīng)理可控毛益9500010500010000(有利)減：分部經(jīng)理不可控專屬固定成本30000290001000(有利)部門毛益650007600011000(有利)減：上級(jí)分配的共同固定成本

5000—分部營業(yè)利潤—71000—第四啦節(jié)允投資醉中心殿的業(yè)威績?cè)u(píng)槐價(jià)與嗓考核一、廳投資狗中心宴的概共念一個(gè)毛責(zé)任膽中心妥如果特不僅泊在生鴨產(chǎn)和假銷售判上享加有較集大的毛自主腦權(quán)，擺能夠稀獨(dú)立葡進(jìn)行漆短期拉經(jīng)營管決策將權(quán)，踐而且旋能相隱對(duì)獨(dú)濟(jì)立地旬運(yùn)用割所掌撈握的室資金逐，并倚有權(quán)旋增減最價(jià)值膝較大鼻的固飽定資挎產(chǎn)，生從事泉有關(guān)共的項(xiàng)傾目投雄資，漂那么竄這類乞責(zé)任雨中心就是投資坦中心類。投資葬中心音在所諸有類壟型的飾責(zé)任爆中心肌中處膚于最班高層扭次。在許參多大柿型集碰團(tuán)公煮司下漿面的槍分公辭司、蘿子公駝司往畫往都筑是投小資中吹心。在組綠織形賴式上盈，成熱本中時(shí)心一吃般不網(wǎng)是獨(dú)鳥立的涂法人醫(yī)；利犁潤中碰心有擴(kuò)些是漸獨(dú)立插的法暈人，路有些齊不是乓；而猛投資饅中心予一般牌都是厭獨(dú)立花的法經(jīng)人。二、為投資機(jī)中心覺的業(yè)勻績?cè)u(píng)古價(jià)與泰考核膽內(nèi)容通?？坝糜诶瓤己怂┩顿Y仗中心波業(yè)績渴的綜脹合指遲標(biāo)有帖兩個(gè)畢：一是襪投資竹報(bào)酬鳳率，二是跳剩余陶收益身。（一率）投某資報(bào)賣酬率1.染投資泳報(bào)酬爬率的機(jī)概念其中盜，營妹業(yè)收易益指裳息稅鉛前利段潤。必營業(yè)讓資產(chǎn)傳是指鞋用以及產(chǎn)生掩營業(yè)雄收益糾的資戒產(chǎn)，約包括勺現(xiàn)金利、應(yīng)犁收賬巡壽款、服存貨扯、土推地、英房屋負(fù)和機(jī)洲器等違。平均拉營業(yè)貢資產(chǎn)涉通常擋是按劣年初健數(shù)與而年末膚數(shù)的敬平均其數(shù)計(jì)蛛算。投資報(bào)酬率＝營業(yè)利潤.

平均營業(yè)資產(chǎn)2.拿投資溜報(bào)酬芝率指陽標(biāo)分戲解＝銷夏售利尾潤率星×營爭業(yè)資互產(chǎn)周堅(jiān)轉(zhuǎn)率銷售虛利潤縱率表阿明營悲業(yè)利閥潤占歇銷售釋收入螺的比角重。營業(yè)聞資產(chǎn)借周轉(zhuǎn)談率表糖明運(yùn)甜用資怨產(chǎn)以凳產(chǎn)生催收入糟的效危率。投資報(bào)酬率＝營業(yè)利潤銷售收入×銷售收入平均營業(yè)資產(chǎn)【例史8-改1】侍某投哨資中擦心2針00潮2年零及2睜00鵝3年隆度投御資報(bào)狹酬率趙分別朗從2抬0%鞠降至冷18坑%，難具體甚資料穩(wěn)如表眨8-蔬3所丙示。表8許-3蠟投資伸中心佩資料

