高級會計師之高級會計實務題庫練習B卷題庫帶答案

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大題（共20題）一、甲公司是一家從事服裝設計、生產、銷售的公司，近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢的影響，甲公司獨立自主設計的服裝廣受好評，為更進一步提升公司營業(yè)收入增長率，決定加速建立“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，構建“線上+線下”營銷渠道，拓寬公司銷售市場，重點推進線上營銷渠道項目（以下簡稱“項目”）建設，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。2019年5月，公司召開了由中高層管理人員參加的“互聯(lián)網(wǎng)+——線上營銷渠道投融資”專項論證會。部分與會人員發(fā)言要點如下：（1）總經理：為拓寬公司營銷渠道，公司擬由線下銷售模式轉為“線上+線下”銷售模式，建立線上銷售模式。該戰(zhàn)略的實施，在拓寬營銷渠道的同時，很可能影響當前線下銷售收入，所以在轉換前、轉換中及轉換后都應有應對措施，以降低線上銷售模式對線下銷售模式的影響。（2）銷售部經理：線上項目是公司新開發(fā)項目，應以該項目獲得的全部營業(yè)收入作為項目盈利的參考。（3）財務部經理：該項目的系統(tǒng)開發(fā)有兩個方案可供選擇：方案一：自行招聘技術開發(fā)人員，開發(fā)系統(tǒng)，找尋供應鏈及物流。該方案預計初始投入5000萬元，年均收益額為900萬元，各年的現(xiàn)金凈流量為1000萬元。方案二：外包開發(fā)系統(tǒng)，找尋供應鏈及物流。該方案預計初始投入6500萬元，年均收益額為1000萬元，各年的現(xiàn)金凈流量為1250萬元。該項目建設期為0年，運營期為10年。項目適用的所得稅稅率為25%。項目的必要報酬率為10%。[已知：（P／A，10%，10）=6.1446]（4）董事長秘書：公司在開發(fā)新項目時，應堅持公司原有的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，新項目的融資均應來源于債務融資，以便于公司維持最佳資本結構。建議公司發(fā)行可轉換債券，同時，為吸引更多投資者購買可轉換債券，應與投資者簽訂贖回條款，承諾當公司在一段時間內股價持續(xù)低于某一幅度時，公司按照約定的價格購回股票，以降低投資者損失，從而吸引投資者投資可轉換債券。同時，為加速可轉換債券轉換為股票，與投資者簽訂回售條款，約定當公司在一段時間內股價持續(xù)高于某一幅度時，公司有權按照約定的價格購回可轉換債券，投資者為防止可轉換債券被購回，會選擇轉換股票，從而起到加速轉換的目的。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.投資決策流程需要經歷的程序：①進行企業(yè)內外部環(huán)境分析；②識別投資機會，形成投資方案；③估算投資方案的現(xiàn)金流量和各種價值指標；④進行指標分析，選擇投資方案；⑤嚴格投資過程管理，動態(tài)評估投資風險；⑥評估投資效果，進行項目后評價。2.銷售部經理的發(fā)言不正確。理由：當采納新項目時，很可能影響當前線下銷售收入，應將新項目對原有線下銷售項目的影響也考慮在內，不能將新項目的銷售收入全部作為增量的收入來處理，需要扣除原有項目銷售收入的減少部分。3.①會計收益率法方案一會計收益率=900／5000×100%=18%方案二會計收益率=1000／6500×100%=15.38%會計收益率法下，應選擇方案一。②靜態(tài)投資回收期法二、甲公司是一家智能家用設備制造企業(yè)，自2015年起實施全面預算管理。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預算編制工作。有關資料如下：（1）研究分析2017年前三季度預算執(zhí)行情況。會議認為，2017年前三季度公司凈利潤的預算執(zhí)行進度未完成階段性預算目標（75%），但管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求，第四季度要打好“提質增效”攻堅戰(zhàn)，對于凈利潤要確?？偭客瓿赡甓阮A算目標；對于管理費用，要對業(yè)務招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。（2）安排部署2018年度預算編制工作。會議要求：①預算編制方法的選擇要適應公司所面臨的內外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運營環(huán)境瞬息萬變，應高度重視自主創(chuàng)新，各項決策要強調價值創(chuàng)造與長遠視角，預算要動態(tài)反映市場變化，有效指導公司營運。②預算目標值要保持先進性與可行性。預計公司2017年實現(xiàn)營業(yè)收入68億元、營業(yè)收入凈利率為10.5%。基于內外部環(huán)境的綜合判斷，2018年預算的營業(yè)收入增長率初步定為25%、營業(yè)收入凈利率為10.8%。③為確保預算目標的實現(xiàn)及預算的嚴肅性，2018年主要預算項目的目標值在執(zhí)行過程中不得進行任何調整。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出甲公司預算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預算控制方式。2.根據(jù)資料（2）中的第①項，指出最能體現(xiàn)甲公司內外部環(huán)境及相關要求的預算編制方法，并說明理由。3.根據(jù)資料（2）中的第②項，采用比例預算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預算目標值。4.根據(jù)資料（2）中的第③項，指出是否存在不當之處，并說明理由?！敬鸢浮?.預算控制方式：總額控制和單項控制。2.滾動預算法。理由：滾動預算法主要適用于運營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業(yè)，能夠動態(tài)反映市場變化，有效指導企業(yè)營運。