上傳人：1***

認證信息

認證類型：個人認證

認證主體：王**（實名認證）

IP屬地：江西

IP屬地：江西 上傳時間：2023-05-24 格式：DOCX 頁數(shù)：11 大?。?6.78KB 積分：16 舉報 版權(quán)申訴

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，自“安然事件”后受到行業(yè)內(nèi)外的普遍關(guān)注。職業(yè)界在充分認識到了現(xiàn)有的制度基礎(chǔ)審計和傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕莺?，研究發(fā)展了一種新的審計方法——現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計準(zhǔn)則委員會也于2003年10月發(fā)布了三個新的國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則，并從2004年12月15日或之后開始的期間財務(wù)報表審計起執(zhí)行這三個新風(fēng)險準(zhǔn)則。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)國際審計準(zhǔn)則的最新發(fā)展，于2004年10月對已修訂的4個新審計風(fēng)險準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)征求意見，計劃于2005年內(nèi)正式發(fā)布。本文擬對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜舾蓡栴}做一探討。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生

職業(yè)界開發(fā)出了審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。本文將上述風(fēng)險模型進行的審計稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。但是隨著近年來國內(nèi)外審計失敗事件的揭露，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋锥巳諠u暴露出來，首先傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕灸Ｐ筒缓侠?。盡管審計人員在計劃中做出了最大的努力，但期望的審計風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評價都是非常主觀的，最多只有大體上的可信性。其次，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴环舷到y(tǒng)理論，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計報表的重大錯報和漏報。它采用簡化主義的觀點，只關(guān)心企業(yè)的內(nèi)部控制，認為注冊會計師通過對各個賬戶層面的認定進行審計就可以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以沒有充分關(guān)注企業(yè)與內(nèi)外環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部之間的聯(lián)系，在這種情況下，容易犯只見樹木，不見森林的錯誤。發(fā)現(xiàn)重大錯報的概率為零。最后，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬞Y源上分配不合理。由于它采用一種自上而下的審計思路，在審計資源上面面俱到，造成審計資源的浪費?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳阍谶@種環(huán)境下應(yīng)運而生。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍罴疤卣?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審單位進行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。它最顯著的特點就是將客戶置于一個人的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制因素等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，將客戶的經(jīng)營風(fēng)險植入本身的風(fēng)險評價中?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣鳎?/p>

1、審計重心前移，從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒苓m應(yīng)現(xiàn)代報表審計的需要，就在于其原有的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔悖F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蟠蠹訌娏孙L(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

2、風(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險評估直接評估發(fā)生重大錯報的概率，也就是直接對審計風(fēng)險進行評估，現(xiàn)代風(fēng)險評估小再直接對審計風(fēng)險進行評估，而是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手。之所以從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，有幾個方面考慮：一方面是持續(xù)經(jīng)營的考慮；經(jīng)營失敗往往帶來審計失敗；二是經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響，經(jīng)營風(fēng)險越高，審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊可能性就越大；三是從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映；如果經(jīng)營風(fēng)險未能在報表上得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很有可能失真。

3、風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性?fù)核主要運用在報表分析上；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鰹橹行?，分析性?fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是只對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。

4、風(fēng)險評估從零散走向結(jié)構(gòu)化。RBSSAA的兩大貢獻是：審計重心前移，將戰(zhàn)略分析引進審計；使風(fēng)險分析走向結(jié)構(gòu)化。風(fēng)險分析結(jié)構(gòu)化最大的好處是一方面考慮了多方面的風(fēng)險因素，另一方面這些因素有機聯(lián)系在一起，這樣便于作綜合風(fēng)險評估。

5、審計測試程序個性化。傳統(tǒng)審計程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計程序存在很大問題，一是不能對癥下藥，沒有貫徹現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷耄欢强蛻舻念A(yù)期，由于很多客戶的財務(wù)人員都是注冊會計師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計；或者長期有與注冊會計師打交道的經(jīng)驗，這使注冊會計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。審計測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序。