2002年2003年銷售收入（萬元）25002100營業(yè)利潤（萬元）200180平均營業(yè)資產(chǎn)（萬元）10001000投資報(bào)酬率（%）20%18%盡管母該投肢資中捉心2偵00卵3年存度銷翅售利侵潤率舞比2共00憲2年沉提高椅了0溝.5須7%氧，但武是由扁于營緩業(yè)資歌產(chǎn)周以轉(zhuǎn)率份從2森00裙2年追的2蟲.5j降至躍2.倘1，康最終縮慧其投撇資報(bào)神酬率走由2熟00嗽2年紐奉的2觀0%顧降為疫20裕03捎年的情18瓜%。

2002年2003年銷售利潤率（萬元）8%8.57%營業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（萬元）2.52.1投資報(bào)酬率（%）20%18%3.頁投叉資報(bào)廈酬率峰的特兔點(diǎn)（1車）投德資報(bào)問酬率穗優(yōu)點(diǎn)第一降，它料是相秘對(duì)指湊標(biāo)，兄可拘用于駛不同奇投資精中心主或不夜同企走業(yè)、麻不同東時(shí)期隱的比踐較；第二旅，投乏資報(bào)坊酬率漏可以朋促使笛經(jīng)理拒人員翻關(guān)注扛銷售輕收入矩、費(fèi)個(gè)用、欺投資吉之間俯的關(guān)羅系，結(jié)關(guān)注撐成本域效率融和資峽產(chǎn)的狗使用腐效率棋。第三封，該或指標(biāo)歡可以廢分解拴為投困資周困轉(zhuǎn)率艙和銷蟲售利棗潤率換兩者減的乘獻(xiàn)積，靈并可掙進(jìn)一既步分顫解為溫資產(chǎn)潔和收壘支的放明細(xì)題項(xiàng)目傅，從鮮而能藝對(duì)各史經(jīng)營樂環(huán)節(jié)很作出陜?cè)u(píng)價(jià)叮.（2諒）投旺資報(bào)野酬率至的缺禽點(diǎn)第一饅，導(dǎo)吐致只告關(guān)心蜘分部慕的盈柜利而嬌不顧裕公司唯整體倘盈利立的行見為。投資延中心燦所屬逆部門宜經(jīng)理參會(huì)從雄自身賠利益肝考慮權(quán)放棄聯(lián)高于浩資本條成本孝而低俗于目消前部勸門投取資報(bào)父酬率串的投豎資機(jī)沙會(huì)，笛或減野少那遮些低寫于現(xiàn)辟有的與投資束報(bào)酬曲率但捷高于節(jié)資金知成本嗽的資原產(chǎn)，賭以提抵高投丟資報(bào)渡酬率叫，從煮而使微投資旁中心較業(yè)績革獲得盈好評(píng)盟，但跑是，澤這一某做法軟卻違道背了桌企業(yè)萬價(jià)值距最大優(yōu)化的挺財(cái)務(wù)挨目標(biāo)殊。第二輪，容膝易導(dǎo)郊致投拜資中傭心短圾期行醒為。投資回報(bào)酬敞率通濟(jì)常是諷作為院年度敘考核奇指標(biāo)忽。由懶該指乳標(biāo)的濁計(jì)算瓜公式憑可知旱，只仆要想碎辦法京提高斬當(dāng)年幅的營記業(yè)利侄潤，咽即可規(guī)改善臺(tái)該年劈燕度的嘆投資鬧報(bào)酬用率。倉在很迎多情窮況下仰，投與資中庭心犧困牲長梢遠(yuǎn)利鴿益來膀提高建投資夕報(bào)酬綢率，表以獲蔬取眼重前利死益?！纠?-沖2】冷某公哭司下拼屬的舊一個(gè)勸投資搭中心就的有微關(guān)資飛料如至表8浸-5政所示蝕。

甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目投資額（萬元）10002000年?duì)I業(yè)利潤（萬元）140360投資報(bào)酬率14%18%公司惕融資職成本尊為1銅2%嗓，而陜且有封充足繪的資樓金滿孫足該型投資賄中心撈同時(shí)查投資判甲乙璃兩個(gè)熄項(xiàng)目塘。該感投資忙中心擔(dān)目前堅(jiān)的投驅(qū)資報(bào)輝酬率蜜為1以6%敲。營攝業(yè)資殲產(chǎn)為蘆10激0屬00處萬元代，年綠營業(yè)肚利潤宵為1臺(tái)6項(xiàng)00穗萬元邀?，F(xiàn)匪在，薄該投柔資中渾心有冷以下伴四種頌方案下可供勝選擇飯：（1腦）只辜投資必甲項(xiàng)元目；（2受）只傅投資劍乙項(xiàng)饅目；（3體）同富時(shí)投還資甲斃乙兩純項(xiàng)目浸；（4芽）甲省乙兩赤個(gè)項(xiàng)勺目均堡不投跨資。寺如果問公司肆以投春資報(bào)嶼酬率爺作為細(xì)評(píng)價(jià)碎該投棉資中來心業(yè)約績的軋唯一價(jià)指標(biāo)攝，并冷據(jù)此摩提供暮獎(jiǎng)勵(lì)祝，那伐么該暖投資顫中心竄在對(duì)姜上述監(jiān)四種鹽方案快選擇胃時(shí)，救必然切選擇供能使無該投樣資中矩心投蔥資報(bào)活酬率嘗達(dá)到根最大靠的方階案。該投細(xì)資中音心必留定選辭擇第按二方奴案。聲但是蛾，同黨時(shí)實(shí)拍施甲欣乙兩而項(xiàng)目鍵，對(duì)棄于公雹司整嫁體最維為有劑利。烤但是功由于書投資桌中心想有獨(dú)鑼立的氣投資響決策示自主瓣權(quán)，氏公司藍(lán)總部及又不嘩能強(qiáng)思制該灣投資班中心余對(duì)甲銀乙兩抓個(gè)項(xiàng)已目同敲時(shí)投括資。

備選方案方案一方案二方案三方案四投資甲項(xiàng)目投資乙項(xiàng)目投資甲乙兩項(xiàng)目甲乙項(xiàng)目均不投資營業(yè)收益1740196021001600營業(yè)資產(chǎn)11000120001300010000投資報(bào)酬率15.82%16.33%16.15%16.00%（二抄）剩未余收咽益剩余棟收益然是指芹分部殼的營修業(yè)利稻潤和冰公司巡壽要求批的最盯低投婚資報(bào)赴酬之紙間的繳差額壤。其材計(jì)算冰公式若為：剩余坦收益＝營悠業(yè)利向潤—昌(公籍司要有求的厚最低短投資顯報(bào)酬減率×崗營業(yè)碰資產(chǎn)盆)剩余第收益刊優(yōu)點(diǎn)捉：（1待）剩桐余收柄益的像主要勤優(yōu)點(diǎn)桐是使管投資甩中心帽局部鍋利益喬與公恭司整他體利澤益相奮一致查。引宮導(dǎo)部叛門經(jīng)洪理采翼納所肉有高弊于其豆資本坑成本幼的投量資項(xiàng)陽目，渴從而暖彌補(bǔ)靜了投處資報(bào)萍酬率霞的第助一個(gè)醬缺點(diǎn)襖。（2結(jié)）在膚使用惡剩余虧收益旨指標(biāo)滅時(shí)，沸公役司對(duì)紐奉不同陽之資橋產(chǎn)或丹部門居可視上其性梳質(zhì)、梁風(fēng)險(xiǎn)暖，以迎及財(cái)漆務(wù)狀俱況，漿要求寺不同澇的最浸低報(bào)字酬率鋸，使罵剩余憑收益掌指標(biāo)參更加冬靈活房誠?！纠?-型3】烏朝陽摘公司勿下設(shè)A、布B兩個(gè)團(tuán)投資皮中心。A投資云中心呀的投兆資額出為1癢00鏡萬元逢，營啊業(yè)利黨潤7裂萬元門。B投資飼中心廈的投花資額屋為2衡00土萬元哥，營總業(yè)利財(cái)潤為錘32非萬元向。該盾公司僚最低凈投資寄報(bào)酬損率為怠10職%。豪現(xiàn)在A投資狼中心各有一彈投資僚項(xiàng)目網(wǎng)，需雄要投總資5疫0萬桶元，仰項(xiàng)目籮投產(chǎn)瞇后年貫營業(yè)猾利潤勺4萬收元。該公粒司將狹投資年報(bào)酬乞率作遲為投桂資中資心業(yè)貞績?cè)u(píng)喜價(jià)唯鐮一指世標(biāo)。羊下面兆我們準(zhǔn)從A投資愛中心舉和總重公司額的兩毅個(gè)角膠度考慈察應(yīng)棍否接伶受該取投資炮項(xiàng)目提。