3.2018年凈利潤初步預算目標值＝68×（1＋25%）×10.8%＝9.18（億元）4.存在不當之處。理由：當內外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導致預算編制的基本假設發(fā)生重大變化時，可進行預算調整?；颍哼`反了權變性原則，預算管理應剛性和柔性相結合，可根據(jù)內外部環(huán)境的重大變化調整預算，并針對例外事項進行特殊處理。三、甲公司是新能源領域的高科技企業(yè)，并購了經營同類業(yè)務的乙公司。甲公司已經全額支付了并購對價，并辦理完并購交易的相關手續(xù)。甲公司在并購后整合過程中，為保證乙公司經營管理順利過渡，采取了以下措施：（1）留用了乙公司原管理層的主要人員及業(yè)務骨干，并對其他人員進行了必要的調整；（2）將本公司行之有效的管理模式移植到乙公司，為后續(xù)的管理融合創(chuàng)新奠定基礎；（3）重點加強了財務一體化管理，實行資金集中管理，統(tǒng)一會計政策和會計核算體系。在運用策略方面，財務組織結構調整，全面預算管理、員工考核指標及費用標準等實施“剛性”處理。（4）在總體戰(zhàn)略和經營戰(zhàn)略的指導下，將雙方的研發(fā)部門進行充分整合，以更好的提升研發(fā)能力，確?？傮w戰(zhàn)略和經營戰(zhàn)略的順利實施和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。要求：（1）根據(jù)上述資料，指出甲公司對乙公司主要進行了哪些方面的并購后整合。要求：（2）判斷整合措施（3）是否有不妥之處，有不妥之處的，請說明理由?！敬鸢浮克?、甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務，涵蓋境內、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關資料如下：(1)甲公司的組織架構為“公司總部一分公司一項目部”，擁有6家分公司，100余個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部。(2)2016年初，甲公司對2015年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預算執(zhí)行情況如表2所示：(3)2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標只實現(xiàn)年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質增效工作成效不明顯；②對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當?shù)目刂拼胧?，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費用全部分攤給6家分公司。甲公司以分公司承擔總部管理費用后的稅前利潤，作為業(yè)績考核指標對分公司進行年度考核評價。假定不考慮其他因素。要求：【答案】編制方法：項目預算法。適用條件：從事工程建設的企業(yè)以及一些提供長期服務的企業(yè)。五、甲企業(yè)是一家國有控股的制造業(yè)企業(yè)集團。近日，集團召開董事會，共同商議公司戰(zhàn)略與決策。以下為各位董事的發(fā)言：董事甲：現(xiàn)在當務之急的是盡快落實和明確公司戰(zhàn)略目標，譬如需要確定公司到底要成為什么樣的公司，公司的事業(yè)主要是什么內容。只有讓戰(zhàn)略目標明確清晰，才可能考慮實施和控制問題。董事乙：從當前企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境來看，公司所處的行業(yè)集中度較高，競爭非常激烈。由于所在行業(yè)的退出成本較低，競爭程度將進一步加劇。董事丙：鑒于當前的競爭環(huán)境，公司需要考慮變革戰(zhàn)略實施模式，以往單純依靠領導層制定和推動戰(zhàn)略已經無法適應當前企業(yè)競爭的需要。要充分調動員工創(chuàng)新參與的積極性，公司應充分考慮讓其他層級管理人員從戰(zhàn)略制定一開始就承擔相關責任，總經理和其他高管一起探索戰(zhàn)略問題，落實和貫徹實施戰(zhàn)略。董事?。寒斍拔覈w經濟形勢嚴峻，大量公司管理基礎與環(huán)境較差。在這種情況下，可以考慮通過實施股權激勵，將管理層行為與股東價值結合起來，將能夠較好地起到戰(zhàn)略落實作用。獨立董事：公司應進一步強化成本領先的公司發(fā)展戰(zhàn)略，通過降低成本、提升管理效能來落實公司發(fā)展戰(zhàn)略。董事丙的發(fā)言信息中，以往公司的戰(zhàn)略實施模式是哪種類型，需要轉換為哪種模式？【答案】以往是指揮型，需要轉為合作型戰(zhàn)略實施模式。六、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業(yè)。近年來，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執(zhí)行。要求：根據(jù)資料，指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當；如不恰當，說明理由。【答案】不恰當。理由：全面預算草案經董事會審議通過后，應當報股東大會審議批準后下達執(zhí)行。七、甲公司為一家能源行業(yè)的大型國有企業(yè)集團公司。近年來，為做大做強主業(yè)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰(zhàn)略機遇期，對外股根投資業(yè)務取得重大進展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關業(yè)務如下：(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權收購協(xié)議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股分的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續(xù)，取得了對A兒司的控制權；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元.