6、注冊會計師專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，即以會計、審計知識為中心轉(zhuǎn)向管理知識、行業(yè)知識為中心。由于審計重心轉(zhuǎn)移，審計結(jié)果主要依賴的不是審計測試，而是風(fēng)險評估。風(fēng)險評估采用各種風(fēng)險分析方法都是現(xiàn)代管理知識在審計中的運用，這種運用必須以行業(yè)知識為基礎(chǔ)。此外，事務(wù)所也要實行知識價值鏈管理，融合審計資源，成立事務(wù)所的專業(yè)顧問團隊或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，事務(wù)所在審計與咨詢分離時必須重新融合審計和咨詢兩大資源，即要符合新會計法案的要求，也要重視咨詢在審計業(yè)中運用，這種表現(xiàn)是咨詢?yōu)閷徲嬏峁I(yè)服務(wù)，審計為咨詢拓展業(yè)務(wù)。

7、審計測試程序個性化。傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化審計程序存在很大問題，一是不能對癥下藥，沒有貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?；二是客戶的預(yù)期，由于很多客戶的財務(wù)人員都是會計師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計，或長期有與會計師打交道的經(jīng)驗，這使會計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。審計測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序。會計師不再是流水線上的工人，重復(fù)機械性工作，對審計項目經(jīng)理是那樣，對審計助理人員也是那樣。

8、自上而下與自下而上相結(jié)合。傳統(tǒng)風(fēng)險審計從控制風(fēng)險入手，視野過于陜窄，并主要依賴實質(zhì)性測試，這種自下而上方式有坐井觀天之感；ＳＳＡ強調(diào)自上而下的審計，但這種審計也有缺陷，所以它也強調(diào)交易事項和戰(zhàn)略系統(tǒng)審計結(jié)合，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岢莾蓷l線同時作戰(zhàn)，自下而上與，相互印證，提高效率，這也叫并行作業(yè)，非常有效，可以形成對客戶的前后夾攻。

9、審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險評估是客戶置于廣闊經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系一個復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)，由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，因此注冊會計師必須充分了解客戶整體企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，從外部取得大量的證據(jù)來評價風(fēng)險評估的恰當(dāng)性，并以此評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險及審計風(fēng)險。為什么媒體能一而再、再而三比注冊會計師先行一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假呢？記者無法取得企業(yè)的內(nèi)部證據(jù)，記者更多從外圍入手，從外部證據(jù)取得突破。注冊會計師有能力的要建立自己的數(shù)據(jù)庫，以記者或咨詢師的想法思考如何對客戶進行風(fēng)險評估和審計測試，這更多要從搜集外部證據(jù)入手。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿o予的啟示

1、進一步強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。在?jīng)濟全球化的背景下，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準(zhǔn)則從一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法，而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，是以對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計計劃，使審計工作適應(yīng)社會發(fā)展的需要。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煵粌H對控制風(fēng)險進行評價，而且要對產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行評價。但是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用不是孤立的，在審計實務(wù)中，注冊會計師要樹立風(fēng)險導(dǎo)向意識，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運用。即在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險，對評價出的高風(fēng)險領(lǐng)域，實施詳細的賬項審計，可有效地控制風(fēng)險，節(jié)約審計成本。

2、提高實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬋藛T的素質(zhì)。注冊會計師在進行審計時應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)，這些知識主要包括：行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險等等。注冊會計師在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時，還要實現(xiàn)隊伍的優(yōu)化組合，改變會計師事務(wù)所單一的財會型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進行科學(xué)配備，同時，為提高審計質(zhì)量與效率，還應(yīng)相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計工作。審計執(zhí)業(yè)中，注冊會計師必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅持強制審計程序的嚴(yán)格執(zhí)行。注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所都應(yīng)建立計算機網(wǎng)絡(luò)，擴大及方便注冊會計師對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習(xí)與掌握，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

3、健全法律法規(guī)制度，提升注冊會計師的法律風(fēng)險意識。研究表明，注冊會計師是當(dāng)前會計、審計制度執(zhí)行最主要的法律主體，但現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》是以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任，其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。如２００５年１月最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》規(guī)定，證監(jiān)會沒有處罰的不能起訴。因此，應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。

4、健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，夯實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)。從經(jīng)濟學(xué)角度講，會計舞弊的實際實施者是企業(yè)的實際控制者——