投資額營業(yè)利潤投資報(bào)酬率剩余收益目前狀況A投資中心10077%7-100×10%＝－3B投資中心2003216%32-200×10%＝12總公司3003913%39-300×10%＝9A對(duì)新項(xiàng)目投資后A投資中心150117.33%11-150×10%＝－4B投資中心2003216%32-200×10%＝12總公司3504312.28%43-350×10%＝8剩余何收益侄也會(huì)缸造成仰短期某行為筐。另外救，直唉接比限較兩辭個(gè)規(guī)畢模不霸同的睛投資什中心現(xiàn)的業(yè)晴績往拾往會(huì)執(zhí)得出膜錯(cuò)誤有結(jié)論爹?！纠?-起4】A、鐵B兩個(gè)臘投資緊中心茫分別惹如下。

A投資中心B投資中心平均營業(yè)資產(chǎn)（萬元）100010000營業(yè)利潤（萬元）2001200最低投資報(bào)酬率10%10%剩余收益（萬元）100200B投資壘中心杠剩余鹿收益肌是A投資部中心注剩余駁收益萬的兩右倍。剩如果等該公壯司單鳳純以雜剩余眾收益奏評(píng)價(jià)刪投資按中心逮業(yè)績煎，則壺會(huì)得瓣出結(jié)渴論：B投資黨中心繭的業(yè)課績顯兔著由鄙于A投資洲中心計(jì)。但謎是進(jìn)木一步游分析碧，我英們可熊以發(fā)肌現(xiàn)，B投資守中心跟的平瀉均營黨業(yè)資跡產(chǎn)是A投資姥中心提的1逮0倍蹄，而靜其剩后余收秤益僅遞為A投資側(cè)中心泊的兩比倍。茶通過批這種帖對(duì)比獻(xiàn)可以肯看出詢，B投資為中心希的投霞資效核率遠(yuǎn)艦不如A投資惰中心脊。為了培克服訴剩余先收益駝的上洲述缺短陷，胖我們絡(luò)可能露同時(shí)鉗使用例投資霞報(bào)酬藥率和濱剩余犬收益終兩個(gè)遠(yuǎn)指標(biāo)飽來評(píng)籠價(jià)投熊資中熊心的槍業(yè)績房誠。（三肯）投嗓資中赴心評(píng)便價(jià)指寇標(biāo)中商營業(yè)章資產(chǎn)搜的確悟定如果昏投資墳中心培的設(shè)龍備等員固定讓資產(chǎn)召的使塘用效母率在壟各年沿間基罩本保島持不蘇變，找而且閉設(shè)備捐維修每保養(yǎng)互費(fèi)各瘦年基震本相腎同，蜘則每些年利押潤基秋本保督持不遵變，摸在沒科有新摧增固倍定資坦產(chǎn)投表資的輪情況院下，薄固定貪資產(chǎn)絹凈值蜘逐年局遞減憤，因誓而每尿年計(jì)意算出路的投細(xì)資報(bào)婆酬率婆和剩規(guī)余收稀益均角將逐遍年遞俘增，點(diǎn)產(chǎn)生手業(yè)績補(bǔ)虛增板的假謀象。在這浸種情衫況下蝦，實(shí)間際業(yè)嶼績并隆無實(shí)壟質(zhì)性芒改善辱，只估是由在于業(yè)駛績?cè)u(píng)巴價(jià)方趣法運(yùn)幣用不橡當(dāng)所竿造成崇的。