收購前，甲公司與A之間不存在關聯(lián)方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元；至12月31日，貸款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012正對外銷售了其中的60%，取得銷售收如14400萬元；12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。(3)2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%，能夠對C公司施加重大影響；當日，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨甲公司和C公司之間為發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實現(xiàn)凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應編制臺并財務報表，且不考慮增值稅因素。(4)甲公司還開展了一下股權投資業(yè)務，且已經完成多有相關手續(xù)。①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設立臺資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事和4名董事。按照E公司注冊地政府相差規(guī)定，D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權。②2012正10月31日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定，其財務和經營政策需經占50%以上股份代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。假定上述涉涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，計算并簡要說明甲公司在編制2012年度合并財務報表是對相關項目的抵消處理。【答案】抵消應付賬款和應收賬款各20000萬元；抵消應收賬款{或：壞賬準備}和資產減值損失各600萬元；抵消營業(yè)收入20000萬元、營業(yè)成本18400萬元、存貨1600萬元；抵消存貨{或：存貨跌價準備}和資產減值損失各80萬元；確認遞延所得稅資產并沖減所得稅費用各238萬元八、甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產管理等規(guī)定，2016年7月，甲單位審計處對本單位2016年上半年預算執(zhí)行情況進行了檢查。8月2日，甲單位召開由審計處、財務處、后勤管理處、資產管理處等處室相關人員參加的工作會議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項進行溝通。(1)省財政廳2016年2月末批復了甲單位2016年度支出預算49000萬元，其中基本支出預算33000萬元，項目支出預算16000萬元。3月初，甲單位將內部各單位預算進行批復分解；為保留適當?shù)念A算靈活性，避免預算頻繁調整，對于基本支出預算中部分暫未確定具體工作內容的業(yè)務，財務處僅批復了預算總額度，待業(yè)務的具體工作內容確定后再細化分解。(2)甲單位項目經費預算績效管理辦法規(guī)定，所有項目經費均納入預算績效管理，內部各單位申請項目經費時必須申報績效目標。2016年6月，后勤管理處申請對業(yè)務樓老化陳舊電力管線進行維修改造，預計需要醒目經費30萬元。由于具體施工方案及單位能夠批準的資金額度均未確定，后勤管理處僅對項目績效目標做出一般性描述，將項目績效目標設定為“按期完成電力管線改造任務，為業(yè)務樓提供安全的供電服務”。(3)甲單位2016年上半年計劃引進10名優(yōu)秀人才，并按相關政策安排引進人才保障性住房租金補貼預算15萬元。2016年6月，人事處同10名引進人才簽訂了聘用合同，經履行相關報批程序，財務處支付了引進人才住房租金補貼15萬元，財務處認為，保障性住房租金補貼屬于引進人才薪酬待遇的一部分，遂將15萬元引進人才住房補貼確認支出并按政府支出經濟分類科目列入“工資福利支出”。(4)甲單位“專用實驗設備購置”項目經費預算為180萬元，2016年2月5日，甲單位履行了政府采購程序并同中標的A公司簽訂了采購合同。合同約定：合同簽訂之日起10日內支付合同價款的25%；3月30日前設備到貨驗收合格，支付合同價款的70%；設備調試正常運行3個月后，支付合同價款的5%。甲單位已按合同約定支付了首筆設備款，但因A公司經營業(yè)務轉型，不再生產該類設備，合同無法繼續(xù)履行。資產管理處負責該項采購業(yè)務的經辦人員由于缺少工作經驗，一直未主動聯(lián)系A公司，項目實施處于停滯狀態(tài)。(5)甲單位“實驗室配套家具購置”項目經費預算為350萬元，項目資金于2016年3月全額下達至單位零余額賬戶。4月，甲單位履行了政府采購程序并同中標的B公司簽訂了采購合同，合同金額為340萬元，形成項目購置預算結余10萬元。5月，為提高“實驗室配套家具購置”項目預算結余資金使用效益，甲單位履行政府采購程序后，又與中標的C公司簽訂了10萬元的采購合同，用于購置本單位新進行政人員的日常辦公家具。6月，甲單位完成了購置家具的安裝、驗收與付款工作。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.事項(1)無不當之處。2.事項(2)存在不當之處。理由：績效目標制定應指向明確、具體細化、合理可行。3.事項(3)存在不當之處。理由：保障性住房租金補貼應列入“對個人和家庭的補助”。4.事項(4)存在不當之處。理由：因供應商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應對措施。5.事項(5)存在不當之處。理由：(1)項目支出結余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用；(2)因特殊情況需要在預算執(zhí)行中動用項目支出結余資金安排必需支出的，應報財政部門審批。