第七九節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算***知識(shí)點(diǎn)：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算***

居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額直接法應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損間接法應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額【例題1·計(jì)算題】某企業(yè)為居民企業(yè)，2014年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本694萬(wàn)元；取得購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入40萬(wàn)元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬(wàn)元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為60萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬(wàn)元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元（其中含公益性捐贈(zèng)38萬(wàn)元）。要求：計(jì)算該企業(yè)2014年應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！捍鸢附馕觥?/p>

（1）利潤(rùn)總額＝5600-4000＋800-694＋40-＋34＋100-250＝370（萬(wàn)元）

（2）國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，納稅調(diào)減40萬(wàn)元

（3）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用納稅調(diào)減＝60×50%＝30（萬(wàn)元）

（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%＝70×60%＝42（萬(wàn)元）

銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰＝（5600＋800）×5‰＝32（萬(wàn)元）

稅前扣除32萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增＝70-32＝38（萬(wàn)元）

（5）取得直接于投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)納稅調(diào)減34萬(wàn)元

（6）捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝370×12%＝44.4（萬(wàn)元）

實(shí)際捐贈(zèng)額38萬(wàn)元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)44.4萬(wàn)元，可按實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額扣除，不做納稅調(diào)整

（7）應(yīng)納稅所得額＝370-40-30＋38-34＝304（萬(wàn)元）

（8）該企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝304×25%＝76（萬(wàn)元）【例題2·綜合題】

要求：根據(jù)資料，按照要求（1）至要求（9）回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)，不考慮稅收協(xié)定影響。某外資持股25%的重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，2016年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入2300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入1200萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本1300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加420萬(wàn)元，銷售費(fèi)用1800萬(wàn)元，管理費(fèi)用1200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益1700萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生的部分具體業(yè)務(wù)如下：（1）將一棟辦公樓對(duì)外投資，該辦公樓賬面原值890萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊300萬(wàn)元，對(duì)外投資時(shí)評(píng)估價(jià)格為1690萬(wàn)元，企業(yè)已辦理相關(guān)手續(xù)，將非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。問(wèn)題（1）：計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！赫_答案』

會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=1690-（890-300）

=1100（萬(wàn)元）

稅收上確認(rèn)的所得為220萬(wàn)元

納稅調(diào)減：880萬(wàn)元（2）將兩臺(tái)重型機(jī)械設(shè)備通過(guò)市政府捐贈(zèng)給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)?！盃I(yíng)業(yè)外支出”中已列支兩臺(tái)設(shè)備的成本及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額合計(jì)247.6萬(wàn)元。每臺(tái)設(shè)備市場(chǎng)售價(jià)為140萬(wàn)元（不含增值稅）。

問(wèn)題（2）：計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！赫_答案』

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1000（萬(wàn)元）

公益性捐贈(zèng)扣除限額=1000×12%=120（萬(wàn)元）

納稅調(diào)增=247.6-120=127.6（萬(wàn)元）

捐贈(zèng)設(shè)備視同銷售處理

視同銷售收入調(diào)增=140×2=280（萬(wàn)元）

視同銷售成本調(diào)減=100×2=200（萬(wàn)元）

合計(jì)納稅調(diào)增=127.6=207.6（萬(wàn)元）（3）向100%持股的境內(nèi)子公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面余值（計(jì)稅基礎(chǔ)）為300萬(wàn)元的專利技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入700萬(wàn)元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門(mén)認(rèn)定登記。

問(wèn)題（3）：計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！赫_答案』

無(wú)需納稅調(diào)整

提示：居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。（4）實(shí)際發(fā)放本單位職工工資1400萬(wàn)元，此外向勞務(wù)派遣公司支付接受的勞務(wù)派遣人員工資200萬(wàn)元；發(fā)生的本單位職工福利費(fèi)支出230萬(wàn)元，另外支付的勞務(wù)派遣人員福利費(fèi)15萬(wàn)元；撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元并取得專用收據(jù)；發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出25萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除額為5萬(wàn)元。

問(wèn)題（4）：計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！赫_答案』

稅前可以扣除的工資薪金總額1600萬(wàn)元

可以扣除的福利費(fèi)限額=1600×14%=224（萬(wàn)元）

納稅調(diào)增=245-224=21（萬(wàn)元）

可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=1600×2%=32（萬(wàn)元）

無(wú)需調(diào)整

可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=1600×2.5%=40（萬(wàn)元）

教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)減5萬(wàn)元

合計(jì)納稅調(diào)增=21-5=16（萬(wàn)元）（5）發(fā)生廣告支出1542萬(wàn)元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出90萬(wàn)元，其中有20萬(wàn)元未取得合法票據(jù)。

