公司財(cái)務(wù)欺詐防范

公司財(cái)務(wù)欺詐防范

一、收益管理與財(cái)務(wù)欺詐

收益管理與財(cái)務(wù)欺詐簡介

集團(tuán)公司收益管理指日常經(jīng)營決策與管理活動(dòng)中，管理當(dāng)局以利潤為短期經(jīng)營管理和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)施的一系列管理制度的總稱。如集團(tuán)公司最高管理部門經(jīng)常明確告訴部門經(jīng)理和分公司經(jīng)理，如果他們今年不能實(shí)現(xiàn)公司的利潤目標(biāo)，下一年他們將被解職，即為收益管理制度的具體體現(xiàn)。許多經(jīng)理和其它雇員，在收益管理制度下，由于業(yè)績通常用短期財(cái)務(wù)成果來度量，經(jīng)常被置于追求高業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的壓力下，經(jīng)理和其它雇員常常采用虛增收入、少報(bào)成本或通過其它方法來虛報(bào)賬目，最終走向財(cái)務(wù)欺詐。

收益管理制度下財(cái)務(wù)欺詐的產(chǎn)生過程

收益管理制度下財(cái)務(wù)欺詐的產(chǎn)生大多從細(xì)節(jié)開始。如下面的例子。

假設(shè)張某在一集團(tuán)公司任某部門的財(cái)務(wù)分析師。該部門在經(jīng)歷了連續(xù)幾年的業(yè)績?cè)鲩L后，張某所在部門的經(jīng)理開始擔(dān)心：該部門在那一年業(yè)績是否能達(dá)到高層管理人員的預(yù)期。由于擔(dān)心不能實(shí)現(xiàn)該年--第1年的利潤目標(biāo)，部門經(jīng)理要求張某把第2年的銷售收入算到第1年。當(dāng)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，部門經(jīng)理要求張某在交給客戶的收據(jù)上注明日期為第1年的12月份，而不是第2年的1月份。對(duì)于這種行為，部門經(jīng)理指出，作為集體的一分子張某該合作，同時(shí)部門經(jīng)理對(duì)張某說：“我們現(xiàn)在所做的只是‘收益管理''''”。被張某的部門經(jīng)理稱作“收益管理”的行為，就是財(cái)務(wù)欺詐雛形。

第2年初，鑒于張某的部門經(jīng)理實(shí)現(xiàn)了該部門第1年的利潤目標(biāo)，公司最高管理部門對(duì)其給予了獎(jiǎng)勵(lì)，被提升。由于知道了張某所在的部門業(yè)績非常好，最高管理部門提高了該部門第2年的利潤目標(biāo)?，F(xiàn)在，張某的部門經(jīng)理遇到了問題，因?yàn)榈?年的部分合理銷售收入已經(jīng)劃到了第1年，但因?yàn)樽罡吖芾聿块T依然希望業(yè)績繼續(xù)增長，到了第2年末，部門經(jīng)理又會(huì)采取同樣的方法，要求張某把第3年的銷售收入算到第2年，隨時(shí)間的推移，如果這種情況繼續(xù)下去，收益管理制度下，微小的收入調(diào)整就會(huì)形成了巨大的財(cái)務(wù)欺詐。

再考慮一種情況。張某的部門經(jīng)理在第4年初被提升為分公司副總裁，張某被提升為該部門的經(jīng)理?，F(xiàn)在張某將面臨一個(gè)艱難選擇：如果張某停止篡改銷售收入，第4年會(huì)很糟糕，因?yàn)樵撃甑牟糠趾侠硎杖胍驯粍澋降?年，張某如何解釋在他接管之后，部門第4年的業(yè)績會(huì)如此差？如果張某匯報(bào)了上述欺詐行為，顯然也會(huì)受到牽連，因?yàn)閺埬骋矃⑴c了第1、第2、第3年的欺詐；如果繼續(xù)欺詐，張某就會(huì)越陷越深；如果張某辭職，他的繼任者就會(huì)發(fā)現(xiàn)上述欺詐行為，并牽連到張某。

