撫順特鋼財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)

撫順特鋼財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究目錄TOC\o"1-5"\h\z摘要 1一、撫順特鋼公司簡(jiǎn)介 1撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊的分析 2（一）撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊案件 2（二）虛增存貨、固定資產(chǎn)、在建工程 2（三）虛構(gòu)折舊、虛減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊造假動(dòng)因分析 4（一）道德品質(zhì) 4（二）舞弊動(dòng)機(jī) 5（三）舞弊機(jī)會(huì) 7（四）被發(fā)現(xiàn)可能性 7（五）受懲罰的性質(zhì)和程度 7四、基于撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊案例提出的對(duì)策 8（一）加強(qiáng)公司內(nèi)部品德教育 8完善公司制度 8強(qiáng)化公司內(nèi)部監(jiān)管和外部審計(jì) 9.加強(qiáng)國(guó)資委及證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管 9.加強(qiáng)外部審計(jì)作用 9（四）加強(qiáng)違法懲處力度 10結(jié)論 10參考文獻(xiàn)： 10Abstract: 12#撫順特鋼財(cái)務(wù)造假問(wèn)題研究摘要：撫順特鋼作為國(guó)企標(biāo)桿，有一定代表性，撫順特鋼是我國(guó)國(guó)防軍事、航天航空等高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)Ｓ娩摬牡纳a(chǎn)研發(fā)中心。與此同時(shí)，撫順特鋼也是推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。在這種情況下，撫順特鋼的財(cái)務(wù)管理體系是否完善，會(huì)對(duì)自身發(fā)展以及外部環(huán)境構(gòu)成顯著影響。此研究過(guò)程主要分為四個(gè)部分，第一部分為案例介紹，主要內(nèi)容為撫順特鋼的公司情況介紹和財(cái)務(wù)舞弊案件回顧等。第二部分為案例分析，選取撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊事件為切入點(diǎn)，詳細(xì)分析財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)，并對(duì)相關(guān)領(lǐng)域展開(kāi)深入探究。第三部分為原因分析，以研究結(jié)果為基礎(chǔ)，找出問(wèn)題所在及問(wèn)題成因。第四部分為預(yù)防措施，綜合上述研究，幫助企業(yè)提供行之有效的解決方案。關(guān)鍵詞：撫順特鋼；財(cái)務(wù)造假；舞弊動(dòng)因一、撫順特鋼公司簡(jiǎn)介撫順特鋼股份有限公司于2000年12月公開(kāi)發(fā)行上市。據(jù)了解，東北特鋼是企業(yè)的控股股東。需要注意的是，遼寧省國(guó)資委是東北特鋼的控股方。由此可見(jiàn)，撫順特鋼是東北特鋼的子公司，也屬于國(guó)有企業(yè)。從實(shí)際情況來(lái)看，撫順特鋼屬于國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，并且與國(guó)內(nèi)外多所高等院校建立了長(zhǎng)期合作體系，保證了人才的持續(xù)供給和科技人員的技術(shù)研究能力。需要注意的是，撫順特鋼的主要產(chǎn)品為不銹鋼、工模具鋼、合金結(jié)構(gòu)鋼和高溫合金。因此，軍事工程、航天航空、機(jī)械加工以及汽車制造等行業(yè)均屬于上述材料的主要應(yīng)用領(lǐng)域。與此同時(shí)，撫順特鋼的部分產(chǎn)品市場(chǎng)占有率極高。也就是說(shuō)，撫順特鋼是推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的核心動(dòng)力。不過(guò)，鋼鐵產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度過(guò)快，也存在許多不足之處。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)未能掌握高端特殊鋼材的生產(chǎn)技術(shù)。除此之外，企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)模式較為落后，管理效率與管理質(zhì)量都不高。另外，管理層未能制定詳細(xì)的決策流程，嚴(yán)重影響了決策的準(zhǔn)確性［1］。在研究過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)華北地區(qū)最大的鋼鐵公司就是東北特鋼。由于企業(yè)規(guī)模較大，東北特鋼受到債券市場(chǎng)上投資者的不斷關(guān)注，但2016年3月28日，東北特鋼發(fā)布公告稱無(wú)法按期兌換該公司先前發(fā)行的公司債券，致使違約金達(dá)八點(diǎn)多億元，動(dòng)搖了投資者對(duì)東北特鋼的信心。另一方面，撫順特鋼的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況開(kāi)始受到投資者的廣泛強(qiáng)烈質(zhì)疑。二、撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊的分析2019年12月27日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)向撫順特鋼發(fā)出正式調(diào)查結(jié)果，認(rèn)定撫順特鋼從2010-2017年的年度報(bào)告里的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，存在舞弊行為，且涉案金額較高，有關(guān)人員也都受到了相應(yīng)的處罰。案件過(guò)程具體如下（一）撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊案件我國(guó)北方最大的鋼鐵企業(yè)是東北特鋼，他的實(shí)力非常雄厚而且還是國(guó)有企業(yè)，在債券市場(chǎng)上備受好評(píng)，但在2016年3月28日卻發(fā)布公告說(shuō)無(wú)法按期兌換該公司之前發(fā)行的債券，違約金額甚至高達(dá)八點(diǎn)多億元，與此同時(shí)，撫順特鋼的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況受到公眾的眾多質(zhì)疑。