如果內(nèi)以固鍵定資屢產(chǎn)原毅值為雅基礎(chǔ)債計(jì)算藍(lán)營業(yè)稍資產(chǎn)堡，則足計(jì)算姑出的愧各年足投資慕報(bào)酬遺率和掏剩余噸收益怒保持克不變箭，從拾而避煤免上耀述業(yè)靜績虛得增問泰題的降產(chǎn)生住?！纠?-矛5】鏈大華桃公司析下屬柿分公皮司為期一投罰資中首心。盞該投關(guān)資中充心2尾0×縣1年刷初營猶業(yè)資敵產(chǎn)為藥20貌0科00針0元尊，其儀中固迅定資壺產(chǎn)原宏值為舅15除0姥00憤0元淋。預(yù)糾計(jì)固梳定資紛產(chǎn)可敗使用板3年振，期現(xiàn)滿無款殘值慶，使搖用直昏線法購提折棒舊。醉假定啦該投座資中土心未賭來3遭年?duì)I霜業(yè)資繡產(chǎn)保誰持不般變，公每年弟的營籠業(yè)利狐潤均隨為2兆0芽00報(bào)0元膀。公基司要番求的功最低峽投資贏報(bào)酬蛾率為失10雀%表8慌-9觀營業(yè)鄰資產(chǎn)短按凈需值計(jì)勢(shì)算時(shí)吹的投菊資報(bào)撤酬率年度營業(yè)利潤年末營業(yè)資產(chǎn)年均營業(yè)資產(chǎn)投資報(bào)酬率剩余收益（元）20×12000015000017500011.43%250020×22000010000012500016.00%750020×320000500007500026.67%12500表8秀-1復(fù)0左營業(yè)巾資產(chǎn)軍按原嫂計(jì)算園時(shí)的飄投資吸報(bào)酬叨率年度營業(yè)利潤年末營業(yè)資產(chǎn)年均營業(yè)資產(chǎn)投資報(bào)酬率剩余收益（元）20×12000020000020000010.00%020×22000020000020000010.00%020×32000020000020000010.00%0三、椒投資警中心奸的業(yè)跪績報(bào)腹告項(xiàng)目

預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差異銷售收入(1)70000072000020000(有利)減：變動(dòng)成本

52000053500015000(不利)貢獻(xiàn)毛益

1800001850005000(有利)減：本部門專屬固定成本

50000480002000(有利)部門毛益

1300001370007000(有利)減：上級(jí)分配的共同成本[1]

90000890001000(有利)部門營業(yè)利潤(2)40000480008000(有利)平均營業(yè)資產(chǎn)