問(wèn)題（5）：計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！赫_答案』

銷售營(yíng)業(yè)收入=7500+280=10080（萬(wàn)元）

可以扣除的廣告費(fèi)限額=10080×15%=1512（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)納稅調(diào)增=1542-1512=30（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%

=（90-20）×60%=42（萬(wàn)元）

銷售營(yíng)業(yè)收入的5‰=10080×5‰=50.4（萬(wàn)元）

實(shí)際扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)42萬(wàn)元

納稅調(diào)增=90-42=48（萬(wàn)元）（6）從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出110萬(wàn)元（含委托某研究所研發(fā)支付的委托研發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元）。

問(wèn)題（6）：計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！赫_答案』

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)納稅調(diào)減=（110-50）×50%+50×80%×50%=50（萬(wàn)元）（7）2016年新購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)專門(mén)用于研發(fā)的儀器，每臺(tái)不含增值稅的價(jià)值為52萬(wàn)元，2016年會(huì)計(jì)上每臺(tái)計(jì)提折舊2萬(wàn)元。

問(wèn)題（7）：計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。『正確答案』

納稅調(diào)減=（52-2）×2=100

（萬(wàn)元）

（8）就2015年稅后利潤(rùn)向全體股東分配股息1000萬(wàn)元，另外于2016年4月15日向境外股東支付商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)50萬(wàn)元。

問(wèn)題（8）：計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)扣繳增值稅稅額、預(yù)提所得稅稅額?！赫_答案』

分配股息應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅=1000×25%×10%=25（萬(wàn)元）

支付商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)應(yīng)扣繳增值稅=50/1.06×6%=2.83（萬(wàn)元）

支付商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅=50/1.06×10%=4.72（萬(wàn)元）

提示：營(yíng)改增試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

合計(jì)應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅=25+4.72=29.72（萬(wàn)元）問(wèn)題（9）：計(jì)算該企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。『正確答案』

會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1000（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額

=1000-880+207.6+16+30+48-50-100=271.6（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅稅額

=271.6×25%=67.9（萬(wàn)元）

知識(shí)點(diǎn)：境外所得抵免稅額的計(jì)算***

遵循“多不退、少要補(bǔ)”；“分國(guó)不分項(xiàng)”的原則。

（一）抵免稅額的范圍——直接抵免+間接抵免

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

1.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得；

3.居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分?？刂频暮x直接控制-----居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份間接控制------居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份（二）抵免稅額的計(jì)算（詳細(xì)內(nèi)容見(jiàn)第12章）

企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

知識(shí)點(diǎn)：居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算***

（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍（注意多選題）——無(wú)賬可查、難以查賬或計(jì)稅依據(jù)不可信

1.依法可以不設(shè)置賬簿的；

2.依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

對(duì)股權(quán)投資的規(guī)定

自2012年1月1日起，專門(mén)從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅；

對(duì)依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額。

【例題·單選題】某批發(fā)兼零售的居民企業(yè)，從業(yè)人數(shù)10人，資產(chǎn)總額240萬(wàn)元。2014年度自行申報(bào)營(yíng)業(yè)收入總額100萬(wàn)元，成本費(fèi)用總額110萬(wàn)元，當(dāng)年虧損10萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，該企業(yè)申報(bào)的收入總額無(wú)法核實(shí)，成本費(fèi)用核算正確。假定對(duì)該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為8%，該居民企業(yè)2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）。

A.2.2萬(wàn)元B.2.39萬(wàn)元C.1.91萬(wàn)元D.0.96萬(wàn)元『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)納稅所得額=110÷（1-8%）×8%＝9.57（萬(wàn)）；應(yīng)納稅額=9.57×50%×20%=0.96（萬(wàn)元）知識(shí)點(diǎn)：非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算***

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

【例題·多選題】（2008年）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有（）。

A.股息B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

C.租金D.特許權(quán)使用費(fèi)『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。知識(shí)點(diǎn)：非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法**

（一）核定征收的范圍和方法

非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。（二）利潤(rùn)率的規(guī)定*1、從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的15%-30%2、從事管理服務(wù)的30%-50%3、從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不低于15%4、稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。（三）其他規(guī)定

非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。知識(shí)點(diǎn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理