2017年7月10日，撫順特鋼由于東北特鋼破產(chǎn)重組宣布股票停牌，隨后，時(shí)任董事、董事長(zhǎng)先后宣布辭職，2018年1月31日，撫順特鋼向上海證交所申請(qǐng)停牌，原因是之前發(fā)布公告稱在公司自查中發(fā)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)存在不實(shí)記錄；6月22日，公司發(fā)布審計(jì)報(bào)告凈利潤(rùn)均為負(fù)值；9月宣布股票復(fù)牌；到2019年12月26日，撫順特鋼收到證監(jiān)會(huì)的處罰決定書，長(zhǎng)達(dá)八年的造假違法行為終于在市場(chǎng)上暴露出來(lái)。（二）虛增存貨、固定資產(chǎn)、在建工程從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)的毛利率與市場(chǎng)地位、市場(chǎng)占有率以及技術(shù)水平呈正相關(guān)。因此，會(huì)計(jì)人員必須結(jié)合實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)的在建工程、固定資產(chǎn)以及虛擬存貨，提升財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。不過(guò)，部分企業(yè)為了蒙混過(guò)關(guān)，很可能產(chǎn)生舞弊行為［2］。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，盈利能力、庫(kù)存數(shù)量以及經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)受到實(shí)物資產(chǎn)的影響，產(chǎn)生較為明顯的變化。與此同時(shí)，后者也能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否有異常。撫順特鋼在2010-2016年度、2017年1至9月，存貨開(kāi)始大幅度增加，但年度報(bào)告均未作出解釋。而且通過(guò)查閱資料，存貨在2013年以前數(shù)據(jù)有增長(zhǎng)傾向，但在2013年后數(shù)據(jù)下降幅度大，存貨增長(zhǎng)率的變化十分奇怪，不得不引起關(guān)注，詳情見(jiàn)表1所示：表1撫順特鋼2010至2017年虛增存貨情況匯總表年份虛增存貨虛增存貨占當(dāng)期期末總資產(chǎn)201071.002.2641,11%2011487.921.2466.22%2012559.851.9225.56%2013184.446.2581.60%2014185.060.6361.59%2015163.090.2901.26%2016186.675.8861.51%2017141.291.5441.20%資料來(lái)源：證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)。為了掩蓋存貨虛增的事實(shí)，撫順特鋼在2013-2014年度對(duì)原材料進(jìn)行了虛假使用，轉(zhuǎn)移了前幾年虛增的存貨并轉(zhuǎn)入了在建工程，隨之在年報(bào)中虛報(bào)了期末余額。其中，2013年,在建工程虛增了742.930.278元，本期期末在建工程余額為835.489.722元，占本期期末在建工程余額的88.9%，2014年本期在建工程虛增395.617.495.99元，本期期末在建工程余額為1.638.928.744元，占本期期末在建工程余額的24.1%。在這個(gè)循環(huán)中，一個(gè)謊言一定要由另一個(gè)謊言圈來(lái)補(bǔ)充。在2013年到2015年，管理層為了隱瞞工程進(jìn)度，故意將在建工程劃入固定資產(chǎn)。在這種情況下，企業(yè)虛增了490692688元的期末固定資產(chǎn)。占當(dāng)期期末固定資產(chǎn)余額比例為10.3%；2015年固定資產(chǎn)虛增了350，896，595.99元，占當(dāng)期期末固定資產(chǎn)余額比例為6.2%。原材料降低固定資產(chǎn)卻在增加，這種變化一定存在造假行為。綜上，在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊這八年內(nèi)，企業(yè)存在8.42億元虛增固定資產(chǎn)，11.39億元虛增在建工程，19億元虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。（三）虛構(gòu)折舊、虛減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為掩蓋以前年度虛增的固定資產(chǎn)和利潤(rùn)，2014-2016年、2017年1至9月，固定資產(chǎn)虛增后，又開(kāi)始對(duì)其計(jì)提折舊，詳情見(jiàn)表2所示：表2撫順特鋼2014-2017年虛增折舊情況表虛構(gòu)固定資產(chǎn)折舊占當(dāng)期營(yíng)年度 虛構(gòu)固定資產(chǎn)折舊（元）業(yè)總成本比例

201414.381.3300.3%201518.174.4330.4%201631.336.5370.7%201723.502.4030.4%資料來(lái)源：證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)。為了調(diào)節(jié)好利潤(rùn)，撫順特鋼在2010年到2017年，將以前本應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的那些原材料計(jì)入存貨當(dāng)中，詳情見(jiàn)表3所示：表3撫順特鋼2014-2017年虛減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本情況表年度少結(jié)轉(zhuǎn)成本少結(jié)轉(zhuǎn)成本占當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本比例201071.002.2641.5%2011487,921,24610.2%2012559,851,92213.0%2013184,446,2583.9%2014185,060,6364.1%2015163,090,2904.6%2016186,675,8864.9%資料來(lái)源：證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)。撫順特鋼在2010-2017年這八個(gè)報(bào)告期間內(nèi)，管理層采用相同的手法，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、設(shè)備折舊款、固定資產(chǎn)、在建工程以及存貨數(shù)量等指標(biāo)進(jìn)行虛構(gòu)，一環(huán)一環(huán)對(duì)數(shù)量和金額進(jìn)行虛增舞弊，從而實(shí)現(xiàn)了調(diào)節(jié)利潤(rùn)這一最終目的，累計(jì)虛增利潤(rùn)達(dá)十九