現(xiàn)金

2000020500500(不利)應(yīng)收賬款

1000010500500(不利)存貨

20000290009000(不利)固定資產(chǎn)（原值）

1500001500000平均營業(yè)資產(chǎn)合計(jì)(3)20000021000010000(不利)營業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(1)÷(3)(4)3.5次3.43次0.07次(不利)銷售利潤率(2)÷(1)(5)5.71%6.67%0.96%(有利)投資報(bào)酬率(4)×(5)(6)19.99%22.88%2.89%(有利)公司要求的最低報(bào)酬率(7)10%10%—要求的最低投資報(bào)酬(3)×(7)(8)20000210001000(不利)剩余收益(2)－(8)(9)20000270007000(有利)第五你節(jié)涼內(nèi)練部轉(zhuǎn)乓移價(jià)畢格內(nèi)部價(jià)轉(zhuǎn)移助價(jià)格聞?dòng)址Q友內(nèi)部遷結(jié)算意價(jià)格父，是西指企眼業(yè)各習(xí)責(zé)任餅中心串相互豪提供咽產(chǎn)品腰或勞精務(wù)，醫(yī)或相磚互結(jié)塔轉(zhuǎn)責(zé)蹲任成捉本所汽使用汪的一鎖種內(nèi)化部結(jié)積算價(jià)咬格。一、桐合理蜓制定礦內(nèi)部澡轉(zhuǎn)移巖價(jià)格槍的意比義合理指制定社內(nèi)部僑轉(zhuǎn)移岔價(jià)格濱的重扎要意艙義表痕現(xiàn)在強(qiáng)以下管幾方招面：（一背）有絞利于注責(zé)任慈會(huì)計(jì)接制度瞧的實(shí)甘施（二密）有塊助于卻評(píng)價(jià)酷責(zé)任監(jiān)中心躬的工脖作業(yè)頑績（三摩）有瀉利于蠅建立但有效框激勵(lì)席機(jī)制（四趁）有啞利于報(bào)引導(dǎo)暢責(zé)任械中心戚與企金業(yè)保姑持目示標(biāo)一撈致（五氏）有諸利于剖制定輸出正咽確的奸經(jīng)營端決策二、等內(nèi)部眉轉(zhuǎn)移閥價(jià)格騙的種猜類（一河）市樹場(chǎng)價(jià)合格以市痛場(chǎng)價(jià)拖格為踏基礎(chǔ)斬來制麥訂內(nèi)增部轉(zhuǎn)逆移價(jià)涂格，恢必須恒遵守粘以下寨三項(xiàng)羊規(guī)則翻：（1叫）如厲果賣竹方責(zé)遣任中鑄心愿胸意對(duì)榮內(nèi)銷煌售，叉且產(chǎn)昨品的皆質(zhì)量統(tǒng)合格鉤、售火價(jià)與鼻市價(jià)翅相符違時(shí)，斯買方羊有購隆買的滅義務(wù)相，不夸得拒悄絕；（2便）若電賣方奴責(zé)任車中心執(zhí)售價(jià)授高于會(huì)市價(jià)眼，則讀買方宜責(zé)任同中心獵有改螺向外約界市季場(chǎng)購礙入的舟自由濤；（3遷）若宏賣方湊寧可狠對(duì)外喜界銷窗售自送己的冷產(chǎn)品斤，則閘應(yīng)有寬不對(duì)草內(nèi)銷愈售的現(xiàn)權(quán)利節(jié)．以市橫場(chǎng)價(jià)掙格作萍為內(nèi)澇部轉(zhuǎn)罷移價(jià)蘇格的雞局限殿性一、部門于之間咽提供貧的中爬問產(chǎn)叨品常妙很難仿確定盆它的深市價(jià)滿；二、對(duì)賣頓方有恨利，乓因?yàn)檫叜a(chǎn)品栗在企輝業(yè)內(nèi)限部銷套售、瓣銷售針費(fèi)用武可以攝減少廊到最亦低限院度．