按預(yù)計(jì)利潤(rùn)額預(yù)繳稅款的規(guī)定

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整——納稅必要資金原則

預(yù)計(jì)利潤(rùn)額=預(yù)售收入×預(yù)計(jì)利潤(rùn)率

【例題·計(jì)算題】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2013年開(kāi)發(fā)商品房一幢，到12月31日止銷售了該幢商品房面積的70%，取得預(yù)售收入3200萬(wàn)元，繳納了營(yíng)業(yè)稅及附加179.2萬(wàn)元、預(yù)繳了土地增值稅48萬(wàn)元。2014年房屋完工，交付業(yè)主，對(duì)于預(yù)售部分補(bǔ)交土地增值稅12萬(wàn)元。假定該房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的商品房坐落在某省會(huì)城市，企業(yè)所得稅的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率為15%。請(qǐng)回答該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在2013、2014年應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。第八節(jié)源泉扣繳*知識(shí)點(diǎn)：扣繳義務(wù)人

1.對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳；

2.對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

知識(shí)點(diǎn)：扣繳方法

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。第九節(jié)征收管理**知識(shí)點(diǎn)：納稅地點(diǎn)**

1.除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)；

2.居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅；

3.除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。知識(shí)點(diǎn)：納稅期限**

企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，匯算清繳。

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)中止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。知識(shí)點(diǎn)：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理**（2011年曾經(jīng)考過(guò)綜合題）

（一）基本原則和適用范圍

基本原則

統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)

適用范圍：跨省市總分機(jī)構(gòu)

跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)；不包括企業(yè)所得稅為中央收入的國(guó)有郵政企業(yè)等

總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；

三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算。

（二）稅款預(yù)繳

由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。

1.分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款

2.總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款

3.總機(jī)構(gòu)預(yù)繳中央國(guó)庫(kù)稅款2.總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款

總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25%，就地辦理繳庫(kù)。

3.總機(jī)構(gòu)預(yù)繳中央國(guó)庫(kù)稅款

總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的剩余25%，就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)。（三）匯總清算

1.補(bǔ)繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例，50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)；25%由總機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)；其余25%部分就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)；

2.多繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例，50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理退庫(kù)；25%由總機(jī)構(gòu)就地辦理退庫(kù)；其余25%部分就地從中央國(guó)庫(kù)退庫(kù)。知識(shí)點(diǎn)：合伙企業(yè)所得稅的征收管理**

1.合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅；

2.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則；

3.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。知識(shí)點(diǎn)：新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整**

國(guó)稅局：2009年以后新增的納增值稅的企業(yè)的企業(yè)所得稅

地稅局：2009年以后新增的納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)的企業(yè)所得稅

注意：

①企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)稅局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理；

②銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地稅局管理；

③外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)稅局管理。

知識(shí)點(diǎn)：居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息的管理（2015年新增）——2014年9月1日起施行

居民企業(yè)成立或參股外國(guó)企業(yè)，或處置已持有的外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，符合下列情形之一，且按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度可確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》

填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》的情形：

1.在該規(guī)定施行之日，居民企業(yè)直接或間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上；

2.在該規(guī)定施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改為達(dá)到或超過(guò)10%的狀態(tài)；

3.在該規(guī)定施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達(dá)到或超過(guò)10%的狀態(tài)改為不足10%的狀態(tài)。知識(shí)點(diǎn)：納稅申報(bào)填寫(xiě)方法——主表結(jié)構(gòu)**

【例題·綜合題】（2009年，10分，修改）

要求：

（1）填列答題卷給出的《企業(yè)所得稅計(jì)算表》中帶*號(hào)項(xiàng)目的金額。

（2）針對(duì)《企業(yè)所得稅計(jì)算表》第13～17行所列項(xiàng)目需作納稅調(diào)整增加的情況，逐一說(shuō)明調(diào)整增加的理由。

說(shuō)明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車(chē)適用消費(fèi)稅稅率為9%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%、教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育費(fèi)附加征收率2%；12月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方無(wú)余額；購(gòu)買(mǎi)專用設(shè)備支付的增值稅34萬(wàn)元，不符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件；假定購(gòu)入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備使用期限為10年，不考慮殘值。基本情況

某小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬(wàn)元，應(yīng)扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加9250萬(wàn)元，應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用3600萬(wàn)元、管理費(fèi)用2900萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用870萬(wàn)元。另外，取得營(yíng)業(yè)外收入320萬(wàn)元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出1050萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5400萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1350萬(wàn)元。2015年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2014年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問(wèn)題：

（1）12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車(chē)的代銷清單及貨款163.8萬(wàn)元（小汽車(chē)每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。企業(yè)會(huì)計(jì)