財(cái)務(wù)欺詐的類型、特征和欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表

1、財(cái)務(wù)欺詐的類型

財(cái)務(wù)欺詐有很多類型，除收入調(diào)節(jié)外，還包括虛增期末存貨、將費(fèi)用資本化以少列成本、虛增收入，以及編造假的評(píng)估及其它文件等。其中，不適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)和虛增存貨是收益管理制度下財(cái)務(wù)欺詐的兩種最普遍的類型。

不適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)

不適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)是指違反收入確認(rèn)原則，在不同的會(huì)計(jì)期間調(diào)節(jié)收入的行為。不適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)通常是把下一年初期的銷售收入記入到上一年報(bào)表中，而這項(xiàng)收入按收入確認(rèn)原則應(yīng)計(jì)入下一年。假設(shè)收入為100萬元，產(chǎn)品銷售成本為60萬元，則本應(yīng)記在第2年，實(shí)際上記在第1年。這樣一來，時(shí)間的變化就使第1年末的應(yīng)收賬款虛增100萬元，存貨少報(bào)了60萬元。假如這一欺詐分錄對(duì)其他費(fèi)用沒有影響，則使第1年的營業(yè)利潤虛增了40萬元，而第2年的營業(yè)利潤少報(bào)了40萬元。

虛增存貨

虛增存貨是指管理人員和會(huì)計(jì)師違犯存貨確認(rèn)原則，在期末不將過時(shí)或已不存在的存貨注銷，使賬面存貨數(shù)量大于按所有權(quán)原則確認(rèn)的應(yīng)有存貨數(shù)量。在收益管理制度下，如果部門經(jīng)理不想損害其所在部門的財(cái)務(wù)報(bào)表，往往采取把本期應(yīng)注銷的存貨延緩到下期注銷的做法，嚴(yán)重的會(huì)在清點(diǎn)存貨過程中或?qū)徲?jì)報(bào)告中篡改最終的存貨數(shù)字。

虛增存貨與收入調(diào)節(jié)是實(shí)施財(cái)務(wù)欺詐相互依存的兩個(gè)方面，一方面，在不同會(huì)計(jì)期間調(diào)節(jié)收入必定伴隨虛增存貨，因?yàn)榇尕浭鞘杖氲奈镔|(zhì)形態(tài)；另一方面，虛增期末存貨也可以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入的財(cái)務(wù)欺詐目的。

虛增期末存貨在增加上一年報(bào)表利潤和稅收的同時(shí)，對(duì)下一年的營業(yè)利潤和稅收會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。

下面通過的表格說明虛增期末存貨對(duì)收入的影響。假定某公司時(shí)期1期初存貨為900萬元，時(shí)期1、2真實(shí)的銷售收入均為2400萬元，管理與銷售費(fèi)用均為500萬元，購貨均為1100萬元，期末存貨均為800萬元。

虛增期末存貨對(duì)收入的影響

表一：時(shí)期1

銷售收入2，4002，400期初存貨900900加：購貨1，1001，100減：期末存貨800900產(chǎn)品銷售成本1，2001，100管理和銷售費(fèi)用500500營業(yè)利潤700800

表二：時(shí)期2

銷售收入2，4002，4002，400

期初存貨800900900加：購貨1，1001，1001，100減：期末存貨8009001，000

等于：產(chǎn)品銷售成本1，1001，1001，400

管理和銷售費(fèi)用500500500營業(yè)利潤800800900

表一第二欄時(shí)期1的營業(yè)利潤比真實(shí)的營業(yè)利潤多出100萬元，就是因?yàn)槠谀┑拇尕洷惶撛隽?00萬元；時(shí)期2，本應(yīng)為800萬元的期初存貨變?yōu)?00萬元，如表二第二欄所示，在時(shí)期2必須繼續(xù)多報(bào)100萬元的期末存貨才能與第一欄的正確數(shù)字保持一致；如果欺詐者希望在時(shí)期2取得像做過手腳的時(shí)期1的業(yè)績?cè)鲩L，如表二第三欄，就必須繼續(xù)把期末存貨虛增至1000萬元。簡單地說，欺詐者必須不斷地虛增期末存貨。

2、財(cái)務(wù)欺詐的特征和欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)欺詐的特征

財(cái)務(wù)欺詐具有如下特征：行為人是故意行為；行為人是經(jīng)過事先預(yù)謀，運(yùn)用隱蔽的非法手段作弊的，一般難察覺；行為人在一般情況下多是利用權(quán)力或職務(wù)的便利進(jìn)行活動(dòng)；會(huì)使國家、投資人、企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失。

欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表

欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表是指一種故意從本質(zhì)上提供誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。這一概念的內(nèi)涵包括構(gòu)成欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)關(guān)鍵要素：故意或過失的行為；實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的謊報(bào)；謊報(bào)的符合重要性原則，即謊報(bào)必須是重要的。在這里，重要性原則是謊報(bào)的數(shù)額。

二、財(cái)務(wù)欺詐防范措施

健全會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加大執(zhí)法力度

1、會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)。會(huì)計(jì)法規(guī)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制的重要組成部分，是會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)工作的基本法律規(guī)范。在當(dāng)前，要不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，具體來說要做到：確立《會(huì)計(jì)法》及《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》作為會(huì)計(jì)法規(guī)體系的主體地位，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度，要充分考慮國家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制對(duì)不同經(jīng)濟(jì)成分和不同組織形式單位會(huì)計(jì)信息的要求，力求使各單位提供的會(huì)計(jì)信息既能滿足各方面需要，又能滿足成本效益原則對(duì)會(huì)計(jì)信息形成過程的約束。

2、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加大執(zhí)法力度。主要是要樹立《會(huì)計(jì)法》的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，加大執(zhí)法力度，處罰至責(zé)任人，對(duì)在財(cái)務(wù)上弄虛作假、騙取名利，損害國家、投資人、債權(quán)人和社會(huì)公眾利益的單位會(huì)計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)人堅(jiān)決繩之以法；要對(duì)有重大財(cái)務(wù)欺詐行為的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人，特別是那些指使、甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬、編假報(bào)表的單位負(fù)責(zé)人，嚴(yán)格依照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定及時(shí)從嚴(yán)處理，并公諸于眾，以引起社會(huì)震動(dòng)效應(yīng)。

加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管

從宏觀管理角度分析，治理財(cái)務(wù)欺詐的有效方法是硬化外部環(huán)境：獨(dú)立審計(jì)主體機(jī)制。一般而言，判斷審計(jì)主體的基本標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立性。獨(dú)立審計(jì)主體機(jī)制不僅包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立市場(chǎng)主體依法獨(dú)立經(jīng)營，而且也包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在組織、經(jīng)濟(jì)和人格上的獨(dú)立，任何單位和個(gè)人均無權(quán)干涉或阻撓他們依法獨(dú)立審計(jì)。職業(yè)資格準(zhǔn)入和退出機(jī)制。職業(yè)資格準(zhǔn)入機(jī)制的要素包括依法獲取各層次職業(yè)資格并行使相應(yīng)的審計(jì)職能，取得合理的回報(bào)；遵守審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則等行為規(guī)范；維護(hù)審計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)和審計(jì)市場(chǎng)的秩序。

改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系、改進(jìn)并規(guī)范信息披露方式和內(nèi)容

1、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中規(guī)定完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、權(quán)益變動(dòng)報(bào)表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)政策和說明性注釋。同時(shí)又指出，鼓勵(lì)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外披露管理部門提供的財(cái)務(wù)評(píng)述，該評(píng)述應(yīng)描述和解釋企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的主要特征極其面臨的主要不確定性事項(xiàng)，

2、改進(jìn)并規(guī)范信息披露方式和內(nèi)容。

在我國在改進(jìn)和規(guī)范信息披露是要使企業(yè)披露信息的內(nèi)容要包括：企業(yè)背景信息；股權(quán)、盈利預(yù)測(cè)、發(fā)展規(guī)劃及前瞻性信息；或有事項(xiàng)與期后事項(xiàng)；分部信息；會(huì)計(jì)政策的揭示；重要項(xiàng)目的說明和重要事項(xiàng)的揭示；物價(jià)變動(dòng)信息；社會(huì)責(zé)任信息等數(shù)量性和非數(shù)量性的表外會(huì)計(jì)信息。其中最重要的是表外信息的披露。表外會(huì)計(jì)信息的揭示應(yīng)滿足的要求：披露的內(nèi)容要全面，揭示的方法要有助于使用者理解和利用，揭示的形式要