九、淮?；S系國有工業(yè)企業(yè)，經批準從2004年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據(jù)《企業(yè)會計制度》制定了《淮海化工廠會計核算辦法》，并組織業(yè)務培訓。在培訓班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教?？倳嫀煾鶕?jù)《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定，作了解答;同時結合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變化情況。1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：(1)計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等資產的賬面價值定期進行檢查;如發(fā)生減值，應計提減值準備。(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調整為實際成本。(4)待處理財產損溢的余額在資產負債表以資產列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢;未獲批準的，應在對外提供財務會計報告時先行處理;其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數(shù)。(5)將收入的確認標準由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：【答案】2004年淮海化工廠的會計處理方法的調整中，屬于會計政策變更的事項有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。2005年淮?；S的會計處理方法的調整中，屬于會計估計變更的事項有(1)和(2)。一十、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業(yè)。近年來，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算單位下達執(zhí)行。要求：根據(jù)資料，指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當；如不恰當，說明理由?！敬鸢浮坎磺‘?。理由：全面預算草案經董事會審議通過后，應當報股東大會審議批準后下達執(zhí)行。一十一、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業(yè)。近年來，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現(xiàn)提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。在預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起點，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化。在2016年度預算的基礎上經合理調整形成2017年度預算。要求：根據(jù)資料，指出甲公司預算編制指導意見所體現(xiàn)的預算編制方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優(yōu)缺點?！敬鸢浮吭隽款A算法。增量預算的優(yōu)點是編制簡單，省時省力。主要缺點是預算規(guī)模會逐步增大，可能會造成預算松弛及資源浪費。一十二、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市，自2×07年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：A公司。A公司的主營業(yè)務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產品及石油產品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內部資金結算、資金的籌措和運用等業(yè)務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產經營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產經營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。D公司。D公司的主營業(yè)務為生產和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。E公司。E公司系境內上市公司，主營業(yè)務為石油開發(fā)和化工產品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯(lián)方關系。F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規(guī)定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產經營管理由甲公司負責。G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產工藝落后，難以與其他生產類似產品的企業(yè)競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。截至2×07年12月31日，G公司凈資產為負數(shù);甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。H公司。H公司系境外公司，主營業(yè)務為原油及石油產品貿易，注冊資本為2000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份?！敬鸢浮考坠疚蘸喜⒁夜镜暮喜⑷諡?×07年7月1日。