（二夢(mèng)）以陜成本浴為基粒礎(chǔ)的悔內(nèi)部啊轉(zhuǎn)移敢價(jià)格以成栽本為鴿基礎(chǔ)米的內(nèi)鉗部轉(zhuǎn)撥移價(jià)漫格主走要包駐括標(biāo)泉準(zhǔn)成騾本價(jià)悔格、戲變動(dòng)汁成本燈價(jià)格猴和標(biāo)破準(zhǔn)成霜本加金成價(jià)換格等土不同冤定價(jià)快方法爸。1.療標(biāo)廁準(zhǔn)成怨本價(jià)著格2.蔬變抖動(dòng)成倍本價(jià)退格3.鋤標(biāo)陵準(zhǔn)成箭本加每成價(jià)芬格當(dāng)中埋間產(chǎn)藏品的殼轉(zhuǎn)移譽(yù)涉及荷利潤獅中心質(zhì)或投部資中客心時(shí)輕，可醉用標(biāo)眉準(zhǔn)成千本加劑成價(jià)盡格作宏為內(nèi)列部轉(zhuǎn)舌移價(jià)減格。（三?。﹨f(xié)志商價(jià)釀格協(xié)商墓價(jià)格羽是經(jīng)摧買賣駱雙方訴進(jìn)行壯協(xié)商宰所確種定的瞇雙方物都同插意接霞受的愚轉(zhuǎn)移始價(jià)格蹤蝶。如果敞中間歇產(chǎn)品猜沒有壩市場(chǎng)催價(jià)格潤，或鑒者雖兇有市翼場(chǎng)價(jià)冊(cè)格，辯但不反是完暴全競(jìng)癥爭的要市場(chǎng)辜價(jià)格壤，可圣采用棉協(xié)商尤價(jià)格黎。協(xié)商呆價(jià)格國的主慣要缺授點(diǎn)：一是墊參與莫協(xié)商拉的一轉(zhuǎn)方可榴能會(huì)武利用物內(nèi)部劇信息棗的優(yōu)單勢(shì)從懶對(duì)方信獲得晨利益騰；二是督責(zé)任招中心仇的獲肺利能廣力大黃小與拜談判霸人員而的談航判技悼巧有瓦較大華關(guān)系森，所貞以協(xié)諸商價(jià)閥格有蜘時(shí)不悶?zāi)苷嫦膶?shí)反絮映責(zé)范任中丹心的罰業(yè)績擴(kuò)；三是換協(xié)商鐮中的各討價(jià)脊還價(jià)勁不可亦避免活地花至費(fèi)很兇多時(shí)寬間和民精力芹，有云時(shí)還近會(huì)損稍害各白責(zé)任版中心薦之間鋒的協(xié)沾作精墻神，四是儀有時(shí)皆各責(zé)剛?cè)沃旋X心之批間的偉協(xié)商喂很久杠無法膠達(dá)成以一致唱意見嗎。（四皺）雙種重價(jià)溝格雙重螞內(nèi)部肺轉(zhuǎn)移棗價(jià)格毀是指吵對(duì)中今間產(chǎn)夫品的扮買賣偏雙方憂分別狡采用跳不同跡的轉(zhuǎn)希移價(jià)娃格，田謀求億維護(hù)鴉整體熟利益卻，同橋時(shí)也古使買積賣雙煌方的雞積極凡性得盯到充賺分調(diào)鼻動(dòng)。在雙才重內(nèi)扶部轉(zhuǎn)你移價(jià)愚格方謠式下是，對(duì)闊賣方積可定純較高待的轉(zhuǎn)肌移價(jià)閣格，驢但以馳不超懶過市霧場(chǎng)價(jià)撲格為漁度;涌對(duì)買蹤蝶方可坊定較鏡低的益轉(zhuǎn)移疤價(jià)格款，但株以不蛋低于范賣方獎(jiǎng)的中繁間產(chǎn)橋品單次位變朝動(dòng)成判本為喂度。【例吐8-紫6】斯霞光鐘公司文有甲錯(cuò)、乙催兩個(gè)燈下屬臟分公豆司，璃均為螺利潤造中心慶，并步且均胸有較催大的回剩余團(tuán)生產(chǎn)疾能力謝。甲鎖分公哨司專棄門生御產(chǎn)A部件俯，該譜部件陰有一站部分姐按市易價(jià)賣話給乙尋分公恭司，下另一才部分A部件辜在市最場(chǎng)上逝直接斑出售爬，單怠價(jià)為芹10蟻0元杯，單位巨變動(dòng)滅生產(chǎn)紗成本飯為8婚5元承。乙分儉公司最生產(chǎn)B產(chǎn)品蘿，在可市場(chǎng)悶上的輕銷售斗單價(jià)摟為2鉛60摟元，圣單位聲變動(dòng)瘋成