甲公司對于合并日所取得的乙公司資產、負債應當按照其在乙公司的原賬面價值確認。甲公司對于合并日取得的乙公司凈資產賬面價值與其支付的收購價款之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。一十三、某產品預計單位售價15元，銷售量預計230萬件，固定成本總額150萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：要實現(xiàn)最低750萬元的凈利潤，計算該企業(yè)單位變動成本最高應該是多少元?！敬鸢浮慷惽袄麧櫍?50/（1－25%）＝1000（萬元）230×（15－單位變動成本）－150＝1000解得：單位變動成本＝10（元）。一十四、甲公司為突出創(chuàng)新驅動，補齊技術短板，針對公司研發(fā)力量不強、研發(fā)結果轉化利用不足、專利技術保護措施不力的現(xiàn)狀，建議采用下列控制措施“補短板”：（1）注重引進高端人才，并與其簽訂專利技術保密協(xié)議；（2）組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收；（3）對具有重大技術創(chuàng)新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產品性能。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出上述資料中存在的不當之處并說明理由。【答案】①資料中存在的不當之處：“組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收”的表述不當。理由：公司應當組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收[或：違背了不相容職務相分離的要求][或：違背了制衡性原則]。②資料中存在的不當之處：“對具有重大技術創(chuàng)新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場”的表述不當。理由：研究成果的開發(fā)利用應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。一十五、GP企業(yè)集團是主要從事工程勘察施工的國有企業(yè)，下屬二級企業(yè)23個，現(xiàn)有職工1萬多人，GP企業(yè)集團對下屬各企業(yè)管理實行經營者負責制，對其進行經營業(yè)績考核，并制定了GP企業(yè)集團經營業(yè)績考核辦法(以下簡稱“考核辦法”)?？己宿k法主要從經營收入、利潤總額和資本保值增值率三方面進行，指標考核基數(shù)為單位上年度實際完成數(shù)，其中未完成上年指標數(shù)的單位，本年指標不作調整，仍沿用上年指標數(shù)。每年年初根據(jù)上年度經營狀況制定和下達下一年度考核指標額度，年終根據(jù)各企業(yè)上報的財務報表數(shù)據(jù)與指標額度對比，計算出實際完成率，責任控制目標作為修正指標。經營者收入由基本收入和效績收入構成?；臼杖?，等于考核年度企業(yè)職工人均年收入的兩倍再乘以企業(yè)規(guī)模系數(shù)，且基本收入不得超過全集團職工人均年收入的兩倍。GP企業(yè)集團的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權等長效的激勵機制還未實行。要求：業(yè)績評價體系設計上存在哪些問題？【答案】(1)薪酬制度過于單一，沒有建立長效的激勵機制。(2)業(yè)績考核對象具有雙重性。對下屬單位的部門業(yè)績評價與對下屬單位一把手的個人業(yè)績評價，兩者之間沒有界定清楚。一般而言，對下屬單位一把手的評價既要包括對下屬單位整體業(yè)績的評價，還要包含經營者個人的評價因素，如個人的德、能、績、勤、廉等。GP集團頒布的考核辦法既沒有對二級企業(yè)業(yè)績進行全面評價，也沒有對經營者個人因素進行針對性的評價，因此是不完善的。(3)沒有做到獎優(yōu)罰劣，存在鞭打快牛的弊病。一十六、某玩具制造商擬實施包括實現(xiàn)規(guī)模經濟、針對3歲以下的幼兒設計獨有的“幼童速成學習法”玩具系列等在內的戰(zhàn)略方案，以增加其業(yè)務的競爭優(yōu)勢。要求：列舉經營戰(zhàn)略的類型，并判斷該玩具制造商上述業(yè)務層戰(zhàn)略屬于什么類型?！敬鸢浮竣俳洜I戰(zhàn)略類型包括成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。②屬于成本領先戰(zhàn)略（實現(xiàn)規(guī)模經濟）和差別集中化戰(zhàn)略（針對3歲以下的幼兒設計獨有的“幼童速成學習法”玩具系列）。一十七、甲公司為一家境內國有控股大型油脂生產企業(yè)，原材料豆柏主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。為防范購入豆柏成本的匯率風險，甲公司董事會決定嘗試開展套期保值業(yè)務。(1)2012正11月15日，甲公司組織有關人員進行專題研宄，主要觀點如下：①開展套期保值業(yè)務，有利于公司防范風險、參與市場資源配置、提升競爭力。公司作為大型企業(yè)，應建立套期保值業(yè)務相關風險管理制度及應急預案確保套期保值業(yè)務零風險。②公司應專門成立套期保值業(yè)務工作小組。該工作小組內分設交易員、檔案管理員、會計核算員、資金調撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。③前臺交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬孌，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，怛事后須及時補辦報批手續(xù)。④公司從事匯率套期保值業(yè)務，以防范匯率風險為主要目的，以正常生產經營需要為基礎，以具體經營業(yè)務為依托；在有利于提高企業(yè)經濟效益且不影響公司正常經營時，可以利用銀行信貸資生從事套期保值。(2)根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務：2012正12月1日，甲公司與境外A公司簽定臺同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆柏。當日，日公司與B生融機構簽訂了一項購買入3個月到期的遠期外匯合同，臺同金額5000000美元，約定匯率為1美元=6.28元人民幣；該日即期匯率1美元=6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結算該遠期外匯合同，并購入豆柏。此外，2012正12月31日，1個月美元對人民幣遠期匯率1美元=6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元=6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元=6.35元人民幣。假定該套期保值業(yè)務符合套期保值會計準則所規(guī)定的運用喜期會計的條件。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業(yè)務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。②將該套期保值業(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。③將該套期保值業(yè)務劃分為境外經營凈投資套期，遠期外匯臺同公允價值變動計入當期損益。假定不考慮其他因素?！敬鸢浮?012正12月1日遠期外匯合同的公允價值=0（元人民幣）；2012正12月31日遠期外匯合同的公允價值=(6.3-6.28)*5000000/(1+5.4%*2/12)=99108.03（元人民幣）一十八、情形1：2017年1月1日，A公司將持有的東方公司發(fā)行的10年期公司債券出售給新華公司，經協(xié)商出售價格為330萬元，2016年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2016年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年年未支付利息。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形2：2017年3月1日，B商業(yè)銀行發(fā)放了一筆固定利率貸款，在發(fā)放日，甲商業(yè)銀行以具有匹配條款的利率互換對該貸款進行經濟上的套期，將該貸款從固定利率轉換成浮動利率。假定該貸款符合分類為以攤余成本計量的條件，以攤余成本計量該貸款將會產生與以公允價值計量且其變動計入當期損益的利率互換之間的會計錯配。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。情形3：2017年3月2日，C公司發(fā)行債券(金融負債)為某項投資融入資金(金融資產)，且該金融負債和金融資產實際上面臨相當?shù)娘L險(比如利率風險)。如果該金融資產與對應的該金融負債采用兩種不同的計量基礎計量，則不能反映相關的真實風險信息。但是，如果將該金融資產和金融負債均作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則可以改變這種會計錯配導致的不利結果。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類為攤余成本計量的金融資產。情形4：2017年3月6日，D保險公司因保險業(yè)務而確認了一項以現(xiàn)值為基礎(即通常所指精算基礎)計量的負債。該負債對應的資金運用形成的金融資產如按攤余成本計量，可能導致會計錯配。而將該金融資產作以公允價值計量且其變動計入當期損益的直接指定，則意味著該金融資產的公允價值變動在相關負債價值變動的同一期間計入當期損益。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類持有至到期投資。情形5：2017年3月8日，E公司(母公司)的某子公司購買了3年期固定利率債券。為了加強對利率風險的管理，該子公司與母公司簽訂了支付固定利息、收取可變利息的利率互換合同。該子公司CFO對子公司個別財務報表層面上，可以直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。情形6：2017年3月11日，F(xiàn)公司預計未來3年內存在資本性支出，為此將暫時閑置的資金分散投資于短期和長期金融資產，以便在發(fā)生資本性支出時擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過3年。丙公司將持有金融資產以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場機會呈現(xiàn)時出售金融資產，再將出售所得投資于回報率更高的金融資產。丙公司對負責這些投資的團隊的考核系基于金融資產組合的整體回報率。該企業(yè)CFO對此業(yè)務歸類攤余成本計量的金融資產。要求：根據(jù)上述情形4，請分析判斷D保險公司的上述處理是不是符合準則規(guī)定？如不符合，請指出應該分類進入哪一類？【答案】一十九、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經批準于2018年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券轉換日的賬面價值轉為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉換價格為每股10元，不足轉為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結清。其他相關資料如下：(1)2018年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2018年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。(2)2019年1月2日，該可轉換公司債券的40%轉為甲公司的普通股，相關手續(xù)已于當日辦妥；未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結清。假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費